Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

Анализ счета по датам

По каждой дате рабочего периода выводится остаток на начало, обороты, остатки на конец и список корреспондирующих счетов.

Отчеты

Структуру отчета можно создавать и изменять с помощью любого текстового редактора. Все отчеты выводятся на экран и печать.

Бух.записи по счету 50 "Касса" за май 2014 г. приведены в таблице 8.

Таблица 8

Бухгалтерские записи по учету кассовых операций на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" за май 2014

Наименование операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы	22000-00	50	51
Поступили в кассу наличные средства от покупателя ЧП Бойко	20197-40	50	62
Возврат подотчетных сумм от Магомедова А.А.	4000-00	50	71
Поступили в кассу наличные средства от дебиторов за оказанные услуги	1 045-20	50	76
Поступили в кассу наличные средства от населения через ККМ	1 428 230-35	50	90
Внесены наличные деньги на расчетный счет	1428230,35	51	50
Оплачены услуги поставщиков;	6000-00	60	50
Выдана заработная плата работникам	22000-00	70	50
Выданы деньги под отчет Магомедову А.А.	18500-00	71	50

Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда. Однако, следует иметь в виду, что если подотчетные средства были выданы работнику предприятия без установления срока их возврата и на момент проведения проверки налоговыми органами, такие суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения в облагаемый доход работника этих сумм не имеется.

Ведение на предприятии счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" с использованием "Субконто" позволяет получить накопительный регистр по кредиту счета Расчетов с подотчетными лицами. Записи в этих регистрах производят позиционным способом по каждому авансовому отчету в отдельности. В результате обеспечивается совмещение синтетического и аналитического учета подотчетных сумм.

Учет операций по расчетному счету

Предприятие имеет расчетный счет, открытый в ОАО Инвестторгбанк (Махачкалинский)

Рассмотрим, какие документы предоставило ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" в банк для открытия расчетного счета.

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа. Пенсионного фонда РФ, Фонда обязательного медицинского страхования, Фонда социального страхования о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

Движение средств, на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами, к ним относятся объявления о взносе наличных денег, чеки, платежные поручения и др. Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежит руководителю организации, а второй -- главному бухгалтеру.

Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в установленный срок.

Очередность платежей с расчетного счета установлена ст. 855 Гражданского Кодекса РФ, в соответствии с которой различают шесть групп очередности платежей:

Платежи первой очередности - списание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по уплате алиментов;

Платежи второй очередности - выдача (перечисление) денежных средств на оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору в том числе контракту, выплата выходных пособий, выплаты по авторским договорам;

Платежи третьей очередности - перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами работающими по трудовому договору (контракту), а также платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

Платежи четвертой очередности - перечисление по платежным документам, предусматривающим платежи в негосударственные внебюджетные фонды;

Платежи пятой очередности - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных средств;

Платежи шестой очередности - списание по другим платежным документам.

При открытии счета банком был заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание ОАО "Махачкалинский мясокомбинат", где оговорено, что банк взимает ежемесячно со счета клиента вознаграждение за обслуживание счета в размере 0,2% от безналичного оборота.

Кроме того в договоре РКО отражены и другие моменты, регулирующие взаимоотношения банка и клиента.

Согласно документу "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации", предприятия могут выбирать любую из форм безналичных расчетов, исходя из собственных интересов, ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" использует при своих расчетах платежные поручения.

Ежедневно банк выдает выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов.

В конце года по приказу руководителя ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" проводит инвентаризацию активов и обязательств, в т.ч. и денежных средств на расчетном счете предприятия.

Для этого ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" отправляет акт с указанием величины фактического остатка на его счете денежных средств (по данным бух.учета). Банк, в свою очередь подтверждает (или не подтверждает) фактическое наличие денег на счете клиента.

Акт служит основанием для отражения сальдо счета в баланса и прикладывается к годовому отчету.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета периодически проводится инвентаризация денежных средств предприятия, т.е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию денежных средств.

