Пути совершенствования маркетинговой деятельности организации

Анализ затрат на рубль продукции - обобщающий показатель себестоимости. Он рассчитывается как отношение полной себестоимости к стоимости продукции. Этот показатель измеряется в копейках.

Таблица 2.10- Расчет затрат на рубль продукции

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонение от
		по плану	фактически	2008 года	плана
				по плану	фактически	абсолютное	в %
Полная себестоимость	6926475	10500400	12181847	+3573925	+5255372	+1681447	+16,01
Стоимость продукции	6573091	11146550	12230233	+4573459	+5657142	+1083683	+9,8
Затраты на рубль	105,4	94,2	99,6	- 11,2	- 5,8	+5,4	+5,7

Данные таблицы показывают, что себестоимость продукции повысилась и по сравнению с предыдущим годом и по сравнению с планом. Однако, для того, чтобы оценить это экономическое явление необходимо изучить динамику и выполнения плана по затратам на рубль продукции.

Анализ затрат на рубль свидетельствует о том, что их уровень снизился и по сравнению с прошлым годом и по сравнению с планом. Это означает, что затраты для выпуска каждого рубля продукции сэкономлены. Если в предыдущем году они составили 105,4 копеек на каждый рубль выпускаемой продукции, то в отчетном (2008) их уровень составил 99,6 копеек, т. е. на 5,8 копеек ниже. Уровень затрат на рубль фактически выпускаемой продукции оказался выше на 5,4 копейки (99,6 - 94,2).

Условно-переменными являются:

прямые материальные затраты;

прямые трудовые затраты;

На прямые материальные затраты оказывают влияние следующие факторы:

- изменение объема продукции;

- изменение структуры продукции;

- изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия.

Результаты анализа показали, что прямые материальные затраты по сравнению с планом увеличились на 101104 тыс. руб. Этот перерасход в основном обусловлен ростом объема производства, вследствие которого материальные затраты могли бы возрасти на 847637 тыс. руб. Незначительно, на 8104 тыс. руб., материальные затраты увеличились в результате несоблюдения норм расхода материалов на отдельные изделия. Общий перерасход мог бы составить 855741 тыс. руб. (847637 + 8140). Однако, увеличение доли изделий с меньшей материалоемкостью в общем выпуске продукции и соответствующее сокращение удельного веса более материалоемких изделий привело к снижению материальных затрат на 754637 тыс. руб (таблица 2.11).

Таблица 2.11 - Анализ прямых материальных затрат по ЗАО «МИЗ»

Прямые материальные затраты	По плану	По плану на фактический объем при плановой структуре продукции	По плану на фактический объем	Фактически	Отклонение от плана
					Всего	В т.ч. за счет изменения
						Объема продукции	Структуры	Уровня затрат
Всего	7607600	8455237	7700600	7708704	+101104	+847637	-754637	+8104

На прямые трудовые затраты оказывают влияние следующие факторы:

изменение объема продукции СМР;

изменение структуры продукции СМР;

изменение уровня трудовых затрат на отдельные изделия СМР.

Методика анализа прямых материальных затрат аналогична методике анализа материальных затрат. Анализ прямых трудовых затрат представлен в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты	По плану	По плану на фактический объем при плановой структуре продукции	По плану на фактический объем	Фактически	Отклонение от плана
					Всего	В т.ч. за счет изменения
						Объема продукции	Структуры	Уровня затрат
Всего	4986050	5474683	5068965	5195084	+209034	+488633	-405718	+126119

Как показывают данные таблицы на предприятии получен перерасход трудовых затрат в размере 209034 тыс. руб.

В процессе анализа себестоимости отдельных изделий используется дифференцированный подход к анализу отдельных статей калькуляции. Так, на материальные затраты в себестоимости отдельного изделия оказывают влияние следующие факторы первого порядка:

изменение норм расхода (количество израсходованного материала);

изменение цены материала;

замена одного материала другим;

изменение стоимости возвратных отходов.

Анализ факторов осуществляется на основании расшифровки к статье калькуляции «Материалы» (таблица 2.13).

Таблица 2.13 - Выписка из расшифровки к статье калькуляции «Материалы»

Наименование материалов	По плану	Фактически
	количество	цена	стоимость	количество	цена	стоимость
Блок 25ХГТ	4,5	650890	2929005	4,15	643500	2670525
Перемычка 25ХГТ D100	-	-	-	5,065	496945	2517026,4
Блок 45ХГМ	4,02	651063	2617273,26	-	-	-
Возвратные отходы			759800			696540

Для анализа первых двух факторов факторная модель имеет вид:

М = К · Ц, (2.12)

где М - материальные затраты;

К - количество;

Ц - цена материалов.

Анализ двух последних факторов проводится прямым счетом. Результаты факторного анализа обобщены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Анализ влияния факторов на затраты материалов в себестоимости изделия

Факторы	Расчет влияния	Результат
	Алгоритм	Цифровой расчет
1.Изменение норм расхода блок 25ХГТ		(4,15-4,5) · 650890	-227811,2
2.Изменение цены перемычки		(643500-650890)·4,15	-30668,2
3.Замена одного материала другим		2517026,4-2617273,26	-100246,8
4.Изменение стоимости возвратных отходов	-1	-1(696540-759800)	+63260
Итого		4491011,4-4186478,2	-295466,2

Результаты анализа показали, что по изделию фактические материальные затраты снизились на 295 466 рублей по сравнению с запланированными. Эта экономия получена в результате рационального использования блока 25ХГТ и снижения цен на нее. В частности уменьшение расхода блока 25ХГТ на 0,35 тонн обеспечило экономию материальных затрат на 227811,2 рублей. Снижение же цены на 7390 рублей привело к экономии материальных затрат на 30668,2 рубля. За счет этих факторов экономия материальных ресурсов могла бы быть 258479,4 рубля. Однако, замена одного материала другим и уменьшение по сравнению с планом возвратных отходов, сократили возможную экономию материальных затрат соответственно на 100246,8 и 63260 рублей.

