Учет кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Рыночная экономика уже не мыслима без использования денег, которые являются универсальным языком общения между всеми его участниками. Изобретение и начало использования денег, как универсального мерила других товаров стало важнейшей вехой в истории развития экономики и было обосновано объективно сложившимися трудностями обмена на определенном этапе развития человечества. Первоначально и в течение длительного периода времени в процессах купли-продажи использовались только наличные деньги. По историческим меркам лишь относительно недавно человечество начало очень широко применять безналичные расчеты. В этой связи можно предположить, что более долгий период существования наличных денег должен был уже сформировать достаточно полные и стабильные правила обращения с наличностью. Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к некоторым ошибкам, которые в лучшем случае оборачиваются для организаций штрафами, а в худшем - более строгими административными и уголовными наказаниями, потерей части выручки или прибыли. [1; 78-91]

В связи с этим можно сказать, что актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

Целью данной курсовой работы являлось изучение теоретических особенностей регулирования наличного денежного обращения и учета кассовых операций на предприятии, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета кассовых операций на примере производственно-экономических особенностей конкретного предприятия.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Изучить теоретические и методические особенности осуществления и регулирования кассовых операций

2. Охарактеризовать порядок ведения кассовых ордеров, заполнения кассовой книги, книг учета, других бухгалтерских документов, связанных с учетом кассовых операций и проведением инвентаризации денежных средств в кассе организации.

3. Сформировать рекомендации по совершенствованию учета кассовых операций на примере конкретного предприятия.

Предметом исследования курсовой работы являлись особенности осуществления и регулирования кассовых операций, предъявляемые к ним требования и их документальное и бухгалтерское оформление.

Объектом исследования курсовой работы являлся бухгалтерский учёт кассовых операций в ООО «Котельщик».

Методологическую основу исследования составили системный подход, приемы логического, экономико-статистического анализа, экспертных оценок количественных и качественных показателей.

Информационной базой проведенного в данной курсовой работе исследования послужила документация ООО «Котельщик» по учету кассовых операций: ордера по приходу и расходу наличных денежных средств, авансовые отчеты, ведомости по выплатам заработной платы, отчеты кассира-операциониста, кассовая книга, ведомость №1, журнал-ордер №1.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации и в связи с этим рассмотренные нами в работе, являются:

- Федеральный Закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете»

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 (письмо Центрального Банка России от 04.10.1993 №18).

- Приказ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н)

- Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

- Письмо Центрального Банка России от 16.03.95 №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью».

Для всестороннего изучения особенностей оформления кассовых операций было изучено Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее - Постановление №88), для документирования кассовых операций которым были введены следующие формы: №КО-1 «Приходный кассовый ордер»; №КО-2 «Расходный кассовый ордер»; №КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»; №КО-4 «Кассовая книга»; №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Структура курсовой работы: данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной при написании работы литературы и приложений.

В 1 главе курсовой работы раскрываются теоретические основы учета кассовых операций;

во 2-й главе исследуется учет кассовых операций в ООО «Котельщик»;

в 3-й главе разрабатываются основные рекомендации по совершенствованию организации учета кассовых операций в ООО «Котельщик».

кассовый предприятие операция наличный

1. Теоретические основы учета кассовых операций

1.1 Нормативное регулирование учета кассовых операций в России

Основными нормативными документами, регламентирующими ведение кассовых операций, являются:
- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. №14-П (в ред. от 31 октября. 2002 г.);

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22 сентября 1993 г. №40;

- Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. №745 (в ред. от 8 августа 2003 г.) «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин».

В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (п. 2.1 Положения ЦБ РФ №14-П);

иметь кассу и кассовую книгу для осуществления наличных расчетов; наличные деньги хранить в кассе в пределах установленного банком лимита (п. 2.5 Положения ЦБ РФ №14-П);

производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной ЦБ РФ суммы (предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 000 руб. по одному платежу - указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. №1050-У); производить прием наличных денег от населения с обязательным применением контрольно-кассовых машин и с соблюдением требований постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 г. №745.

Применение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ.

1.2 Формы наличных денег в организации

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании чеков.

Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т.д.). Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй. подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствия образцам. [15; 45-51]

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными - письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

При расчетах наличными деньгами не возникает каких-либо самостоятельных обязательств по расчетам. Передача денег обычно представляет собой действие должника по исполнению соответствующего денежного обязательства, являющегося частью гражданско-правового обязательства по передаче товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Поэтому имеющееся правовое регулирование расчетов наличными деньгами ограничивается отношениями с участием юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и представляет собой регламентацию ограничений на использование в целях осуществления расчетов между указанными лицами наличных денег.

