ЮФ Нубип КАТУ

Дипломная работа

Оборотные средства

2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы анализа оборотных средств и учета производственных запасов.

1.1 Понятие, классификация оборотных средств и источники их формирования

1.2 Основные показатели оценки наличия, состояния и эффективности использования оборотных средств

1.3 Учет и оценка производственных запасов

2. Анализ использования оборотных средств и учет производственных запасов в ООО «Начало» Черноморского района АРК.

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Начало» Черноморского района АРК

2.2 Анализ состава и структуры оборотных средств

2.3 Анализ источников финансирования и эффективность использования оборотных средств

2.4 Учет производственных запасов в ООО «Начало»

3. Пути оптимизации и повышения эффективности использования оборотного капитала.

3.1 Повышение ликвидности оборотных активов

3.2 Оптимизация структуры оборотных средств

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Любое предприятие, которое занимается производственной или другой коммерческой деятельностью, должно владеть определенным реальным, то есть действующим, функционирующим имуществом или активным капиталом в виде основного и оборотного капитала. Понятие оборотный капитал тождественно оборотным средствам предприятия.

Оборотный капитал - это средства, которые обслуживают процесс хозяйственной деятельности, которые принимают участие одновременно и в процессе производства, и в процессе реализации продукции. В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения лежит основное назначение оборотного капитала предприятия.

В рыночных условиях особо актуальна оценка эффективности использования оборотных средств, так как она является основой, на которой базируются рациональные и разумные управленческие решения.

Объектом исследования является ООО «Начало» Черноморского района Автономной Республики Крым.

Целью дипломной работы является учет производственных запасов, анализ использования оборотных средств и пути улучшения их использования. Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:

· изучаются теоретические основы анализа оборотных средств и учета производственных запасов;

· проводится анализ организационно-экономического состояния ООО «Начало» и эффективность использования оборотных средств;

· разрабатываются пути улучшения использования оборотных средств.

Источниками данных для проведения исследования явились формы годовой финансовой отчетности (ф.№ 1 «Баланс», ф.№ 2 «Отчет о финансовых результатах») за 2005-2007 гг.., документы статистической отчетности (ф. 50 с.-х. «Основные экономические показатели»).

В ходе изучения были использованы различные методы исследования: монографический, метод коэффициентов, расчетно-конструктивный, графический прием.

Дипломная работа представлена на 88 страницах, состоит из введения, трех разделов, заключения, списка литературных источников, приложений; содержит 17 таблиц, 6 графиков и рисунков.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ И УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, классификация оборотных средств и источники их формирования

Оборотный капитал - это совокупность имущественных ценностей предприятия, которые обслуживают хозяйственный процесс и полностью используются в течение одного операционного (производственно-коммерческого) цикла. В практике бухгалтерского учета к ним относятся имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования меньше одного года или операционного цикла, если он превышает год. [8]

Оборотные средства - это авансированная сумма в денежной форме стоимость для планомерного образования и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых размерах, обеспечивающих выполнение предприятием производственной программы и своевременность осуществления. [3]

В производственной сфере оборотный капитал (оборотные средства) авансируются в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

К производственным фондам принадлежат: сырье, основные и дополнительные материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части для ремонтов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного изготовления, расходы будущих периодов.

Фонды обращения - это остатки готовой продукции на складе предприятия, отгруженные, но не оплаченные покупателями товары, остатки средств предприятия на текущем счете в банке, кассе, в расчетах, в дебиторской задолженности, а также вложенные в краткосрочные ценные бумаги. [31]

Оборотные производственные фонды и фонды оборота находятся в постоянном движении и обеспечивают беспрерывный кругооборот средств. При этом происходит постоянная и закономерная смена форм авансированной стоимости: с денежной она превращается на товарную, потом - на производственную и снова на товарную и денежную. Поэтому кругооборот оборотного капитала происходит по схеме

,

где - денежные средства, которые авансируются хозяйствующими субъектами;

средства производства;

производство;

готовая продукция;

- денежные средства, полученные от продажи продукции, которые включают в себя реализованную прибыль.

Точки (…) означают, что оборот капитала прерван, но процесс его кругооборота будет продолжаться в сфере производства.

Таким образом, возникает объективная необходимость авансирования средств для обеспечения беспрерывного движения оборотных производственных фондов и фондов обращения с целью создания необходимых производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и условий для реализации. [2]

Основной информационной базой для анализа оборотного капитала является финансовая отчетность предприятия.

Соответственно Положениям (стандартам) бухгалтерского учета регламентированы формы финансовой отчетности и содержание. В состав финансовой отчетности входят:

Баланс (ф. № 1);

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2);

Отчет о денежных средствах (ф. № 3);

Отчет о собственном капитале (ф. № 4);

Примечания к отчетности (ф. № 5). [14]

Роль оборотных средств предприятия заключается в авансовом финансировании затрат в минимально необходимых размерах с целью создания предпосылок производства нового продукта и содействия формированию предполагаемого финансового результата. [36]

Установление на предприятиях необходимого состава и структуры оборотных активов, определение потребности в них и источников их формирования, а также контроль за сохранностью и эффективностью их использования называется организацией оборотных активов.