2.3.3 Анализ прибыли предприятия

Для налоговых органов и предприятий большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Следует обратить внимание на тот факт, что «Отчет о прибылях и убытках» позволяет раскрыть влияние факторов не только на прибыль от продаж, но и на другие виды прибыли, и, прежде всего на такие, как прибыль до налогообложения (экономическая прибыль) и чистая или нераспределенная прибыль (бухгалтерская прибыль). Так, на экономическую прибыль оказывают влияние все факторы формирования прибыли от продаж, а также изменения по сравнению с предыдущим годом: процентов к получению (+); процентов к уплате (-); доходов от участия в других организациях (+); прочих операционных доходов (+); внереализационных расходов (-).

После формирования прибыли отчетного периода, она корректируется для целей налогообложения.

Составим промежуточную таблицу 2.15, в которой раскрываются факторы формирования прибыли до налогообложения.

Таблица 2.15 - Факторы формирования экономической прибыли (прибыли до налогообложения) ЗАО «МИЗ»

Факторы изменения прибыли до налогообложения	Сумма, млн. руб.	% к итогу
Общее изменение прибыли до налогообложения В том числе за счет факторов:	+7,0	+100,0
Изменения объема продаж	+151,2	+2160
Изменения себестоимости проданных товаров	-263,0	-3757,1
Изменения коммерческих расходов	+273,0	+3900
Изменения управленческих расходов	+2,0	+28,6
Изменения цен на товары, продукцию (работы, услуги)	+563,0	8042,9
Изменения структурных сдвигов в объеме продаж	-64,2	-917,1
Итого влияние факторов изменения прибыли от продаж на прирост экономической прибыли	+12,0	+171,4
Изменения процентов к получению	+0,7	+10,0
Изменения процентов к уплате	-	-
Доходы от участия в других организациях	-	-
Изменения прочих операционных доходов	+1,4	+20,0
Изменение прочих операционных расходов (они увеличились, а, следовательно, уменьшили экономическую прибыль)	-10,0	-142,9
Изменение внереализационных доходов	-2,1	-30,0
Изменение внереализационных расходов (также с обратным знаком)	+5,0	+71,4
Итого влияние факторов изменения операционных и внереализационных доходов и расходов на прирост (снижение) прибыли до налогообложения (п.9 + п.12 - п.13 - п.14 + п.15)	-5,0	-71,4
Всего влияние факторов на изменение прибыли до налогообложения (п.8- п.16)	+7,0	100,0

Данные таблицы 2.15 показывают, что на увеличение прибыли до налогообложения существенное влияние оказали такие факторы, как прирост прибыли от продаж (+12 млн. руб.) и прочих операционных расходов (-10), а на уменьшение прибыли до налогообложения воздействовали другие факторы:

- увеличение процентов к получению (0,7 млн. руб.);

- уменьшение внереализационных доходов (-2,1 млн. руб.);

- снижение внереализационных расходов (+5,0 млн. руб.),

что в конечном итоге привело к уменьшению экономической прибыли на 5 млн. руб. (+0,7 + 1,4 - 10 - 2,1 + 5), или на 71,4 %, по сравнению с прибылью от продаж (+12 млн. руб.), в связи с чем сумма экономической прибыли в ЗАО «МИЗ» составила только 7 млн. руб. (12 - 5).

Из таблицы 2.16 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет увеличения прибыли от реализации продукции (услуг), уменьшения операционных расходов и за счет оплаты заказчиками выполненных работ прошлого года (согласно учетной политике «по оплате»).

Но рост себестоимости способствовал уменьшению суммы налогооблагаемой прибыли.

Таблица 2.16- Расчет налогооблагаемой прибыли, млн. руб.

Показатели	2006г	2007г.	2008 г.	Отклонения (+,-)
1. Выручка от реализации товаров, продукции, услуг	8570	8680	11375	+2695
2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, продукции, работ, услуг.	7990	8075	10656	+2581
3.Расходы периода коммерческие управленческие	62 522	67 283	81 342	+14 +59
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	220	255	296	+41
2. Прибыль от прочей реализации	-	-	-
3. Операционным доходы	1	1	1	0
4. Операционные расходы	90	106	10	-96
5. Балансовая прибыль	140	150	287	+137
6. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	-8	-8	+19	+27
7. Льготы по налогу на прибыль	-	-	-
8. Налогооблагаемая прибыль (стр.1+стр.3-стр.4)	142	142	306	+164
9. Ставка налога на прибыль	24%	24%	24%	+5%
10. Сумма налога на прибыль	43	43	107	+64

На основе данных таблицы 2.17 рассмотрим, какие факторы оказали влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.

Таблица 2.17 - Расчет влияния факторов на изменение налогооблагаемой прибыли

Фактор изменения налогооблагаемой прибыли	Расчет влияния	Изменение суммы налога млн. руб.
1. Изменение балансовой прибыли	137х0.3	+41.1
1.1.1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг	2695х0.3	+808.5
1.1.2. Себестоимость реализации товаров, услуг	2581х03	-774.3
1.3. Коммерческие расходы	14х0.3	-4.2
1.1.4.Управленеские расходы	59х0.3	-17.7
1.1. Прибыль от реализации	41х0.3	+12.3
1.2. Операционные расходы	96х0.3	+28.8
4. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	27х0.3	+8.1
5.Отклонение налогооблагаемой прибыли	164х0,3	+49,2

Сумма налога на прибыли изменилась, за счет изменения суммы налогооблагаемой прибыли и изменения ставки налога на прибыль. Влияние этих факторов на сумму налога на прибыль можно определить умножением ее прироста за счет I-фактора на базовую ставку налога:

ДНп = ДПнхi · Сно/100, (2.13)

где ДНп - прирост суммы налога на прибыль,

ДПнхi - прирост налогооблагаемой прибыли,

Сно - базовая ставка налога на прибыль.

Из таблицы 2.17 видно, что основными факторами, оказавшими влияние на увеличение налогооблагаемой прибыли оказали - увеличение прибыли от реализации на 12.3, уменьшение операционных расходов на 28.8, и за счет изменения суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения на 8.1. Но увеличение себестоимости на 774.3, увеличение коммерческих расходов на 4.2, и управленческих расходов на 17.7 - уменьшили налогооблагаемую прибыль.

