В Гражданском кодексе РФ товар определяется как предмет договора купли-продажи (п.1 статьи 454 "Договор купли-продажи" ГК РФ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Также в соответствии с п.1 статьи 455 "Условие договора о товаре" ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст.129 ГК РФ. [1]

В Налоговом кодексе РФ "товаром. признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации" (п.3 статья 38 "Объект налогообложения" НК РФ). Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). [2]

Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.). Операции по учету товаров для продажи и перепродажи ведутся в специализированных торговых организациях (магазинах, универмагах, универсамах и т.п.) и на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, когда какие-либо изделия, материалы, продукты отдельно.

Обслуживая сферу обращения, торговые организации обеспечивают продвижение товаров от производителей до потребителей. Здесь нет процесса а и расходов будущих периодов.

В составе хозяйственных операций торговых организаций преобладают товарные операции, т.е. операции, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров. В обязанности бухгалтера торговой организации входит обеспечение непрерывного, своевременного, полного учета поступающих товаров и контроль за сохранностью товаров. [12, стр.231]

Торговля товарами подразделяется на оптовую и розничную. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

· в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода). Это определено в статье 506 "Договор поставки" ГК РФ: "по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием";

· в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления. Это определено в статье 492 "Договор розничной купли-продажи" ГК РФ: "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". [17]

1.1.1 Задачи бухгалтерского учета товаров на предприятии

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций является:

· своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о приобретении и продаже товаров на основании полученных и сформированных форм первичных документов;

· отражение данных о расходах, связанных с приобретением и продажей товаров;

· своевременное отражение данных о движении товаров на складах организации;

· формирование информации о выручке, прибыли, налогах, возникающих при продаже товаров.

Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи бухгалтерского учета товарных операций:

· своевременное и правильное документальное оформление операций поступления товаров, а также оформление перемещения и реализации товаров;

· определение круга лиц (материально-ответственных работников), ответственных за приемку, отпуск и сохранность вверенных им ценностей;

· контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах движения;

· контроль соответствия данных складского учета и оперативного учета движения товаров в местах хранения организации данным бухгалтерского учета;

· контроль за соблюдением установленных в организации норм товарных запасов, обеспечивающих бесперебойную реализацию;

· контроль за соответствием синтетического учета товаров, данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

· проведение анализа эффективности реализации. [17]

Для решения перечисленных задач в организации необходимо обеспечить учет товарных операций в соответствии со следующими принципами:

· Организовать аналитический учет товаров по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям, а внутри хозяйствующего субъекта (обособленного подразделения) - по материально ответственным лицам.

· Обеспечить учет товаров материально-ответственным лицом в количественном измерении или в количественном и стоимостном измерениях на основании приходных и расходных первичных документов.

· В зависимости от методики формирования стоимости товара, при отражении в учете купли-продажи товаров по договору комиссии, договору поставки и прочим договорам, обеспечить партионный или сортовой способ учета.

· Периодическая проверка фактических остатков товаров путем проведения инвентаризации и сравнение их с данными бухгалтерского учета для контроля за сохранностью ценностей в местах хранения.

· Проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами. [17]

1.1.2 Порядок ведения учета товаров на складе и в бухгалтерии задач по учету товаров

Товарные запасы представляют собой основной вид активов организаций, занятых торговым бизнесом. Поэтому результаты хозяйственной деятельности любой торговой компании во многом зависят от грамотной организации бухгалтерского учета товаров. В свою очередь организация бухгалтерского учета товаров базируется на порядке ведения складского учета товаров, основными методами которого выступают сортовой и партионный способы учета. Складские операции, как и любые другие факты хозяйственной деятельности организаций, подлежат документальному оформлению. Состав складских документов и порядок их оформления зависит от того, какой метод складского учета используется организацией. [14]

Как указано в пункте 239 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, аналитический учет товаров в бухгалтерской службе ведется в натурально-стоимостном выражении, то есть по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и так далее), по количеству и фактической себестоимости. При ведении натурально-стоимостного учета применяются либо сортовой, либо партионный метод учета товаров. Оформление Журнала учета товаров на складе производится при сортовом методе учета.