Инвентаризация является одним из важнейших методов бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации подробно установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина, в соответствии с которыми инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации денежных средств на расчетном счете создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации, бухгалтерии.

По результатам проверки составляется следующие документы:

ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств";

ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности".

В ходе ревизии производиться также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Синтетический учет операций по расчетному счету на предприятии ведется на активном счете 51.

Аналитический учет отражается в журнале-ордере к счету 51 "Расчетный счет".

В таблице 8 отразим основные бух. записи по счету 51 "Расчетный счет" за ОАО "Махачкалинский мясокомбинат".

Таблица 9

Бухгалтерские записи по учету расчетного счета на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" за май 2014

№ пп	Содержание операции	Сумма	Корр счетов
			Дебет	Кредит
1	Поступили деньги на р/сч от покупателей за проданные товары	224000	51	62
2	Поступили штрафы от поставщиков за невыполненные договорные обязательства	2100	51	76/5
3	Оплачены счета поставщиков за товары, работы, услуги	78000	60	51
4	Перечислено в бюджет в погашение налогов	33700	68	51
5	Перечислено внебюджетным фондам	45000	69	51
6	Перечислена арендная плата	9000	76	51

1.7 Учет труда и его оплаты

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата представляет собой цену за такой важнейший фактор производства, как труд.

Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим в списочном составе предприятия ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других сумм. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражают удержания из начисленной оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Рассмотрим некоторые хозяйственные операции на предприятии ОАО "Махачкалинский мясокомбинат":

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"- на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности.

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса" - выданы из кассы денежные средства на выдачу заработной платы.

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислены с расчетного счета организации, причитающиеся на лицевой счет работника.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчет по депонированным суммам".

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в учет проводкой: Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 50 "Касса".

Учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" ведется в автоматизированной программе "1С: Зарплата и кадры". В которую заносятся все начисления рабочим - сдельщикам, их удержания, удержания за предоставленный кредит, за алименты, лицевые счета работников, начисления больничных сумм, отпускных, табельные номера, шифр подразделения.

При начислении больничных работнику в программу "1С: Зарплата и кадры"водятся его табельный номер и шифр подразделения в котором компьютер выдает нам информацию о его начислениях то есть сведения о совокупном годовом доходе исходя из чего мы можем начислить работнику больничных за необходимый месяц. Начисленные суммы больничных заносятся в компьютер. Но при этом начисленные суммы больничных не берутся то есть вычитаются из совокупного годового дохода.



1.8 Учет расчётов в ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В настоящее время ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" производит расчеты с поставщиками в основном в безналичной форме. При этом чаще всего использует в качестве расчетов с поставщиками и подрядчиками платежные поручения.

При приобретении товарно-материальных ценностей за наличный расчет ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" выдает денежные средства подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру с указанием цели расхода. При этом предварительно руководитель Общества издает приказ о выдаче денег подотчетному лицу для приобретения им необходимых ценностей. На основании этого приказа в бухгалтерии Общества выписывается направление работника в командировку с указанием целей и суммы расхода.

Основным документом, регулирующим отношения предприятия с покупателями и поставщиками является договор. ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" имеет возможности самостоятельно разрабатывать формы договоров, т.к. предприятие имеет юридический отдел. В основном это договора поставки.

По договору поставки одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Сторонами договора поставки могут быть любые физические и юридические лица.

Изучая источники закупок материалов ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" ведет журнал, где на каждого поставщика составляет его данные (наименование организации, его юридический адрес и почтовый адрес, Ф.И.О. и телефон директора, гл. бухгалтера, режим работы), сведения о количестве и ассортименте продовольственных товаров и другие сведения интересующие предприятие.

Если обмениваемые по договору мены товары неравноценны, то сторона, передающая более дешевый товар должна доплатить разницу в ценах. Партнеры по бартерной операции заключают договор в котором указывают наименования, количества обмениваемых товаров, их оценку, условия и сроки поставки, условия оплаты дополнительных расходов и другие.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" организован на активно-пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Бух. записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками" приведены в таблице 10.

