Облік і аналіз витрат основної діяльності Дніпропетровської дистанції колії

Розглянемо витрати з поліпшень основних фондів. Платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів на поча-ток звітного періоду (року) (п.8.7.1 Закону). До таких витрат не відносяться витрати на оплату праці ремонтників основних фондів та нарахування до соціальних фондів з такої оплати, які відносяться до складу валових витрат за елементами затрат (рядок 04.3 - 04.4 декларації) незалежно від наявності «ліміту 10%» (Лист-роз'яснення ДПАУ від 20.08.02004 р. №16016/7/15-1117;ЛистУЗ від 06.10.04 №ЦФ- 16/628). В бухгалтерському обліку всі витрати (матеріальні, послуги інших юридичних осіб тощо) на ремонт основних засобів відносяться на відповідні рахунки з обліку витрат 23..., що відображаються у формі №14-зал. за елементами витрат. Витрати на реконструкцію, модернізацію чи інше поліпшення основних засобів відносяться на рахунок 15... і відображаються теж за елементами витрат. В межах до 10% балансової вартості ОФ сумарні витрати на рах. 23 і 15 будуть співпадати з податковим обліком валових витрат. Різниця між податковим і бухгалтерським обліком виникне лише в частині від-несення витрат за елементами: в податковому обліку такі витрати будуть відображені у рядку 04.10 Декларації «Витрати на поліпшення основних фондів», в бухгалтерському обліку - за елементами витрат. У разі перевищення витрат з поліпшення над лімітом, у податковому обліку відбувається збільшення балансової вартості відповідних груп ОФ. Ця операція здійснюється тільки у податковому обліку, а в бухгалтерському обліку витрати зберігаються за елементами витрат.

Бухгалтерський та податковий облік операцій із старопридатними запасами встановлений листом УЗ № ЦФ-16/357 від 02.06.2004 р. На підприємствах залізничного транспорту для обліку старопридатних запасів призначені відповідні субрахунки (2013, 2078, 2079, 2091). Залишки по цих рахунках не беруть участь в розрахунку приросту (убутку) у податковому обліку. При списанні таких запасів на рахунки з обліку витрат відповідних господарств виникають розбіжності між бухгалтерським та податковим обліками.

В бухгалтерському обліку витрати підприємства на професійну підготовку або перепідготовку за профілем такого підприємства фізичних осіб, які перебувають в трудових відносинах з ним відносяться на рахунки 91, 92 в повному розмірі за елементом «Інші витрати». В податковому обліку такі витрати відносяться до складу валових витрат тільки в розмірі 2% фонду оплати праці і тільки в тому разі, якщо таке навчання здійснюється в українських закладах освіти і це не стосується осіб, які пов'язані з таким платником податку (п.п.5.4.2. Закону про прибуток та Постанова КМУ від 24.12.97р. №1461). Це і викликає розбіжності між бухгалтерським та податковим обліком.

Облік іншої операційної діяльності (рахунок 94) платник податку веде на рахунку 94, за дебетом якого відображається сума визнаних у бухгалтерському обліку витрат. Частина цих витрат у податковому обліку до валових витрат не відноситься. При здійсненні підприємством таких витрат виникають розбіжності:

ѕ списання собівартості реалізованого металобрухту в бухгалтерському обліку відображається записом Дт 943 Кт 2092. В податковому обліку вартість реалізованого металобрухту до валових витрат не включається;

ѕ згідно з П(С)БО 9 «Запаси» запаси відображаються в бухгалтерському обліку за первісною вартістю або за чистою вартістю реалізації. У разі втрат від знецінення запасів в бухгалтерському обліку здійснюється запис Дт 946 Кт 20, в податковому обліку дана операція не призводить до створення валових витрат і сума уцінки не змінює балансову вартість запасів з метою застосування механізму приросту (убутку);

ѕ у разі виявлення інвентаризацією фактів нестачі чи втрат від псування цінностей у бухгалтерському обліку здійснюється запис Дт 947 Кт 20,22. У податковому обліку для виключення вартості даних запасів з обліку приросту (убутку) за пунктом 5.9 Закону, використовується графа 4 таблиці 1 додатка К1/1 Декларації про прибуток (валові витрати - за рахунок убутку запасів не збільшаться). Здійснення такої операції у податковому обліку призводить до виникнення розбіжностей з бухгалтерським обліком;

ѕ згідно з підпунктом 5.3.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до валових витрат платника податку не включаються штрафи, пені, неустойки сплачені за рішенням сторін договору, або за рішенням відповідних державних органів, суду (в тому числі штрафи за перевищення фонду споживання, до фонду соціального захисту інвалідів, незбережені переве-зення, тощо). В бухгалтерському обліку сплата таких фінансових санкцій відображається на рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності», у зв'язку з чим виникають розбіжності між бухгалтерським та податковим обліками;

ѕ для відображення здійснених платником податку добровільних виплат (матеріальної допомоги, доплат до пенсії, здешевлення побутового палива, добро-вільного медичного страхування, видачі путівок, безкоштовних квитків тощо) непрацюючим (пенсіонерам, інвалідам, членам сімей працівників та іншим категоріям осіб) в бухгалтерському обліку призначений рахунок 94. В податково-му обліку дані витрати не відносяться до складу валових як такі, що не пов'язані з господарською діяльністю підприємства, згідно з підпунктом 5.2.1;

