Таблица Б - Анализ товарного обеспечения выполнения плана по реализации товаров в разрезе товарных групп по торговому предприятию за отчетный период

Товарные группы	Остатки на начало отчетного периода	Поступление	Выбытие прочие	Остатки на конец отчетного периода	Выручка от продажи товаров	Изменение выручки от продажи
	норматив	фактически	по плану	фактически	по плану	фактически	норматив	фактически	по плану	фактически	всего	в том числе за счет
												остатков товаров на начало периода	поступления	выбытие прочие	остатков товаров на конец периода
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9 (1+3-5-7)	10 (2+4-6-8)	11 (10-9)	12 (2-1)	13 (4-3)	14 -(6-5)	15 -(8-7)
1. Кондитерские изделия	100	110	1100	1000	-	10	110	90	1 090	1 010	-80	+10	-100	-10	+20
2. Сахар	120	130	1500	1600	9	12	120	130	1 491	1 588	+97	+10	+100	-3	-10
3. Крупы	80	90	900	920	5	15	90	120	885	875	-10	+10	+20	-10	-30
4. Итого	300	330	3500	3520	14	37	320	340	3 466	3 473	+7	+30	+20	-23	-20

5.5 Прием долевого участия

Прием долевого участия (или пропорционального деления прироста) применяется при кратном и смешанном типе детерминированных факторных моделей для детализации и оценки влияния факторов первого, второго, третьего и т. д. порядков.

Например, исходная факторная модель выглядит следующим образом:

А=Х:Y,

где А - результативный показатель, Х и Y - факторы первого порядка. При этом фактор Х зависит от факторов a, b, c, представляющих собой факторы второго порядка.

Для расчета влияния таких факторов на результативный показатель определяется коэффициент долевого участия каждого фактора, воздействующего на изменение фактора первого порядка.

Затем долевое участие каждого фактора умножается на изменение результативного показателя (А) за счет фактора первого порядка (Х), на который влияют факторы a, b, c, т. е. определяется величина ?А(Х) (с помощью метода цепных подстановок, учитывая кратный или смешенный тип факторной модели).

Таким образом, алгоритм расчетных процедур метода выглядит следующим образом:

1) методом цепных подстановок (см. п. 5.1) определяется влияние на результативный показатель факторов первого порядка, т. е. ?А(Х) и ?А(Y);

2) определяется влияние факторов второго порядка (a, b, c) на изменение факторов первого порядка, т. е. ?Х (а), ?Х (b), ?Х (c) (тем методом, который можно применить, исходя из типа факторной модели, описывающей зависимость фактора Х от факторов а, b, с);

3) определяется коэффициент долевого участия факторов второго порядка:

d_уч.(а) = ?Х (а): ?Х; d_уч.(b) = ?Х (b): ?Х; d_уч.(c) = ?Х (c): ?Х;

4) с помощью коэффициента долевого участия определяется влияние факторов второго порядка на результативный показатель:

?А(а)= d_уч.(а)· ?А(Х);

?А(b)= d_уч.(b) · ?А(Х);

?А(с)= d_уч.(c))· ?А(Х);

5) определяется совокупное влияние факторов на результативный показатель:

А(а)+ ?А(b)+ ?А(с)+ ?А(Y) ? ?А ? А₁-А_0.

Для систематизации расчетов 3 и 4 этапа выше представленного алгоритма предлагается построение аналитической таблицы следующего вида (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Расчет влияния факторов второго порядка на изменение результативного показателя (методом долевого участия)

Факторы второго порядка	Влияние факторов второго порядка на изменение фактора первого порядка	Влияние факторов второго порядка на результативный показатель
		Методика расчета	Расчет	Величина влияния
1. а	Х (а)	(Х(а) :?Х)· ?А(Х)		A(а)
2. b	Х (b)	(Х(b):?Х)· ?А(Х)		A(b)
3. с	Х (с)	(Х(с) :?Х)· ?А(Х)		A(с)
4. A	A(Х)	A(а)+A(b)+ A(с)		A (а, b, с)

Пример 5.16. На основании представленной информации определить влияние факторов, обусловливающих изменение чистой прибыли, на динамику уровня рентабельности деятельности. Сделать выводы.

Таблица А - Исходные данные по торговой организации тыс. руб.

Показатели	Фактически за прошлый год	Фактически за отчетный год
1. Выручка от продажи товаров (услуг)	16 709,25	19 679, 20
2. Валовая прибыль	2 330,07	3 173,23
3. Расходы на продажу	2 093,67	2 953,85
4. Операционные доходы	201,20	408,31
5. Операционные расходы	161,56	118,28
6. Внереализационные доходы	45,35	80,29
7. Внереализационные расходы	10,00	25,50
8. Текущий налог на прибыль	74,73	135,41

Решение: согласно алгоритму применения метода, на первом этапе решения задачи необходимо оценить влияние на чистую прибыль (которая по отношению к результативному показателю - уровню рентабельности деятельности - выступает фактором первого порядка) факторов, определяющих ее изменение, которые связаны следующей факторной моделью (и являются по отношению к уровню рентабельности деятельности факторами второго порядка):

ЧП = ВР·( - ):100 % + ОД - ОР + ВРД - ВРР-ТН. (1).

Для количественного измерения величин влияния данных факторов на чистую прибыль необходимо проанализировать их изменение в динамике, что осуществляется в табл. Б.

