Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

"Дагестанский государственный институт народного хозяйства"

Отчет по производственной преддипломной практике

на материалах ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

Выполнила

студентка 4 курса, 5 группы

Дневного отделения

Факультета "Бухгалтерский

учет и аудит"

Муталипова П.А.

Научный руководитель

Махмудов А.Г., к.э.н.

Махачкала - 2015



Содержание

Глава 1. Ведение бухгалтерского учета на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат". Организационно-экономическая характеристика организации

1.1 Бухгалтерская отчетность ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

1.2 Учетная политика организации

1.3 Учет основных средств и капитальных вложений

1.4 Учет производственных запасов

1.5 Учет выполненных работ и оказанных услуг

1.6 Учет денежных средств

1.7 Учет труда и его оплаты

1.8 Учет расчётов в ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

1.9 Учет расходов на продажу

1.10 Учет прочих доходов и расходов

1.11 Формирование финансовых результатов ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

1.12 Учет капитала ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

Глава 2. Анализ деятельности ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

2.1 Анализ финансового состояния предприятия

2.2 Анализ финансового результата

2.3 Анализ основных средств предприятия

2.4 Анализ использования материальных ресурсов

2.5 Анализ затрат на производство

2.6 Анализ объемов производства и реализации продукции

2.7 Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда

2.8 Анализ эффективности использования капитала

2.9 Анализ инвестиционной и инновационной деятельности

Заключение



Глава 1. Ведение бухгалтерского учета на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат". Организационно-экономическая характеристика организации

Открытое акционерное общество "Махачкалинский мясокомбинат" расположен на берегу Каспийского моря, в столице Республики Дагестан в городе Махачкала.

Основными видами деятельности комбината являются заготовка, убой и переработка скота, производство колбасных изделий, консервов и мясных полуфабрикатов. История развития мясокомбината насчитывает 111 лет. В настоящее время, комбинат является наиболее крупным мясоперерабатывающим предприятием с типичной производственной структурой (основные и вспомогательные цеха, участки, функциональные отделы, службы и т.д.). Имеет также собственную железнодорожную ветку, которая делает предприятие более уникальным, по своему экономическому и географическому местоположению.

Основная доля производства мясных изделий и обеспечения ими населения Республики приходится на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" и составляет 65% от всей выработки по Дагестану.

Проектные мощности основных цехов:

- Убойный цех - выработка мяса - 26 т/смену.

- Колбасный цех - от 10-20 тонн в смену.

- Холодильник, с мощностью замораживания и хранения - 1700 тонн.

- Консервный цех по производству мясных консервов - 6000 условных банок в смену (говядина, баранина, курица, паштеты).

- Цех по производству натуральных мясных полуфабрикатов (26 наименований)

- Цех субпродуктов

- Шкуропосолочный цех

- Цех технических фабрикатов (мясокостная мука)

Маркетинговые исследования показали, что предприятие успешно провело ряд мер по вытеснению с рынка конкурентов, предлагающих импортные мясные продукты, и производителей колбасных изделий под маркой Махачкалинского мясокомбината, без сертификатов и других документов, подтверждающих качество, санитарно-гигиеническое состояние продукта и его производителя. Общественное мнение уже однозначно сформировалось в пользу отечественного производителя мяса и мясопродуктов. В животноводстве Республики Дагестан значительно стабилизировалась ситуация с поголовьем крупного и мелкого скота, а также лошадей. Махачкалинский мясокомбинат поддерживает связи по заготовке сырья с фермерскими хозяйствами Республики. В частности, закупка птицы производится с птицефабрик, расположенных в городе Буйнакске.

Махачкалинский мясокомбинат развивался на базе бывшей городской бойни, построенной в 1898 году. Бойня размещалась юго-восточнее бывшего города Порт-Петровск, а ныне города Махачкала. Назначение бойни - переработка скота частных граждан и государственных предприятий.

В 1938 году начала организовываться государственная мясная промышленность. Махачкалинскую бойню объединили в систему мясной промышленности, Ставропольский мясопромышленный трест "РосГлавМясо". В этот период начали строить цеха по переработке продуктов забоя скота и субпродуктов I и II категории. Бойня и созданные цеха представляли собой одноэтажные здания, размещаемые в разных местах отведенной территории.