ѕ у випадку здійснення оплати за навчання працівника не за профілем діяль-ності підприємства чи здійснення фінансування особистих потреб працівників (оплата за лікування, оздоровлення тощо) витрати з таких виплат у бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 94. В податковому обліку ці витрати не вважаються валовими;

ѕ витрати на утримання органів управління платника податку згідно пункту 5.3.6 Закону про прибуток не включаються до валових витрат. В бухгалтерському обліку такі витрати відносяться в дебет рахунку 949;

ѕ згідно пункту 5.4.10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат платника не включаються витрати на утримання і експлуатацію приміщень житлового фонду, щодо яких не прийнято рішення про передачу на баланс місцевих рад. У бухгалтерському обліку витрати на утримання та експлуатацію житлового фонду відображаються на рахунку 94.

Стосовно витрат на забезпечення основної діяльності об'єктів соціально-культурної інфраструктури, що перебували на балансі платника податку на момент набрання чинності цим законом, - то такі витрати включаються до складу валових (ряд.04.12 Декларації) згідно п.5.4.9 Закону України в розмірі 50 відсотків фактич-но понесених витрат (п.5 Перехідних положень Закону №1507 від 01.07.2004р.). Аналогічна норма (50% витрат на забезпечення основної діяльності) стосується і пунктів медичного огляду найманих працівників. Витрати на утримання та експлуатацію таких об'єктів до складу валових ви-трат відносяться в повній мірі. До складу інших операційних витрат бухгалтерського обліку відносяться в тому числі витрати, що не пов'язані з господарською діяльністю платника податку, а отже, в податковому обліку такі витрати не включаються до складу валових витрат підприємства (п.5.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підпри-ємств» з урахуванням п.п.5.2.2, 5.2.13, 5.4.1, 5.4.2, 5.4.4). До таких витрат нале-жать (в тому числі, але не виключно) витрати :

ѕ допомога лікарням;

ѕ допомога учбовим закладам, дитсадкам;

ѕ надання безоплатного проїзду;

ѕ допомога оздоровчим та спортивно-культурним закладам;

ѕ допомога правоохоронним органам;

ѕ відрахування профкому;

ѕ відрахування іншим неприбутковим організаціям (у бухгалтерському обліку дані витрати відносяться на рахунок 94 у повній сумі, у податковому обліку - суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перерахованих (переданих) протягом звітного року до бюджетів, неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 Закону, відносяться до складу валових витрату розмірі, що перевищує 2 відсотка, але не більше 5 відсотків опо-датковуваного прибутку попереднього звітного року (дія даної норми на 2004 рік призупинена Законом України «Про державний бюджет на 2004 рік»);

ѕ дотація об'єктам громадського харчування на здешевлення харчування;

ѕ фінансування на утримання безоплатно переданого житла та об'єктів соціальної інфраструктури в комунальну власність;

ѕ дольова участь у будівництві на придбання квартир;

ѕ цінні подарунки стороннім фізичним та юридичним особам;

ѕ фінансування культмасових, спортивних та оздоровчих заходів;

ѕ цільове фінансування заходів УЗ;

ѕ підписку літератури невиробничого характеру;

ѕ харчування нештатних працівників по швидкісному руху;

ѕ списання безкоштовно отриманих запасів;

ѕ безоплатне надання в поїздах постільної білизни та чаю інвалідам та учасникам війни;

ѕ безоплатна передача запасів (з ПДВ), списання запасів понад норму природного убутку, списання собівартості запасів, що надані у вигляді додаткового блага, використання запасів у невиробничій сфері;

ѕ безоплатне надання квитків за особистими потребами;

ѕ витрати на збір за забруднення навколишнього середовища понад встановлений ліміт;

ѕ інші витрати, не пов'язані з господарською діяльністю.

Розглянемо незбережені перевезення. Порядком економічних взаємовідносин на залізничному транспорті України, затвердженим наказом Укрзалізниці від 03.07.2003 р. № 251Ц, встановлений порядок розрахунків, пов'язаних з незабезпеченням схоронності вантажу. Згідно даного поряд-ку при визначенні підрозділу, винного в допущенні незбережених перевезень, у бухгалтерському обліку фінансових служб Залізниці ці операції відображаються таким чином (табл. 4.1).

Таблиця 4.1

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку незбережених перевезень

Назва операції	Дт	Кт
Встановлено незбережене перевезення	683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»	3770 «Розрахунки по незбережених перевезеннях»
ѕ винуватці підприємства залізниці	9497 «Витрати по незбережених перевезення»	683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»
ѕ винуватець самазалізниця	9497 «Витрати по незбережених перевезення»	683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»
ѕ винуватці - інші підприємства Укрзалізниці	682 «Внутрішні розрахунки»	683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»

З витрат по незбережених перевезеннях (субрахунок 9497) валові витрати за правилами податкового обліку не виникають.