Таблица Б - Анализ динамики финансовых результатов деятельности торговой организации

Показатели	Ед. изм.	Усл. обоз.	Фактичес-ки за прошлый год	Фактически за отчетный год	Абсолютное отклоне-ние	Темп роста, %
А	Б	В	1	2	3 (2-1)	4(2:1)· 100
1. Выручка от продажи товаров (услуг)	тыс. руб.	ВР	16 709,25	19 679, 20	2 969,95	117,77
2. Валовая прибыль	тыс. руб.	ВП	2 330,07	3 173,23	843,16	136,19
3. Средний уровень валовой прибыли (стр.2:стр.1·100%)	%		13,94	16,12	2,18	х
4. Расходы на продажу	тыс. руб.	РП	2 093,67	2 953,85	860,18	141,08
5. Средний уровень расходов на продажу (стр.4:стр.1· 100%)	%		12,53	15,01	2,48	х
6. Прибыль от продажи (стр.2- стр.4)	тыс. руб.	ПП	236,40	219,38	-17,02	92,80
7. Уровень рентабельности продаж (стр.6:стр.1·100%)	%	Rп	1,41	1,11	-0,30	х
8. Операционные доходы	тыс. руб.	ОД	201,20	408,31	207,11	202,94
9. Операционные расходы	тыс. руб.	ОР	161,56	118,28	-43,28	73,21
10. Внереализацион-ные доходы	тыс. руб.	ВРД	45,35	80,29	34,94	177,05
11. Внереализацион-ные расходы	тыс. руб.	ВРР	10,00	25,50	15,50	255,00

Окончание таблицы Б

Показатели	Ед. изм.	Усл. обоз.	Фактичес-ки за прошлый год	Фактически за отчетный год	Абсолютное отклоне-ние	Темп роста, %
А	Б	В	1	2	3 (2-1)	4(2:1)· 100
12. Прибыль до налогообложения (стр.6+стр.8-стр.9 +стр.10-стр.11)	тыс. руб.	ПДН	311,39	564,20	252,81	181,19
13. Текущий налог на прибыль	тыс. руб.	ТНП	74,73	135,41	60,68	181,20
14. Чистая прибыль (стр.12 -стр.13)	тыс. руб.	ЧП	236,66	428,79	192,13	181,18
15. Уровень рента-бельности дея-тельности (стр. 15:стр.1·100%)	%	Rд	1,42	2,18	0,76	х

Для оценки влияния факторов первого порядка (ЧП и ВР) на изменение уровня рентабельности деятельности используют метод цепных подстановок, учитывая кратный тип факторной модели: Rд = ЧП:ВР·100 %.

Итогом расчетов должно стать нахождение величины влияния фактора первого порядка (ЧП) на изменение Rд, т. е. ?Rд(ЧП) - см. первый этап алгоритма применения метода долевого участия.

Таблица В - Расчет влияния абсолютных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации на динамику рентабельности деятельности (методом цепных подстановок)

Показатели	Значение результативного показателя	Влияние на изменение уровня рентабельности деятельности
	фактически за прошлый год	скорректированное значение	фактичес-ки за от-четный год	Расчет влияния	Величии-на влияния, %
1. Выручка от продажи	16 709,25	19 679, 20	19 679, 20	1,20-1,42	-0,22
2. Чистая прибыль	236,66	236,66	428,79	2,18- 1,20	0,98
3. Уровень рен-табельности деятельности (стр.1· стр.2): 100 %	1,42	1,20	2,18	5,89- 0,49	0,76

Для количественной оценки влияния первых трех факторов второго порядка (см. модель (1)) на фактор первого порядка (чистую прибыль), используют метод абсолютных разниц, а для оценки влияния остальных - прием сравнения, учитывая аддитивную их зависимость с результативным показателем - см. второй этап алгоритма применения метода долевого участия.

Таблица Г - Расчет влияния факторов на изменения чистой прибыли торговой организации

Изменение факторов	Влияние факторов на изменение чистой прибыли
	Методика расчета	Расчет	Величина влияния, тыс. руб.
1. Увеличение вы-ручки от продажи товаров (услуг)	?ВР · Рп0/100	2 969,95·1,41: 100	41,88
2. Увеличение сред-него уровня вало-вой прибыли	?·ВР1/100	2,18·19 679,20:100	429,01
3. Увеличение сре-днего уровня рас-ходов на продажу	-(·ВР1/100)	- (2,48·19 679,20: 100)	-488,04
4. Итого влияние на прибыль от про-дажи	?ПП(ВР) + ?ПП() + ?ПП()	41,88+429,01+ (-488,04)	-17,15
5. Увеличение опе-рационных доходов	ОД 1 - ОД О	408,31 - 201,20	207,11
6. Снижение опе-рационных расходов	- (ОР 1 - ОРО)	- (118,28 - 161,56)	43,28
7. Увеличение вне-реализационных доходов	ВРД1 -ВРД0	80,29-45,35	34,94
8. Увеличение вне-реализационных расходов	-(ВРР1-ВРР0)	-(25,50 -10,00)	-15,50
9. Итого влияние на прибыль до налогообложения	?ПДН(ПП) +?ПДН(ОР) +?ПДН(ОР) ?+?ПДН(ВРД) +?ПДН(ВРР)	-17,15 + 207,11+ 43,28 + 34,94 + (-15,50)	252,68
10. Увеличение те-кущего налога на прибыль	- (ТНП1 - ТНП0)	- (135,41 - 74,73)	-60,68
11. Итого влияние на чистую прибыль	?ЧП(ПДН ) + ?ЧП(ТНП)	252,68 + (-60,68)	192,00

Оценка влияния факторов второго порядка на изменение уровня рентабельности деятельности систематизируется в табл. Д (при этом для расчета долевого участия каждого их факторов второго порядка в изменении чистой прибыли (фактора первого порядка) используются результаты расчетов табл. Г).

Таблица Д - Анализ влияния факторов, обусловивших изменения суммы чистой прибыли, на динамику уровня рентабельности деятельности торговой организации (методом долевого участия)

Изменение факторов	Величина влияния факторов на изменение чистой прибыли, тыс. руб.	Влияние факторов на динамику уровня рентабельности деятельности
		методика расчета	расчет	величина, %
1. Увеличение выручки от продажи товаров (услуг)	41,88		(41,88:192,13) ·0,98	0,21
2. Увеличение среднего уровня валовой прибыли	429,01		(429,01:192,13) ·0,98	2,19
3. Увеличение среднего уровня расходов на продажу	-488,04		(-488,04:192,13) ·0,98	-2,49
4. Увеличение операционных доходов	207,11		(207,11:192,13) ·0,98	1,06
5. Снижение операционных расходов	43,28		(43,28:192,13) ·0,98	0,22
6. Увеличение внереализаци-онных доходов	34,94		(34,94:192,13) ·0,98	0,18
7. Увеличение внереализаци-онных расходов	-15,50		(-15,50:192,13) ·0,98	-0,08
8. Увеличение текущего на-лога на прибыль	-60,68		(-60,68:192,13) ·0,98	-0,31
9. Увеличение чистой прибыли	192,13		(192,13:192,13) ·0,98	0,98

Таким образом, аналитические данные табл. Б наглядно демонстрируют факт увеличения финансовой отдачи результатов деятельности анализируемой организации, что выражено в приросте на 0,98 процентных пункта уровня рентабельности деятельности, которое было предопределено опережающим ростом суммы конечного финансового результата (чистой прибыли), увеличение которого в относительном выражении составило 81,18 % (181,18 - 100 %), по сравнению с ростом масштабов торговой деятельности, выраженного в увеличении на 17,77 % (117,77 - 100 %) выручки от продажи товаров.