В этот период были построены цеха и отделения: колбасный, пирожковый, кишечное, жировое, шкуропосолочное и субпродуктовое отделения, утильцех.

В целях оперативного руководства и более точной наметки дальнейших перспектив развития мясокомбината и других предприятий мясной промышленности Дагестана, в 1946 г., по инициативе Обкома КПСС и Совета Министров, в Дагестане организован мясопромышленный трест с подчинением главному управлению мясной промышленности "РосГлавМясо", которое работало под руководством МинМясоМолПрома РСФСР. По настоянию треста заказан и разработан проект строительства холодильника мощностью по заморозке мяса 16 тонн и 500 тонн единовременного хранения. Строительство осуществлено в 1949-53 г.г.

Одновременно был поднят вопрос о необходимости строительства нового мясожирового и колбасного корпусов с привязкой его к выстроенному холодильнику. В процессе строительства было установлено более мощное оборудование и была достигнута мощность по выработке мяса - 26 тонн в смену. Колбасный цех построен мощностью 5 тонн в смену. Строительство закончено в 1963 году.

В 1966 г. была закончена реконструкция холодильника. Мощность по заморозке мяса доведена до 48 тонн/сутки и 1700 тн единовременного хранения.

В 1970 г было автоматизировано компрессорное отделение.

В 1977 г. колбасный цех был реконструирован и достигнута мощность 10 тн в смену. В колбасном цехе установлен конвейер обвалки и жиловки мяса, конвейерные столы вязки колбасных изделий. В колбасном цехе организовано отделение запекания ассортимента колбасных изделий, в том числе, карбоната и буженины, мясных хлебов. Процессы обжарки колбасных изделий газифицированы за счет получения природного газа. Ранее эта работа выполнялась при помощи дров.

В 1983-84 гг. закончена реконструкция охлаждения конденсаторов за счет поступаемой воды с горводопровода. Процессы охлаждения воды и подача ее на конденсаторы автоматизированы.

Начиная с 1992 г начался спад производства, полностью прекратили выпуск фасованного мяса, началась нехватка сырья для колбасных изделий. Поэтому было прекращено производство всех видов полуфабрикатов. С 1993 года стали завозить сырье для производства колбасных изделий из-за пределов республики. Перестала поступать птица на переработку, в связи с чем, был закрыт птицецех, где работало не менее 100 человек.

В 1997 г. использование производственной мощности цехов составило:

- убойный цех - 5,2%

- колбасный цех - 20,2%

Кулинарный цех был переоборудован и была установлена линия для производства консервов, где в течении трех лет выпускали говяжью тушенку и цыплят в собственном соку.

В настоящее время, комбинат является наиболее крупным мясоперерабатывающим предприятием с типичной производственной структурой (основные и вспомогательные цеха, участки, функциональные отделения).

Таблица 1

Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом в ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

Наименование	31.12.2013	31.12.2014	изменения, руб.	Темп прироста
1. Объем продаж	58 973,00	46 429,00	-12 544,00	-21,27 %
2. Прибыль от продаж	2 163,00	833,00	-1 330,00	-61,49 %
3. Амортизация	12297	16263	3966	32,3%
4. EBITDA	2 163,00	833,00	-1 330,00	-61,49 %
5. Чистая прибыль	1 300,00	833,00	-467,00	-35,92 %
6. Рентабельность продаж, %	3,67%	1,79%	-1,87 %	-51,08 %
7. Чистые активы	-16 544,00	-15 711,00	833,00	5,04%
8. Оборачиваемость чистых активов, %	-356,46 %	-295,52 %	60,94%	17,10%
9. Рентабельность чистых активов, %	-7,86 %	-5,30 %	2,56%	32,53%
10. Собственный капитал	-16 544,00	-15 711,00	833,00	5,04%
11. Рентабельность собственного капитала, %	-7,86 %	-5,17 %	2,69%	34,27%
12. Кредиты и займы	42 270,00	30 109,00	-12 161,00	-28,77 %
13. Финансовый рычаг	-550,21 %	-457,63 %	92,58%	16,83%
14. Реинвестированная прибыль	0,00	0,00	0,00	0
15. Коэффициент реинвестирования	0,00	0,00	0,00	0
16. Экономический рост предприятия	0,00	0,00	0,00	0
17. Сумма процентов за кредиты	0,00	0,00	0,00	0
18. Средневзвешенная стоимость капитала	0,00%	0,00%	0,00%	0