Таблица 10

Бухгалтерские записи за май 2014 года по счету 60 "Расчеты с поставщиками"

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Акцептован и оплачен счет поставщика за материалы	432 000	60	51
Оприходованы материалы	342 000	10	60
Отражена сумма НДС 342 000 x 18%	68 400	19	60
Отражена недостача материалов	21 600	76, субсч. "Расчеты по претензиям"	60
НДС предъявлен к зачету из бюджета	57 000	68	19

Основными регистрами аналитического учёта на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" являются журналы по счетам, а также журналы регистрации первичных документов.

Для аналитического учёта расчетов с поставщиками и покупателями используются следующие журналы:

Журнал по счёту 60.20 "Расчеты по авансам выданным".

Журнал по счёту 62.20. "Расчёты по авансам полученным".

Журнал по счёту 60.10 "Расчёты по текущим платежам".

Журнал по счёту 62.20 "Расчеты с покупателями".

Для составления журналов по счетам необходимо выполнить операцию: постоянные журнал-ордер. После этого программа самостоятельно сформирует данные регистры. При этом задачей бухгалтеров является лишь правильная расстановка кодов, то есть все операции нужно соотнести по соответствующим шифрам затрат.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По истечении установленных сроков выдачи наличных денежных средств кассир должен:

- проставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано" в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплачены заработная плата, пособия по социальному страхованию;

- составить реестр депонированных сумм;

- сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Реестр по ф. №РТ-11 является первичным документом и одновременно учетным регистром. При его первом заполнении записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника и депонированная сумма.

Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые бухгалтерией новые реестры.

Невостребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

При оплате командировочных расходов руководитель предприятия руководствуется следующими нормами, установленными Правительством РФ:

а) расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами;

б) расходов на выплату суточных - в размере 1000 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;

в) расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

- при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Расходы, превышающие размеры, установленные Законом, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из прибыли.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

В соответствии с 254 ст. ТК РФ единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника. Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с покупателями организован на 62 счете "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет организуется в разрезе каждого покупателя, групп товаров.

Бух. записи по счету 62 "Расчеты с покупателями" приведены в таблице 10.

Таблица 11

Бух. записи по счету 62 "Расчеты с покупателями"

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Отражена выручка от реализации товаров покупателю	360 000	62	90-1
Начислен НДС с выручки от реализации	54915	90-3	68
Списана себестоимость реализованной продукции	240000	90-2	40
Списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции до станции отправления	10000	90, субсч. "Коммерческ. расходы"	44
Списаны общехозяйственные расходы (без учета других расходов)	3 000	90-2	26
Отражен финансовый результат от реализации (360 000 - 54915,25 - 3 000 - 240 000 - 10 000)	52084,75	90-9	99
Оплачено транспортной организации за доставку продукции до станции отправления	12 000	60	51
Зачтена сумма НДС по расходам по доставке	2 000	68	19
Оплачено транспортной организации за доставку продукции от станции отправления до станции назначения	60 000	76	51
Получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию	360 000	51	62

Для учёта расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии предусмотрено 2 журнала регистрации первичных документов: журнал регистрации покупателей и журнал регистрации поставщиков.

В журнале по регистрации покупателей указывается дата составления, вид товара, номер базы, сумма по книге продаж и подписи лиц, сдавших и принявших ведомости.

В журнале по регистрации кредиторов регистрируются все выдаваемые расходные ордера. В частности, указывается номер расходного ордера, код структурного подразделения (номер магазина), сумма платежа.

На основании данных регистров аналитического учёта формируются регистры синтетического учёта.

В ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" регистры синтетического учёта представляют собой стандартные ведомости синтетического учёта, способ формирования которых изменить нельзя.

К основным регистрам синтетического учёта на предприятии относятся:

1. Журнал по счёту 60, 62 в разрезе всех субсчетов.