Далее рассмотрим формирование чистой прибыли. Особое внимание в процессе анализа чистой прибыли следует обратить внимание на наиболее значимую и существенную статью их формирования - прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее. Данные этой аналитической таблицы показывают, что если в предыдущем году прибыль от продаж ЗАО «МИЗ» составляла 167 % от прибыли до налогообложения, а в сравнении с чистой прибылью - 240 %, то в отчетном 2004 году - соответственно 168 % (84 / 50) и 233,3 % (84 / 36), то есть прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на изменение ее величины. Поэтому проведем анализ прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим 2003 годом, учитывая ее изменение под воздействием факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние.

В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменения прибыли от продаж под влиянием следующих факторов:

- объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг);

- структуры реализации;

- себестоимости проданных товаров, продукции;

- коммерческих расходов;

- управленческих расходов;

- цен на реализацию товаров, продукции (работ и услуг).

Для проведения факторного анализа используем необходимую информацию из аналитической таблицы 2.18, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг).

Таблица 2.18 - Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж «Отчет о прибылях и убытках» и других учетных данных ЗАО «МИЗ»

Показатель и его условное обозначение	2006 год	Реализация 2007 года по ценам и затратам предыдущего года (специальный расчет)	2008 год
Выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг), млн.руб N	504,0	1562,0	2125,
Себестоимость проданных товаров, продукции (работ,услуг),млн.руб Sпер	308,0	1140,0	1403,
Коммерческие расходы, млн.руб, КР	113,0	350,0	623,0
Управленческие расходы, млн.руб УР	11,0	13,0	15,0
Прибыль (убыток) от продаж Р	72,0	59,0	84,0
Темп роста выручки от продаж, рассчитанные в ценах предыдущего (базисного) года, %	504,0	1562,0	310

Исходя из данных таблицы 2.18 рассчитаем влияние факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж, который составил +12 млн.руб.

Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.

Первый шаг. Расчет прироста прибыли от продаж (Р):

84 - 72 = +12 млн. руб.

Второй шаг. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах:

1562 / 504 · 100 = 310 %; тогда темп прироста объема продаж составил 210 %.

Третий шаг. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 210 % (310 - 100):

Р(N) = +210 · 72 / 100 = +151,2 млн.руб.

Влияние первого фактора - изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил +151,2 млн.руб.

Четвертый шаг. Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг:

1403,0 - 1140,0 = +263 млн. руб.

Это означает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости товаров, продукции (работ, услуг), т.е. Р(S) составит - 263 млн. руб., т.е. второй фактор оказал влияние на -263 млн.руб.

Пятый шаг. Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж:

623 - 350 = +273 млн. руб.

Этот фактор (третий) также уменьшил прибыль от продаж на 273 млн. руб., т.е. P(КР) составил -273 млн. руб.

Шестой шаг. Расчет изменения управленческих расходов (четвертый фактор) при неизменном объеме продаж:

15 - 13 = +2 млн. руб.

За счет увеличения управленческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 2 млн. руб., т. е. P(УР) составил -2 млн.руб.

Седьмой шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги (пятый фактор).

Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

2125,0 - 1562,0 = +563,0 млн. руб.

Это свидетельствует о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более высоким ценам и получили в связи с этим прибыль P(ц) на сумму +563,0 млн.руб.

Восьмой шаг. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров, продукции, работ) на изменние прибыли от продаж (шестой фактор). Для этого выполним расчет по предлагаемой методике:

59 - (72 · 3,10) = 59 - 223,2 = -164,2 млн.руб.

Расчеты показывают, что в организации уменьшилась прибыль от продаж на 164,2 млн.руб в связи с изменением структуры продаж, в частности, за счет увеличения объема продаж нерентабельных товаров, продукции (работ, услуг) Р(стр) на сумму -164,2 млн.руб.

Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом 2003 годом:

12 млн.руб = +151,2 + (-263) + (-273) + (-2) + (+563) + (-164,2) = -12 млн. руб.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась только за счет влияния двух факторов: изменения объема продаж (+151,2 млн.руб) и роста цен на товары (работы, услуги) (+563 млн.руб.). Остальные факторы - увеличение себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов, а так же изменение структуры продаж - привели к понижению прибыли от продаж на общую сумму 702,2 млн. руб.

(-263 + (-273) + (-2) + (-164,2)) = -702,2

Обобщим результаты факторного анализа прибыли продаж, исходя из данных таблицы 2.15.

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг) в ЗАО «МИЗ» представлен в таблице 2.19.

Таблица 2.19- Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг) в ЗАО «МИЗ»

Факторы и изменения прибыли от продаж	Порядок расчета по данным табл.5	Результаты расчета, млн. руб.	Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, млн. руб. (+, -)
А. Общее изменение +,- прибыли от продаж В том числе за счет факторов:	Пю5,гр.3 - п.5,гр.1	84 - 72 = +12	-
1. Изменения объема продаж	П.5,гр.1 · Прирост продажи,% / 100	72 · (310 - 100) / 100 = 151,2	+151,2
2. Изменение себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг)	П.2,гр.3 - п.2,гр.2	1403 - 1140 = +263	-263
3. Изменение коммерческих расходов	П.3,гр.3 - п.3,гр.2	623 - 350 = +273	-273
4. Изменение управленческих расходов	П.4,гр.3 - п.4,гр.2	15 - 13 = +2	-2
Изменение цен на проданные товары, продукцию (работы, услуги)	П.1,гр.3 - п.1,гр.2	2125 - 1562 = +563	+563
6. Изменение структурных сдвигов в объеме продаж	П.5,гр.2 - п.1,гр.1 · 310 / 100	59 - (72 · 310) / 100 = -64,2	-64,2
Б. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	В гр.3, табл.3.5 сложить рассчитанные результат влияния факторов	-	+151,2 + (-263) + (-273) + (-2) + (+563) + (-164,2) = 12 млн.руб

Приведенные расчеты наглядно показывают, что ЗАО «МИЗ» располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а так же за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы. Но часть налоговых платежей, таких, как отчисления в дорожный фонд, пенсионный фонд, фонд мед. страхования, платежи в соцстрах, оказывают посредственное влияние на чистую прибыль - через себестоимость продукции и прибыль от реализации - и являются факторами второго порядка по отношению к чистой прибыли. Другая часть налогов, таких, как налог на недвижимость, налог на доходы, налог на прибыль, являются прямыми налогами, которые отчисляются от прибыли.