Организация оборотных активов должна основываться на следующих принципах:

· создание минимального объема оборотных активов, обеспечивающего непрерывность процесса производства и обращения, а также эффективное их использование ;

· рациональное размещение имеющихся оборотных активов по сферам производственного процесса внутри предприятия;

· формирование и пополнение оборотных активов за счет собственных и заемных источников в зависимости от объемов производства;

· образование финансовых резервов;

· контроль за сохранностью и эффективным использованием оборотных активов. [32]

В зарубежной и отечественной практике оборотные активы классифицируют по следующим признакам.

По финансовым особенностям формирования оборотные активы делят на валовые и чистые.

Валовые оборотные активы (или валовой оборотный капитал) - это весь их объем независимо от источников финансирования.

Чистые оборотные активы (или чистый рабочий капитал) - это разница между валовой суммой активов и общей суммой текущих (краткосрочных) пассивов предприятия. Чистый оборотный капитал представляет собой собственные оборотные активы. В нормальных условиях функционирования субъектов хозяйствования величина текущих активов выше текущих обязательств, то есть сумма оборотных активов превышает кредиторскую задолженность. [22]

В зависимости от участия в кругообороте оборотные средства делят на оборотные средства, авансированные в оборотные производственные фонды; оборотные средства, авансированные в фонды обращения.[36]

В зависимости от источников формирования оборотные активы делятся на собственные, заемные и привлеченные.

Собственные средства - это средства предприятия, которыми они покрывают минимальные размеры оборотных активов (запасов и затрат), которые будут необходимы для обеспечения нормального, беспрерывного процесса производства и реализации продукции. Они постоянно находятся на предприятии и срок использования ими не устанавливается. Тут является важным соответствие собственных источников фактическому наличию оборотных активов, потому как их излишек, так и недостача негативно влияют как на эффективность их использования, так и на эффективность производства.

Заемные средства - это средства, которые получаются предприятиями в виде банковских кредитов для создания сезонных запасов материальных ценностей и покрытия затрат производства. Они предоставляются предприятиям на определенный срок, после окончания которого, должны быть возвращены банку.

Привлеченные средства - это средства, которые не принадлежат предприятию, однако в силу действующей системы расчетов находятся в его обращении. [45]

Классификация по отдельным видам основана на международных стандартах бухгалтерского учета (GAAP) и Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

По уровню ликвидности все виды оборотных активов делят по критерию быстроты их превращения в деньги с целью обеспечения платежеспособности предприятия. В общем их составе выделяют:

абсолютно ликвидные активы, или оборотные активы в форме готовых средств платежа (деньги в кассе и на текущих счетах банка);

быстро ликвидные оборотные активы, к которым относятся все формы дебиторской задолженности на пользу предприятия, кроме безнадежной;

низко ликвидные оборотные активы, к которым принадлежат запасы товарно-материальных ценностей в разных формах.

По формам функционирования в конкретном периоде времени оборотные активы делят на материальные и финансовые.

К материальным относят оборотные активы в форме запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, незавершенного производства и готовой продукции.

К финансовым принадлежат оборотные активы в форме денежных средств, краткосрочных финансовых инвестиций и дебиторской задолженности. Такую классификацию оборотных активов используют при планировании соответствующих материальных или финансовых потоков на предприятии. Целевой она является и для анализа.

По уровню вариабельности размера оборотные активы делят на постоянные и временные.

Постоянными оборотными активами считаются такие активы, которые постоянно пребывают в распоряжении предприятия (в течение времени, которое рассматривается), определяют минимальную потребность в них, которая обеспечивает хозяйственную деятельность, является основой постоянного оборотного капитала.

При возникновении дополнительной необходимости в средствах создается временный оборотный капитал.

Временными оборотными активами называются такие, объем которых колеблется соответственно сезонных нужд производства и реализации продукции или циклических изменений конъюнктуры рынка. В определенные периоды времени временные оборотные активы пребывают в нулевом значении. [30]

В зависимости от методов планирования и регулирования оборотные активы делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые оборонные активы это те, по которым вычисляется норматив. К ним относят производственные запасы, готовую продукцию, незавершенное производство, расходы будущих периодов и др. Вычисление нормативов (минимальной потребности) по этим видам оборотных активов дает возможность обеспечить нормальный процесс производства и их эффективное использование.

Ненормируемые оборотные активы - это такие, по которым норматив не вычисляется. К ним относят денежные средства в кассе и на счетах в банке, кредиторскую задолженность и др. [5]

Оборотный капитал (оборотные средства) предприятия, участвуя в процессе производства и реализации продукции, осуществляет беспрерывный кругооборот, при этом средства переходят со сферы оборота в сферу производства и возвращаются, приобретая последовательно формы фондов обращения и оборотных производственных фондов. [45]

Источниками формирования имущества предприятия могут быть как собственные, так и привлеченные средства.

Собственные средства должны обеспечивать имущественную и оперативную самостоятельность предприятия, необходимую для рентабельной ее деятельности. Собственные оборотные средства являются источником покрытия нормированных оборотных активов. Формирование собственных оборотных средств осуществляется за счет собственного капитала предприятия (уставный капитал, паевой капитал, дополнительно вложенный капитал, прочий дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль).