Результаты факторного анализа, систематизированные в табл. Д и Г, подтверждают, что указанный рост доли чистой прибыли в обороте организации в доминирующей своей части сложился благодаря увеличению доли реализованной торговой наценки в обороте организации, т. е. средний уровень валовой прибыли организации увеличился за отчетный период на 2,18 процентных пункта, что обеспечило прирост прибыли на 429,01 тыс. руб., а тем самым и уровня рентабельности деятельности на 2,19 %. Кроме того, дополнительный рост результативного показателя, а именно на 0,21 процентных пункта, был достигнут за счет рост прибыли от продажи на 41,88 тыс. руб. в результате увеличения выручки от продажи товаров (услуг) на 17,77 %. Вместе с тем созданные совокупные предпосылки роста рентабельности деятельности за счет рассмотренных двух факторов были полностью нивелированы сокращением прибыли на 488,04 тыс. руб., вызванным экономически необоснованным ростом расходов на продажу. Проявлением данной негативной тенденции явилось увеличение на 2,48 процентных пункта уровня расходов на продажу, что предопределило сокращение уровня рентабельности продаж, а следовательно, и рентабельности деятельности, на 2,49 процентных пункта. Однако данное снижение результативного показателя было компенсировано его приростом за счет увеличения операционных доходов при одновременном снижении расходной их составляющей, что в совокупности способствовало росту значения изучаемого показателя на 1,28 % (0,22+1,06 %), что к тому же было увеличено на 0,1 % (0,18-0,08 %) за счет положительной динамики сальдо внереализационных результатов.

Таким образом, основное долевое участие в формировании прироста чистой прибыли организации (см. табл. Г) в отчетном году принадлежало увеличению финансового результата операционной деятельности организации, а не основной, т. е. фактором, сдерживающим полномасштабное увеличение финансовой отдачи результатов деятельности организации, явился относительный перерасход расходов на продажу, в результате чего изучаемый показатель сократился за счет уменьшения эффективности торговой деятельности на 0,3 % (см. табл. Б). В этой связи общее увеличение показателя рентабельности деятельности организации за изучаемый период времени может быть оценено лишь как условно-положительный факт, так как вышеуказанные тенденции характеризуют низкий уровень качества формирования финансовых результатов деятельности организации.

Тесты для самоконтроля знаний по теме 5

1. Величина влияния изменения структуры товарооборота на уровень валовой прибыли определяется путем … суммы процентных чисел на 100 %:

а) умножения;

б) деления.

2. Формула, по которой, используя прием цепных подстановок, следует рассчитывать влияние фактора Ф, если зависимость выражена в виде

Р = Ф : К, где К - количественный фактор, а Ф - качественный фактор:

а) Р (Ф) = Р₁ - (Ф₀ : К₁) ;

б) Р (Ф) = (Ф₁ : К₀) - Р₀;

в) Р (Ф) = Р₁ - (Ф₁ : К₀) ;

г) Р (Ф) = (Ф₀ : К₁) - Р₀.

3. Определите среди следующих показателей результативный, по отношению к которому остальные являются факторами:

а) численность работающих;

б) товарооборот;

в) производительность труда;

г) фондовооруженность.

4. Модель, которой определяется зависимость товарооборота от эффективности использования трудовых ресурсов:

а) аддитивная;

б) комбинированная;

в) мультипликативная;

г) кратная.

5. Методический прием, сущность которого заключается в последовательной замене базисной величины каждого из входящих в модель факторных показателей отчетным значением и измерении влияния произведенной замены на изменение результативного показателя:

а) метод абсолютных разниц;

б) метод сравнений;

в) метод цепных подстановок.

6. Формула, по которой, используя метод дифференциально-интегральных исчислений, следует рассчитывать влияние факторов, если зависимость результативного показателя от факторов выражена формулой Р = К · Ф

а) Р (К) = К (Ф₀ + Ф₁ ) ; Р (Ф) = Ф (К₀ + К₁ );

б) Р (К) = К₁ (Ф₀ + Ф₁ ) ; Р (Ф) = Ф₁ (К₀ + К₁ ) ;

в) Р (К) = К (Ф₁ - Ф₀ ) ; Р (Ф) = Ф (К₁ - К₀).

7. Определите величину влияния скорости обращения товаров на товарооборот, если товарооборот прошлого года - 2 100 тыс. руб., товарооборот отчетного года - 2 300 тыс. руб., средние товарные запасы отчетного года - 600 тыс. руб., а скорость обращения товаров в прошлом году 2,1 оборота:

а) +1 040 тыс. руб.;

б) -1 040 тыс. руб.;

в) +980 тыс. руб.

8. Прием, который можно применить для измерения влияния структуры оборота по реализации на средний уровень расходов на продажу:

а) разниц с использованием процентных чисел;

б) цепные подстановки;

в) дифференциально-интегральные исчисления.

9. Укажите область возможного применения метода дифференциально-интегральных исчислений:

а) аддитивные модели;

б) мультипликативные и кратные модели;

в) смешанные модели;

г) любые типы моделей.

10. Определите величину влияния среднесписочной численности работающих на товарооборот, если товарооборот прошлого года - 2 100 тыс. руб., товарооборот отчетного года - 2 300 тыс. руб., среднесписочная численность отчетного года - 20 чел., а производительность труда в прошлом году 110 тыс. руб.

а) +100 тыс. руб.;

б) -100 тыс. руб.;

в) +980 тыс. руб.