Таким образом, изменение чистой прибыли под влиянием налоговых платежей складывается из суммы отклонений в результате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки (таблица 2.20).

Таблица 2.20 - Налоги из прибыли

Виды налога	Сумма, млн.руб.	Доля отчисления %	Структура %
	2007г	2008г.	2007г	2008г	2007г	2008г
Налог на недвижимость	10262	10512	1%	1%	0,9 %	1,3%
Налог на прибыль	95000	-	24%	24%	64,0 %
Налог на доходы	9584	8810	15%	15%	6,5 %	7,5%
Итого	148347	117376			100 %	100%

Данные таблицы 2.20 показывают, что налоги из прибыли уменьшились по сравнению с прошлым годом на (11 7376 : 148347)·100 - 100=-20,9 %.

Таблица 2.21 - Расчет влияния налога на прибыль на величину чистой прибыли

Показатели	2006г	2007 г.	2008 г.	Отклонения (+, -)
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	232	255	296	+41
2. Прибыль от прочей реализации	-	-	-
3. Операционным доходы	1	1	1	0
4. Операционные расходы	90	106	10	-96
5. Балансовая прибыль	140	150	287	+137
6. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	-8	-8	+19	+27
7. Льготы по налогу на прибыль	-	-	-
8. Налогооблагаемая прибыль (стр.1+стр.3-стр.4)	142	142	306	+164
9. Ставка налога на прибыль	24%	24%	24%	-
10. Сумма налога на прибыль	43	43	107	+64
11.Чистая прибыль	107	107	180	+73

Сумма налога на прибыль увеличилась на 64 млн. руб., на ту же сумму уменьшилась чистая прибыль, за счет увеличения налогооблагаемой прибыли и не изменилась налоговая ставка (24 %).

На величину чистой прибыли оказывает влияние фактор первого уровня, влияющий на величину чистой прибыли, - налогооблагаемая прибыль и ставка налога на прибыль.

На величину налога оказало влияние увеличения налогооблагаемой прибыли в сумме:

, (2.14)

где - приращение налогооблагаемой прибыли,

- ставка налога на прибыль базисного года.

Чтобы увидеть какое влияние оказало увеличение налоговой ставки:

, (2.15)

где СН - приращение ставки налога на прибыль,

- налогооблагаемая прибыль отчетного года.

На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли. Это факторы второго уровня, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли:

- доходы, облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль;

- размер отчислений в резервный фонд;

- размер льготируемых отчислений из прибыли.

На рассматриваемом предприятии не было доходов, которые облагаются по специальным ставкам, не производились отчисления в резервный фонд (резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись) и предприятие не имеет льгот по налогу на прибыль.

Итак, из таблицы 8. следует, что сумма чистой прибыли увеличилась основном за счет роста прибыли от реализации. Но рост себестоимости вызвали уменьшение суммы чистой прибыли. Поэтому, изыскивая пути увеличения чистой прибыли, данному предприятию необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно влияющие на формирование ее величины.

2.3.4 Анализ рентабельности предприятия

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия ЗАО «МИЗ» в целом, доходность производственной, предпринимательской, инвестиционной деятельности, окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Рассмотрим динамику показателей рентабельности за три анализируемых года, которые представлены в таблице 2.22

Таблица 2.22 - Динамика показателей рентабельности в ЗАО «МИЗ» за 2006 - 2008 гг., %.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	0тклонение
				2007 2006	2008 2007
1	2	3	4	5	6
Прибыль от реализации	3145	1732	4289	- 1413	2557
Себестоимость реализованной продукции	28580	38113	69478	9533	31365
Выручка от реализации	31725	39845	73767	8120	33922
Среднегодовая стоимость капитала	50647	50641	50642	- 6	1
Балансовая прибыль	3434	2201	3493	- 1233	1292
Рентабельность производства	11,0	4,54	6,17	- 6,46	1,63
Рентабельность продаж	9,91	4,35	5,81	- 5,65	1,46
Рентабельность капитала	6,78	4,35	6,9	- 2,43	2,55

Как было отмечено выше, рентабельность хозяйственной деятельности характеризует норму возмещения, или вознаграждения, на всю совокупность источников, используемых предприятием. Поэтому анализ хозяйственной деятельности ЗАО «МИЗ» станем осуществлять с расчета уровней рентабельности производственной деятельности.

Рентабельность производственной деятельности исчисляется путем отношения валовой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции.

Уровень рентабельности производственной деятельности исчисляется в целом по предприятию и видам продукции и зависит от трех основных факторов: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Способом цепных подстановок произведем расчет влияния этих факторов на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию , и полученные данные внесем в таблицу 2.23.

Таблица 2.23 - Результаты факторного анализа общей рентабельности в ЗАО « МИЗ» за 2006 - 2008 гг., %

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Изменение рентабельности за счет:	6,7	1,49	- 0,18
Структуры реализованной продукции	- 0,1 %	0	+ 0,01 %
Удельного веса рентабельных видов продукции	0	0	0
Средних цен реализации	+ 1,4 %	0	+ 59,13 %
Себестоимости реализованной продукции	+ 5,4 %	+ 1,49 %	- 59,32 %
Общая рентабельность	+ 6,7 %	+ 1,49 %	- 0,18 %

Полученные данные свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности в 2006 и 2007 годах перевыполнен , а в 2008 году наоборот не довыполнен на 0,18 % . Перевыполнение плана произошло в 2006 году за счет повышения среднего уровня цен на 1,4 %, в 2008 году - 59,13 % . Рост себестоимости реализованной продукции вызвал повышение уровня рентабельности в 2006 году на 5,4 % , в 2007 году на 1,49 % .А в 2008 году рост себестоимости реализованной продукции вызвал снижение уровня рентабельности на 59,32 %.

Проанализировав общую рентабельность производственной деятельности ЗАО «МИЗ» проведем факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции.