Привлеченные средства в источниках формирования оборотных активов в настоящих условиях имеют большое значение и покрывают временную дополнительную нужду предприятия в средствах. Привлечение долговых средств обусловлено характером производства, расчетно-платежными отношениями, необходимостью пополнения недостачи собственных оборотных средств и прочими объективными причинами.

К привлеченным источникам формирования оборотных активов относят краткосрочные обязательства и кредиты банка, инвестиционный налоговый кредит и редко долгосрочные обязательства, и кредиты банка.

Кредиторская задолженность, потребительский фонд, резервы будущих затрат и платежей, добровольные поступления - это дополнительно привлеченные источники, которые не принадлежат предприятию, но постоянно пребывают в обороте предприятия и в сумме минимального остатка используют как источник формирования собственных оборотных средств. [4]

Также источниками формирования оборотных активов могут быть:

1. Собственные оборотные средства, которыми владеет предприятие в момент его создания (они могут формироваться за счет бюджетных ассигнований, средств, предоставленных основателями данного предприятия, аренды, средств, которые поступили от выпуска акций и облигаций).

2. Прибыль предприятия.

Размеры и источники пополнения собственных оборотных средств должны ежемесячно отображаться в финансовом плане. [49]

Финансовое состояние предприятия зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются на реальные деньги. Самым важным показателем хозяйственной деятельности предприятия является прибыль и объем реализованной продукции. Они находятся в прямой зависимости от скорости оборота оборотных средств. [2]

Структура источников формирования оборотных средств охватывает: собственные, привлеченные и заемные источники.

Информация о размерах собственных, привлеченных и заемных источниках формирования оборотных средств предприятия представлена в основном в пассиве баланса предприятия.[27]

Источники формирования оборотных средств представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Источники формирования оборотных средств предприятия.

Собственные	Заемные	привлеченные
1. Уставной капитал 2. Паевой капитал 3. Добавочный капитал 4. Резервный капитал 5. Фонд средств социальной сферы 6. Целевое финансирование и целевые поступления	1. Долгосрочные кредиты банков 2. Долгосрочные займы 3. Краткосрочные кредиты банков 4. Краткосрочные займы 5. Налоговый кредит (отсроченные налоговые обязательства)	1. Кредиторская задолженность: - краткосрочные векселя выданные; - расчеты с поставщиками и подрядчиками; - расчеты с бюджетом по налогам; - расчеты по страхованию; - расчеты по оплате труда; - расчеты с участниками; - расчеты по другим операциям. 2. Фонд потребления 3. Обеспечение будущих расходов и платежей 4. Резервы по сомнительным долгам 5. Благотворительные и прочие поступления

Формирование рациональной структуры источников финансовых ресурсов предприятия для обеспечения необходимого уровня доходов для его развития является одним из главных заданий финансовых менеджеров.

1.2 Основные показатели оценки наличия, состояния и эффективности использования оборотных средств

Состав и размещение оборотного капитала зависит от того, в какой сфере он функционирует: производственной, торгово-посреднической, сфере услуг (в том числе финансовых).

В производственной сфере оборотный капитал (оборотные средства) авансируется в оборотные производственные фонды и фонды обращения (рис. 1.1).

Рис 1.1. Состав и размещение оборотних средств.

Состояние оборотных средств предприятия характеризуется в первую очередь наличием их на определенную дату. Соответственно П(С)БУ 2 «Баланс» наличие собственных оборотных средств предприятия определяется как разница между итогом раздела I пассива баланса «Собственный капитал» и итогом раздела I актива баланса «Необоротные активы» (ф. № 1). Следовательно, из суммы раздела I пассива баланса «Собственный капитал» и суммы «Обеспечение будущих затрат и платежей» высчитывается сумма показателей раздела I актива «Необоротные активы».

Несоответствие поданной информации в балансе, где размещены оборотные активы, наиболее проявляется при определении собственных оборотных средств, где исключительно важно определить их правильно, поскольку наличие собственного оборотного капитала свидетельствует о возможности предприятия оплачивать свои текущие обязательства и расширить дальнейшую деятельность.

Для определения собственных оборотных средств на данный момент нет единого алгоритма даже на уровне государственных органов - Аудиторской палаты Украины, Министерства финансов Украины, Фонда государственного имущества Украины и Государственной налоговой администрации Украины.

Чаще всего собственные оборотные средства (СОС) рассчитывают как разницу между оборотными активами и текущими обязательствам.

Неурегулированность размещения оборотных активов и источников их формирования обусловили пропозиции с усовершенствования алгоритма расчета собственных оборотных средств относительно полноты их расчета. Можно выделить такие методические подходы:

1) СОС = ( итог раздела ІІ актива баланса «Оборотные активы» + «Расходы будущих периодов») - (итог раздел IV пассива баланса «Текущие обязательства» + «Доходы будущих периодов»).