Розглянемо інші витрати звичайної діяльності (рахунок 97). Витрати, що виникають на підприємстві в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 97. В податковому обліку здійснення таких витрат не завжди призводить до створення валових витрат. Витрати від зменшення корисності основних засобів включаються до складу витрат звітного періоду із зменшенням в балансі суми зносу основних засобів. Уцінка необоротних активів у податковому обліку не відображається. Об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття через невідповідність критеріям визнання активом (п.33 П(С)БО 7). В податковому обліку виведений з експлуатації (з будь-яких причин, крім про їжу) об'єкт основних фондів груп 2, 3, 4 продовжує амортизуватися до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення. У разі виведення з експлуатації окремого об'єкта основних фондів групи 1 - балансова вартість такого об'єкта прирівнюється до нуля, валових витрат з такої операції не виникає, а у разі ліквідації таких об'єктів - балансова вартість такого об'єкта включається до валових витрат. При продажу необоротних активів залишкова вартість таких основних засобів у бухгалтерському обліку відображається на рахунку 972. У податковому обліку, у разі продажу окремих об'єктів основних фондів групи 1, балансова вартість гру-пи зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта, сума перевищення балансової вартості над виручкою включається до валових витрат. У разі прода-жу основних фондів груп 2,3,4 балансова вартість відповідної групи зменшуєть-ся на суму вартості продажу, валові витрати не виникають. У випадку продажу невиробничих основних засобів у бухгалтерському обліку до витрат відноситься сума їх залишкової вартості. У податковому обліку до валових витрат включаються суми витрат, пов'яза-них із придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без врахування зносу) та їх поліпшенням, згідно з підпунктом 8.1.4 Закону України «Про оподат-кування прибутку підприємств». При безкоштовній передачі основних засобів виникає податкове зобов'язання з ПДВ, яке в бухгалтерському обліку відноситься на інші витрати звичайної діяльності (Дт 976 Кт 641). В податковому обліку валові витрати з даної операції не створюються.

Самостійно виявлені помилки:

ѕ суми витрат, не включені до валових витрат у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок, та виявлених у звітному податковому періоді, включаються до валових витрат;

ѕ суми витрат, зайво включених до валових ви-трат у минулих податкових періодах, - виключаються з валових витрат.

При цьому, якщо помилка допущена у бухгалтерському обліку минулих звітних років, то здійснюється бухгалтерські записи:

Дт 44 Кт Різні,

Дт Різні Кт 44.

У випадку виправлення помилки, що була допущена у звітному податковому році, рахунок 44 не застосовується.

Розбіжності у визначені витрат в бухгалтерському та податковому обліку з основних операцій підприємств залізничничного транспорту наведені в додатку 6.

Висновки до розділу

Розробка і впровадження національних положень бухгалтерського обліку наблизили бухгалтерські дані до вимог податкової звітності, однак до остаточного рішення питання інтеграції бухгалтерського і податкового обліку ще далеко.

Вивчення світової практики показало, що в багатьох країнах це питання вимагає окремого обліку об'єктів бази оподатковування, дані бухгалтерського і податкового обліку цілком або частково узгоджуються між собою. В Україні підприємства зобов'язані вести податковий облік, що значно ускладнює роботу бухгалтерії, особливо якщо врахувати необхідність складати податкову звітність не раз у рік, як у більшості країн світу, а щокварталу. Тому доцільно розглянути проблему можливості інтеграції названих видів обліку в сучасних умовах. Цього вимагає практика підприємств усіх галузей народного господарства, оскільки:

по-перше, формування показників у бухгалтерському і податковому обліку досить істотно відрізняється, а підготовка податкової звітності вимагає значних витрат часу на нагромадження даних, що приводить, як правило, до збільшення чисельності працівників бухгалтерії та до збільшення витрат на оплату праці;

по-друге, для заповнення і представлення податкової звітності бухгалтери повинні добре знати чинне законодавство, що вимагає досить частого їхнього співробітництва з податковими органами, а іноді це складно в силу ряду причин, наприклад, віддаленість окремих платників податків та ін.;

по-третє, неточності в складанні звітності приводять до застосування штрафних санкцій, що також збільшує витрати підприємства.

5. Економічна оцінка заходів з охорони праці в Дніпропетровській дистанції колії

Економічне значення охорони праці визначається ефективністю заходів щодо поліпшення умов і підвищенню безпеки праці і є економічним вираженням соціального значення охорони праці. Економічне значення охорони праці визначається результатами зміни соціальних показників, які визначаються наступними економічними факторами:

ѕ підвищення продуктивності праці, а отже, і економічних результатів діяльності підприємства за рахунок створення комфортних умов для трудової діяльності, наприклад, шляхом забезпечення оптимальних параметрів мікроклімату, висвітлення й світлового середовища, обліку психофізіологічних і ергономічних особливостей праці, формування оптимальних режимів праці й відпочинку, проведення лікувально-профілактичних заходів;

ѕ збільшення фонду робочого часу за рахунок скорочення часу неявки на роботу через травми й захворювання. Варто звернути увагу на те, що умови праці істотно впливають не тільки на професійну захворюваність, але й на виникнення й тривалість загальних захворювань;

ѕ економія видатків на пільги й компенсації за роботу в несприятливих умовах праці. Такі пільги й компенсації, як скорочений робочий день і додаткова відпустка, зв'язані зі значними трудовими втратами й супроводжуються виплатами більших грошових сум за фактично не відпрацьований час. Такі різновиди пільг і компенсацій, як підвищені тарифні ставки, пільгові пенсії, лікувально-профілактичне харчування, безкоштовна видача молока, також вимагають більших коштів. Створення умов, що відповідають чинним нормативним вимогам, дозволяє частково або повністю скоротити ці видатки;

ѕ зниження витрат через плинність кадрів за умовами праці. Важка праця, несприятливі санітарно-гігієнічні умови праці, монотонність роботи й т.п. є немаловажною причиною звільнення працівників за власним бажанням. Плинність робочої сили наносить істотний економічний збиток підприємству, тому що потрібні витрати коштів на процес звільнення-наймання, процес навчання й стажування знову надійшло на роботу.