Сортовому методу посвящены пункты 136 - 140 Методических указаний, в соответствии с которыми сортовой метод учета предполагает отдельный учет товаров каждого наименования, причем в данном случае не имеет значения время его поступления на склад, а также цена его приобретения. Поступивший товар присоединяется к аналогичному товару, уже имеющемуся на складе. Складской учет ведется материально ответственным лицом торговой организации - кладовщиком, заведующим складом и так далее. [15]

С материально ответственными лицами компании организация должна заключить договор о полной материальной ответственности, случаи которой перечислены в статье 243 Трудового кодекса Российской Федерации. Полная материальная ответственность сотрудника предполагает заключение письменного договора.

При партионном способе хранения на каждую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту, где указывается наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса). По мере отпуска материально ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество (массу) отпущенного товара. Данный вид учета рекомендуется применять при оценке стоимости товара по способу "по себестоимости каждой единицы" или "по способу ФИФО".

При сортовом способе на каждое наименование и сорт товаров открывается отдельная карточка. В заголовке карточки указываются наименование, артикул, сорт и другие отличительные признаки товара. В остальной части карточки отражаются приход, расход и остатки. Данный вид учета рекомендуется применять при оценке стоимости товара по способу "по средней себестоимости". [14]

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, а также указания по их применению разработаны и утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132. Указанным постановлением предусмотрена унифицированная форма журнала учета товаров на складе форма N ТОРГ-18.

Как следует из Указаний по применению унифицированных форм по учету торговых операций "Журнал учета товаров на складе" применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). Если в компании обработка данных документов ведется автоматизированным способом, то ведение данного журнала возможно путем отдельных ведомостей на бумажных и машинных носителях информации. Предназначен журнал N ТОРГ-18 для количественного учета товаров, открывается он материально ответственным сотрудником склада на один год в одном экземпляре и хранится непосредственно на складе торговой организации. Он содержит следующие сведения о товаре - наименование товара, сорт, количество и цену. Основанием для занесения записей в журнал N ТОРГ-18 выступают приходные и расходные документы или накопительные ведомости по учету отпуска товаров и тары за день. [6]

В торговых организациях наиболее распространенным видом отчетности о наличии и движении товаров является товарный отчет (ф. N ТОРГ-29). В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения (отдела, секции), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет. [20]

1.1.2.2 Организация синтетического и аналитического учета товаров

Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.

Операции поступления, перемещения и выбытия товаров в бухгалтерском учете отражаются на балансовых и забалансовых счетах учета. На балансовых счетах учитываются товары, являющиеся собственностью организации, на забалансовых - товары, находящиеся на временном хранении или пользовании.

В организациях торговли, на балансовых счетах, товарные операции отражаются на счете 41 "Товары"по покупной стоимости или продажным ценам (в организациях розничной торговли), в соответствии с выбранной учетной политикой.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для организаций торговли и общественного питания к счету 41 предусмотрены три субсчета: 41.01 "Товары на складах", 41.02 "Товары в розничной торговле" и 41.03 "Тара под товаром и порожняя".

На счете 41.01 учитывается наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания и т.п. На счете 41.02 учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. Назначение счета 41.03 видно из его названия. [17]

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется:

· по материально-ответственным лицам, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров;

· наименованиям, включающим сорт, вид и т.п. характеристики товара;

· по партиям поставок товаров (в случае необходимости).

При учете товаров по продажным ценам (в организациях розничной торговли) разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 "Торговая наценка".

Счет 42 "Торговая наценка" не может применяться самостоятельно, без счета 41 "Товары". Например, операция поступления товаров со стороны отражается в дебет счета 41 по продажным ценам и одновременно кредитуется счет 42 на величину торговой наценки (разницы между ценой покупки и продажи). При выбытии товаров, наоборот, кредитуется счет 41 (уменьшается стоимость товаров в организации) и дебетуется счет 42 (уменьшается величина торговой наценки). Таким образом, разность между сальдо счетов 41 и 42 является стоимостью приобретения товаров (покупной стоимостью товаров).

При перемещении товаров внутри организации счет 42 используется в ситуации, когда учетные цены на товары в структурных подразделениях, получивших и отпустивших товары, будут разными. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используется.

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (наценок) и разницу в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

В случае, когда товары покупателю отгружены, а выручка от продажи некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте товаров) или право собственности на товары к покупателю не перешло, операции отгрузки отражаются на счете 45 "Товары отгруженные". Так же, этот счет используется при отражении продажи товаров по посредническим договорам (комиссии, агентским и т.п.).