Из таблицы видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом незначительно уменьшилась (с 58973,00 руб. на 31.12.2013 до 46429,00 руб. на 31.12.2014. За анализируемый период изменение объема продаж составило -12 544,00 руб. Темп прироста составил -21.27 процента.

Валовая прибыль на 31.12.2013 составляла 14451,00 руб. За анализируемый период она снизилась на 13618,00 руб., что следует рассматривать как отрицательный момент, и на 31.12.2014составила 833,00 руб.

Прибыль от продаж на 31.12.2013 составляла 2163,00 руб. За анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, снизилась на 1 330,00 руб., что следует рассматривать как отрицательный момент. На 31.12.2014 прибыль от продаж составила 833,00 руб.

Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих расходов в структуре отчета о финансовых результатах организации. На начало анализируемого периода их доля составляла 27,6% от себестоимости реализованной продукции, однако на 31.12.2014 сократились и составили уже 0% от себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показателем снижения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий темп снижения выручки по отношению к изменению себестоимости. Темп изменения себестоимости, в то время как выручка изменилась на -21,27%, составил 2,41%.

Прибыль от продаж на 31.12.2013 составляла 2163,00 руб. За анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, снизилась на 1 330,00 руб., что следует рассматривать как отрицательный момент. На 31.12.2014 прибыль от продаж составила 833,00 руб.

Как видно из таблицы, чистая прибыль за анализируемый период сократилась на 467,00 руб. и на 31.12.2014 она установилась на уровне 833,00 руб. (темп падения чистой прибыли составил -35,92%).

Рассматривая динамику показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Махачкалинский мясокомбинат", особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

1.1 Бухгалтерская отчетность ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:

- Соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода

- Полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации

- Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду

- Четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений

- Тождество данных аналитического и синтетического учета

Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой.

К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года.

Согласно новым требованиям, в состав бухгалтерской отчетности должны входить:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах.

- приложения к ним. Пояснительная записка отныне в состав годовой отчетности не входит. Отчетом о финансовых результатах теперь будет называться отчет о прибылях и убытках.

ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" обязано хранить следующие документы:

- договор о создании Общества;

- Устав Общества, изменения и дополнения, внесенные в Устав Общества, зарегистрированные в установленном порядке, решение о создании Общества, свидетельство о государственной регистрации;

- документы, подтверждающие права Общества на имущество, находящееся на его балансе;

- внутренние документы Общества;

- положения о филиале или представительстве Общества;

- годовые отчеты;

- документы бухгалтерского учета;

- документы бухгалтерской отчетности;

- протоколы общих собраний акционеров, заседаний Совета директоров Общества, Ревизионной комиссии (ревизора) Общества и коллегиального исполнительного органа Общества;

- бюллетени для голосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в общем собрании акционеров;

- списки аффилированных лиц Общества;

- списки лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, имеющих право на получение дивидендов, а также иные списки, составляемые Обществом для осуществления акционерами своих прав в соответствии с требованиями законодательства РФ;

- заключения Ревизионной комиссии (ревизии) Общества, аудитора Общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

- проспекты эмиссий, ежеквартальные отчеты эмитента и иные документы, содержащие информацию, надлежащую опубликованию или раскрытию иным способом в соответствии с законодательством РФ;

- иные документы, предусмотренные законодательством РФ, Уставом Общества, внутренними документами Общества, решениями Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества, органов управления Общества, а также документы, предусмотренные правовыми актами РФ.