В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами определяется в соответствии с нормативным актом Банка России - указанием от 14 ноября 2001 г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», в соответствии с которым на основе решения совета директоров Банка России был установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тыс. рублей.

Формы наличных внутренних расчетов в организации:

- по приходу денежной наличности:

· «приход денег из подотчета» - поступление в кассу неизрасходованных денежных средств от подотчетного лица.

· «оплата заказа покупателем» - поступление денег (выручки) от покупателя за уже отгруженный товар или в качестве предоплаты.

· «поступление денег из банка» - поступление денег с одного из расчетных счетов фирмы. (На выплату заработной платы, на выдачу депонированных сумм, на хозяйственные нужды)

· «прочие операции» - поступление денег в кассу из любого другого источника, корреспондирующий счет может быть любым (вклад в уставный капитал организации; получение займа от физического лица или работника организации).

- по расходу денежной наличности:

· «выдача денег подотчетному лицу» - выдача денежных средств подотчетному лицу на хозяйственные нужды.

· «взнос наличных денежных средств на расчетный счет организации, в размере превышения установленного лимита кассы»

· «на выдачу / выплату заработной платы»;

· «прочие операции» - выдача денег из кассы по прочим операциям - корреспондирующий счет может быть любым (выдача займа физическому лицу или работнику организации)

1.3 Учет денежных средств в кассе организации

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93 г. №18 О Порядке ведения кассовых операций в РФ. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств записывают в кассовую книгу. Она пронумерована, прошнурована и заверена печатью организации. Количество листов подсчитывается и заверяется подписью главного бухгалтера и директора.

В конце рабочего дня кассир подводит итоги поступлений и выдачи из кассы денежных средств, выводит остаток денег в кассе на начало следующего дня.

Все записи в кассовой книге делаются шариковой или чернильной ручкой.

Записи делаются через копировальную бумагу на двух листах, один из которых потом отрывают. Его используют как отчёт кассира по проведённым за день операциям. Вместе с приходными и расходными кассовыми документами и журналом регистрации приходных и расходных ордеров она в конце дня сдаётся на проверку в бухгалтерию. Исправления в кассовой книге запрещены. Сделанные корректирующие записи заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Согласно инструкции по ведению кассовых операций руководитель предприятия обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы и при доставке их из банка в кассу.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15). На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

В случае выявления излишков в кассе оформляется записью Д 50-1 К91-1.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью: 1. Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 50 «Касса» 2. Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При наличии у предприятия валютного счета и средств в валюте других государств может возникнуть необходимость в использовании наличной инвалюты. Отдельного счета для этих целей не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» открывается субсчет, например субсчет 50-2 «Касса в иностранной валюте». Учет операций организуется по видам валют. Банк выдает предприятию наличную инвалюту только на определенные цели: командировочные расходы и приобретения строго ограниченного круга. При получении в банке: Д-т сч. 50-2 «Касса в иностранной валюте» К-т сч. 52-2 «Текущий валютный счет». При выдаче под отчет: Д-т сч. 71-2 «Расходы с подотчетными лицами по загранкомандировкам» К-т сч. 50-2 «Касса в иностранной валюте». В любом случае, так же как и по счету 52 «Валютный счет», учет движения наличной инвалюты производится в двух оценках: по видам валют и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Используются учетные регистры: журнал-ордер №1/1 и ведомость №1/1. Остатки кассовой наличности в инвалюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у предприятия иностранной валюте. Результат переоценки отражается в корреспонденции субсчета 50-2 со счетом 80 «Прибыли и убытки». 3. Учет денежных средств на расчетном счете.

2. Краткая характеристика предприятия

ООО «Котельщик» входит в состав ГК «Энергетик».

ООО «Котельщик» зарегистрировано в 1993 году на основе производственного кооператива «Энергетик» созданного в 1989 году. Костяк коллектива предприятия - бывшие работники п/п. «Южэнергоремонт» (г. Кишинев). Основное направление деятельности предприятия - ремонт оборудования тепловых электростанций.

Наиболее значительные работы, выполненные ООО «Котельщик»:

· Сызранская ТЭЦ: Строительство ПГУ ТЭЦ-200: изготовление и монтаж металлоконструкций.