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения (хранения) товаров и номенклатурным наименованиям товаров.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности по ценам, указанным в сопроводительных документах. Продавец на этом счете учитывает товары, которые стали собственностью покупателя, но не вывезены им. Покупатель использует счет 002 для учета поступивших товаров, собственником которых он еще не стал (например, отказался от товаров в силу их недоброкачественности или в случаях, предусмотренных договором поставки).

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому собственнику товаров и по наименованиям товаров.

Товары в бухгалтерском учете организации отражаются по покупной стоимости или продажным ценам (для организаций, осуществляющих розничную торговлю) в соответствии с выбранной учетной политикой на счете 41 "Товары" (при условии, что право собственности на товар перешло к покупателю). Если же поступивший на склад покупателя товар остается в собственности поставщика (момент перехода собственности, определенный в договоре поставки, не наступил), его поступление отражается покупателем в дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности. [17]

1.1.2.3 Порядок ведения учета товаров в бухгалтерии задач

Порядок поступления и реализации товаров в оптовой торговле регулируется договорными отношениями между организацией и контрагентами (поставщиками и покупателями). Чаще всего в оптовой торговле используют договор поставки товаров, посредством которого регулируют прямые отношения между поставщиком и покупателем и договор комиссии с помощью которого осуществляют продажу товаров через посредников. Гораздо реже используется договор мены товаров. [11, стр.123]

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер обязан установить:

· подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;

· соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

· соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

· даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

· законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);

· наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

· полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

· правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах. [17]

Общая схема движения товаров в организации (рис.1):

Рисунок 1. Движение товаров в организации

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

При поступлении товаров оформляется Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Если количество и качество товаров не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах дополнительно составляется Акт об установленном расхождении (форма № ТОРГ-2). [7]

Для целей бухгалтерского учета организация выбирает цену товаров и порядок отражения на счетах из способов:

По покупным ценам

· товары учитываются по фактической стоимости (на счете 41 "Товары");

· товары учитываются по учетной стоимости (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей");

По продажным ценам

· товары учитываются по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины

Продажная цена = покупная цена + торговая наценка Торговая наценка = доход организации + сумма НДС

При этом в зависимости от выбранного способа корреспонденция будет следующей (табл.1):

Таблица 1. Учет товаров

Реализация товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 41 "Товары". Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

По реализованным товарам списание торговой наценки (если учет ведется по продажным ценам) производится следующим образом:

Д 90-2 "Себестоимость продаж" К42 "Торговая наценка" (сторно) - сторнирована торговая наценка.

Если товары используются для собственных нужд, то сначала отражается перемещение товаров проводкой Д 44 "Расходы на продажу" К 41 "Товары", потом торговая наценка сторнируется со счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу". [20]

1.2 Информационное обеспечение комплекса задач учета товаров

1.2.1 Перечень классификаторов для обработки информации на ПЭВМ

Классификаторы - это справочники специального вида, которые заполняются на основе различных общероссийских классификаторов (валют, стран мира, банков, единиц измерения, видов документов, удостоверяющих личность, и т.д.). Классификаторы могут быть заполнены в любой момент работы с информационной базой, но некоторые программа рекомендует заполнить уже при первом запуске.

Классификатор валют. Рассмотрим справочник (классификатор)"Валюты". Для этого выберем пункт меню "Справочники" > "Классификаторы" > "Валюты". Откроется справочник "Валюты" (рис.2): [10, стр.61]

1С: Предприятие 8.1 является универсальной системой, позволяющей создавать автоматизированные информационные системы бухгалтерского и налогового учета для коммерческих организаций различных отраслей экономики. [13]

По концепции построения информационной модели 1С: Предприятие 8.1 относится к системам с универсальной моделью учетных данных, по способу построения программы - к системам, имеющим единое программное ядро.

1С: Предприятие 8.1 относится к классу полностью реконфигурируемых систем. Конфигурирование позволяет создавать любые приложения, начиная с автоматизации отдельных разделов бухгалтерского учета и заканчивая автоматизацией бухгалтерского учета корпоративных информационных систем управления экономическим объектом. [8, стр.38]

Функционирование системы подразделяют на два разделенных во времени процесса: настройку (конфигурирование) и исполнение.

Конфигурирование представляет собой описание модели предметной области. Результатом этого процесса является конфигурация, представляющая собой модель предметной области. Проектирование конфигурации требует глубоких знаний, как в сфере программирования, так и в предметной области автоматизации. В этой связи комплект поставки программы включает готовое решение, так называемую типовую конфигурацию, где реализована методология ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации. При изменении текущего законодательства типовая конфигурация актуализируется разработчиком, обновленный вариант передается пользователям в централизованном порядке.