Оборотно-сальдовая ведомость.

Главная книга.

Свод по шифрам затрат.

Журнал по счёту 60, 62 содержит обороты по счёту, свёрнутые по корреспондирующим счетам. Данный журнал содержит:

начальное сальдо (дебет, кредит);

конечное сальдо (дебет, кредит);

развёрнутые обороты за выбранный период в корреспонденции с другими счетами (дебет, кредит).

Оборотно-сальдовая ведомость носит вспомогательный характер. Она содержит итоговые данные по счетам и субсчетам без расшифровки по корреспондирующим счетам.

Главная книга составляется заместителем главного бухгалтера. В неё заносятся сведения из журналов по всем счетам, в том числе и по счетам, на которых учитывается задолженность дебиторам и кредиторам предприятия. Она содержит расшифровку корреспонденции по дебету и кредиту счетов по месяцам в разрезе отчётных кварталов.

1.9 Учет расходов на продажу

При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Дебет 44 Кредит 23

- списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет 44 Кредит 69, 68

- начислены взносы на пенсионное страхование и взнос "по травматизму";

Дебет 44 Кредит 60, 76

- учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.).

Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж". Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег. Списание расходов отразите проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны коммерческие расходы.

Коммерческие расходы могут:

- распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;

- списываться полностью.

Конкретный способ списания расходов закрепите в учетной политике фирмы.

Коммерческие расходы должны распределяться между конкретными видами реализованной продукции.

Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся расходы, то распределите их пропорционально выручке, затратам на производство или другим показателям.

Конкретный порядок распределения расходов установлен в учетной политике.

По учетной политике ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.

Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты.

1.10 Учет прочих доходов и расходов

Для учета прочих доходов в ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" используется субсчет 91/1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прочие расходы.

К счету 91 могут открыты субсчета:

- 91/1 "Прочие доходы";

- 91/2 "Прочие расходы";

- 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

1.11 Формирование финансовых результатов ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

Конечный финансовый результат ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" за отчетный период - чистая прибыль или убыток отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". Как формируется чистая прибыль. Схематично можно представить так:



Рис. 4 - Формирование чистой прибыли

Признание отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на прибыль" (п.17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Уменьшение отложенного налогового актива в данном случае признается по мере увеличения суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в налоговом учете.

После получения оплаты ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" для целей исчисления налога на прибыль восстанавливает сумму ранее созданного резерва, которая учитывается в составе прочих доходов на основании п.7 ст.250, п.5 ст.266 НК РФ (таблица 12).

Таблица 12

Бухгалтерские записи по начислению налога на прибыль ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" за январь 2014

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	списан условный расход	163200	99/налог на прибыль	99/ Условный расход (доход) по налогу на прибыль
2	списано постоянное налоговое обязательство	288	99/налог на прибыль	99/ Постоянное налоговое обязательство
3	списан постоянный налоговый актив	24000	99/Постоянный налоговый актив	99/налог на прибыль
5	налог на прибыль, отраженный на счете 99(163 200 + 288 - 24 000).	139488	99	68

Этот налог отличается от того, который отражен на счете 68, на сумму отложенных налоговых активов и обязательств. Напомним, в нашем примере отложенный налоговый актив равен 1056 руб. (1584 - 528), а отложенное налоговое обязательство - 3960 руб. Поэтому на субсчете "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 отражена сумма:

139 488 руб. + 1056 руб. - 3960 руб. = 136584 руб.

Это означает, что именно 136584 руб. ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" начислило в бюджет по итогам января 2014 г. А налог на прибыль, учтенный на счете 99, больше того, который отражен на счете 68, на 2904 руб. (139 488 - 136 584).

1.12 Учет капитала ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

Учет уставного капитала на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" ведут на счете 80 "Уставный капитал". По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями".

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах.

В уставный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другое имущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учете имеет ряд особенностей.

Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.

В некоторых случаях стоимость имущественного вклада должна определяться независимым оценщиком. Например, если фирма вносит в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество стоимостью более 20 тыс. руб.