· ОАО «ТЕВИС»: Модернизация ПНС-1: Монтаж деталей трубопровода.

· Тольяттинская ТЭЦ:

- Реконструкция ТФУ ТоТЭЦ под увеличение тепловых нагрузок;

- бойлерные установки турбоагрегатов ст. №3,7,8; монтаж узла переключения сетевых трубопроводов;

- Строительство IV тепломагистрали O1220 от ТоТЭЦ в Автозаводском районе г. Тольятти;

- Модернизация главного парового коллектора;

- Капитальный ремонт тепловых сетей собственных нужд;

- Капитальный ремонт паропроводов высокого давления;

- Капитальные ремонты энергетических котлов ТП-87;

- Ремонт водоводов и золошлакопроводов №3,5,6 ТоТЭЦ.

· ТЭЦ ВАЗа:

- Монтаж общего напорного коллектора насосов ПСН -3-8 III очередь;

- Монтаж бака-аккумулятора подпиточной воды емкостью 10000 м³;

- Модернизация сетевых трубопроводов бойлерной установки турбоагрегата ст. №8 ТЭЦ ВАЗа.

· ОАО «Куйбышевазот»:

- Расширение цеха получения водорода;

- Реконструкция крупнотонного агрегата аммиака;

- Строительство цеха полиамида.

· Жигулевская ГЭС:

- Реконструкция подкрановых балок кранов г/п 30 тн. машинного зала.

2.2 Порядок учета поступлений денежных средств в кассу организации

Наличные денежные средства, поступающие в кассу ООО «Котельщик», должны своевременно в день получения наличных денежных средств и в полной сумме приходоваться учитываться в кассе предприятия. Поэтому, чтобы наличные денежные средства считались оприходованными, любое поступление наличных средств в кассу: поступление выручки, внереализационые поступления, поступление денежных средств из банка оформляются (с заполнением всех обязательных реквизитов) приходным кассовым ордером (ф. №КО-1) (Приложение А). Оформив поступление наличной выручки приходным кассовым ордером, делается приходная запись в кассовой книге. (Приложение В)

В приходных ордерах, оформляемых на общую сумму проведенных предприятием кассовых операций (получение наличных из банка по чеку и оприходование их в кассе и т.п.), реквизит «Получено от» не заполняется.

Документы, которые служат основанием для оформления приходных кассовых ордеров.

Хозяйственная операция	Основание
Поступление торговой выручки	-
Получение денежных средств из банка	Корешок чека чековой книжки
Оплата покупателем за реализованную ему продукцию	Накладная, акт, счет
Возврат неиспользованных подотчетных сумм (Приложение Г)	Отчет об использовании средств
Погашение недостач по результатам инвентаризации	Акт результатов инвентаризации и выписка из протокола заседания комиссии
Оприходование излишка средств по результатам инвентаризации кассы	Акт результатов инвентаризации и выписка из протокола заседания комиссии
Внесение в уставный капитал предприятия наличности	Устав или протокол сборов участников

Счёт 50 «Касса» является активным по отношению к балансу предприятия.

По дебету счёта отражаются поступления средств в кассу,

Д 50 К 71/1 - 125,20 возврат подотчётной суммы Смирновым А.К.

Д 50 К 90/1 - 457,00 поступили деньги от оказания услуг по ремонту трубопровода.

Д 50 К 51 - 156789,35 получены средства на выплату зарплаты.

Д 70 К 50 -156789,35 выплачена зарплата работникам

В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 года №18 «О порядке хранения и расходования денежных средств» ООО «Котельщик» хранит свои свободные денежные средства в банке. Для расчётов наличными средствами на предприятии создана касса и ведётся кассовая книга учёта прихода и расходования денежных средств по установленной форме.

Приём денежных средств от населения ООО «Котельщик» осуществляет с применением контрольно-кассовой машины.

Кассовые операции в ООО «Котельщик» проводит кассир, с которым заключён договор о полной материальной ответственности за сохранность принятых ценностей. В соответствии с лимитом кассы, в кассе ООО «Котельщик» можно хранить небольшие денежные суммы, не сдавая их в учреждение банка. Для ООО «Котельщик» лимит кассы на 01.01.2011 года составляет 3000 рублей. Эти средства используются для оплаты командировок, оплаты мелких хозяйственных расходов и выдачи авансов. Превышение лимита кассы допускается лишь в период выплаты заработной платы но не более трёх рабочих дней. Если по истечении этих трёх дней в кассе остались суммы, превышающие лимит кассы, то они подлежат сдаче в банк. Сдача денег в банк оформляется «Объявлением на взнос наличных». Когда банк принимает денежные средства от предприятия, он выдаёт квитанцию, которая является основанием для списанием денег из кассы.