У додатку 17 представлена схема формування соціально-економічного ефекту заходів щодо охорони праці.

Економічний механізм керування охороною праці містить наступне:

ѕ планування й фінансування заходів щодо охорони праці;

ѕ забезпечення економічної зацікавленості роботодавця в поліпшенні умов праці й впровадження більш досконалих засобів охорони праці;

ѕ забезпечення економічної відповідальності роботодавця за небезпечні, шкідливі й тяжкі умови праці; за випуск і збут продукції, що не відповідає вимогам охорони праці; за шкоду, яка заподіяна працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ними трудових обов'язків;

ѕ надання працівникам компенсацій і пільг за важкі роботи й роботи зі шкідливими й небезпечними умовами праці, які непереборні при сучасному технічному рівні виробництва й організації праці.

Річна економія підприємства від поліпшення безпеки праці (табл. 5.1) складається з:

ѕ економії від зменшення професійної захворюваності;

ѕ економії від зменшення випадків травматизму;

ѕ економії від зниження плинності кадрів;

ѕ економії від скорочення пільг і компенсацій за роботу в несприятливих умовах.

Таблиця 5.1

Структура річної економії підприємства від

поліпшення безпеки праці

Найменування груп показників економії	Складові річної економії
1	2
Економія від зменшення професійної захворюваності	- заробітної плати; - за рахунок собівартості продукції; - коштів за рахунок зменшення виплат по тимчасовій непрацездатності

Продовження табл. 5.1

1	2
Економія від зменшення випадків травматизму	- заробітної плати; - за рахунок собівартості продукції; - коштів за рахунок зменшення виплат по тимчасовій непрацездатності
Економія від зниження плинності кадрів	- за рахунок собівартості продукції; - збільшення прибутку; - у витратах на підготовку кадрів
Економія від скорочення пільг і компенсацій за роботу в несприятливих умовах	- заробітної плати; - витрат на лікувально-профілактичне харчування; - витрат на безкоштовне одержання молока або інших рівноцінних харчових продуктів

Розрахунок економії від зменшення рівня захворюваності чи травматизму здійснюється в такій послідовності:

1. Скорочення витрат робочою часу за рахунок зменшення рівня захворюваності (аналогічно для травматизму) за певний час (?Д) визначається за формулою:

?Д = , (5.1)

де Д₁, Д₂ - кількість днів непрацездатності через хвороби чи трав-ми, що припадають на 100 працюючих відповідно до і після про-ведення заходів;

Ч₃ - річна середньооблікова чисельність працівників, осіб.

2. Зростання продуктивності праці (?W):

?W = , (5.2)

де З_В - вартість продукції, виробленої за зміну одним працівником;

Р_П - вартість річної товарної продукції підприємства.

3. Річна економія зарплати за рахунок зростання продуктивності праці при зменшенні рівня захворюваності і травматизму (Е₃):

, (5.3)

де Ч_СР - середньорічна чисельність промислово-виробничого пер-соналу;

З_Р - середньорічна заробітна плата одного працівника з від-рахуваннями на соцстрахування.

4. Річна економія на собівартості продукції за рахунок змен-шення умовпо-постійних витрат (Е_с):

, (5.4)

де У - умовно-постійні витрати у виробничій собівартості річного обсягу товарної продукції.

5. Економія за рахунок зменшення коштів на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності (Е_сс):

, (5.5)

де П_Д - середньоденна сума допомоги по тимчасовій непраце-здатності.

6. Річна економія за рахунок зменшення рівня захворюваності (Е_РЗ):

, (5.6)

де Е_З, Е_С, Е_СС - відповідно складові економії за рівнем захворюваності.

7. Річна економія за рахунок зменшення травматизму (Е_РТ):

, (5.7)

де Е_З, Е_С, Е_СС - відповідно складові економії по травматизму, що розраховані за наведеними віще залежностями.

8. За необхідності розрахунку, економія від зменшення плин-ності кадрів (Е_ПК) розраховується за формулою:

, (5.8)

де Ч_З1, Ч_З2 - кількість працівників, що звільнилися за власним бажанням через несприятливі умови праці відповідно до і після запровадження комплексу працеохоронних заходів;

Д_П - середня тривалість перерви в роботі звільненого при пе-реході з одного підприємства на інше;

З_В - середньоденна вартість виробленої продукції на одного працівника промислово-виробничого персоналу.

9. Розрахунок економії від зменшення пільг і компенсацій за роботу в несприятливих умовах у зв'язку зі скороченням або пов-ною відміною оплати за підвищеними тарифними ставками, надання додаткової відпустки та скороченого робочого дня визна-чається по кожному з перерахованих видів пільг шляхом зістав-лення відповідних даних (кількість працівників, які користуються пільгами, розмір середньорічної або середньогодинної заробіт-ної плати тощо) у базовому та плановому періодах.