11. Формула, по которой, используя прием абсолютных разниц, следует рассчитывать влияние фактора К, если зависимость выражена формулой Р=К·Ф, где К - количественный показатель, Ф - качественный показатель:

а) Р (К) = К₁ (Ф₁ -Ф₀) ;

б) Р (К) = К₁ Ф;

в) Р (К) = (К₁ - К₀) Ф₀;

г) Р (К) = (К₁ - К₀)·Ф₁.

12. Методы факторного анализа, которые можно использовать для определения влияния факторов на результативный показатель, если зависимость выражена формулой: Р = Ф₁ Ф₂ Ф₃:

а) прием балансовой увязки, метод цепных подстановок, метод абсолютных разниц;

б) метод абсолютных разниц, сравнение, метод дифференциально-интегральных исчислений;

в) метод цепных подстановок, метод абсолютных разниц, метод дифференциально-интегральных исчислений.

13. Скорректированное значение результативного показателя, зависимость которого от факторов выражена формулой Р=К Ф (К - количественный показатель, Ф - качественный показатель), рассчитывается по формуле:

а) Р = К₀ Ф₁;

б) Р = К₁ Ф₀;

в) Р = К Ф₀

г) Р = К₁ ·Ф.

14. Определите величину влияния фондоотдачи на товарооборот (методом абсолютных разниц), если товарооборот прошлого года - 2 100 тыс. руб., товарооборот отчетного года - 2 300 тыс. руб., средняя стоимость основных фондов прошлого года - 650 тыс. руб., а отчетного года - 820 тыс. руб.:

а) +352,6 тыс. руб.; б) -352,6 тыс. руб.; в) +580 тыс. руб.

15. Последовательность замены базисных значений факторов отчетными, при использовании приема цепных подстановок:

а) качественные показатели, структурные, количественные;

б) количественные, структурные, качественные;

в) не имеет значения.

16. При применении приема разниц с использованием процентных чисел их значение определяется путем:

а) перемножения базисного значения удельного веса товарооборота и базисного значения уровня результативного показателя;

б) перемножения отчетного значения удельного веса товарооборота и базисного значения уровня результативного показателя;

в) перемножения изменения удельного веса товарооборота и базисного значения уровня результативного показателя.

17. Прием, который можно применить для измерения влияния факторов на результативный показатель, если зависимость выражена формулой

Р = А : (В+С):

а) абсолютных разниц;

б) относительных разниц;

в) разниц с использованием процентных чисел;

г) цепных подстановок.

18. Последовательность оценки влияния факторных показателей на изменение результативного с использованием метода цепных подстановок основывается:

а) на составе факторов;

б) на периодичности измерения показателей;

в) на видах используемых измерителей;

г) на связи между частными и общими показателями.

19. На основании нижеприведенных данных определить величину влияния изменения структуры товарооборота на уровень и сумму расходов на продажу:

Состав товарооборота	Товарооборот, тыс. руб.	Уровень расходов на продажу прошлого года в % к обороту
	за прошлый год	за отчетный год
1.Продажа товаров в розницу	950	1 000	15
2. Мелкооптовая реализация	1 200	1 500	11

а) +0,17 %; +4,25 тыс. руб.;

б) -0,17 %; -4,25 тыс. руб.;

в) -0,17 %; - 4,89 тыс. руб.

20. Укажите область возможного применения приема балансовой увязки:

а) аддитивная модель;

б) мультипликативная модель;

в) кратные модели;

г) любые детерминированные модели.

21. Применение метода балансовый увязки основано:

а) на использовании принципа дедукции и стохастической связи между результативным и факторными показателями;

б) на использовании приема детализации и аддитивной формы связи между результативным и факторными показателями;

в) на использовании принципа индукции и аддитивной формы связи между результативным и факторными показателями;

г) на использовании приема детализации и мультипликативной формы связи между результативным и факторными показателями.

22. Использование дифференциально-интегрального метода позволяет избежать следующего недостатка метода цепных подстановок:

а) дополнительного расчета темпов роста показателей;

б) неточности результатов расчета;

в) трудоемкости расчетов;

г) строгого порядка оценки влияния факторов.

23. Используя нижеприведенную информацию, определите долевое участие интенсивного фактора в приросте результативного показателя:

Показатели	Прошлый год	Отчетный год
1. Товарооборот, тыс. руб.	12 100	12 500
2. Среднесписочная численность работающих, чел.	50	51

а) 89,1 %; б) 90,4 %; в) 39,6 %.

24. Применение приема относительных разниц основано на … форме зависимости факторных и результативного показателей:

а) комбинированной; б) мультипликативной;

в) стохастической; г) аддитивной.

25. Применение метода долевого участия при определении влияния факторов на результативный показатель возможно:

а) при мультипликативном типе модели результативного и факторных показателей;

б) при аддитивном типе модели результативного и факторных показателей;

в) при кратном типе модели результативного и факторных показателей.

26. При расчете влияния экстенсивного фактора на изменение результативного показателя методом абсолютных разниц абсолютное отклонение по нему умножается на …. значение интенсивного фактора:

а) базисное; б) отчетное.

27. При расчете влияния интенсивного фактора на изменение результативного показателя методом абсолютных разниц абсолютное отклонение по нему умножается на …. значение экстенсивного фактора:

а) базисное; б) отчетное.

28. Коэффициенты долевого участия факторов второго порядка в изменении факторов первого порядка определяются (факторная модель А=Х:Y, где А - результативный показатель, Х и Y - факторы первого порядка. a, b, c - факторы второго порядка, влияющие на фактор Х):

а) d_уч.(а) = ?Х (а): ?Х; d_уч.(b) = ?Х (b): ?Х; d_уч.(c) = ?Х (c): ?Х;

б) d_уч.(а) = ?Y (а): ?Х; d_уч.(b) = ?Y (b): ?Х; d_уч.(c) = ?Y (c): ?Х;

в) d_уч.(а) = ?Y (а): ?Y; d_уч.(b) = ?Y (b): ?Y; d_уч.(c) = ?Y (c): ?Y.