По этому методическому подходу предложено к оборотным активам добавить те оборотные активы, которые нашли отражение в разделе III актива баланса, и от этой суммы отнять данные раздела IV пассива и текущие обязательства, которые отображены в разделе V пассива.

По второму расчету собственных оборотных средств предусмотрено учитывать все затраты и доходы будущих периодов. Если предприятие имеет на балансе долгосрочные кредиты, то их также учитывают, поскольку они предназначены для капитальных инвестиций:

2) СОС = (итог раздела ІІ актива баланса «Оборотные активы» +«Расходы будущих периодов»] - (итог раздела III пассива баланса «Долгосрочные обязательства» + итог раздела IV пассива баланса «Текущие обязательства» + «Доходы будущих периодов»].

Ивахненко В. М. предлагает такую форму расчета [18].

3) СОС = итог раздела I пассива баланса «Собственный капитал»+ итог раздела ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» - итог раздела I актива баланса «Необоротные активы».

Четвертый методический подход расчета предложил Мендрул О. Г. [28].

4) СОС = итог раздела I пассива баланса «Собственный капитал» + итог раздела ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» + «Доходы будущих периодов» - итог раздела I актива баланса «Необоротные активы».

По этому методу предлагают приравнять к собственным пассивам обеспечение будущих затрат и платежей и доходы будущих периодов и от этой суммы отнять необоротные активы.

5) СОС = итог раздела I пассива баланса «Собственный капитал» + итог раздела ІІ пассива баланса «Обеспечение будущих расходов и платежей» + итог раздела III пассива баланса «Долгосрочные обязательства» - итог раздела I актива баланса «Необоротные активы».

И, наконец, шестой методический подход лежит в том, что по этому алгоритму к сумме разделов І и ІІ предлагают добавить долгосрочные обязательства, а потом от этой суммы отнять необоротные активы. [37]

Сравнение фактического наличия оборотных средств по нормативам дает возможность установить недостачу или излишек собственных оборотных средств.

Недостача собственных оборотных средств означает превышение норматива оборотных средств над фактическим наличием их, что может быть по вине самого предприятия, других предприятий, в результате смены условий хозяйствования (например, несвоевременное финансирование прироста норматива собственных оборотных средств), из-за стихийного бедствия и других причин.

Основными причинами недостачи (брака) собственных оборотных средств могут быть:

· неудовлетворительная работа маркетинговой службы;

· не получение предусмотренной прибыли;

· невысокая ответственность предприятия за формирование и сбережение собственных оборотных средств, и их нецелевое использование;

· несвоевременное финансирование прироста норматива оборотных средств;

· наличие необоснованной дебиторской задолженности (несвоевременные расчеты) и т. д.

· значительное увеличение цен в результате инфляции процессов.

Излишек собственных оборотных средств создается на предприятии в результате превышения размера оборотных средств над их нормативами, необходимыми для удовлетворения постоянных минимальных нужд производства в ресурсах.

К причинам появления излишка собственных оборотных средств можно отнести:

· превышение фактически полученной прибыли над предусмотренным планом;

· не оплата в полном объеме платежей в бюджет и государственные целевые фонды.

· бесплатное поступление (получение) товарно-материальных ценностей от прочих организаций;

· неполное использование прибыли на прочие цели, предусмотренные финансовым планом, и т. д.[8]

Избыток оборотных средств означает, что часть капитала предприятия бездействует и не приносит дохода. Вместе с тем недостаток оборотных средств тормозит ход производственного процесса, замедляя скорость хозяйственного оборота средств предприятия. [39]

Улучшение использования оборотных средств высвобождает их. Это высвобождение может быть абсолютным и относительным.

Абсолютное высвобождение оборотных средств - это прямое сокращение потребности оборотных средств по сравнению с предыдущим периодом с одновременным увеличением объема производства (реализации).

Относительное высвобождение оборотных средств возникает тогда, когда в следствии улучшения их использования предприятие с этой самой суммой оборотных средств или с незначительным их увеличением в плановом году увеличивает объем производства. [17]

Структура оборотных средств - это удельный вес стоимости отдельных статей оборотных производственных фондов и фондов обращения в общей сумме оборотных средств. Структура оборотных средств имеет значительные колебания в отдельных отраслях хозяйства. Она зависти от состава и структуры затрат на производство, условий поставок материальных ценностей, условий реализации продукции, проведения расчетов. [9]

К показателям, которые характеризуют состояние оборотных средств, относят коэффициент реальной стоимости оборотных средств в имуществе предприятия (). Этот показатель определяют как отношение стоимости оборотных средств и стоимости имущества предприятия

=,

где - фактическое наличие (стоимость оборотных средств, грн);

- стоимость имущества предприятия, грн.

Коэффициент реальной стоимости оборотных средств показывает, какую часть в имуществе предприятия они занимают. В зависимости от типа производства, вида продукции и других факторов эта часть может быть разной. Однако желательно, чтоб она обеспечивала возможность ритмического, бесперебойного производства, и в случае необходимости, быстрой ликвидности оборотных активов. [37]

Для характеристики эффективности использования оборотных средств на предприятии используют разные показатели, главным из которых является быстрота обращения, которую исчисляют в днях. Она характеризуется периодом, за который оборотные средства предприятия осуществляют один оборот, то есть проходят все стадии кругооборота на предприятии

,

где - срок обращения оборотных средств, дней; - средние остатки нормированных оборотных средств; - продолжительность периода, за который исчисляется оборот, дней; - объем реализованной продукции, грн.