Производство данного предприятия направлено в основном на выпуск различных видов трансформаторов. Поэтому для данного анализа возьмем три основных вида, так как они занимают наибольший удельный вес в выпуске товарной продукции.

Определив влияние этих факторов, полученные данные внесем в таблицу 2.24.

Таблица 2.24 - Рентабельность отдельных видов продукции ЗАО «МИЗ» за 2006 - 2008 гг.

Вид изделия	Цена единицы продукции	Себестоимость единицы продукции	Рентабельность, %
	2006	2007	2008	2006	2007	2008	2006	2007	2008
Фрезы спе-циальные	705	874	1150	650	800	985	8,4	9,2	16,75
Пилы сегментные	861	950	1450	830	910	1208	3,7	4,4	20,00
Ножовки	1513	1940	2100	1440	1753	1822	5,1	10,7	15,30

Данные таблицы 2.24 показали, что выпускаемая продукция данного предприятия являются рентабельными. Наиболее высокий уровень рентабельности составляет в 2008 году. Это говорит о том, что при реализации данных изделий была получена максимально возможная сумма прибыли, что отразилось на увеличении уровня рентабельности. Уровень рентабельности в 2007 году выше, чем в 2006 году. Это говорит о том , что данное предприятие в 2006 году допустило увеличение себестоимости продукции что безусловно снизило рентабельность изделий.

Как было отмечено выше, финансовая рентабельность (R инвестиц.) характеризует эффективность инвестиций собственников предприятия, которые представляют предприятию ресурсы или оставляют в его распоряжении всю или часть принадлежащей им прибыли Рентабельность капитала исчисляется отношением балансовой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала. Балансовая прибыль зависит от объема реализованной продукции, ее структуры, себестоимости, среднего уровня цен и финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Для расчета влияния факторов на уровень рентабельности необходимо иметь следующие исходные данные, которые показаны в таблице 2.25.

Таблица 2.25 - Исходные данные для факторного анализа рентабельности инвестированного капитала ЗАО « МИЗ » за 2006 - 2008 гг.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
	план	факт	план	факт	план	факт
Прибыль от реализации	1066	3145	1080	1732	2834	4289
Внериализационные финансовые результаты	+ 18	- 25	-	- 218	-	- 276
Сумма балансовой прибыли	1084	3434	1436	2201	2899	3493
Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала	50728	50647	50647	50641	50641	50642
Объем реализации продукции в оценке по плановой себестоимости	25079	28580	35875	38113	43150	44573
Коэффициент оборачиваемости капитала	0,49	0,56	0,71	0,75	0,85	0,88
Расчетная потребность в основном и оборотном капитале	-	57809	-	53806	-	52311

Используя данные таблицы 2.25 сделаем расчет влияния факторов на уровень рентабельности инвестированного капитала ЗАО «МИЗ», и полученные данные внесем в таблицу 2.26.

Таблица 2.26 - Результаты факторного анализа рентабельности инвестированного капитала в ЗАО «МИЗ» за 2006 - 2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Изменение рентабельности за счет:	4,68	2,22	1,48
Структуры реализованной продукции	- 0,09	+ 0,01	0
Средних цен реализации	+ 5,54	0	+ 0,16
Себестоимости реализованной продукции	- 2,11	+ 1,08	+ 2,62
Финансовых результатов	+ 0,5	+ 0,87	- 1,52
Ускорения оборачиваемости капитала	+ 0,84	+ 0,26	+ 0,22

Данные расчеты таблицы 2.26 позволяют сделать вывод о том, что лишь благодаря повышения ускорения оборачиваемости капитала в 2006 году план по уровню капитала выполнен. Положительно повлияли также внериализационные финансовые результаты на 0,5 % и повышение цен на 5,54 % . Повышение себестоимости продукции привело к снижению доходности капитала на 2,11% . На увеличение доходности капитала в 2007 году на 2,22 % положительно повлияли все факторы - это и структура реализованной продукции на 0,01 %, ускорения оборачиваемости капитала на 0,26 %, внериализационные финансовые результаты на 0,87 %. Уровень рентабельности капитала в 2008 году составил 1,48 %, в том числе за счет, повышения цен товарной продукции на 0,16 %, снижения себестоимости товарной продукции на 2,62 %, ускорения оборачиваемости капитала на 0,22%. Отрицательно сказалось на доходности капитала снижение внериализационных результатов на 1,52 % .

2.3.5 Анализ состояния маркетинговой деятельности предприятия

Основными рынками сбыта продукции ЗАО «МИЗ» были и остаются Республика Беларусь, Россия и другие страны СНГ.

Перспективы ЗАО «МИЗ» во многом определяются на основном рынке сбыта - в России. Для того, чтобы рынок сбыта был стабильным и развивающимся необходимо прежде всего повысить конкурентоспособность, в первую очередь, на рынках стран СНГ, на рынках развивающихся стран. В настоящее время ситуация на рынке является достаточно благоприятной для завода, позволяющей ему реализовать собственные конкурентные преимущества.

Дальнейшее расширение рынка сбыта ЗАО «МИЗ» будет осуществляться как за счет повышения конкурентоспособности продукции, так и за счет разработки и освоения новых ее видов. Соответствие инструмента ЗАО «МИЗ» постоянно растущим международным требованиям к техническому уровню, требованиям безопасности, экологии и охраны здоровья позволит сохранить и расширить рынки сбыта не только в странах СНГ, но и в других странах мира.

Конкуренция на товарных рынках резко обозначила слабые стороны отечественных производителей: медленная адаптация к изменению спроса, отставание по качеству продукции, дизайну, применяемым технологиям, более высокий уровень затрат на производство, чем за рубежом. Кроме того, недостаток оборотных средств, низкая платежеспособность потребителей привело к падению объемов производства, увеличению складских остатков. Главной проблемой последних лет была и остается проблема реализации продукции в части платежеспособности потребителей. Постоянно на складах находится до 1000 тыс. шт.

Старая схема реализации продукции завода только через управление сбыта завода оказалась недостаточно эффективной для удовлетворения нужд потребителя.