Лимит кассы рассчитывается главным бухгалтером и отправляется в банк, который тоже проводит расчёт, основываясь на расчёте платёжеспособности хозяйства. Сумма рассчитанная банком не может превышать суму, указанную главным бухгалтером.

Основными источниками поступления денежных средств в кассу ООО «Котельщик» являются:

- выручка от оказания услуг и выполнения работ;

- возврат подотчётных сумм.

Основными источниками выдачи денежных средств из кассы ООО «Котельщик» являются:

- выдача заработной платы работникам организации;

В ООО «Котельщик» с ноября 2010 года в банке заведена картотека, поэтому с этого источника деньги в кассу поступают только на выплату заработной платы после решения суда.

Операции по кредиту счета 50 отражаются в журнале-ордере №1. К журналу-ордеру №1 открывается ведомость №1, в которой показываются дебетовые обороты счета 50 «Касса». Строение журнала-ордера №1 аналогично журналу-ордеру №2. Основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости №1 являются отчеты кассира.

2.1 Порядок учета поступлений денежных средств в кассу организации (синтетический и аналитический учет)

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу.

Деньги, которые поступают в кассу как выручка за работы и услуги оформляют с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю кассир выдает кассовый чек.

Выписанный приходный ордер подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Рассмотрим основные операции, отражаемые по дебету счета 50 «Касса».

1. Поступление в кассу наличных денег с расчетного счета в банке оформляется записью:

· дебет счета 50 «Касса»,

· кредит счета 51 «Расчетные счета».

2. Излишки денег, выявленные при инвентаризации, приходуются:

· дебет счета 50 «Касса»,

· кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

3. Возврат неиспользованных остатков подотчетных сумм:

· дебет счета 50 «Касса»,

· кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

4. Погашение наличными деньгами задолженности по недостачам, растратам и хищениям:

· дебет счета 50 «Касса»,

· кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» по такой схеме:

Д 50 «Касса» К

Сальдо - остаток денежной наличности в кассе на определенную дату
Поступление денежных средств в кассу
Оборот по дебету (ОД)	Оборот по кредиту (ОК)
Сальдо - конечное =
CК=СН+ОД-ОК

Аналитический учет кассовых операций по поступлению денежных средств осуществляется кассиром в кассовой книге. Записи в кассовой книге делают после приема денег на основе приходных ордеров.

Пример. Поступила выручка от заказчика Петрова И.Т. за оказанные ООО «Котельщик» услуги по ремонту электрического котла. Поступление денег в кассу организации кассир оформит приходным ордером (Приложение), отразит операцию в отчете кассира-операциониста и в кассовой книге. В бухгалтерском учете будет оформлена проводка на поступление выручки от заказчика в кассу организации: Д50 К 62.1

Рассмотрим основные операции по поступлению денежных средств в кассу предприятия ООО «Котельщик»:

Д	К	Сумма	Хозяйственная операция
50	51	100 000	Получены по чеку денежные средства с расчетного счета на выплату заработной платы
50	71	500	Сданы неиспользованные денежные средства, выданные под отчет
50	73	2 000	Внесены в кассу предприятия денежные средства работниками в счет расчетов по прочим операциям (например, в счет погашения суммы подлежащей взысканию с виновного лица за недостачу товарно-материальных ценностей);
50	76	5 000	Получены денежные средства в кассу предприятия от дебиторов в виде штрафов, пеней, неустоек
50	62	15 000	Получены в кассу денежные средства отзаказчиков.
50	60	7 500	Получены от поставщиков денежные средства в кассу (например, возврат излишне выплаченной суммы)
50	70	1 500	Возвращены в кассу суммы излишне выплаченной зарплаты (например, при увольнении работника)
50	91	6 000	Оприходованы в кассу денежные средства, полученные по операциям, связанным с извлечением прочих доходов (например, оприходован излишек денежных средств, выявленный в ходе ревизии кассы)

2.2 Порядок учета расходования денежных средств в кассе организации

Счёт 50 «Касса» является активным по отношению к балансу предприятия по кредиту этого счета отражается выдача средств из кассы.