29. Формула для определения величины влияния эффективности использования трудовых ресурсов на товарооборот методом абсолютных разниц (ПТ - производительность труда, - среднесписочная численность работающих):

а) ?·ПТ₁; в) ?ПТ·₁;

б) ?·ПТ₀ ; г) ?ПТ·₀.

30. Методом цепных подстановок определите величину влияния интенсивности использования основных средств на динамику выручки от продажи товаров, если известна следующая информация: ВР₀= 12 300 тыс. руб., ВР₁=14 300 тыс. руб.; ₀= 850 тыс. руб., ₁= 950 тыс. руб.:

а) - 552,9 тыс. руб.; б) + 552,9 тыс. руб.; в) +1 446,5 тыс. руб.

Тема 6

Приемы изучения обратной детерминированной факторной связи

6.1 Комплексная оценка: необходимость и условия применения

К числу задач обратного детерминированного факторного анализа относятся задачи по формированию комплексной оценки результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и их структурных подразделений.

В соответствии с принципом индукции и комплексного подхода к изучению любого объекта каждое предприятие или его структурное подразделение можно рассматривать как сложную систему, каждый элемент которой влияет на характер функционирования системы в целом. Кроме того, из числа результативных показателей очень часто сложно выделить какой-либо один в качестве общего, пригодного для комплексной оценки. Это связано со значительным числом, как объектов анализа, так и экономических индикаторов деятельности организаций. В этой связи возникает необходимость комплексной оценки на базе системы показателей, агрегирование (интегрирование, объединение, обобщение) которых позволяет оценить и ранжировать результаты деятельности хозяйствующих субъектов.

Накопленный практический опыт комплексной оценки хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и научные исследования в этом направлении позволяют сделать вывод о том, что конкретное математическое значение интегрального показателя, а следовательно, и результаты оценки деятельности организации, во многом определяются:

- объективностью выявления возможно большее число сторон ее деятельности;

- обоснованностью выбора системы показателей, подлежащих интеграции;

- совершенством приемов, использованных при агрегировании этих показателей.

Безусловно, что выбор и обоснование совокупности частных оценочных показателей не может носить произвольный характер. Данный процесс должен осуществляться исходя из целей конкретного аналитического исследования, а также отвечать как минимум двум требованиям:

Показатели должны иметь положительную корреляцию (одинаковую направленность), т. е. увеличение (снижение) каждого из частных показателей должно свидетельствовать об улучшении (ухудшении) результатов работы предприятия в целом. В частности, при формировании комплексной оценки эффективности хозяйствования предприятия в качестве частных показателей, отражающих эффективность использования ресурсов предприятия, можно использовать: производительность труда; фондоотдачу; среднюю нагрузку на 1 м² торговой площади; товарооборачиваемость, характеризуемую таким показателем, как скорость обращения, материалоотдачу. Использовать в качестве частного показателя эффективности время обращения товарных запасов, фондоемкость и материалоемкость нельзя, поскольку их изменение воздействует на комплексный показатель эффективности хозяйствования в противоположном направлении по сравнению с вышеуказанными частными показателями, являясь оборотными показателями эффективность использования соответствующих ресурсов.

Частные показатели должны быть сопоставимы по единице измерения. С этой целью необходимо в качестве количественных величин частных показателей использовать в расчетах не их базисные или отчетные значения, а относительные величины выполнения плана (степень выполнения плана в %) или динамики (темп роста).

6.2 Система экономических показателей, используемых для комплексной оценки деятельности организаций и предприятий

Технико-организационный уровень, а также другие условия торгово-производственного процесса (природные, социальные и экономические условия развития коллектива) оказывают значительное влияние на степень использования ресурсов предприятий организаций: средств труда, предметов труда и живого труда.

Система показателей, отражающие экстенсивное и интенсивное направления использования торгово-производственных ресурсов, которые составляют информационную базу комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятий и организаций, а также методика их расчета отражены в табл. 6.1.

Экстенсивную сторону использования ресурсов отражают:

- оборотные средства;

- товарное обеспечение товарооборота, основными элементами которого являются товарные запасы и поставки товаров;

- сырье и материалы, обеспечивающие процесс производства продукции;

- среднесписочная численность работающих, в т. ч. торгово-оперативного персонала (или работников основного производства);

- средняя стоимость основных фондов;

- торговая (складская, производственная) площадь;

- число рабочих мест, число мест торгового (обеденного) зала и т. д.

Интенсивную сторону использования ресурсов характеризуют:

- товароотдача, скорость (время) обращения оборотных средств и товарных запасов;

- материалоотдача (материалоемкость);

Таблица 6.1

Система экономических показателей, характеризующих экстенсивное и интенсивное направления использования ресурсов предприятий и организаций Система частных экономических показателей, представленная в табл. 6.1, включает самые основные; в зависимости от условий и специфики деятельности объекта исследования она может быть расширена и детализирована

Виды ресурсов	Показатели экстенсивного направления использования ресурсов	Показатели интенсивного направления использования ресурсов
	Название, условное обозначение	Методика расчета и информационный источник данных	Название, условное обозначение	Методика расчета	Экономический смысл
1. Материальные ресурсы (для производственных организаций и организаций, оказывающих услуги, выполняющих работы)	Материальные затраты (МЗ)	Форма № 5 бухгалтерской отчетности раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»	Материало-отдача (М), руб.	М = ТП : МЗ	Характеризует стоимость выпущенной продукции с каждых 100 руб. произведенных за период материальных затрат
			Материало-емкость (Мё), руб.	Мё = МЗ:ТП	Характеризует стоимость вовлеченных в произ-водственный процесс мате-риальных ресурсов (затрат) для производства 100 руб. товарной продукции
2. Товарные запасы (для организаций торговли и общественного питания)	Средняя за анализируемый период стоимость товарных запасов ()	По данным сч. 41 «Товары» из Главной книги (по продажной стоимости) на основе формулы средней хронологической:	Скорость обращения товаров (С), обороты	С = ВР:	Характеризует интенсивность высвобождения средств, вложенных в среднем за период в формирование товарных фондов, из оборота
			Время обращения товаров (tтз), дни	tтз = :ВР·n (n - количество дней в анализируемом периоде)	Характеризует средний за период срок реализации товаров
Виды ресурсов	Показатели экстенсивного направления использования ресурсов	Показатели интенсивного направления использования ресурсов
	Название, условное обозначение	Методика расчета и информационный источник данных	Название, условное обозначение	Методика расчета	Экономический смысл
3. Трудовые ресурсы	Среднесписоч-ная численность работающих ()	Формы статистической отчетности П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» или № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»	Производитель-ность труда (ПТ), тыс. руб.	ПТ = ТП (или ВР) :	Характеризует величину товарной продукции или выручки от продажи товаров в расчете на одного работающего
4. Основные фонды	Средняя за анализируемый период стоимость основных средств ()	По данным сч. 01 «Основные средства» из Главной книги (по первоначальной стоимости) на основе формулы средней хронологической: или по данным формы № 5 бухгалтерской отчетности раздел «Основные средства» по формуле средней арифме-тической простой: . Примечание: стоимость сданных в аренду основных средств исключается из этого расчета, а стоимость арендованных включается	Фондоотдача (Ф), руб.	Ф = ТП (или ВР):	Характеризует экономическую отдачу средств, вложенных в среднем за период в формирование основных фондов, т. е. размер выручки (товарной продукции), полученной с каждых 100 руб. основных средств