Структура реализации инструмента заводом в настоящее время выглядит следующим образом:

- реализация непосредственно заводом - 44 % ;

- дилеры РБ- 25 % ;

- дилеры РФ- 22 % ;

- дилеры других стран СНГ- 9 % .

Анализируя существующую структуру сбыта видно, что для увеличения объемов продаж и расширения рынков сбыта основная стратегия сбыта и продвижения продукции завода на рынке должна развиваться в следующих направлениях:

- увеличить объемы реализации посредством лизинга предприятиям и организациям с недостаточным объемом оборотных средств на полную оплату;

- развивать торговые дома в России и других странах СНГ;

- активизировать работу внешнеторговой фирмы для завоевания рынков в дальнем зарубежье, особенно в регионах Латинской Америки, Азии и Африки;

- расширять дилерскую сеть как в России, так и в других странах СНГ.

На сегодняшний день заводом создана, постоянно реформируется и расширяется дилерская сеть во многих регионах России и других странах СНГ. Дилерская сеть завода в России и других странах СНГ реализует около 25,8 % инструмента. Около 30 % инструмента реализовывают дилеры РБ. Главными проблемами в работе с дилерами являются своевременная оплата за отгруженную продукцию, единая ценовая политика и сервисное обслуживание.

В настоящее время завод целенаправленно переходит к реализации новой стратегии сбыта продукции и методов продаж, предусматривающих:

- поддержание и сохранение внутриреспубликанского рынка с применением различных форм поддержки и стимулирования отечественных потребителей;

- предложение потребителям на основании потребности продукции устойчивого качества, дробного ассортимента и мелкими партиями;

- поиск более гибких форм взаиморасчетов с поставщиками и потребителями;

- сокращение закупок комплектующих по бартеру;

- повышение эффективности работы с потребителями, реорганизацию сбытовой и маркетинговой структуры, расширение через нее объемов продаж;

- сохранение традиционного экспортного потенциала и расширение продвижения конечной продукции на новые западные рынки;

- реализация продукции на условиях лизинга;

- расширение сервисного обслуживания в гарантийный период.

3 Пути совершенствования маркетинговой деятельности предприятия

3.1 Совершенствование организационной структуры службы маркетинга ЗАО «МИЗ»

В процессе взаимодействия управления маркетинга с другими подразделениями предприятия осуществляется двусторонний обмен маркетинговой информацией, на основе которой в дальнейшем принимаются все необходимые решения (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Взаимосвязь службы маркетинга с другими структурными подразделениями на ЗАО «МИЗ»

Управление маркетинга получает информацию от	Управление маркетинга представляет информацию
1	2
Отдел главного технолога
Информацию о новых разработках и заявки на издание по ним рекламных проспектов и буклетов	Сведения о претензиях и предложениях покупателей, их анализ
Заявки от зарубежных организаций на покупку технической документации	Информацию о проводимых кОАОнейших выставках и о новейших разработках
Новые изделия для съемок к изданию рекламных проспектов, фильмов	Документацию и предложения заказчиков для изготовления
Предложение по командированию специалистов с целью изучения и заимствования опыта	Заявки на проработку новых изделий и изменение конструкций
Материалы, касающиеся издания рекламных проспектов, каталогов, инструкций	Предложения по разработке конструктивных решений
Заключения по прорабатываемым заказам	Запросы покупателей и требования рынков
Технические консультации по отд. заказам
Отдел материально-технического снабжения
Проекты договоров на поставку по взаимозачетам и бартеру материалов, изделий для согласования	Сведения о планируемых выставках, ярмарках Информация о проведенных маркетинговых исследованиях
Штатное расписание и штатные расстановки по всем категория работников	Предложения об установлении должностных окладов, надбавок
Информацию об основной заработной плате
Планово-экономический отдел
Планы производства продукции	Проекты контрактов для согласования цен
Расчет себестоимости продукции	Проекты планов поставок на год, квартал
Годовые и квартальные планы реализации и объемы поставок готовой продукции	Предложения по снижению уровня себестоимости продукции
Отчеты по итогам работы за месяц, квартал, год
Протоколы согласования цен на заказываемую продукцию, проекты оптовых и розничных цен
Финансовое бюро
Информацию о поступлении платежей за отгруженную продукции и оказанные услуги	Договоры и соглашения на поставляемую продукцию и услуги для согласования
Информацию о кредиторской задолженности завода и дебиторской задолженности покупателей
Копии платежных поручений по произведенным финансовым операциям
Бухгалтерия
Документы, необходимые для оформления денежного обеспечения командирования	Документы, необходимые для бухгалтерского учета и контроля на реализуемую заводом продукцию
Счет - платежные требования, отгруженные спецификации и копии ТТН	Согласованные счет - платежные требования на отгруженную продукцию с указанием цены
Сведения об остатках готовой продукции	Отчеты по командированию
Документы, необходимые для денежного обеспечения командирования	Сверку остатков готовой продукции
Юрисконсульт
Служебные записки по вопросам действующего законодательства	Материалы для заявления претензий и исков к другим предприятиям
Выписки из решений судов и арбитражей	Материалы по увольнению работников.
Помощь при рассмотрении вопросов по патентно-лицензионной работе в судебном порядке	Отчеты по оформленным отделом договорам, в т.ч. и незаключенным
Транспортный участок
Транспортные средства для перевозки продукции	Заявки на выделение транспортных средств для перевозки продукции, рекламных материалов для участия выставках, ярмарках

На сегодняшний день управление маркетинга на любом предприятии является главным проводником маркетинговой политики. Не исключением является и ЗАО «МИЗ».Управление маркетинга на ЗАО «МИЗ» является очень динамичной структурой, которая постоянно развивается исходя из условий, которые предъявляет как внешняя среда, так и внутренняя, однако имеет ряд недостатков в организационной структуре:

- отсутствие единого методологического подхода к маркетинговой концепции предприятия;

- отсутствие ясных стратегических целей и планов компании и линейных подразделений;

- отсутствие налаженной системы «обратной» связи с покупателями товаров и услуг компании;

- отсутствие единой политики в области развития и совершенствования товаров и услуг компании, а также представляющих их торговых марок.

Для улучшения эффективности работы УМиРГП ЗАО «МИЗ» предлагаю усовершенствовать его организационную структуру, оставив при этом построение отделов по функциональному признаку (рисунок 3.1).