10. Економія фонду заробітної плати в зв'язку з відміною ско-роченого робочого дня (Е_СД) розраховується за формулою:

, (5.9)

де З_Г - середня оплата однієї години роботи працівника;

Ф_Д - кількість робочих днів (змін) на одного працівника за рік;

Ч^I_СД, Ч^II_СД - чисельність працівників, які мають право на скорочений робочий день, відповідно до і після запровадження заходів щодо поліпшення умов праці;

d₁, d₂ - кількість годин, на які скорочено робочий день через несприятливі умови праці, відповідно до і після запровадження заходів.

11. Економія фонду заробітної плати у зв'язку зі скороченням чи повною відміною додаткової відпустки (Е_ДВ):

, (5.10)

де З_Д - середньоденна оплата роботи одного працівника;

Ч_СД^I, Ч_СД^II - чисельність працівників, які мають право на додаткову відпустку, до і після запровадження заходів щодо поліпшення умов праці;

Д_В^I, Д_В^II - середня тривалість додаткової відпустки одного працівника, що має на це право, відповідно до і після запровад-ження заходів.

12. Економія фонду заробітної плати у зв'язку зі скороченням чисельності працівників, що мають право на підвищення тарифу за роботу в важких, шкідливих, особливо важких і особливо шкід-ливих умовах праці (Е_ТС):

, (5.11)

де Ф_С - ефективний фонд робочого часу;

З_ГВ - середньогодинна тарифна ставка працівників при відрядній оплаті за працю в несприятливих умовах;

З_ГП - середньогодинна тарифна ставка працівників при погодинній оплаті за працю в несприятливих умовах;

Ч_В^I, Ч_В^II - чисельність працівників (при відрядній оплаті), які працюють у не-сприятливих умовах відповідно до і після запровадження працеохоронних заходів;

Ч_П^I, Ч_П^II - чисельність працівників (при по-годинній оплаті), які працюють у несприятливих умовах, відповід-но до і після запровадження заходів щодо поліпшення умов праці.

13. Економія витрат за рахунок скорочення чисельності праців-ників, які мають право на лікувально-профілактичне харчування (Е_ЛП):

, (5.12)

де g_ЛП - денна вартість лікувально-профілактичного харчування одного працівника;

Д_ПП^I, Д_ПП^II - кількість днів, в які надавалось лікувально-профілактичне харчування відповідно до і після за-провадження заходів;

Ч_ПП^I, Ч_ПП^I - чисельність працівників, які мають право на лікувально-профілактичне харчування, відповід-но до і після запровадження заходів.

14. Економія витрат у зв'язку зі скороченням кількості праців-ників, які користуються правом на безкоштовне одержання моло-ка або інших рівноцінних харчових продуктів (Е_СХ):

, (5.13)

де g_СХ - денна вартість молока або інших рівноцінних харчових продуктів на одного працівника;

Ч_СХ^I, Ч_СХ^II - чисельність праців-ників, які користуються правом на безкоштовне одержання моло-ка або інших рівноцінних харчових продуктів, відповідно до і після запровадження заходів щодо поліпшення умов праці.

15. Загальна (річна) економія витрат на пільги і компенсації працівникам за роботу в несприятливих умовах (Е_РПК):

Е_РПК = ЕСД + Е_ДВ + Е_ТС + Е_ЛП + Е_ХС. (5.14)

16. Річна економія підприємства від поліпшення умов праці за показниками, що базуються на визначенні основних соціальної економічних результатів ирацеохоронної діяльності на підприєм- стві Е_Р, визначається за формулою:

Е_Р == Е_РЗ + Е_РТ + Е_РПК. (5.15)

За даними досліджень, комплекс заходів з поліпшення умов праці може забезпечити приріст продуктивності праці на 15-20%. Так, нормалізація освітлення робочих місць збільшує продук-тивність праці па 6-13% та скорочує брак на 25%. Раціональна організація робочого місця підвищує продуктивність праці на 21 %, раціональне фарбування робочих приміщень - на 2-5%.

Висновки до розділу

Економічне життя в Україні характеризується переходом до законів ринкової економіки, основною рушійною силою якої є необхідність отримання прибутку від будь-якої підприє-мницької діяльності. Це вимагає ставитися з повагою і відповідальністю до розподілу прибутків і до витрачання коштів на різні потреби виробництва. Основні кошти на охорону праці підприємств складаються з витрат на загальне поліпшення умов праці, попередження нещасних випадків і професійних захворювань та на запобігання за-гальним захворюванням. На сьогодні кошти, які призначені для поліпшення умов праці та підвищення її безпеки не окуповують себе. У зв'язку з цим підприємства витрачають значні кошти на пільги, компенсації та відшкодування наслідків несприятливих умов праці.



Висновки

В умовах ринкової економіки функціонування підприємства актуалізує проблему раціонального витрачання ресурсів, докорінного поліпшення управління витратами для забезпечення конкурентоспроможності продукції (робіт, послуг). Витрати на виробництво продукції, робіт (послуг) є індикатором діяльності підприємства: збільшення витрат може означати як зміни ситуації на ринку, так і недоліки у процесі виробництва.

Чим економніше підприємство використовує матеріальні, трудові та фінансові реск\урси при виготовлені продукції, виконанні робіт та наданні послуг, тим ефективніше здійснюється виробничий процес, тим більше буде прибуток і рівень рентабельності продукції. Тобто собівартість є основним факором ціноутворення у формування прибутку.