Среднюю стоимость оборотных средств можно рассчитать как среднюю арифметическую или среднюю хронологическую. Данные для расчета используют в зависимости от периода (год, полугодие, квартал и т.д.), за который определяют оборачиваемость. Если ее рассчитывают за год, то для расчета необходимо брать наличие оборотных средств на начало каждого месяца.

Продолжительность обращения средств - это синтетический показатель, с помощью которого можно определить одновременно результаты процесса материального отображения - объем реализации созданных товаров и предоставленных услуг за данный период - и эффективность использования в этом процессе материальных и денежных средств.

Обращение оборотных средств вычисляют планово и фактически. Сравнивая фактическое время их обращения с плановым, определяют ускорение или замедление обращения как относительно всех нормируемых оборотных средств, так и относительно отдельно их статей.

Для характеристики эффективности использования оборотных средств используют коэффициент обращения, который определяют по формуле

,

где - коэффициент обращения; - объем реализации; - средняя величина оборотных средств.

Этот показатель характеризует количество оборотов оборотных средств за период, который анализируется. Чем больше оборотов они осуществляют, тем лучше используются.

Коэффициент загруженности оборотных средств является обратным показателем коэффициента обращения и определяется по формуле

.

Он характеризует наличие оборотных средств в каждой гривне реализованной продукции. Чем меньше оборотных средств приходится на 1 грн оборота, тем эффективнее они используются.

Для характеристики эффективности использования оборотных средств используют коэффициент эффективности (прибыльность оборотных средств) и рентабельности, которые вычисляют по формулам:

; ,

где - прибыль от реализации продукции, грн; - рентабельность оборотных средств, %.

Если является абсолютным показателем и характеризует, сколько прибыли приходится на 1 грн оборотных средств, то - относительный показатель, который определяет степень использования оборотных средств. Чем больше значение первого и второго, тем эффективнее используются оборотные средства. [16]

В зависимости от размещения, условий организации производства и реализации продукции оборотные средства имеют разный уровень ликвидности, а следовательно, риск использования.

Практика хозяйствования подтверждает, что наиболее ликвидными и с наименьшим риском являются средства в кассе, на текущих и валютных счетах в учреждениях банка, вложенные в ценные бумаги.

Менее ликвидной частью с определенным риском вложения считают отгруженную продукцию и дебиторскую задолженность покупателей. Последняя, в свою очередь, может быть более или менее ликвидной. Это касается сроковой и просроченной дебиторской задолженности относительно отгруженной продукции.

Наименее ликвидными и с наибольшим риском вложения являются оборотные средства в незавершенном производстве, в расходах будущих периодов, в производственных запасах, в готовой продукции (которая не отгружена). Это объясняется тем, что именно эта часть оборотных средств наиболее отдалена от момента реализации и наиболее подлежит влиянию изменения конъюнктуру рынка, инфляционных процессов и т. д. Поэтому, ликвидность текущих активов является главным фактором, который определяет степень риска вложения оборотных средств.

Степень ликвидности в целом оборотных активов и каждой их группы определяется как отношение соответствующей части оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

Чаще всего в практике употребляют такие показатели:

§ коэффициент обеспечения собственными средствами () (коэффициент автономии );

§ коэффициент покрытия ();

§ коэффициент абсолютной ликвидности ().

Коэффициент обеспечения собственными средствами () определяют как отношение разницы между объемами собственных средств(итог раздела І пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и других необоротных активов (итог раздела І актива баланса) к фактической стоимости наличных в предприятии оборотных средств - производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денег, дебиторской задолженности и других оборотных активов (итог разделов ІІ и ІІІ актива баланса):

,

где - собственные средства, грн; - общая сумма оборотных средств, грн.

Коэффициент характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой стабильности предприятия, его независимости от долговых средств. Если значение коэффициента ниже чем 0,1, предприятие является неплатежеспособным. Увеличение коэффициента по сравнению с прошедшим периодом свидетельствует о повышении финансовой независимости и снижении риска финансовых вложений.

Коэффициент покрытия () - это наиболее обобщающий показатель ликвидности баланса, который определяется как отношение всех текущих активов предприятия (итог раздела ІІ актива баланса) к сумме краткосрочных обязательств (итог раздела IV пассива баланса):

,

где - сумма всех текущих активов, грн; - сумма краткосрочных обязательств, грн.

Этот коэффициент характеризует достаточность оборотных средств предприятия для погашения его обязательств в течение года. Считают, что его уровень в пределах 2,0 - 2,5 является приемлемым. Он показывает, сколько денежных единиц активов приходится на каждую денежную единицу краткосрочных обязательств. Когда стает меньше чем 1,0, структура баланса считается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным.

Коэффициент абсолютной ликвидности () вычисляют как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций предприятия к краткосрочным обязательствам, грн:

,

где - денежные средства; - краткосрочные инвестиции; - сумма краткосрочных обязательств.