Исполнение - это обработка данных предметной области, т.е. непосредственная работа пользователя с информационной системой: заполнение справочников, ввод документов, выполнение различных расчетов, формирование отчетов. [9, стр.232]

В конфигурации "Бухгалтерия предприятия" все материально-производственные запасы - основные средства, оборудование, материалы, а также товары и услуги приходуются и расходуются по одной и той же схеме. Данная универсализация позволяет сократить число документов в информационной базе, в то же время обеспечивая достаточно высокую гибкость в настройке алгоритмов отражения поступления и выбытия МПЗ в регистре бухгалтерии.

Ведение списка товаров. Для учета товаров, приобретаемых организацией с целью перепродажи, а также получаемых на реализацию по договорам комиссии и поручения, предназначен справочник "Номенклатура".

Наряду с перечнем товаров в справочнике храниться информация о номенклатуре выпускаемой продукции, перечне выполняемых работ и оказываемых услуг. [9, стр.233]

Документы для отражения операций по движению товаров. Операции по движению товаров могут быть введены вручную или на основе документов.

Для просмотра документов, связанных с учетом товаров, используется журнал "Товары, реализация".

Приобретение товаров. Для получения товаров у поставщика сотруднику организации необходимо выписать доверенность. Это можно сделать с помощью документа "Доверенность".

Для отражения в учете операций по поступлению в организацию товаров предназначен документ "Поступление товаров".

Предъявление поставщиком счета-фактуры может быть отражено непосредственно в документе поступления или отдельно документом "Счет-фактура полученный".

Документ "Счет-фактура полученный" удобно вводить на основании документа "Поступление товаров". Для этого необходимо в журнале "Товары, реализация" найти документ-основание и выбрать пункт "Ввести на основании" из подменю "Действия".

Для регистрации операций в книге покупок используется документ "Запись книги покупок". Документ "Запись книги покупок" удобно вводить на основании документа, зарегистрировавшего факт получения счета-фактуры: "Поступление товаров" или "Счета-фактуры полученного".

Перемещение товаров. Для проведения операций по перемещению товаров со склада на склад, а также для передачи товара, находящегося на оптовом складе организации в розничную продажу, предназначен документ "Перемещение товаров".

При перемещении товаров с оптового склада организации в розничную продажу документ может сформировать проводки по включению НДС, выделенного при поступлении товара в организацию, в покупную стоимость данного товара.

Продажа товаров оптом. Покупателю может быть выставлен счет на оплату приобретаемых товаров. Для выписки счетов используется документ "Счет".

Операции по продаже товаров оформляются документами "Отгрузка товаров, продукции", "Реализация отгруженной продукции".

Документ позволяет оформить отгрузку без перехода прав собственности на товар покупателю и с переходом прав собственности покупателю.

Документ "Реализация отгруженной продукции" вводится только на основании документа "Отгрузка товаров, продукции". Для этого необходимо в журнале "Товары, реализация" найти документ-основание, которым оформлялся отпуск товаров на счет 45 "Товары отгруженные", и выбрать пункт "Ввести на основании" из подменю "Действия".

На основании документа реализации можно оформить счет-фактуру для передачи покупателю. Для этого необходимо в журнале "Товары, реализация" найти соответствующий документ-основание и выбрать пункт "Ввести на основании" из подменю "Действия". [9, стр.234]

Корректировка отгрузки. В тех случаях, когда после отпуска товаров, облагаемых налогом с продаж, форма оплаты меняется с безналичной на наличную, проводки расходной накладной следует скорректировать. Для этого предназначен документ "Корректировка отгрузки". Документ вводится на основании документа "Отгрузка товаров, продукции".

Продажа товаров в розницу. Для проведения операций продажи товаров в розницу предназначен документ "Продажа в розницу". Документ позволяет проводить операции продажи, облагаемые ЕНВД.

Для регистрации розничной продажи в кассовой книге на основании документа "Продажа в розницу" следует ввести документ "Приходный кассовый ордер".

Ввод операций по учету товаров вручную. При вводе операций вручную необходимо самостоятельно указать корреспондирующие счета, объекты аналитического учета, ввести количество и суммы проводок. [9, стр.236]

2. Практическая часть. торговое предприятие ООО "ДАНГО"