В даній роботі були розглянуті особливості обліку, аналізу та контролю витрат Дніпропетровської дистанції колії та особливості ведення бухгалтерського та податкового обліку на залізничному транспорті.

В дипломній роботі були визначені роль і завдання аналізу в управлінні витратами підприємства. Пропонуються загальні рекомендації, які допомагають в управлінні витратами. По-перше, необхідно правильно визначати та достовірно оцінювати витрати підприємства. По-друге, правильно і повно документально оформлювати та своєчасно відображати в регістрах обліку витрат.

Аналіз техніко-економічних показників діяльності дистанції колії показує, що обсяг перевезень знизився на 11,5% в порівнянні з 2004 роком, експлуатаційні витрати скоротилист на 4644,6 тисячі гривень. У зв'язку з цим доходи від перевезень зменшились на 15,1% в порівнянні 2004-2005 рр. Прибуток від допои\міжнього виробництва у динаміці за 2004-2005 рр. складає 78%. Оскільки фонд заробітної плати щорічно росте, у зв'язку з підвищення кожні півроку до 20% тарифних ставок і окладів по всій мережі залізниць по наказах Укрзалізниці, в Дніпропетровській дистанції колії наблюдається зростання фонду оплати праці на 17,6% при незмінному контингенті за рахунок росту середньої ставки. Продуктивність праці знизилась за рахунок зменшення обсягу виробництва.

Економічний аналіз дозволяє виявити зміни в складі структури витрат, а також зміни за статтями. В структурі виробничих витрат найбільшу питому вагу в 2005 році займають витрати на оплату праці (32,5%) та інші витрати (14,8%). Частка витрат на оплату праці зросла порівняно з 2004 роком на 17,6%, що викликано збільшенням трудомісткості праці і зростанням ставок на її оплату. У 2005 році адміністративні витрати склали 1045,7 тисяч гривень, що на 21,7% більше ніж у 2004 році. Це обумовлено збільшенням витрат на електроенергію на 60% та інших витрат 43,3%, також зросли витрати фонду оплати праці та нарахування на соціальні нужди на 18,1% та 18,9% відповідно.

Проведений факторний аналіз витрат на 1 гривню продукції підприємства показує, що зниження собівртості продукції на 5001,7 тисяч гривень обумовило зниженнярівня витрат на 1 гривню продукції на 14,8 копійки. Зменшення валової продукції до 28144,0 тисяч гривень обумовило збільшення рівня витрат на 1 гривню продукції на 15,7 копійки.

Щодо оптимізації витрат на підприємстві, бачимо відсутність оптимізації витрат, оскільки при зростанні витрат на 1 гривню продукції на 0,9 копійки наблюдається зменшення чистого доходу від реалізації продукції (робіт, послуг).

Бухгалтерський облік витрат в дистанції колії ведеться на основі Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», Плана рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій підприємств та організацій залізничного транспорту, Інструкції по застосуванню Плану рахунків та Номенклатури витрат. У III розділі розглянуто облік прямих матеріальних витрат, облік витрат на оплату праці та відраувань знеї, які займають найбільш питому вагу в обсязі експлуатаційних витрат. Контроль витрат на підприємстві проводиться для перевірки достовірності формування фінансових ресурсів і розподіл їх за цільовим призначення. В розділі також показано порядок автоматизації процесів обліку і контроль за виконанням процесу обліку витрат. Специфікою автоматизації обліку витрат по перевезенням є те, що тут значною мірою використовуються дані, отримані на інших ділянках механізації обліку: облік праці та заробітної плати, виробничих запасів, основних засобів, розрахунків з постачальниками та інші. При цьому в розділі автома-тизованого бухгалтерського обліку витрат на виробництво на базі первинної документації вищезгаданих розділів обліку вирішуються завданні по обліку відповідних елементів в складі витрат виробництва. Отже, умовою функціо-нування АРМ бухгалтера обліку витрат на виробництво є формування на машинних носіях необхідної вихідної інформації. результатом рішення задач по обліку витрат на виробництво є вихідна інформація у вигляді: облікових аналітичних і синтетичних регістрів, форм державної та галузевої звітності (форма № 1 «Баланс», форма № 14-зал, форма № 2 «Звіт про фінансові результати»); оперативної інформації, необхідної для управ-ління процесом виробництва.

В дипломній роботі було проведено дослідження розбіжностей у визначенні витрат в бухгалтерському та податковому обліку. Вивчення світової практики показало, що в багатьох країнах це питання вимагає окремого обліку об'єктів бази оподаткування, дані бухгалтерського і податкового облвку цілком або частково узгоджуються між собою. В Україні піждприємства зобов'язані вести податковий облік, що значно ускланює роботу бухгалтерії, потребує розширення штату і, як наслідок, маємо зростання витрат підприємства.

V розділ дипломної роботи присвячений економічній оцінці зоходів з охорони праці.

Список Літератури

1. Закон України «Про бухгалтер-ський облік і фінансову звіт-ність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 року, зі змінами й доповненнями.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку піприємств» «283/97 - ВР від 22.05.1997 року.

3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підриємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року №291, зі змінами й доповненнями.

4. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підриємств і організацій залізничного транспорту України, затверджений наказом Укрзалізниці від 19.01.2000 року № 17-Ц.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318, зі змінами й доповненнями.