Показатель характеризует немедленную готовность предприятия погасить свою задолженность. Достаточным является значение коэффициента 0,25 - 0,35. Если его значение меньше чем 0,2, предприятие считается неплатежеспособным.

Итак, финансово стойким является такой субъект хозяйствования, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, своевременно рассчитывается со своими обязательствами. Основой финансовой стойкости является рациональная организация и эффективное использование оборотных средств, но это не означает, что предприятие может вкладывать оборотный капитал только в высоколиквидные активы с целью снижения вероятного риска и получения наивысшей прибыли. Главной целью деятельности предприятия является создание конкурентоспособности продукции с высокими потребительскими качествами.

1.3 Учет и оценка производственных запасов

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает следующие документы:

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999г. № 996-XIV, указы Президента Украины, Постановления Правительства Украины по вопросам бухгалтерского учета;

2. Положение по бухгалтерскому учету (П(С)БУ), устанавливающее основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т.д.;

3. Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим П(С)БУ, другие аналогичные документы, например, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации;

4. Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и так далее).

Определение запасов, порядок их оценки, признания и отражения в отчетности описываются в положении (стандарте) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Стандарт 9 «Запасы» дает следующее определение запасов.

Запасы - это активы, которые содержаться для дальнейшей продажи, для использования их в производстве продукции (работ, услуг) или в административных целях, а также находятся в процессе производства (незавершенного производства) в целях последующей продажи готовой продукции.

Запасы относятся в состав оборотных активов, поэтому могут быть превращены в денежные средства на протяжении года или одного операционного цикла.

Под производственными запасами понимают активы, которые используются для дальнейшей продажи, потребления вовремя производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах предприятия всегда должны находиться производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. В складских помещениях осуществляются операции по хранению поступающих производственных запасов, а также операции по отпуску их в производство.

Заданием бухгалтерского учета производственных запасов является:

Ш контроль по сбережению материальных ценностей на местах их хранения и всех стадиях обработки;

Ш систематический контроль над поддержанием установленных норм запасов, выявлением излишков и неиспользованными материалами, их реализации;

Ш рациональная оценка производственных запасов;

Ш правильное и своевременное документирование всех операций по движению производственных запасов;

Ш выявление и отображение в учете затрат, связанных с изготовлением запасов;

Ш своевременное проведение расчетов с поставщиками за материалы, которые находятся в дороге, неотфактурированными поставками.

Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете, классификация производственных запасов разбита по группам (субсчетам):

1. Сырье и материалы, в том числе:

- основные; - вспомогательные.

2. Покупные полуфабрикаты.

3. Тара и тарные материалы.

4. Топливо.

5. Строительные материалы, конструкции, детали и оборудование.

6.Запасные части.

7. Материалы, переданные в переработку.

8. Материалы сельскохозяйственного назначения, в том числе семена и корма и прочее.

9. Прочие материалы.

Учет материальных ценностей материалов организовывают по названию (видам) сырья и материалов, а в границах каждого вида - по разделам, типам, группам, сортам и отдельным наименованиям, то есть по отдельным номенклатурным номерам, единицам измерения количества и качества и фактической себестоимости.

Единицу бухгалтерского учета производственных запасов предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасов и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

При поступлении производственные запасы оцениваются и зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая включает все затраты на приобретение, обработку и прочие затраты, которые возникли во время их доставки до места нахождения и приведения их до необходимого состояния (рис. 1.2).

При поступлении запасов на предприятие их первоначальная оценка формируется следующим образом (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Оценка запасов при поступлении.

Пути поступления запасов	Формирование первоначальной стоимости запасов
Приобретение	Себестоимость запасов, которая состоит из фактических затрат
Изготовление собственными силами	Себестоимость производства производственных запасов, которая определяется согласно П(С)БУ 16 «Затраты»
Внесение в уставный капитал	Справедливая стоимость, согласованная основателями (участниками) предприятия
Бесплатное получение	Справедливая стоимость производственных запасов
Приобретение в результате обмена	Балансовая стоимость переданных запасов. Если же балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость

Рис 1.2. Порядок формирования первоначальной стоимости запасов

Согласно Международному стандарту, изменение отражения в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из 2-х оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. Себестоимость товаро-материальных ценностей зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах и др.

Загородний А. Г. описывает, что сельскохозяйственная продукция (корма, семена, посадочный материал) и материальные ценности являются предметами труда. А предметы труда - одно из необходимых материальных условий производства, причем в процессе производства они участвуют только один раз, целиком потребляются в каждом производственном цикле, полностью перенося стоимость на вновь создаваемый продукт, и изменяют свою натурально-вещественную форму. Работники учета призваны организовывать учет и обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием сельскохозяйственной продукции и материалов; организовывать учет и обеспечить сохранность ценностей в местах и их хранения; иметь точные сведения об остатках ценностей, находящихся на складах и выполнении плана материально-технического снабжения; осуществлять контроль за расходованием материальных ценностей на производство; выявлять ценности, не используемые в данном хозяйстве и подлежащие реализации с целью использования внутрихозяйственных ресурсов; вести контроль за заготовкой материалов, соблюдением норм их запасов, не допускать потери и порчу ценностей. Кроме этого Загородний А. Г. предложил предпосылки для правильной организации учета и контроля за сохранностью материальных ценностей являются:

1. наличие должным образом оборудованных складов, кладовых и др. мест хранения;

2. места хранения материалов должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами;

3. внедрение централизованной доставки материалов в кладовые структурных подразделений с центральных складов или от поставщиков по утвержденному графику;

4. установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное документальное оформление этих операций, а также за сохранностью переданных им под отчет ценностей;

5. определение перечня должностных лиц, которые имеют право подписывать документы по движению материальных ценностей.