Для выдачи денег из кассы в ООО «Котельщик» применяется расходный кассовый ордер. (Приложение Б). В нём указывается сумма выданных денег, фамилия, имя, отчество получившего денежные средства, на что сумма должна быть израсходована, дата выдачи денежных средств. Исправления в этом документе не допускаются. Выдача денег производится только в день составления расходного кассового ордера.

Расходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое располагается на обратной стороне ордера. Заявление подписывает руководитель предприятия. Когда кассир выдаёт деньги, он фиксирует факт выдачи своей подписью. Выдача денег по расходному кассовому ордеру производится только после предъявления получателем документа, удостоверяющего его личность. Номер этого документа, дату выдачи в обязательном порядке фиксируют в расходном кассовом ордере. Выписанный расходный ордер подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Выдача заработной платы из кассы происходит по платёжным ведомостям, которые заверяет своей подписью руководитель и главный бухгалтер. При получении денег работники ставят в платёжной ведомости свою подпись.

Порядок действий кассира после выплаты заработной платы:

- в платёжной ведомости напротив фамилий тех, кто не получил в трёхдневный срок деньги ставится штамп «Депонировано»;

- составляется список депонированных сумм;

- на титульном листе платёжной ведомости пишется прописью сумма фактически выплаченных по ведомости денег и сумма депонированных средств. После этого ставится печать и подпись.

После проведения всех этих действий платёжную ведомость отдают на проверку в бухгалтерию, которая проверяет наличие подписей, отметок о депонировании, и правильность арифметических операций.

Рассмотрим основные операции, отражаемые по кредиту счета 50 «Касса».

1. Выдача заработной платы:

· дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

· кредит счета 50 «Касса».

2. Недостачи денег, выявленные при инвентаризации:

· дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

· кредит счета 50 «Касса».

3. Выдача подотчетных сумм:

· дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

· кредит счета 50 «Касса».

4. Сдача денег в банк:

· дебет счета 51 «Расчетный счет»,

· кредит счета 50 «Касса».

5. Погашение кредиторской задолженности наличными деньгами:

· дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

· кредит счета 50 «Касса».

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» по такой схеме:

Д 50 «Касса» К

Сальдо - остаток денежной наличности в кассе на определенную дату	Выдача денежных средств
Оборот по дебету (ОД)	Оборот по кредиту (ОК)
Сальдо - конечное =
CК=СН+ОД-ОК

Аналитический учет кассовых операций осуществляется кассиром в кассовой книге. Записи в кассовой книге делают после выдачи денег на основе расходных ордеров.

Рассмотрим основные операции по поступлению денежных средств в кассу предприятия ООО «Альфастрой», а также по их выбытию:

Д	К	Сумма	Хозяйственная операция
51	50	10 000	Сданы в банк по объявлению на взнос наличными денежные средства из кассы
70	50	33 058,52	Выдана заработная плата из кассы работникам организации по платежной ведомости.
76	50	15 000	Выданы депонированные денежные средства
76	50	3 200	Выплачены денежные средства из кассы предприятия по исполнительным листам;
91	50	300	Выплачены денежные средства по прочим операциям, не связанным непосредственно с основной деятельностью (например, сумма штрафа за нарушение условий договора)
71.3	50	20 000	Выдан займ работнику организации



2.3 Инвентаризация денежных средств в кассе организации

Статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» рассматривает проведение инвентаризации имущества, обязательств организации как одно из обязательных условий обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерско отчетности. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации подлежит утверждению одновременно с принятием учетной политики на следующий финансовый год (или ряд лет). Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно, за исключением случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. №18.

Основными документами, которые необходимо изучить при инвентаризации кассы, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам. [23; 18-20]

При проверке кассовой книги необходимо установить соблюдение следующих требований:

- правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;

- кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках в ООО «Котельщик» члены инвентаризационной комиссии применяли метод взаимного контроля. При этом методе сравнивались суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 «Касса» и в оборотной ведомости (журнале-ордере №1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.

Проверку оприходования наличных денег, полученных из банка, проводилась не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка.

Списание денежных средств проверялось по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом также обращалось внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений.

Кроме перечисленного, в ходе инвентаризации кассы ООО «Котельщик» было проконтролировано:

- установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;

- есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств;

- правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;

- своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.

Также комиссия проверила, заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя организации.