6. Інструкція по застосуванню Плана рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підриємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року №291, зі змінами й доповненнями.

7. Номенклатура витрат по основній діяльності підприємств залізничного транспорту України. Наук. Кер. М. В. Макаренко, Ю. М. Цвєтов. - 2-е вид., доп. і перероб. - К.: ВАТ “ІКТП - Центр”, 2001. - 139 с.

8. Нашкерська В.Г. Фінансовий облік. - К: - Кондор, 2005.- 387 с.

9. Грабова Н.М. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках. - К: “А.С.К.”, 2002.

10. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. - 5 вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП “Рута”, 2003. - 726 с.

11. Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів.За ред. проф. Ф.Ф.Бутинця; 2-е вид., перероб.і доп. - Житомир: ПП «Рута», 2002. - 480 с.

12. Бутинець Ф.Ф. Економічний аналіз. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних заходів спеціальності “Облік і аудит”- Житомир: ПП “Рута”, 2003. - 680 с.

13. Грачова Р.В. Енциклопедія бухгалтерського обліку. -К: “А.С.К.” 2002 р.

14. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу: навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни. - К.: КНЕУ, 2000. - 263с.

15. М.Г.Чумаченко М.Г., Болюх М.А., Бурчевський В.З., Горбатюк М.І. Економічний аналіз: Навчальний посібник. За ред проф. Чумаченка М.Г. - К.: КНЕУ, 2001. - 540 с.

16. Хамидуллина Т.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения. - М.: Изд-во «Экзамен», 2004. - 352с.

17. Вітвицька Н.С., Чумакова І.Ю. Державний фінансовий контроль: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисцмпліни. - К.: КНЕУ, 2003. - 408 с.

18. Войтенко Т., Вороная Н. Усе про бухгалтерський облік витрат на виробничому підприємстві. - Х.: Фактор, 2005. - 266 с.

19. Вахруліна М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и перед. - М.: Омега-Л, 2003. - 528 с.

20. Мельник В.Ш. Основи економічного аналізу: короткий теоретоко-методологічний курс. Навчальний посібник. - К.: «Кондор»,2003. - 128 с.

21. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. 10-е изд., исправл. - М.: Новое знание,2004. - 640 с.

22. Дікант Л.В. Контроль ревізія: Навч. Посібник. - К.: Центр навчальної літератури,2004. - 245 с.

23. Панасюк В.М. Витрати виробництва: Управлінський аспект. - Тернопіль: Астон, 2005. - 389 с.

24. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / За ред. Голова С.Ф. - Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. - 768 с.

25. Герасимчук В.Н. Управління підприємством як соціально-економічною системою // Економіка України. - 2003. - №4. - С. 12-13.

26. Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств: Навч. посібник. - К.: Т-во “Знання”, КОО, 2000. - 378 с.

27. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - К: центр навчальної літератури, 2004.

28. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности: Учебное пособие. - 4-е изд., доп. - К.: А.С.К., 1998. - 800с.

29. Шумляев Б.О.Бухгалтерський облік основної діяльності залізниць України, Дніпропетровськ, 2004.- 387 с.

30. Коблянська О.І. Фінансовий облік. - К: ”Знання”, 2004.- 354 с.

31. Буфатіна І.М. Облік у виробництві // Все про бухгалтерський облік. - 2001.-№ 57.- с.4-18.10. Верига Ю.А.Бухгалтерський облік в основних галузях господарства.-К.:Вища школа, 1997.- 254 с.

32. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиции, анализ отчетности. - 2^-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. -512 с.

33. Фінансово-правовий огляд. Спеціальний випуск «Доходи та витрати». Інформаційне, консультаційно-методологічне видання. - Л.: Львівська державна залізниця, 2004. - 48 с.

Додатки

Додаток 1

Техніко-економічні показники діяльності дистанції колії у динаміці

за 2004 та 2005 роки

Найменування показників	2004 рік	2005 рік	Темп росту, відсотки
Обсяг перевезень, млн. ткм бруто	6410,7	5670,5	88,5
Експлуатаційні витрати, тисяч гривень	31845,7	27201,1	85,4
У тому числі виробничі витрати (собівартість), тисяч гривень	30987,0	26155,4	84,4
Адміністративні витрати, тисяч гривень	858,7	1045,7	121,8
Ремонти, тисяч гривень	10513,8	3083,7	29,3
Витрати допоміжнього виробництва, тисяч гривень	733,6	563,5	76,8
Доходи від перевезень, тисяч гривень	32332,2	27437,8	84,9
Прибуток допоміжнього виробництва, тисяч гривень	903,5	704,4	78,0
Контингент (всього), чоловік	611	611	100
Фонд оплати праці (всього), тисяч гривень	7749,2	9110,5	117,6
Середня ставка, гривні	1056,9	1242,6	117,6
Продуктивність праці, тисяч ткм брутто/чоловік	10492,1	9280,7	88,5
Бальна оцінка шляху, одиниці	86	96	111,6

Рис. 2.1 Діаграма зміни техніко-економічних показників

дистанції колії за 2004 - 2005 рр.

Додаток 2

Аналіз структури експлуатаційних витрат

в тис. грн.