Ткаченко Н.М. отметил, что к производственным запасам относятся материалы, топливо, запчасти, семена и корма и МБП. Без обеспечения предприятия необходимыми материальными ценностями невозможен производственный процесс. Пишет также о специфической особенности производственных запасов - это то, что они в процессе производства используются полностью, и поэтому для каждого нового процесса производства их нужно заменять полностью новыми. Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах предприятия всегда должны находится производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностями предприятия. Ткаченко предполагает, что важным условием правильной организации учета производственных запасов является их правильная группировка. Текущий учет материалов осуществляют чаще не по фактической себестоимости, а по раннее установленным ценам. Фактическая стоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение включая оплату процентов на приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценку, комиссионные вознаграждение, затраты на транспортировку, хранение и доставку, которая осуществляется посторонними организациями.

Списание производственных запасов может происходить в результате:

- отпуска в производство;

- списание в связи с несоответствием запасов критериям определения

актива;

- списание в связи с порчей, разворовыванием;

- реализация на сторону;

- передача в уставный капитал другого предприятия;

- бесплатная передача.

Отпуск запасов в производство, продажа и прочие выбытие осуществляется по одному из таких методов:

1) идентифицированная себестоимость - предусматривает особенное маркирование каждой единицы запасов, что позволяет в любой момент времени определить стоимость, а также установить дату выбытия каждой единицы определенного вида запаса, себестоимость выбывшего запаса и стоимость запасов, которые остались;

2) средневзвешенная себестоимость - проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце.

3) ФИФО - базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие, то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

4) ЛИФО - базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, которая является противоположной их поступлению на предприятие, то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени получения.

5) нормативные затраты - заключается на применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормам затрат и цены в нормативной базе должны регулярно проверятся и пересматриваться.

6) цена продажи - основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод применяют предприятия, которые имеют значительную и изменяемую номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.

Основные первичные документы, которыми оформляются операции по движению производственных запасов, приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Перечень форм первичных документов для учета производственных запасов.

№ формы	Название формы
М-1	Журнал учета грузов, которые поступили
М-2	Доверенность
М-2а	Акт списания бланков доверенностей
М-3	Журнал регистрации доверенностей
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приеме материалов
М-8	Лимитно-заборная карта (на одно наименование материала и многоразовый отпуск)
М-9	Лимитно-заборная карта (для многоразового отпуска 2-5 наименований материалов)
М-10	Акт-требование на смену (дополнительный отпуск) материалов
М-11	Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов
М-12	Карточка складского учета материалов
М-13	Реестр приема-сдачи документов
М-14	Ведомость учета остатков материалов на складе
М-15	Акт о приеме оборудования
М-16	Материальный ярлык
М-17	Акт о выявлении дефекта оборудования
М-18	Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норма запаса
М-19	Материальный отчет
М-20	Накладная на отпуск товароматериальных ценностей (бланк строгой отчетности)
М-21	Инвентаризационная опись
М-22	Акт на списание материалов открытого сбережения
М-23	Акт о затратах давальческих материалов
М-26	Карточка учета оборудования для установления
М-28	Лимитно-заборная катра (для строительных организаций)

Информация, которая содержится в первичных документах, методом двойной записи систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета.

От правильно организованного документирования хозяйственных операций зависит правильность списания стоимости запасов на производство, оценка незавершенного производства, отражение в отчетности. Структура документооборота должна быть такой, чтобы обеспечивать своевременное поступление необходимой информации как для учета, так и для контроля и оперативного управления движения материальных запасов.

Аналитический учет производственных запасов ведется в разрезе их наименований или однородных групп, которые делятся по видам, сортам, маркам, типам, размерам.

Аналитический учет производственных запасов ведется на складах с помощью карточек складского учета, которые размещаются в картотеке по техническим группам производственных запасов соответственно номенклатуры-ценника.

На основании остатков на первое число месяца, которые выводятся по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета, составляются ведомости учета остатков запасов (сальдовые ведомости), которые используются для сравнения данных аналитического и синтетического учета производственных запасов.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию производственных запасов в действующем плане счетов предусмотрен счет 20 «Производственные запасы».

2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ И УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «НАЧАЛО»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Начало» Черноморского района

Земли коллективного хозяйства ООО «Начало» расположены в Северной части Тарханкутского полуострова. Центральная усадьба размещена в селе Новосельское расположенное в непосредственной близости п. Черноморское. Ближайшая железная дорога находится в г. Евпатория на расстоянии 80 км. ООО «Начало» имеет хорошо развитую дорожную сеть.