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 "Финансовые вложения". При этом составляется проводка:

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 01 (10, 41...)

- отражен имущественный вклад в уставный капитал.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если "входной" НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен НДС по передаваемому имуществу;

Дебет 41 (01, 10) Кредит 19

- учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей.

По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.

ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" в соответствии с учетной политикой создает резерв по сомнительным долгам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Создание резерва отражается в учете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

По правилам налогового учета резерв может быть создан по любой задолженности, если она соответствует двум условиям:

- задолженность не погашена в срок, установленный договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Обратите внимание: создавать резерв на списание процентов по долговым обязательствам в налоговом учете нельзя.

Согласно ст.266 Налогового кодекса сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней.

Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности.

Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается.

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст.486 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период.

Как видим, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому, чтобы облегчить работу, можно посоветовать создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Сумма созданного резерва включается:

- в бухгалтерском учете - в состав прочих расходов;

- в налоговом учете - в состав прочих расходов.

Списать сомнительную задолженность можно, если задолженность нереальна для взыскания, в том числе если истек срок исковой давности. Срок исковой давности - это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен трем годам. Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается так:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- списан за счет резерва нереальный для взыскания долг.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":

Дебет 007

- учтена сомнительная задолженность.

Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.



Раздел 2. Анализ деятельности ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

2.1 Анализ финансового состояния предприятия

Под финансовым состоянием предприятия принято понимать степень его обеспеченности необходимыми финансовыми ресурсами для осуществления эффективной производственно-хозяйственной деятельности и своевременного проведения денежных расчётов по своим обязательствам.

Финансовое состояние предприятия характеризуется в целом следующими параметрами его функционирования:

- прибыльностью (рентабельностью);

- ликвидностью (платежеспособностью);

- наличием собственных финансовых ресурсов, достаточных для организации производства и процесса реализации продукции;

- рациональным размещением и использованием основных фондов и оборотных средств;

- финансовой устойчивостью и кредитоспособностью.

Финансовое состояние предприятия (ФСП)- это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечения нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнения расчетной дисциплины, достижения рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Цель анализа состоит, таким образом, не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но также и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Финансовый анализ даёт в конечном итоге ответ на вопрос, каковы важнейшие пути улучшения финансового состояния предприятия в предстоящий период его деятельности.

Анализ и оценка финансового состояния предприятия предполагает, как правило, рассмотрение:

- общих финансовых результатов, в частности, состояния доходности (рентабельности) производственно-хозяйственной деятельности;

- ликвидности и платежеспособности;

- финансовой устойчивости;

- эффективности использования оборотных активов и собственного капитала;

- кредитоспособности заёмщика.

Приступая к анализу, следует отметить, что величина чистого оборотного капитала ООО "Махачкалинский мясокомбинат" на конец анализируемого периода (31.12.2014) составила -40 904,00 руб., что говорит о том, что все оборотные активы, а также часть постоянных активов предприятия формируются за счет краткосрочных обязательств, что является признаком финансовой неустойчивости и в ближайшее время может привести к банкротству.

Таблица 12

Сравнительно-аналитический баланс ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" за 2013-2014 гг.