В УМиРГП предлагаю выделять 3 функциональных блока: отдел сбыта и логистики, отдел маркетинговых коммуникаций и брендинга, отдел планирования и анализа.



Рисунок 3.1 - Предлагаемая организационная структура УМ

Отдел маркетинговых исследований предлагаю расформировать, т.к. фактически функции маркетинговых исследований в нем выполняет один человек, остальные параллельно с деятельностью по товарной политике и посещением выставок занимаются сбытом.

Отдел маркетинговых коммуникаций и отдел рекламы и управления товарными марками предлагаю объединить и переименовать в отдел маркетинговых коммуникаций и брендинга, чтобы подчеркнуть важность брендинга для ЗАО «МИЗ». Заместитель начальника этого отдела будет выполнять функцию бренд-менеджера, в задачу которого будет входить координирование всего комплекса маркетинга и определение товарной политики предприятия по каждой товарной марке. Инженер по рекламе и инженер по рекламно-выставочной деятельности будут заниматься планированием, организацией и контролем рекламной деятельности, а также поддержанием общественных связей предприятия.

Анализ конкурентов и макроэкономической среды будет проводить специалист по развитию рынков и маркетолог - аналитик. Еще один маркетолог будет заниматься анализом ассортимента, составлением товарной программы, участвовать в разработке новой упаковки и новых видов продукции. Отдельно будет выделен специалист по анализу удовлетворенности потребителей, т.к. сейчас такие исследования практически не проводятся. Данный специалист будет организовывать количественные и качественные исследования, проводить предварительные тестирования продукции, работать с рекламациями. Отдельно будет выделен специалист по бюджетированию, который будет составлять бюджет расходов УМиРГП, прогноз поступления денежных средств.

В результате предложенного предприятия отчасти будет упразднен бюрократический аппарат в управлении маркетинга. Экономический эффект будет достигнут путём сокращения некоторого числа работников (фактически два отдела будет расформировано). Управление маркетинга ЗАО «МИЗ» станет более динамичной структурой, и, на мой взгляд, она должна постоянно развиваться исходя из условий, которые диктует как внешняя, так и внутренняя среда.

3.2 Совершенствование маркетинговых мероприятий в формировании сбытовой стратегии ЗАО «МИЗ»

Для организации коммерческой деятельности по реализации готовой продукции на предприятиях создается служба сбыта. Основными задачами службы сбыта являются изучение спроса и установление тесных контактов с потребителями продукции; поиск наиболее эффективных каналов и форм реализации, отвечающих требованиям потребителей; обеспечение доставки продукции потребителю в нужное время; контроль за ходом реализации продукции в целях снижения коммерческих (внепроизводственных) издержек и ускорение оборачиваемости оборотных средств.

Отдел сбыта осуществляет организацию сбыта продукции предприятия в сроки и в объеме, установленными планами реализации. Обеспечивает участие отдела в подготовке проектов перспективных и годовых планов производства и реализации продукции, выполнение работ по изучению спроса на продукцию, получение заказов, согласование условий и заключения договоров на ее поставку и т. д.

Эффективный сбыт продукции является важнейшим направлением повышения финансовой устойчивости в современных условиях. К числу одного из важнейших условий сбыта продукции относится установление оптимальных каналов товародвижения.

На ЗАО «МИЗ» существуют как прямой, так и косвенный каналы сбыта. Рассмотрим их, для наглядности изобразив в виде схемы (рисунок 3.2).



сбыт производителя (отдел продаж)
прямой канал (60%)	косвенный канал (40%)
собственная сбытовая сеть	несобственная сбытовая сеть
конечный потребитель	конечный потребитель на договорной основе	магазины других фирм	мелкооптовые торговцы (дилеры)
частные лица	предприятия	конечный потребитель	конечный потребитель
		частные лица	предприятия	частные лица	предприятия

Рисунок 3.2 - Схема сбытовой сети ЗАО «МИЗ»

Реализация готовой продукции через собственную сбытовую сеть осуществляется определенным образом. Потребитель, желающий приобрести товар, приходит непосредственно в сбытовую контору производителя (отдел продаж) и за наличные деньги приобретает товар. Покупатель тут же забирает товар со склада на основании накладной, которая выписывается при оплате продукции. Отличие конечного потребителя на договорной основе от простого потребителя заключается в том, что покупке предшествует заключение договора, в котором указываются сроки поставки, условия оплаты, ответственность сторон.

В договоре может быть предусмотрено, что оплата будет осуществляться не сразу, а в более поздние сроки или же по частям; кроме того, может иметь место бартерный обмен, то есть покупатель будет расплачиваться своей продукцией или же услугами, в то время как простой конечный потребитель всегда расплачивается наличными. Насколько известно из практики, бартер еще более усложняет систему сбыта. Договора заключают в большей мере с предприятиями или организациями.

В результате анализа были выявлены сильные и слабые стороны предприятия ЗАО»МИЗ».

Таблица 3.1 - Сильные и слабые стороны организации

Сильные стороны	Слабые стороны
Оперативный мониторинг рынка	Сбои в снабжении
Отлаженная сбытовая сеть	Недостатки в рекламной политике
Широкий ассортимент продукции	Средний уровень цен
Высокий контроль качества	Низкий уровень сервиса (дополнительные услуги)
Высокая квалификация персонала	Не полная загруженность производственных мощностей
Хорошая мотивация персонала	Недостаточная известность

Стратегическим направлением в развитии и росте экспортного потенциала всей продукции ЗАО «МИЗ» является экспорт в страны дальнего зарубежья. В этой связи предлагаю осуществить целый комплекс мероприятий по увеличению объема продаж продукции завода за пределы Республики Беларусь.