Вследствие реорганизации КТП колхоза «Большевик» в 2000 году было организовано три предприятия, одним из которых было ООО «Начало». И за 7 лет своего существования стало финансово устойчивым предприятием.

Адрес предприятия: с. Новосельское, ул. Ленина 27, Черноморского района, АР Крым.

Общая земельная площадь составляет 5600га из них:

- пашни 4056га;

- пастбища 1396га;

- многолетних насаждений 148га.

На территории хозяйства расположены животноводческие участки:

- молочно-товарная ферма: основное стадо - 235 голов, молодняк КРС на выращивании - 715 голов;

- овцеводство: всего - 1609 гол, в т.ч. овцематок - 900 гол;

- свиноферма: 49голов, в т.ч. основные свиноматки - 5гол.

В хозяйстве имеются производственные участки: одна тракторно-полеводческая бригада, за которой закреплены все пахотные земли и одна виноградная бригада. Предприятие обеспечено собственной сельскохозяйственной техникой (22 трактора и 16 грузовых машин), имеет зерносклада, ремонтную мастерскую, автогараж, электроцех и столовую.

Среднегодовая численность работников составляет 140 чел, при этом большинство работников из соседних населенных пунктов, так как основная часть работников при реорганизации предприятия перешли работать на производства в пгт. Черноморское.

Земля в сельском хозяйстве является основным средством производства продуктов растениеводства и животноводства. От того, насколько рационально она используется, зависит количество производимой сельскохозяйственной продукции и рост благосостояния населения нашей страны. С этой целью во всех регионах Украины осуществляется научно обоснованное размещение сельского хозяйства по природно-экономическим зонам, проводится более углубленная и устойчивая специализация сельского хозяйства с преимущественным увеличением производства в каждой зоне района того вида продукции, для которого они имеются наилучшие природно-климатические и почвенные условия, который может обеспечить наибольшую экономию затрат.

Данные о составе, размере и структуре земельных угодий находящихся в пользовании ООО «Начало» Черноморского района и о распределении сельскохозяйственных угодий по важнейшим видам угодий представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура земельных угодий ООО «Начало» Черноморского района.

Виды угодий	2005 г.	2006 г.	2007 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	5600,0	100,0	5600,0	100,0	5573,4	100,0
Всего с.-х. угодий: В том числе:	5600,0	100,0	5600,0	100,0	5573,4	100,0
- пашня	4056,0	72,43	4056,0	72,43	4029,4	72,30
- пастбища	1396,0	24,93	1396,0	24,93	1396,0	25,05
-многолетние насаждения	148,0	2,64	148,0	2,64	148,0	2,65

На основании таблицы 2.1 можно сделать вывод, что площадь сельскохозяйственных угодий за период времени с 2005 по 2006гг остается неизменной. А в период с 2006 г. по 2007 г. она уменьшается на 26,6га. Это объясняется прекращением арендных договоров с некоторыми пайщиками, так как вся площадь пашни находится в аренде.

Для характеристики деятельности любого сельскохозяйственного предприятия важно определить его размеры, используя общие показатели: стоимость валовой продукции, среднегодовая стоимость основных производственных фондов, общая земельная площадь, численность работников и другие. Сведем данные о размерах ООО «Начало» в таблицу 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ размеров производства ООО «Начало».

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. к 2005 г. в %
Валовая продукция в сопоставимых ценах 2000 г., тыс. грн	3790,0	5677,0	7780,0	205,3
Доход (выручка) от реализации, тыс. грн	3734,8	4646,1	5381,5	144,1
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	5600,0	5600,0	5573,4	99,5
Средне списочная численность работников занятых в с.-х. производстве, чел.	150	143	139	92,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. грн	1055,75	1054,6	1272,6	120,5
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. грн	3112,9	3968,15	5014,3	161,1
Поголовье животных, усл. гол.	928	821	765	82,4

Проанализировав данные таблицы 2.2 можно сказать, что за период с 2005 по 2007 гг. произошло увеличение таких показателей как стоимость валовой продукции, выручка от реализации продукции, среднегодовая стоимость основных средств и среднегодовая стоимость оборотных средств. Так стоимость валовой продукции с 2005г по 2007г увеличилась на 3990 тыс. грн, что составляет 205,3%, выручка от реализации продукции выросла на 1646,7 тыс. грн, а среднегодовая стоимость оборотных средств - на 1901,4 тыс. грн (161,1%). Но при этом за анализируемый период снижается площадь с.-х. угодий, а именно пашни на 26,6га. Данное снижение обуславливается изъятием из общей площади пашни предприятия пайщиками своих земельных участков. Так же за анализируемый период снизилась среднегодовая численность работников на 11 человек, сократилось поголовье скота на 163 усл. гол.

Таким образом, учитывая некоторое увеличение как прямых, так и косвенных показателей размеров хозяйства, можно сказать, что в 2007 году ООО «Начало» работало более эффективно, чем в предыдущие годы.