Отчетность должна:

- отражать все хозяйственные операции, полученные доходы и обязательства предприятия в полной мере;

- быть в полном соответствии с данными аналитического и синтетического учетов;

- содержать достоверные, точные, существенные, целостные, последовательные данные.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

- Провести бухгалтерский аудит (для тех предприятий, которым это требование законодательно установлено).

- Утвердить и подписать состав отчета у руководства предприятия.

- Подать в установленные сроки отчетность в налоговую службу и Государственный комитет статистики.

В случае если предприятие подпадает под требование о публичности бухгалтерской отчетности, нужно опубликовать отчетность в открытом доступе.

1.2 Учетная политика организации

Учётная политика -- совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением.

В ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возложен на главного бухгалтера организации.

Изменения учетной политики производятся в случаях:

- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);

- в случае начала осуществления нового вида деятельности;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий хозяйствования.

Изменение учетной политики для целей налогового учета производятся только при наступлении событий указанных в первых двух пунктах (разъяснения Минфина РФ от 14.04.2009 г. №03-03-06/1/240).

Изменения оформляются необходимыми распорядительными документами. Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

Учет наличия и движения основных средств организации организовывается в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 №359 (в редакции изменений 1/98 ОКОФ).

При организации учета руководствуются ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н (в редакции Приказа от 24.12.2010 №186н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 №91н. (в редакции от 24.12.2010 №186н).

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.

К нематериальным активам относятся объекты при выполнении следующих условий:

- объект способен приносить экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

- возможность выделения или отделения объекта от других активов;

- срок использования объекта превышает 12 месяцев;

- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальные активы принимаются к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

При организации учета руководствуются ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н. (в редакции от 24.12.2010 №186н).

При принятии нематериального актива к учету определяется срок его полезного использования. Сроком полезного использования считается выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Приобретенные материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Установлен способ списания материалов по средней себестоимости.

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по покупным ценам (по фактической себестоимости).

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость.

Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

Организация, формы и способы ведения налогового учета установлены на основании действующих нормативных и разъяснительных документов:

- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) с учетом поправок, внесенных в 2011 г. Федеральными законами от 30.11.2011 №359-ФЗ, 21.11.2011 №328-ФЗ, 329-ФЗ, 330-ФЗ, 336-ФЗ, 338-ФЗ и прочими нормативными актами;

- Разъяснительные документы Минфина Российской Федерации в части применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

1.3 Учет основных средств и капитальных вложений

В данном разделе подлежат рассмотрению именно операции по учету основных средств. ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" принимает к бухгалтерскому учету активы в качестве основных средств, которые единовременно выполняют следующие условия (рисунок 1):

Рис. 1 - Условия отнесения объектов к основным средствам на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отметим, что с января 2011 года к основным средствам относятся только предметы стоимостью выше 40000 руб.

На рисунке 2 отразим классификацию основных средств по их видам, применяемую ОАО "Махачкалинский мясокомбинат".



Рис. 2 - Схема классификации основных средств по их видам, применяемая ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

К зданиям на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" относятся: здание офиса.

Производственный и хозяйственный инвентарь включает в себя инструмент (весы, кассы), спец. одежду, спец. обувь и прочее. 1 амортизационная группа (до 2 лет включительно).

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

На предприятии основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц -- исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств -- по рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами -- по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость -- первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Восстановительная стоимость -- это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.), получаемая в результате переоценки основных средств.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" использует счет 08 "Вложения во внеобротные активы".

Для отражения приобретения основных средств предназначен субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения основных средств

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

По кредиту счета 08 списывается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке,

Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 "Основные средства" (активный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств.

Счет 01 по отношению к балансу активный, инвентарный, сальдовый.

По дебету счета 01 отражается первоначальная стоимость принятых основных средств.

ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" имеет следующие субсчета к 01 счету:

01-собственные основные средства;

02-собственные неамортизируемые основные средства ;

03-Основные средства по договору лизинга;

04-основные средства, сданные в аренду;

05-основные средства законсервированные.

По кредиту счета отражается выбытие объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.)

Бухгалтерские записи по счету 01 и 08 приведены в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств в ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" за апрель 2014 года.