Елементи витрат	Виробничі витрати	Темп зростання, у відсотках
	2004 рік	2005 рік
	План	Звіт	Структура витрат, відсотки	План	Звіт	Структура витрат, відсотки
Фонд оплати праці	7477,0	7237,6	23,4	8460,6	8509,9	32,5	117,6
Нарахування на соціальні заходи	2879,0	2824,8	9,1	3316,0	3318,9	12,7	117,5
Матеріали	4093,0	4093,0	13,2	3550,0	3689,8	14,1	90,1
Паливо	392,0	392,0	1,2	513,0	511,9	2,0	130,6
Електроенергія	297,0	297,0	1,0	217,0	217,0	0,8	73,1
Амортизація	2487,0	4053,9	13,1	3948,0	2945,1	11,3	72,6
Поліпшення основних фондів	7703,0	9290,8	30,0	2727,0	3083,7	11,8	33,2
Інші витрати (оплата рахунків)	3154,0	2797,9	9,0	3407,0	3879,6	14,8	138,7
Усього витрат:	28482,0	30987,0	100,0	26138,0	26155,9	100,0	84,4

в тис. грн.

Елементи витрат	Адміністративні витрати	Темп зростання, у відсотках
	2004 рік	2005 рік
	План	Звіт	Структура витрат, відсотки	План	Звіт	Структура витрат, відсотки
Фонд оплати праці	480,0	460,8	53,7	561,0	544,2	52,0	118,1
Нарахування на соціальні заходи	186,0	179,9	20,9	220,0	213,9	20,5	118,9
Матеріали	7,0	6,7	0,8	7,0	7,0	0,7	104,5
Паливо	23,0	22,9	2,7	11,0	11,0	1,1	48,0
Електроенергія	3,0	2,5	0,3	4,0	4,0	0,4	160,0
Амортизація	10,0	8,2	0,9	8,0	10,9	1,0	132,9
Інші витрати (оплата рахунків)	150,0	177,7	20,7	256,0	254,7	24,3	143,3
Усього витрат:	859,0	858,9	100,0	1067,0	1045,7	100,0	121,7

Додаток 3

Кореспонденція рахунків з обліку матеріальних витрат

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Передано сировину й матеріали цехам основного й допоміжного виробництв для випуску продукції (робіт, послуг)	23	2011
Списані ТЗР, що доводяться на відпущені сировину й матеріали	23	2012
Відпущено паливо на технологічні цілі	23	203
Відпущено будівельні матеріали на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг	23	205
Відпущено інші матеріали для виробництва продукції (робіт, послуг)	23	209
Повернуті на склади невикористані в цехах основного й допоміжного виробництв матеріальні цінності	20	23
Списана з рахунків виробництва вартість матеріальних цінностей, що залишилися невикористаними на кінець місяця в цехах основного й допоміжного виробництв (методом «червоне сторно»)	23	20

Додаток 4

Кореспонденція рахунків з обліку витрат на оплату

праці та відрахувань з неї

Зміст господарської операції	Первинний документ	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Нараховано основну заробітну плату працівникам, зайнятим у виробництві	Відомість розподілу (наряди на відрядну роботу й ін.)	23	661
Нараховано премії й заохочення працівникам, зайнятим у виробництві	Відомість розподілу	23	661
Нараховано компенсаційні виплати працівникам, зайнятим у виробництві	Відомість розподілу	23	661
Нараховано відпускні працівникам, зайнятим у виробництві	Відомість розподілу	23	661
Нараховано внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на оплату праці робітників, зайнятих у виробництві (4% або/і 32,3%)	Відомість розподілу	23	651
Нараховано внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок втрати працездатності на оплату праці робітників, зайнятих у виробництві (2,9%)	Відомість розподілу	23	652
Нараховано внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття на оплату праці працівників, зайнятих у виробництві (1,6%)	Відомість розподілу	23	653
Нараховано внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві й професійних захворюваннях на оплату праці робітників, зайнятих у виробництві (відсоток установлюється залежно від класу професійного ризику)	Відомість розподілу	23	656

Додаток 5

Інформаційні зв'язки АРМБ по обліку витрат на виробництво

Додаток 6

Розбіжності у визначені витрат у бухгалтерському та

податковому обліку на залізничному транспорті

Назва	Бухгалтерський облік	Податковий облік
	Дт	Кт
Зміна залишку резерву відпусток (рах. 47)	23, 91, 92, 93, 47	47 65, 661	- ВВ
Самостійно виявлені помилки стосовно валових витрат: ѕ в частині виправлень в бухгалтерському обліку за минулі роки	44 Різні	Різні 44	ВВ («+» чи «-»)
Списання дебіторської заборгованості (без ПДВ), по якій було створено валові витрати, за терміном позовної давності (резерв не створюється)	94	36	-
Списання дебіторської дебіторської заборгованості за терміном позовної давності, по якій був створений резерв сумнівних боргів (позовна робота велася)	38	361	-
Визначення валових витрат (без ПДВ) при погашенні кредиторської заборгованості у випадку попереднього її включення до валового доходу	631	311	ВВ
Витрати з поліпшень (ремонт) основних фондів	23	Різні	ВВ-10% (не більше 10%)
Відхилення від бухгалтерською та податковою амортизацією	23, 91, 92, 93, 94	13	ст. 8
Списання старопридатних запасів	23…	2013, 2078, 2079, 2091	-