Для достижения поставленных целей необходимо активизировать маркетинговую работу на предприятии, что предполагает систематический выезд маркетологов в конкретные регионы для непосредственного общения с потенциальными клиентами (согласование цен, условий и сроков оплаты, представление каталогов, листовок, прайс-листов и другого рекламно-информационного материала) и непосредственного изучения и анализа на местах деятельности конкурентов (ассортимент, цены, условия работы), изучения цен, ассортимента, видов услуг, методов обслуживания в местных строительных магазинах, салонах и т.д. Особое внимание в рамках осуществляемой маркетинговой деятельности необходимо уделить проведению маркетинговых исследований потенциальных рынков сбыта (сбор данных и анализ емкости рынка, сегментация рынка, анализ населения, темпы развития строительства, экономическая и политическая ситуация в данном регионе, законодательная база, анализ конкурирующих фирм, товаров, уровня цен, условий сбыта и т.д.). В связи с этим целесообразно принимать активное участие в крупных специализированных выставках не только Беларуси и России, но и Украины, Молдовы, Казахстана, Прибалтики, по возможности посещать другие выставки, касающиеся строительной промышленности.

В целях активизации работы с дилерами ЗАО «МИЗ» предлагаю:

- проводить постоянное анкетирование дилеров по вопросу выявления ситуации, сложившейся на рынке в данном регионе (цены, спрос на продукцию, конкуренты, замечания и предложения партнеров);

- проводить конкурсы между дилерами завода (при выполнении поставленных условий по закупке продукции - возможный «приз» - предоставление большей скидки на определенный срок).

В рамках мероприятий по активизации сбыта в настоящее время предлогаю максимально задействовать возможности сети Интернет: наладить процесс продаж продукции ЗАО «МИЗ» по Интернет (возможно открытие фирменного интернет-магазина), доработать корпоративный сайт ЗАО «МИЗ» с созданием страницы заказов, замечаний и предложений.

Для предприятия большой проблемой является наличие на складах значительного количества остатков нереализованной продукции. В целях недопущения подобного «замораживания» оборотных средств предлогаю формировать и выполнять планы производства (с разбивкой подекадно) строго исходя из заявок покупателей. Для ускорения процесса реализации остатков готовой продукции предлагаю ежемесячно проводить на складах их классификацию по степени ликвидности, перечень неликвидной продукции доводить до отделов снабжения и сбыта с тем, чтобы отгрузки осуществлялись только по неликвидной продукции. Продажу неходовых, залежалых товаров предлагаю осуществлять путем снижения цен на них.

С планированием маркетинга тесно связана разработка бюджета маркетинга, в котором представлены все статьи доходов и затрат на маркетинг. Начальной точкой для разработки бюджета маркетинга ЗАО «МИЗ» является формирование целей и стратегий маркетинга. Составление бюджета маркетинга помогает правильно расставить приоритеты между целями и стратегиями маркетинговой деятельности, принять решения в области распределения ресурсов, осуществить эффективный контроль.

Для того, чтобы обеспечить выход на заданный уровень сбыта и достижения целей предприятия, необходима разработать бюджета маркетинга и дать оценку его эффективности. Рассчитаем данную программу маркетинга по производству и реализации изделий ЗАО «МИЗ» на предстоящий год.

У каждого предприятия цель одна - получение прибыли. Задачи могут быть различны. Задачами ЗАО «МИЗ» являются: увеличение прибыли, увеличение объемов продаж, повышение конкурентоспособности изделий, выход на зарубежные рынки. Таким образом, главной стратегией предприятия является на предстоящий год стратегия концентрированного маркетинга и проработка экспортной стратегии.

Затраты на осуществление элементов маркетинга, представляемых затем в бюджет маркетинга, выводятся из детального маркетингового плана.

Для специфики работы ЗАО «МИЗ» наиболее подходящим является метод планирования бюджета на основе показателей целевой прибыли. Схема на основе данного метода планирования ЗАО «МИЗ» представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Планирование целевой прибыли ЗАО «МИЗ»

Этапы планирования	Оценочный результат
Прогноз общего объема рынка	55200 шт. изделий из металла
Прогноз доли рынка фирмы	35%
Прогноз объема продаж	19320шт. изделий из металла
Установление продажной цены	в среднем 420 000 руб. за изделие
Расчет суммы поступлений от продаж	8 114 400 000 руб.
Расчет суммы переменных издержек	338 000 руб. на изделие
Расчет суммы валовой прибыли, за счет которой покрываются постоянные издержки, затраты на проведение маркетинга и извлекается доход	1 584 240 000 руб.
Расчет суммы постоянных издержек	850 080 000руб.
Расчет части валовой прибыли для покрытия расходов на маркетинг и извлечения дохода	734 160 000 руб.
Расчет суммы целевой прибыли	349 750 000 руб.
Расчет суммы возможных затрат на маркетинг	384 410 000 руб.
Разбивка бюджета на маркетинг: Реклама Стимулирование сбыта Маркетинговые исследования	238 710 000 руб. 90 700 000 руб. 55 000 000 руб.

Этап 1. Оценка формируется путем сопоставления темпов роста рынка в настоящее время (15 %) с объемом рынка в текущем году (2-е полугодие 2009г. и 1-е полугодие 2010г. - ежемесячный объем составлял примерно 4000 изделий, следовательно, годовой - 48000 шт. изделий). Исходя из этого, расчетный объем рынка должен составить 55200 шт. изделий.

Этап 2. ЗАО «МИЗ» должно не только сохранить свою долю рынка (20 %), но и планирует увеличить ее в конкурентной борьбе на 15% (увеличение может произойти только после начала проведения комплекса маркетинга, поэтому увеличения можно ожидать после принятия уже первых мер - особенно рекламы, рост ожидается уже с ноября-декабря 2009г.).

Этап 3. Прогнозируется объем продаж на предстоящий год. Если общий объем рынка 55200 шт. изделий за год, то при завоевании и удержании планируемой доли рынка (35 %) расчетный объем ее продаж увеличится на 19320 шт. изделий.

Этап 4. Так как цена каждого изделия ЗАО «МИЗ» уникальна (разная) в силу причин, перечисленных выше, то для расчета цены единицы изделия необходим расчет средней цены. Учитывая, что повышения цен не будет, а если и будет, то незначительное (цены не должны быть выше цен конкурентов), а также цены изделий, колеблющихся от 220 тыс. рублей до 600-700 тыс. руб. и частоту продаж тех или иных моделей по данным ценам, можно сказать, что средняя цена, по которой будут продаваться изделия составляет примерно 420 тыс. руб.