Содержание хозяйственной операции	Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Первичный документ
1. Отражено поступление объекта основных средств	08	60	22960	Акт ОС-1
2. Отражен НДС по приобретенномуосновному средству	19	60	5040	Счет-фактура
3. Отражены услуги стороннихорганизации, связанные сприобретением объекта	08	60	1000	Счет-фактура
4. Отражен НДС по услугам	19	60	1 80	Счет-фактура
5. Отражены собственные затратыорганизации, связанные сприобретением объекта и доведением его до пригодного киспользованию состояния	08	70	1800	Счет-фактура
6. Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08	25760	Инв. карточка
7. Перечислены денежные средства поставщику основного средства	60	51	30980	Плат.поруч.
8. Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	68	19	5220	Счет-фактура

Синтетическими регистрами по учету поступивших основных средств являются:

* журналы-ордера и ведомости по счетам 08 , 01.

* главная книга по счету 01 .

К аналитическим регистрам по учету поступивших основных средств относятся:

*анализ счетов 08 , 01.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Учет амортизации ведется на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств", который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

У ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" к счету 02 "Амортизация основных средств" открыты следующие субсчета:

02-1 "Износ собственных основных средств"

02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств"

ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" амортизацию основных средств для целей бухгалтерского учета производит линейным способом.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истёк, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

С 2011 года основные средства стоимостью до 40 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Таким образом, амортизация по ним не начисляется, а их стоимость (первоначальная) признается в целях налогообложения в тот момент, когда они начинают использоваться для извлечения дохода (при вводе в эксплуатацию).

Учет операций по счету 02 организуется в оборотно-сальдовой ведомости к счету 02 .

Бухгалтерские записи в по учету амортизации на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" приведена в таблице 3.



Таблица 3

Основные бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" за апрель 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам	02-1	01-выб	5346-00
2. Начислена амортизация основных средств, используемых в торговле	44	02-1	125600-00
3. Начислена амортизация основных средств, используемых во вспомогательных производствах	23	02-1	14560-00
4. Начислена амортизация основных средств, используемых для содержания здания администрации	26	02-1	33240-00

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект на предприятии составляют ведомость дефектов.

В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Для равномерного списания затрат по ремонту основных средств в течение года на затраты ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" использует счет 97 "Расходы будущих периодов".

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течении отчетного года путем переноса суммы со счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 44 "Расходы на продажу", 26 "Общехозяйственные расходы".

Таблица 4

Бухгалтерские записи по учету ремонта основных средств в ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" за апрель 2014 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Оплачены услуги по ремонту оборудования	60/ав.	51	5000
2. Стоимость ремонта отнесена на расходы будущих периодов	97	60	5000
3. Расходы будущих периодов учтены в составе затрат предприятия в апреле 2014 г (5000/12)	44	97	416,67
4. Расходы будущих периодов учтены в составе затрат предприятия в мае 20141г	44	97	416,67
5. Расходы будущих периодов учтены в составе затрат предприятия в июне 2014 г	44	97	416,67

Основные бухгалтерские записи по учету затрат на ремонт основных средств приведены в таблице 4.

Синтетическими регистрами по учету выбытия основных средств являются:

* журналы-ордера и ведомости по счету 91;

* главная книга по счету 91

К аналитическим регистрам по выбытию основных средств относятся:

*анализ счета 91.



Таблица 5

Основные бухгалтерские записи по выбытию основных средств ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" заапрель 2014г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Списание основных средств
1	Списана первоначальная (восстановительная стоимость ОС)	01-2	01-1	15000
2	Списана сумма начисленной амортизации	02	01-2	12000
3	Списывается остаточная стоимость объекта ОС	91-2	01-2	3000
5	Оприходованы запасные части, пригодные к использованию	10-5	91-1	1500
6	Отражен финансовый результат от ликвидации ОС: - прибыль - убыток	91-9 99	99 91-9	- 1500
Продажа основных средств
1	Списана первоначальная стоимость проданного основного средства	01-2	01-1	12000
1	2	3	4	5
2	Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации основного средства	02	01-2	3641,2
3	Списана остаточная стоимость проданного ОС	91-2	01-10	8358,8
4	Отражена выручка от продажи объекта основных средств	62	91-1	14000
5	Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за проданноеОС	91-3	68	2135
6	Отражены расходы по доставке ОС	91-2	10,69,70.	228
7	Получены денежные средства от покупателя	51	62	14000
8	Отражен финансовый результат от продажи ОС: - прибыль - убыток	91-9 99	99 91-9	3277 -

При продаже основных средств ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" заключает договор с покупателем о способе их доставки. Как, правило, покупатели доставляют их собственным транспортом, но в некоторых случаях ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" производит доставку собственными силами.

Учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов Непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Под застройщиками понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и др., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.

Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

1.4 Учет производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 к материалам ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" относит активы используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи.

Материальные затраты ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" формирует исходя из положений 25 главы НК РФ для целей налогового учета и ПБУ 10/99 - для целей бухгалтерского учета.

На предприятие материалы поступают путем покупки их от поставщиков за наличный или безналичный расчет.

ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях и др.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик, приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МЗ.

При списании материалов на предприятии ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" используется метод средней себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

На счете 10 "Материалы" учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

К счету 10 открыты следующие субсчета:

10/1 "Сырье и материалы";

10/3 "Топливо";

10/4 "Тара и тарные материалы";

10/5 "Запасные части";

10/6 "Прочие материалы";

На субсчете 10-1 предприятие отражается движение по основным материалам, к которым относятся материалы, используемые в основной деятельности предприятия.

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п, Здесь же учитывается движение обменного фонда оборудования, двигателей, узлов, агрегатов. бухгалтерский отчетность финансовый запасы

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрезки, фурнитура и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

Бухгалтерские записи по поступившим материалам на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" в сентябре 2014 года представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские записи по поступившим материалам на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" в сентябре 2014 года

Содержание операции	Документ	Корр. Счетов	Сумма, руб.
		Дт	Кт
Поступили материалы по ценам поставщиков	Накладная № 11 от 03.09.14	10	60	7000
НДС по оприходованным материалам	Сч-фактура № 11 от 03.09.14	19	60	1067,8
Приобретены материалы через Орлова А.В.	Накладная № 59 от 05.09.14	10	71	3890,5
Оприходованы возвратные материалы	Ведомость возврата	10	20	1140,0

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в течение месяца с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения и отдельным их наименованиям.

Для учета движения материальных ценностей используют оборотно-сальдовую ведомость к счету 10, она является регистрам аналитического учета и заполняются в соответствии с первичными документами.

Регистрами синтетического учета является журнал-ордер к счету 10.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере к счету 60. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта.

Данные журналов ордеров заносятся в главную книгу, а затем в бухгалтерский баланс.

1.5 Учет выполненных работ и оказанных услуг

Учет продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продаж готовой продукции. Отличие состоит "лишь в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Так, по дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) эти суммы списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи".

На счете 23 "Вспомогательные производства" аналогично осуществляется учет работ (услуг), выполненных (оказанных) вспомогательными производствами.

На счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" аналогично осуществляется учет работ (услуг), выполненных (оказанных) этими производствами и хозяйствами.

Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту сдачи- приемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем работ (услуг).

В бухгалтерском учете операции по продаже работ (услуг) заказчикам отражаются следующими проводками, таблица 7.

Таблица 7

Бухгалтерские записи по продаже работ (услуг) заказчикам на ОАО "Махачкалинский мясокомбинат"

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена продажная стоимость выполненных работ (оказанных услуг) (включая НДС)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная заказчикам работ (услуг)	90-3	68-1
3	Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)	90-2	20, 23, 29
4	Отражен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнениемработ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата)	90-9	99
5	Получена от заказчиков оплата за выполненные работы (оказанные услуги), включая НДС	51	62

1.6 Учет денежных средств

Учет кассовых операций

Прием наличных денег кассой ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" производится по приходным кассовым ордерам (форма №КО-1). В подтверждение приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером.