В процессе инвентаризации кассы в ООО «Котельщик» инвентаризационная комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т.д. Ценные бумаги и бланки строгой отчетности проверялись по видам бланков (например, акции: привилегированные и обыкновенные, именные и на предъявителя) и с учетом их начальных и конечных номеров. Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме №ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств». В акте комиссия указала, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе ООО «Котельщик» в момент проведения ревизии.

В результате инвентаризации был выявлен излишек: кассир ООО «Котельщик» хранил в кассе свои личные сбережения. Излишек денег является нарушением Порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы.

По результатам инвентаризации составлен акт инвентаризации наличных денежных средств (форма №ИНВ-15).

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе руководителя организации;

- по требованию налоговой инспекции. Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего). Результаты ревизии отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма №КМ-9). На основании акта инвентаризации или ревизии бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях такие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 91-1

- оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50

- отражена недостача наличных денег в кассе организации;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

- сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника.

В соответствии со статьей 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается, в частности, реальное уменьшение наличного имущества работодателя. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ), за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, когда на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба (ст. 242 ТК РФ). Случаи полной материальной ответственности предусмотрены статьей 243 ТК РФ.

Сумма недостач денежных средств, взыскиваемая с виновного работника, отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета кассовых операций в ООО «Котельщик»

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ООО «Котельщик» поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся журнал регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение данного журнала позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге. Я рекомендую предприятию начать вести этот журнал.

Любое предприятие для обеспечения нормальных условий функционирования производства должно своевременно и в требуемых объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который бы покрывал расходы и позволял иметь прибыль для расширенного воспроизводства. С учетом установленных законом требований допустимого минимума и максимума наличных денежных средств, а также неравномерности требования денег из кассы или возврата какой-либо суммы в кассу периодически могут возникать ситуации, когда либо наличных денежных средств не хватает, либо имеющаяся сумма на конец рабочего дня превышает допустимый лимит и, поэтому, требуется инкассация, хотя при этом возможно, что наличные денежные средства потребуются на следующий день.

Анализ деятельности обследованного предприятия позволил выделить следующие трудности в управлении денежными средствами:

- управленческие работники не всегда имеют полную оперативную информацию об источниках денежных поступлений, о суммах, сроках платежей, а также о способах оплаты (наличный или безналичный расчет);

- разнонаправленные потоки денежных средств (расходы и доходы) зачастую не совпадают во времени и по размерам;

- иногда происходит случайная утеря платежных документов, поэтому кассовый план приходится создавать при неполной информации о поступлениях и расходах;

- запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям.

Указанные, а также некоторые другие недостатки во многом можно избежать, если внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия. Для повышения точности расчета объема требуемых и поступающих денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Как было указано выше, решение этой задачи можно осуществить, используя бюджетирование денежных средств.

Подводя итог, можно сказать, что кассовый бюджет (т.е. планирование притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) позволяет:

- анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия;

- получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах;

- принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов;

- своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

Главной целью составления кассового бюджета является определение моментов времени, в течение которых у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства. Выявление таких моментов относительно наличных денежных средств будет полезно для корректировки времени осуществления кассовых операций. Так, если разнести во времени сгущения приходных и расходных операций даже в течение 1-2 суток, можно добиться отсутствия дефицита средств в кассе, а с другой стороны - отсутствия излишних остатков наличности сверх разрешенного лимита и снижения тем самым потребности в инкассации средств и снижения затрат на обслуживание предприятия кассой.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств.

На первом этапе формирования кассового бюджета необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, так как результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования. Формирование и контроль за выполнением указанных документов и кассового бюджета в целом позволит предприятию избегать возникновения штрафов и пени за просроченные платежи, а также планомерно осуществлять основную деятельность, что является немаловажным в условиях частого недостатка денежных средств и низкого уровня прибыли.

Заключение

Неотъемлемой частью современной рыночной системы являются деньги. Все хозяйственные операции, сделки, стоимость имущества выражаются в определенной сумме денег. Суммарные затраты различных ресурсов на производство товаров можно выразить только суммой их стоимости, поскольку они имеют несоизмеримые натуральные количественные измерители. В связи с этим, учет движения денежных средств, как и отчетность об их остатках на начало и конец периода, об источниках их поступления и расходования в целом и по видам деятельности предприятия представляют собой одну из наиболее важных задач любой бухгалтерской службы. Этим и объясняется цель выбранной темы курсовой работы. Из-за незаменимости во многих случаях наличных денег другими видами средств, безналичными расчетами, актуальность оптимальной работы кассы предприятия будет всегда оставаться на высоком уровне.