Продолжение табл. 6.1

Виды ресурсов	Показатели экстенсивного направления использования ресурсов	Показатели интенсивного направления использования ресурсов
	Название, условное обозначение	Методика расчета и информационный источник данных	Название, условное обозначение	Методика расчета	Экономический смысл
			Фондоемкость (Фё), руб.	Фё = :ТП (или ВР)	Характеризует величину вовлеченных в торгово-про-изводственный процесс основных средств для про-изводства (продажи) 100 руб. продукции (товаров)
5. Площадь, используемая для торгово- го процесса	Торговая (складская) площадь (S)	Технический паспорт, договор аренды Примечание: сданная в аренду площадь исключается, а арендованная - включается	Нагрузка на 1 м2 торговой (складской) площади (Н), тыс. руб.	Н = ВР: S	Характеризует величину товарооборота, получаемого с каждого м2 торговой (складской) площади
6. Оборотные средства	Средняя за анализируе-мый период величина оборотных средств ()	По данным формы № 1 бухгалтерской отчетности (стр. 290-стр. 230) по формуле средней арифметической простой:	Скорость обращения (СОБА), обороты	СОБА = ВР :	Характеризует экономии-ческую отдачу средств, вложенных в оборотные активы, т. е. размер выручки от продажи, получаемой с каждых 100 руб. средств, вложенных в текущие активы
			Время обращения (tоба), дни	tоба =	Характеризует средний за период срок нахождения средств, вложенных в текущие активы, в обороте

- производительность труда;

- фондоотдача (фондоемкость);

- средняя нагрузка на 1 м² торговой (складской) площади;

- средняя нагрузка на одно место торгового (обеденного) зала.

Преимущественно интенсивное использование хозяйственных ресурсов способствует наряду с ростом выручки от продаж товаров (товарооборота) относительному снижению расходов на продажу, которые включают следующие основные элементы: расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды, материальные затраты (в т. ч. транспортные расходы), амортизацию и прочие расходы.

Рост товарооборота, увеличение среднего уровня реализованной торговой наценки, снижение среднего уровня расходов на продажу, в свою очередь, способствуют росту прибыли от продаж торговых организаций. При этом преимущественный рост прибыли по сравнению с товарооборотом приводит к увеличению рентабельности продаж, что является главным критерием оценки финансового результата деятельности. Рост прибыли от основной и прочих видов деятельности, рациональное ее использование и ускорение оборачиваемости хозяйственных ресурсов оказывают положительное влияние на уровень финансового состояния организации.

Для формирования оценки результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации необходимо знание «золотого правила экономики предприятия», сущность которого заключается в соблюдении пропорций в динамике основных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации:

где - темп роста чистой прибыли; - темп роста выручки от продаж товаров (продукции, работ, услуг); - темп роста средней величины активов.

Следствием соблюдения данной системы неравенств является:

- наращивание экономического потенциала организации (ТР_А>100 %);

- ускорение оборачиваемость активов (ТР_ВР>ТР_А);

- рост рентабельности деятельности (ТР_ЧП> ТР_ВР);

- рост рентабельности активов (ТР_ЧП> ТР_А).

Кроме того, выполнение всех указанных условий означает, что происходит относительная экономия ресурсов (высвобождение средств из оборота), которая имеет место при интенсивном направлении использования ресурсов, а в случае экстенсивного направления - относительный перерасход (дополнительное вовлечение средств).

Расчет суммы относительной экономии (перерасход) средств по отдельным видам ресурсов в общем виде можно определить следующим образом:

±?Р^* = Р₁ - Р₀·J_Р·Д,

где Р_1,0 - усредненное отчетное или базисное значение стоимости какого-либо ресурса (товарных запасов, основных фондов, оборотных средств и т. д.); J_Р·Д - индекс изменения результата хозяйственной деятельности (выручки от продажи товаров или товарной продукции).

Расчет суммы относительной экономии (перерасход) затрат как в целом по общей сумме, так и по каждому элементу: ?З^* = З₁ - З₀ · J_ВР,

где З₁ - сумма затрат отчетного периода, З₀ - сумма затрат базисного периода, J_ВР - индекс изменения выручки от продажи (товаров, продукции, работ, услуг).

В основе вышеуказанных расчетов лежит применение метода цепных подстановок (подробно см. табл. 6.2).

При этом положительное значение ?Р^* или ?З^* означает относительный перерасход, а отрицательное - относительную экономию ресурсов (затрат).

Для оценки уровня интенсификации хозяйственной (торговой или производственной) деятельности организаций в целом на основе системы частных показателей эффективности использования ресурсов определяют комплексный, используя при этом один из нижеприведенных методов.

6.3 Методы комплексной оценки

Экономической науке известны несколько способов детерминированной комплексной оценки деятельности предприятий: метод сумм, метод средней геометрической величины, метод коэффициентов, метод суммы мест, метод расстояний. Сущность перечисленных способов заключается в следующем.