Кроме того, в кассу предприятия может поступать выручка от торговой точки. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер. Порядок заполнения приходного кассового ордера такой:

- в графе "Принято от" указывается фамилия лица, сдающего выручку;

- в графе "Основание" пишется "Торговая выручка за (число, месяц, год);

- в графе "Приложение" пишется "Отчет кассира за (число, месяц, год);

и прилагается Отчет кассира.

Оформление выдачи денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма КО-2.

В расходном кассовом ордере заполняют следующие реквизиты:

- наименование предприятия и структурного подразделения, а также код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

- регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;

- номер корреспондирующего счета, субсчета;

- в графе "Выдать" указывается наименование получателя денежной суммы;

- в графе "Основание" пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

- сумма указывается цифрами и прописью;

- в графе "Приложение" должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру документы. В качестве приложений могут выступать, например, доверенность, копия приказа руководителя о командировке работника (на основании данного распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы, подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).

Расходный кассовый ордер также должен быть подписан главным бухгалтером предприятия, и, кроме того, он должен содержать распорядительную подпись руководителя или уполномоченного лица.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку кассир должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность получателя.

Далее кассир должен записать наименование и номер документа, кем и когда он был выдан, и получить подпись о получении денег. Она делается получателем собственноручно, причем чернилами или шариковой ручкой с указанием суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

Выдача заработной платы, пособий, выдача отпускных и депонированных сумм производится по платежной ведомости. Расходный кассовый ордер на каждого получателя в этом случае не составляется. Он выписывается на всю выданную сумму.

На титульном листе платежной или расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись с подписями руководителя и главного бухгалтера.

При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается. А если выдача денег производится по доверенности, то также как при оформлении расходного кассового ордера перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности".

Как уже отмечалось, при выплате заработной платы, пособий по социальному страхованию организации могут хранить в кассах наличные сверх установленных лимитов в течение трех рабочих дней.

Следовательно, при истечении этого срока кассир должен сделать следующее:

- в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и расписаться;

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп:

"Расходный кассовый ордер № ______".

Все приходные и расходные кассовые ордера и документы, заменяющие их, должны иметь регистрационный номер, то есть все первичные кассовые документы подлежат обязательной регистрации.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняется ежедневно.

Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе организации применяются кассовую книгу.

ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Кассовая книга ведется и автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется распечатка "Отчет кассира". Обе распечатки составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 "Касса", к которому у ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" открыты два субсчета:

50/1 - касса

50/3 - Денежные документы

В рамках используемой программы 1С Бухгалтерия 8.2 предприятие производит следующие действия:

Для того чтобы бухгалтеру выписать приходный кассовый ордер:

1. путем нажатия клавиши Insert необходимо выбрать документ из предложенных (приходный кассовый ордер);

2. занести все необходимые данные. В ходе этого этапа бухгалтер должен выбрать из предложенных справочников необходимые реквизиты, автоматически проставленные проверить. В частности автоматически проставляется: номер ордера и дату. Из постоянных справочников необходимо выбрать следующие реквизиты: контрагент (покупатель, прочий дебитор), проводка (счет из предложенных настроенным планом счетов), основание платежа, прочие сведения. Сумма проставляется бухгалтером. В частности к прочим сведениям относится код операции, коды определены положением предприятия.

3. сформировать документ путем нажатия "документ" при этом на экране появится документ, готовый к печати

4. распечатать документ;

5. Сохранить

6. Проверить наличие сохраненного документа в журнале операций.

В конце месяца по счету 50 формируются следующие регистры:

Карточка по счету 50 является кассовой книгой.

По счету 50 ОАО "Махачкалинский мясокомбинат" применяет следующие регистры синтетического учета:

Анализ счета

Документ содержит обороты счета с другими счетами, остатки и обороты, т.е. представляет собой фактически Главную книгу. При выборе данного отчета на экран выводится список счетов, из которого следует выбрать требуемый счет или нажать клавишу F8 для получения документа по всем счетам.

Анализ счета по субконто

Документ содержит список субконто выбранного счета. Для каждого субконто выводится остаток на начало периода, обороты, остаток на конец периода и список корреспондирующих счетов с указанием дебетового и кредитового оборотов по каждому счету в отдельности.