Наименование статей баланса	2013г руб.	2014г руб.	Прирост, руб.	Прирост, %
Текущие активы:	46 429,00	30 995,00	-15 434,00	-33,24
Денежные средства	46,00	903,00	857,00	1 863,04
Краткосрочные инвестиции	0,00	0,00	0,00	34,57
Краткосрочная дебиторская задолженность:	9 718,00	8 436,00	-1 282,00	13,19
Счета и векселя к получению	2 972,00	1 970,00	-1 002,00	-33,71
Межфирменная дебиторская задолженность	0,00	0,00	0,00	9,12
Прочая дебиторская задолженность	X	X		3,09
Долгосрочная дебиторская задолженность	0,00	0,00	0,00	0,00
Товарно-материальные запасы	35 399,00	20 389,00	-15 010,00	-42,40
Сырье, материалы и комплектующие	33 531,00	19 178,00	-14 353,00	-42,81
Незавершенное производство	0,00	0,00	0,00	8,92
Готовая продукция	1 868,00	1 199,00	-669,00	-35,81
Прочие запасы	0,00	12,00	12,00	100,00
Расходы будущих периодов	1 266,00	1 267,00	1,00	0,08
Прочие текущие активы	0,00	0,00	0,00	200,00
Долгосрочные активы:	28 054,00	25 193,00	-2 861,00	-10,20
Земля, здания и оборудование	27 839,00	24 978,00	-2 861,00	-10,28
Нематериальные активы	0,00	0,00	0,00	30,77
Долгосрочные инвестиции	0,00	0,00	0,00	0,16
Незавершенные инвестиции	0,00	0,00	0,00	0,62
Отложенные налоговые активы	0,00	0,00	0,00	200,00
Прочие долгосрочные активы	215,00	215,00	0,00	-80,14
СУММАРНЫЙ АКТИВ	74 483,00	56 188,00	-18 295,00	-24,56
Текущие обязательства:	91 027,00	71 899,00	-19 128,00	-21,01
Краткосрочные займы	42 270,00	30 109,00	-12 161,00	-28,77
Кредиторская задолженность:	48 757,00	41 790,00	-6 967,00	-14,29
Счета и векселя к оплате	45 944,00	39 487,00	-6 457,00	-14,05
Налоги к уплате	737,00	496,00	-241,00	-32,70
Межфирменная кредиторская задолженность	0,00	0,00	0,00	530,61
Полученныеавансы	0,00	0,00	0,00	-2,33
Дивиденды к выплате	0,00	0,00	0,00	-2,33
Прочая кредиторская задолженность	2 076,00	1 807,00	-269,00	-12,96
Доходы будущих периодов	0,00	0,00	0,00	-100,00
Резервы предстоящих расходов и платежей	0,00	0,00	0,00	200,00
Прочие текущие обязательства	0,00	0,00	0,00	8,27
Долгосрочные обязательства:	0,00	0,00	0,00	-10,23
Долгосрочные займы	0,00	0,00	0,00	-0,30
Отложенные налоговые обязательства	0,00	0,00	0,00	-62,04
Резервы под условные обязательства	0,00	0,00	0,00	-97,65
Прочие долгосрочные обязательства	0,00	0,00	0,00	-100,00
Собственный капитал:	16 544,00	-15 711,00	833,00	5,04
Акционерный капитал	16,00	16,00	0,00	0,00
Собственные акции, выкупленные у акционеров	0,00	0,00	0,0	200,00
Переоценка внеоборотных активов	0,00	0,00	0,00	-100,00
Добавочный капитал	7 255,00	7 255,00	0,00	0,00
Резервы и фонды	0,00	0,00	0,00	60 199,64
Нераспределенная прибыль	-23 815,00	-22 982,00	833,00	3,50
СУММАРНЫЙ ПАССИВ	74 483,00	56 188,00	-18 295,00	-24,56

Валюта баланса предприятия за анализируемый период не изменилась.

Валюта баланса предприятия за анализируемый период уменьшилась на 18 295,00 руб. или на 24,56%, что косвенно может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота.

На изменение структуры актива баланса повлиял рост. На изменение структуры актива баланса повлияло сокращение суммы долгосрочных активов на 2 861,00 руб. или на 10,20% и рост суммы текущих активов на и уменьшение суммы текущих активов на 15 434,00 руб. или на 33,24%.

С финансовой точки зрения это свидетельствует о положительных результатах, так как имущество становится более мобильным. Сокращение доли оборотных активов делает имущество предприятия менее мобильным.

График 1. Структура актива баланса, руб.

На изменение структуры актива баланса повлияло, главным образом, изменение суммы долгосрочных активов.