Расчет комплексного (интегрального, обобщающего) показателя оценки деятельности предприятия методом сумм проводится путем сложения фактических абсолютных или относительных значений частных коэффициентов по формуле

КП_ЭХ ,

где KП_ЭХ - значение комплексного показателя эффективности хозяйствования; X_i - значение темпа роста (или степени выполнения плана) i-го частного показателя эффективности; n - число частных показателей эффективности.

Недостатком данного метода является то, что комплексный показатель несоизмерим по своему значению с каждым из частных показателей и поэтому не может быть использован для выявления наиболее «узкого места» в работе предприятия. В этой связи более целесообразно использовать разновидность метода сумм, а именно метод средней арифметической простой, который лишен этого недостатка и рассчитывается по формуле

Таблица 6.2

Методика определения суммы относительной экономии (перерасхода) ресурсов (расходов) в разрезе их видов (на основе применения метода цепных подстановок)

Название ресурса (элемента расходов)	Методика расчета	Условные обозначения
Товарные запасы	DТЗ*= DtТЗ *РХД1 одн или DТЗ*=	DТЗ*, DМЗ*, DОФ*, DОБС*, DРОТ* - сумма относительной экономии (перерасхода) соответственно товарных запасов, материальных затрат, основных средств, оборотных средств и расходов на оплату труда; «+» означает дополнительное вовлечение средств в оборот (относительный перерасход); «-» - высвобождение средств из оборота (относительная экономия); DtТЗ - величина ускорения (замедления) товарооборачиваемости, выраженная в днях; РХД1одн - фактические данные об однодневном значении результата хозяйственной деятельности; - индекс изменения результата хозяйственной деятельности (РХД1:РХД0); 1,0 - средняя стоимость товарных запасов соответственно за отчетный и предшествующий период; МЗ1,0 - материальные расходы соответственно за отчетный и предшествующий период; 1,0 - средняя стоимость основных фондов соответственно за отчетный и предшествующий период; 1,0 - средняя стоимость оборотных средств соответственно за отчетный и предшествующий период; РОТ1,0 - расходы на оплату труда фондов соответственно за отчетный и предшествующий период
Материальные затраты	DМЗ*=
Основные средства	DОФ*=
Оборотные средства	DОБС*=
Расходы на оплату труда	DРОТ*=

,

Найденный предлагаемым способом комплексный показатель, приобретает усредненное значение и варьируется в том же интервале, что и его составные элементы.

Расчет комплексного показателя методом произведений (методом коэффициентов) ведется по формуле

КП_ЭХ = .

Недостаток такого способа расчета комплексного показателя тот же, что и у первого метода.

Извлекая корень n-ой степени из полученного произведения, находят значение комплексного показателя методом средней геометрической:

КП_ЭХ = .

Комплексная оценка эффективности деятельности организаций методом суммы мест (метод ранговой корреляции) предполагает предварительное ранжирование значений частных коэффициентов: вместо каждого значения X_i устанавливается новый параметр S_i, представляющий собой количество баллов, отданное i-му значению коэффициенту среди других предприятий. Значение обобщающего показателя находится путем сложения числа баллов, присужденных частным показателям эффективности. В напряженных случаях, когда на одно место претендует два предприятия, обоим отдается одинаковое число, полученное делением пополам суммы баллов за оспариваемое и следующее за ним места. В соответствии с полученной суммой баллов проводится рейтинговая оценка предприятий. Причем первое место занимает предприятие, набравшее наименьшую сумму, последнее - наибольшую сумму.

Итак, расчет комплексного показателя данным методом проводится по формуле

КП_ЭХj = , j = 1…m,

где j - номер предприятия, m - число предприятий.

Заключая характеристику метода суммы мест, целесообразно отметить тот факт, что применение этого метода возможно только при сравнительной оценке деятельности нескольких предприятий, так как предполагается процедура сопоставления результатов их деятельности. В связи с этим использование метода суммы мест для интегральной оценки эффективности функционирования отдельно взятого предприятия невозможно. Указанное обстоятельство является недостатком данного метода, ограничивающее его аналитические возможности.

Расчет комплексного показателя методом расстояний проводится на основе учета отклонений конкретных значений частных оценочных коэффициентов, стандартизированных в отношении соответствующего показателя эталонного предприятия, от значения-эталона, за который принимается 1. При этом по каждому показателю находится максимальное значение, и таким образом формируются результаты условного эталонного предприятия (m+1). По мнению А. Д. Шеремета, который рекомендует именно этот метод для обобщающей и рейтинговой оценки финансового положения предприятий, такой подход соответствует практике рыночной конкуренции, где каждый хозяйствующий субъект стремится к тому, чтобы по всем показателям деятельности выглядеть лучше своего конкурента См.: Шеремет А. Д. Теория экономического анализа : учебник / А. Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2003. - С. 262. Расчет комплексного показателя в этом случае осуществляется по формуле

КП_ЭХ = ,

где X_ij - нормированное (стандартизированное) значение i-го показателя j-го предприятия; X_i(j+1)^max - нормированное (стандартизированное) значение i-го показателя предприятия (j+1), условно принятого за эталонный.

Рейтинговая оценка определяется в зависимости от удаленности конкретных значений комплексных показателей от эталона.

Поэтапно процедура вычислений при комплексной оценке методом расстояний сводится к следующим последовательным действиям:

В исходной таблице фактических значений коэффициентов в каждом столбце находятся максимальные значения (Xij^max) и заносятся в строку условно эталонного предприятия (j+1).

Строится таблица координат, где каждый частный показатель стандартизируется по отношению к максимальному значению соответствующего показателя эталонного предприятия (Х_ij:Х_i(j+1)^max).

На основании полученных частных от деления находят их расстояние до 1 ед.(1 - (Х_ij:Х_i(j+1)^max))

Возведя расстояния в квадрат, определяют значения элементов таблицы квадратов (1 - (Х_ij:Х_i(j+1)^max))², после суммирования которых и вычисления из этой суммы квадратного корня (), устанавливают значения комплексных показателей, находящихся в обратной зависимости от уровня эффективности деятельности того или иного предприятия: чем ниже значение комплексного показателя, тем большее значение рейтинговой оценки должно иметь предприятие.