Основные задачи учета денежных средств были рассмотрены и решены: контроль за обеспечением их сохранности и рационального использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. В ходе написания курсовой работы было установлено, что учет движения денежных средств в бухгалтерии хозяйства на первый взгляд организован хорошо. Соблюдаются требования к бухгалтерским записям по счету 50 «Касса». Об этом можно судить по рассмотренным бухгалтерским проводкам по учету кассовых операций в рассматриваемой организации. При этом бухгалтерия практически не занимается деятельностью, которая называется управлением денежными средствами на основе составления так называемых кассовых бюджетов.

В первой главе курсовой работы рассмотрены основные понятия и экономическая сущность ведения учета кассовых операций в России, а также решены задачи по осуществлению и регулированию кассовых операций. Изучение теоретических основ учета кассовых операций показало, что данный участок бухгалтерской работы является одним из наиболее регламентируемых, контролируемых различными Постановлениями РФ, Минфина, другими законодательными актами. Для учета денежных средств в кассе предприятия используют счет 50 «Касса». Прочие денежные средства учитываются на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Информационной базой проведенного в данной курсовой работе исследования послужила документация ООО «Котельщик» по учету кассовых операций: ордера по приходу и расходу наличных денежных средств, авансовые отчеты, ведомости по выплатам заработной платы, отчеты кассира-операциониста, кассовая книга, ведомость №1, журнал-ордер №1.

В качестве законодательной и нормативной базы курсовой работы использовались:

- Федеральный Закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 (письмо Центрального Банка России от 04.10.1993 №18);

- Приказ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н);

- Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

- Письмо Центрального Банка России от 16.03.95 №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью».

Для всестороннего изучения особенностей оформления кассовых операций было изучено Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее - Постановление №88), для документирования кассовых операций которым были введены следующие формы: №КО-1 «Приходный кассовый ордер»; №КО-2 «Расходный кассовый ордер»; №КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»; №КО-4 «Кассовая книга»; №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Во второй главе курсовой работы была проведена исследовательская работа по бухгалтерскому учету и выявлены следующие проблемы:

- при проверке учета кассовых операций, выявлено, что кассиром не велся журнал регистрации приходных и расходных ордеров;

- в ООО «Котельщик» с ноября 2009 года в банке заведена картотека, поэтому с этого источника деньги в кассу поступают только на выплату заработной платы после решения суда - а это означает, что в первую очередь, при любом приходе наличных денежных средств в кассу организации они должны быть направлены на выплату задолженности по заработной плате, но как показала проверка, были операции по выдаче займа работнику организации;

- при проведении инвентаризации был выявлен излишек денежных средств, по причине того, что кассир хранил свои денежные средства в кассе организации, что противоречит законодательству РФ по хранению денежных средств в кассе организации.

В 3 главе предложены обязательные рекомендации, направленные на решения выявленных проблем:

- необходимо вести журнал регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов;

- составлять кассовые бюджеты на перспективу, чтобы соблюдать в первую очередь требования по выплате задолженности по заработной плате.

По нашему мнению, применение предложенных мер может дать некоторый дополнительный экономический эффект. Эффект складывается из суммы штрафов, которых можно будет избежать при правильном учете движения денежных средств, а также из дополнительной выгоды при правильном управлении денежными потоками.

На основании проведенных исследований лишь в одной области управленческой деятельности хозяйства, предполагаемого экономического эффекта от внедрения предлагаемых нами мероприятий можно сделать вывод, что применяя грамотный, научно-обоснованный подход и в других сферах управленческой и производственной деятельности можно наладить эффективное управление и производство, вывести хозяйство из экономического кризиса и сделать его рентабельным.

Согласно данным ресурсообеспеченности резервы для этого пока имеются, необходимо только правильно ими пользоваться.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Проспект, 1997. - 416 с.

2. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. - М.: ПРИОР, 2001. - 192 с.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в редакции. Федерального закона от 23 июля 1998 г. №123-ФЗ) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. - 1997. - №3. - С. 24-28.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н;

5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 (письмо Центрального Банка России от 04.10.1993 №18);

6. Приказ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н);

7. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

8. Письмо Центрального Банка России от 16.03.95 №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью».

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в редакции приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. №31н).

10. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/98 «Учётная политика организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ

11. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). - М.: Бухгалтерский учёт, 2002. - 160 с.