Изменения в составе долгосрочных активов в анализируемом периоде связаны с изменением следующих составляющих:

- сумма основных средств в анализируемом периоде уменьшилась на 2 861,00 руб. или на 10,28%;

В составе текущих активов произошли следующие изменения:

В составе текущих активов изменений не произошло.

- сумма денежных средств уменьшилась в рассматриваемом периоде на 857,00 руб. или на 1 863,04%;

- величина краткосрочной дебиторской задолженности на 1 282,00 руб. или на 13,19%;

- величина товарно-материальных запасов уменьшилась на 15 010,00 руб. или на 42,40%;

- величина расходов будущих периодов уменьшилась на 1,00 руб. или на 0,08%.

Доля оборотных активов в структуре имущества предприятия изменилась в рассматриваемом периоде на -7,18% и составила 55,16%.

Увеличились остатки денежных средств, что может свидетельствовать о нерациональной финансовой политике предприятия.

Увеличение суммы краткосрочных инвестиций в структуре имущества говорит о повышении деловой активности предприятия.

Уменьшение суммы краткосрочных инвестиций в структуре имущества говорит о снижении деловой активности предприятия.

Увеличение дебиторской задолженности предприятия может рассматриваться как негативное изменение структуры баланса. Возможно, у предприятия возникли проблемы с получением оплаты за отгруженную продукцию. Для выявления причин нужно более детально проанализировать задолженность по каждому контрагенту и срочности ее возникновения.

Формирование имущества предприятия может осуществляться как за счет собственных, так и за счет заемных средств, значения которых отображаются в пассиве баланса. Для определения финансовой устойчивости предприятия и степени зависимости от заемных средств необходимо проанализировать структуру пассива баланса.

На конец анализируемого периода доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия, принимает отрицательное значение.

На конец анализируемого периода доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия, в структуре пассивов уменьшилась и составила -12,31%.

В абсолютном выражении величина собственного капитала уменьшилась на 833,00 руб., т.е. на 5,04%.

Проанализируем, какие составляющие собственного капитала повлияли на это изменение:

акционерный капитал уменьшился на 3983658,00 руб. или на 0,00%;

добавочный капитал уменьшился на 1236350,00 руб. или на 0,00%;

резервы и фонды уменьшились на 164947,00 руб. или на 60 199,64%

нераспределенная прибыль уменьшилась на 1972,00 тыс. руб. или на 9,33%;

Уменьшение или отсутствие резервов и фондов может свидетельствовать о повышенных финансовых рисках предприятия.

В структуре собственного капитала на конец анализируемого периода удельный вес:

акционерного капитала составил -39,25%;

добавочного капитала составил 13,52%;

резервов и фондов составил 1,81%;

нераспределенной прибыли составил 139,25%;

Сумма долгосрочных обязательств на конец анализируемого периода уменьшилась на 10,23% и составила 2488818,00 руб.

Величина текущих обязательств в анализируемом периоде составила 71 899,00 руб. и уменьшилась на 21,01%.

Текущие обязательства не изменились в рассматриваемом периоде.

Увеличение текущих обязательств связано с изменением следующих составляющих:

§ сумма краткосрочных займов составила 30109,00 руб. и увеличилась на 28,77%;

§ сумма кредиторской задолженности составила 41790,00 руб. и увеличилась на 14,29%;

доходы будущих периодов составили 0,00 руб. и увеличились на 100,00%;

резервы предстоящих расходов и платежей составили 6757,00 руб. и увеличились на 200,00%;

сумма прочих текущих обязательств составила 615,00 руб. и увеличилась на 8,27%.

Анализ структуры финансовых обязательств говорит о преобладании краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактором, который характеризует неэффективную структуру баланса и высокий риск утраты финансовой устойчивости.

Сокращение краткосрочных источников в структуре заемных средств в анализируемом периоде является позитивным фактором, который свидетельствует об улучшении структуры баланса и понижении риска утраты финансовой устойчивости.

В структуре кредиторской задолженности на конец анализируемого периода удельный вес:

§ счетов и векселей к оплате составил 94,49%;