Недостаток метода: трудоемкость расчетов объективно не обусловлена, поскольку возведение в квадрат расстояний от эталонного объекта и извлечение корня квадратного из суммы элементов матрицы квадратов является излишним и неоправданным. Применение метода требует обязательной процедуры сравнения и выбора наилучшего значения по ряду нескольких объектов исследования.

Итак, проведенная сравнительная характеристика разных методов комплексной оценки выявила преимущественную целесообразность использования в практике рейтинговой оценки деятельности предприятий двух моделей. Это - метод средней арифметической и метод средней геометрической, поскольку значение комплексных показателей, рассчитанные с помощью каждого из них, количественно отражают в обобщенном (усредненном) виде достигнутый уровень эффективности хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а кроме того, они могут быть использованы для комплексной оценки эффективности деятельности как отдельно взятого хозяйствующего субъекта, так и для проведения сравнительного анализа эффективности.

Использование методов обратного детерминированного факторного анализа нашло широкое применение в практике оценки типа хозяйственной деятельности организаций. При этом, сравнивая значение комплексного показателя эффективности с темпом роста (или степенью выполнения плана) результата хозяйственной деятельности (выручки от продажи товаров или товарной продукции), определяют тип хозяйствования, классификация которых представлена в табл. 6.3 Соловьева Н. А. Анализ хозяйственной деятельности торговой организации : учеб. пособие / Н. А. Соловьева, Т. А. Цыркунова; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. - Красноярск, 2002. - С. 77. При этом d_иф в таблице - это долевое участие интенсивных факторов в приросте результата хозяйственной деятельности, которое определяется следующим образом:

(КП_ЭХ - 100 %):(ТР_ВР - 100 %)·100 %)

В качестве результата хозяйственной деятельности (Р Д) может выступать:

- выручка от продажи товаров (или товарооборот), если объект исследования осуществляет торговую деятельность;

- товарная продукция, если объект исследования - это предприятие или организация производственной отрасли экономики;

- выручка от оказанных услуг (выполненных работ), если объект исследования оказывает какие-либо услуги (выполняет работы) в качестве основного вида деятельности.

Таблица 6.3

Критерии оценки типа развития и использования ресурсов коммерческой организаций и предприятий

Тип использования ресурсов (тип развития)	Соотношение темпов роста результата хо-зяйственной деятель-ности и комплексного показателя эффектив-ности хозяйствования	Значение долевого участия интенсивных факторов	Оценка ситуации
Интенсивный тип развития	КПэ > ТРР·Д > 100 %	Ш 100 % (можно не рассчитывать)	Безусловно позитивная: ресурсы используются высокоэффективно, рост результата хозяйственной деятельности обусловлен повышением эффективности использования ресурсов при сокращении их объема, что приводит как к абсолютному, так и относительному сокращению расходов на продажу (производство) и позитивно отражается на прибыли

Подобные документы

• Понятие, предмет и метод экономического анализа

  Понятие экономического анализа. Характеристика основных приемов и методов экономического анализа. Методика факторного анализа. Многофакторные мультипликативные модели. Построение факторной модели - первый этап детерминированного анализа.
  
  контрольная работа [105,1 K], добавлен 12.09.2006
  

• Назначение и задачи экономического анализа

  Развитие анализа на микроуровне как результат формирования рыночной экономики. Предмет и основные направления экономического анализа. Метод экономического анализа и его пять наиболее общих элементов. Приемы обобщения в анализе. Примеры выполнения методов.
  
  курсовая работа [61,5 K], добавлен 15.06.2009
  

• Актуальные вопросы экономического анализа

  Характеристика экономического анализа в управлении предприятием. Основные этапы и процедуры экономического анализа. Понятие, задачи и содержание маркетингового анализа. Сметное планирование. Задачи, стоящие перед анализом технико-организационного уровня.
  
  шпаргалка [61,8 K], добавлен 10.02.2011
  

• Роль комплексного анализа в управлении. Содержание комплексного управленческого анализа и последовательность его проведения

  Предмет экономического анализа и его научный аппарат, виды и связь со смежными дисциплинами, основные цели, задачи. Система показателей экономического анализа, его методика. Информационное обеспечение и последовательность. Особенности факторного анализа.
  
  контрольная работа [117,1 K], добавлен 23.06.2011
  

• Методы экономического анализа

  Понятие экономического анализа и направления его применения, роль в разработке и принятии решений. Этапы и задачи экономического анализа, его первостепенные принципы. Главные отличительные черты и особенности оптимизационных и имитационных моделей.
  
  реферат [70,8 K], добавлен 06.12.2014
  

• Предмет, содержание и задачи экономического анализа

  Особенности экономического анализа и теории экономического анализа. Анализ как функция управления. Подготовка информации для принятия управленческих решений. Содержание, цели и задачи экономико-финансового анализа, проводимого органами внутренних дел.
  
  лекция [75,4 K], добавлен 27.01.2010
  

• Принципы экономического анализа

  Теоретические и методологические основы экономического анализа, его предмет, объект, задачи. Характеристика принципов экономического анализа, подходы и особенности их использования на практике. Определение тенденций развития предприятия на основе анализа.
  
  курсовая работа [53,9 K], добавлен 20.12.2010
  

• Технико-экономический анализ деятельности ОАО "Саянстрой"

  Предмет и задачи технико-экономического анализа. Содержание и направления технико-экономического анализа. Основные принципы и методы анализа. Анализ производственной программы, трудовых показателей, использования материальных ресурсов.
  
  дипломная работа [405,2 K], добавлен 08.04.2005
  

• Понятие метода и методики экономического анализа, задачи

  Понятие метода и методики экономического анализа. Метод экономического анализа как способ познания экономического субъекта. Использование всей совокупности методов, приемов и способов - одно из проявлений системного подхода в экономическом анализе.
  
  контрольная работа [45,0 K], добавлен 03.11.2008
  

• Принципы экономического анализа

  Исследование сущности экономических явлений: причины их возникновения, тенденции развития, связь между ними. Понятие, предмет, объект и задачи экономического анализа, его функции, методологические основы. Характеристика принципов экономического анализа.
  
  курсовая работа [61,4 K], добавлен 10.01.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам