Особливості оподаткування операцій податком на додану вартість при переміщенні товарів через митний кордон України

При ввезенні товарів на митну територію України суми податку, нараховані митним органом, підлягають сплаті до державного бюджету платниками податку до/ або на день подання митної декларації, безпосередньо на єдиний казначейський рахунок. Виняток становлять операції, за якими надається звільнення (умовне звільнення) від оподаткування або платник надає податковий вексель.

При застосуванні норм цього пункту рекомендуємо уважно ознайомитися з відповідними главами Митного кодексу, в яких визначено особливості позначених митних режимів.

Залежно від митного режиму, у який розміщуються ввезені на митну територію України товари, оподаткування здійснюється у такому порядку:

? у митних режимах імпорту та реімпорту ПДВ сплачується у повному обсязі (крім товарів, що звільняються від оподаткування при ввезенні на митну територію України відповідно до ст. 197 розділу V Податкового Кодексу);

? у митних режимах транзиту та відмови на користь держави ПДВ не сплачується;

? у митних режимах митного складу, знищення або руйнування, магазину безмитної торгівлі застосовується повне умовне звільнення від ПДВ;

? у митних режимах тимчасового ввезення (вивезення) застосовується повне або часткове умовне звільнення від оподаткування. За кожний повний або неповний місяць заявленого строку перебування зазначених товарів на митній території України сплачується 3 відсотки суми податку, який підлягав би сплаті у разі випуску товарів у вільний обіг відповідно до митного режиму імпорту.

Сплачені суми податку включаються до складу сум податку, що відносяться до податкового кредиту періоду, в якому було сплачено податок;

? у разі розміщення товарів у митному режимі переробки на митній території України податок не підлягає сплаті. При цьому повне умовне звільнення надається за умови надання на суму податкового зобов'язання простого векселя та за умови вивезення продуктів переробки з митної території України у визначений строк, що не перевищує 90 календарних днів з моменту оформлення вантажної митної декларації;

? під час ввезення на митну територію України продуктів переробки товарів, що вивозилися у митному режимі переробки за межами митної території України, податок сплачується у порядку, встановленому для митного режиму імпорту, за винятком операцій з ввезення в Україну продуктів переробки товарів, що вивозилися за її межі з метою ремонту в митному режимі переробки за межами митної території України, які не підлягають оподаткуванню.

Під час розміщення товарів у митних режимах митного складу, тимчасового ввезення, переробки на митній території України, знищення або руйнування, магазину безмитної торгівлі надається умовне звільнення від оподаткування. У разі порушення умов митних режимів особа, відповідальна за дотримання режиму, зобов'язана сплатити суму податкового зобов'язання, на яку було надане умовне звільнення та пеню у розмірі, визначеному Кодексом.

Порядок стягнення податку, що підлягає сплаті або звільненню від сплати в разі переміщення товарів через митний кордон України визначається митним законодавством [1 С.170].

Порядок ввезення на митну територію України особистих речей, товарів і транспортних засобів встановлено Законом «Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України» від 13.09.2001 р. № 2681-IІІ. Згідно з абзацом 1 статті 4 цього Закону товари, що безпосередньо ввозяться громадянами в супроводжуваному багажі будь-якими видами транспорту на митну територію України, пересилаються в несупроводжуваному багажі, сумарна митна вартість яких не перевищує 1000 євро та загальна вага яких не перевищує 100 кг, підлягають обов'язковому письмовому декларуванню митним органам у порядку, передбаченому для громадян, та оподатковуються ввізним митом за ставкою в розмірі 20 відсотків від митної вартості, податком на додану вартість та в установлених законодавством випадках акцизним та іншими зборами.

Транспортні засоби за кодами 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та окремі номерні вузли до них, що безпосередньо ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України або надходять на адреси громадян у несупроводжуваному багажі або вантажних відправленнях для вільного використання, незалежно від їх вартості підлягають обов'язковому письмовому декларуванню митним органам у порядку, встановленому для громадян, та оподатковуються ввізним митом, податком на додану вартість і в установлених законодавством України випадках акцизним та іншими зборами.

При ввезенні на митну територію України звільняються від оподаткування, зокрема, такі товари:

1) товари, сумарна митна вартість яких не перевищує 200 євро, а загальна вага не перевищує 50 кг, що ввозяться громадянами у супроводжуваному багажі (за умови усного декларування), пересилаються в несупроводжуваному багажі та надходять на адресу громадян у міжнародних поштових відправленнях; 2) горілчані вироби в кількості 1 л, вино - 2 л, пиво 5 л, тютюнові вироби - 200 цигарок (або 200 г цих виробів), які ввозяться в особистому багажі громадянами;

3) товари, що тимчасово ввозяться на митну територію України під зобов'язання про їх зворотне вивезення; 4) товари, що належать громадянам-нерезидентам і переміщуються транзитом через митну територію України; 5) товари, що належать громадянам-резидентам і переміщуються транзитом у транзитних зонах міжнародних аеропортів; 6) товари та транспортні засоби, що належать особам, які користуються на території України митними пільгами відповідно до статей 59-63, 65-67 Митного кодексу України; 7) транспортні засоби в кількості однієї одиниці по кожній товарній позиції та товари, що ввозяться (пересилаються) громадянами і входять до складу спадщини за законом, відкритої за межами України на користь резидента, у разі підтвердження її складу органами, що вчиняють нотаріальні дії у країні її відкриття. Зазначене підтвердження легалізується у відповідній закордонній дипломатичній (консульській) установі України, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України.

Відповідно до міжнародної практики магазини безмитної торгівлі використовують пільговий режим оподаткування. У загальному порядку здійснюється оподаткування у разі вивезення з магазинів безмитної торгівлі або митних ліцензійних складів товарів, що перебувають у митних режимах магазину безмитної торгівлі або митного складу, для вільного обігу на митній території України (крім переміщення до інших магазинів безмитної торгівлі або митних складів).

У разі виявлення митним органом нестачі товарів у магазині безмитної торгівлі або на митному ліцензійному складі, нараховується податок згідно з пунктом 190.1 статті 190 V розділу Податкового Кодексу. Відповідальність за перерахування податку до бюджету несе власник магазину безмитної торгівлі або власник митного ліцензійного складу.

Надання фінансових гарантій запроваджено як запобіжний захід з метою дотриманнями перевізниками умов, шляхів і напрямів транзиту, а також для забезпечення внесення передбачених законодавством обов'язкових платежів у разі порушення перевізником взятих ним зобов'язань щодо доставки товарів до митниці призначення. Сума фінансових гарантій відповідає розміру всіх обов'язкових платежів, визначених для цих товарів законодавством, тобто акцизного збору, мита, ПДВ, митних та інших зборів.

У разі переміщення товарів транзитом через територію України митним органам надаються види фінансових гарантій відповідно до митного законодавства.

2.2 Розрахунок податку на додану вартість при переміщенні товарів через митний кодон України

Головним фактором, що зумовлює відмінність процедури справляння ПДВ при імпортуванні товарів, від процедури справляння цього податку в інших випадках є те, що відповідно до законодавства України, операції, пов'язані із справлянням податків при переміщенні товарів через митний кордон України, є митними процедурами та становлять частину митної справи. Зокрема, статтею 41 Митного Кодексу України встановлено, що перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, які відповідно до законів справляються при переміщенні товарів через митний кордон України, є формою здійснення митного контролю. При цьому, процедура справляння податків та зборів при переміщенні товарів через митний кордон України не може бути відокремлена від здійснення інших митних процедур, оскільки сума податкових зобов'язань визначається на підставі точних відомостей про ці товари та залежить від мети переміщення товарів через митний кордон України (виду митного режиму). Таким чином, хоча відповідно до Закону України «Про систему оподаткування» механізм справляння податків встановлюється законами з питань оподаткування, процедура справляння ПДВ при митному оформленні нерозривно пов'язана і з застосуванням норм митного законодавства, здійсненням митного контролю та митного оформлення товарів [2 С.288].

Враховуючи великий обсяг та неоднозначність норм законодавства, що визначають процедуру справляння ПДВ при імпортуванні товарів, при його адмініструванні виникає багато питань як у митних органів, так і у суб'єктів ЗЕД. Відповідно до підпункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» Держмитслужба надає відповіді на запити у вигляді податкових роз'яснень та узагальнюючих податкових роз'яснень. Такі роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння Державною митною службою, як контролюючого органу, окремих положень законодавства з питань оподаткування.

Державною митною службою України видано наказ від 27.09.2006 № 821 «Про затвердження Порядку справляння податку на додану вартість під час митного оформлення товарів, імпортованих на митну територію України». Наказ пройшов процедуру погодження із Державним комітетом України з питань підприємництва та регуляторної політики, Міністерством фінансів України, Державною податковою адміністрацією України та зареєстрований у Міністерстві юстиції України 19.10.2006 за № 1128/13002. Наказ набирав чинності з 00 годин 19 листопада 2006 року [3 С. 1-4].

Видання Держмитслужбою цього нормативно-правового акту зумовлено необхідністю визначення єдиного порядку здійснення митними органами контролю за справлянням податку на додану вартість при митному оформленні товарів, що імпортуються на митну територію України, забезпечення належного виконання норм Закону України «Про податок на додану вартість», інших законодавчих актів України з питань оподаткування податком на додану вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, а також міжнародних договорів України укладених в установленому законом порядку, а також більш повного інформування платників податків про особливості нарахування та справляння ПДВ при переміщенні товарів через митний кордон України.

Зупинимося докладніше на особливостях процедури справляння ПДВ при імпорті товарів на митну територію України суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності - юридичними особами та громадянами-підприємця-ми (далі - суб'єкти ЗЕД).

Датою виникнення податкових зобов'язань при імпорті є дата подання митної декларації із зазначенням у ній суми ПДВ, що підлягає сплаті.

Операції з імпорту товарів на митну територію України, оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків бази оподаткування.

Відповідно до вимог пункту 4.3 статті 4 Закону для товарів, які імпортуються на митну територію України платниками ПДВ, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з імпортом таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, увізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування.

Сплата коштів у рахунок погашення податкових зобов'язань з ПДВ здійснюється одночасно зі сплатою мита, акцизного та митних зборів до/або під час оформлення ВМД, тимчасової чи неповної декларації (далі - ТД та НД) відповідно до Порядку розрахунково-касового обслуговування через органи Державного казначейства України митних та інших платежів, які вносяться до/або під час митного оформлення. ПДВ сплачується за ставкою, що діє на день подання ВМД митному органу для оформлення. При митному оформленні товарів із застосуванням ТД або НД ПДВ сплачується за ставкою, що діє на день подання таких декларацій митному органу для оформлення.

Згідно нового податкового кодексу у розділі 5 «Про податок на додану вартість» визначено, що особами, відповідальними за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету при імпортуванні товарів є як платники цього податку так і митні органи. При цьому платники ПДВ відповідають за дотримання достовірності та своєчасності визначення сум податку, а також за повноту та своєчасність його внесення до бюджету відповідно до закону. Також законом конкретизовано, що платники податку, які імпортують товари на митну територію України, відповідають за дотримання правил надання інформації митним органам для розрахунку бази оподаткування (суми податку, належного до сплати).

Митне оформлення товарів, імпортованих на митну територію України, щодо яких відповідно до законодавства України встановлені пільги в обкладенні ПДВ, здійснюється після подання всіх документів, необхідних для застосування податкових пільг у порядку, визначеному Держмитслужбою.

Ще однією особливістю процедури справляння ПДВ при митному оформленні товарів є можливість надавати митним органам вексель на суму податкового зобов'язання у порядку та в строки, визначені пунктом 11.5 статті 11 Закону, постановою Кабінету Міністрів України від 01.10.97 № 1104 «Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України» [2 С.290-292].

Податковий вексель з ПДВ не може бути виданий при митному оформленні товарів, що належать до 1-24 товарних груп УКТ ЗЕД, а також підакцизних товарів.

Податковий вексель може бути виданий особою, яка відповідає таким вимогам:

· є платником ПДВ відповідно до вимог статті 2 Закону;

· зареєстрована як платник ПДВ згідно зі статтею 9 Закону та внесена до реєстру платників ПДВ;

· має індивідуальний податковий номер, присвоєний як платнику ПДВ;

· зареєстрована як платник цього податку не менше, ніж за дванадцять календарних місяців до місяця, у якому здійснюється імпортування;

· не є суб'єктом оподаткування за правилами, установленими законодавством з питань спрощених систем оподаткування, що передбачають сплату ПДВ за ставками, іншими, ніж установлені пунктами 6.1 статті 6 і 81.2 статті 81 Закону.

Податковий вексель надається за кожною ВМД окремо на повну суму податкового зобов'язання.

Якщо митна вартість однієї партії товарів перевищує 80 млн. гривень, то на суму податкового зобов'язання, нараховану за однією ВМД, може надаватися декілька податкових векселів. Слід пам'ятати, що векселі підлягають обов'язковому підтвердженню шляхом авалю комерційними банками.

Відповідно до наказу 12.01.2006 N 5 «Про затвердження Порядку справляння мита, податку на додану вартість і акцизного податку при митному оформленні товарів і транспортних засобів, що переміщуються громадянами через митний кордон України». Із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної митної служби N 1455 ( z0056-09 ) від 24.12.2008, N 281 ( z0509-11 ) від 05.04.2011 [3 С.5].

Нарахування суми податку на додану вартість при ввезенні громадянами на митну територію України товарів та транспортних засобів здійснюється відповідно до розділу V Податкового кодексу України ( 2755-17 ) за ставками, визначеними підпунктом "а" пункту 193.1 статті 193 розділу V та пунктом 10 підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу.

Розрахунок суми податку на додану вартість здійснюється за такою формулою:

Спдв = (МВ + С + Са) х Ст (2.1)

де: Спдв - сума податку на додану вартість;

МВ - митна вартість товарів та транспортних засобів;

С - сума мита;

Са - сума акцизного податку;

Ст - ставка податку на додану вартість.

(Додаток в редакції Наказу Державної митної служби N 1455 ( z0056 09) від 24.12.2008, із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної митної служби N 281 ( z0509-11 ) від 05.04.2011 )

Таблиця 2.1 ПДВ при переміщені товарів через кордон

Повне умовне звільнення від ПДВ (пп. а) п. 206.2.4 Податкового кодексу, додатки В.1-В.9 до Конвенції про тимчасове ввезення)

* товари, призначені для показу чи використання на виставках, ярмарках, зустрічах та подібних заходах;

* професійне устаткування;

* контейнери, піддони, упаковки, зразки та інші товари,

що тимчасово ввозяться в рамках торгової операції;

* товари, які ввозяться в рамках виробничої операції;

* товари, які ввозяться з навчальною, науковою чи культурною метою;

* особисті речі осіб, які подорожують, та товари, що ввозяться для спортивних цілей;

* матеріали для пропаганди туризму;

* товари, що ввозяться в рамках прикордонного обігу;

* транспортні засоби комерційного і приватного використання.

Таблиця 2.2 Повне умовне звільнення від ПДВ

Висновки

У системі податків важливе місце займає специфічна група непрямих податків, які називають податками на споживання. Вивчення зарубіжного досвіду їх застосування особливо актуальне нині, в період загострення фінансової кризи.

Податок на додану вартість (ПДВ) є загальнодержавним, непрямим податком на споживну вартість, що справляється з юридичних та фізичних осіб.

При ввезенні товарів на митну територію України суми податку, нараховані митним органом, підлягають сплаті до державного бюджету платниками податку до/ або на день подання митної декларації, безпосередньо на єдиний казначейський рахунок за винятком операцій, за якими надається звільнення (умовне звільнення) від оподаткування.

У разі ввезення на митну територію України фізичними особами особистих речей, товарів та транспортних засобів порядок стягнення податку, що підлягає сплаті у разі переміщення товарів через митний кордон України, а також інші умови, не передбачені Податковим Кодексом, на яких товари підлягають звільненню від оподаткування, визначаються митним законодавством.

У разі подальшого вивезення товарів з магазинів безмитної торгівлі за межі митної території України податок не справляється (у тому числі за нульовою ставкою).

При ввезенні товарів на митну територію України суми податку, нараховані митним органом, підлягають сплаті до державного бюджету платниками податку до/ або на день подання митної декларації, безпосередньо на єдиний казначейський рахунок. Виняток становлять операції, за якими надається звільнення (умовне звільнення) від оподаткування або платник надає податковий вексель.

Враховуючи великий обсяг та неоднозначність норм законодавства, що визначають процедуру справляння ПДВ при імпортуванні товарів, при його адмініструванні виникає багато питань як у митних органів, так і у суб'єктів ЗЕД. Відповідно до підпункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» Держмитслужба надає відповіді на запити у вигляді податкових роз'яснень та узагальнюючих податкових роз'яснень. Такі роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння Державною митною службою, як контролюючого органу, окремих положень законодавства з питань оподаткування.

Датою виникнення податкових зобов'язань при імпорті є дата подання митної декларації із зазначенням у ній суми ПДВ, що підлягає сплаті.

Операції з імпорту товарів на митну територію України, оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків бази оподаткування.

Ще однією особливістю процедури справляння ПДВ при митному оформленні товарів є можливість надавати митним органам вексель на суму податкового зобов'язання у порядку та в строки, визначені пунктом 11.5 статті 11 Закону, постановою Кабінету Міністрів України від 01.10.97 № 1104 «Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України».

Податковий вексель надається за кожною ВМД окремо на повну суму податкового зобов'язання.

Якщо митна вартість однієї партії товарів перевищує 80 млн. гривень, то на суму податкового зобов'язання, нараховану за однією ВМД, може надаватися декілька податкових векселів. Слід пам'ятати, що векселі підлягають обов'язковому підтвердженню шляхом авалю комерційними банками. Відповідно до наказу 12.01.2006 N 5 «Про затвердження Порядку справляння мита, податку на додану вартість і акцизного податку при митному оформленні товарів і транспортних засобів, що переміщуються громадянами через митний кордон України».

Список використаних джерел

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VІ // Голос України . 2010. № 229, (№ 229--230).

2. Митний кодекс України від 11 липня 2002 року № 92-IV // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 2002. - № 38 - 39. - С. 288-302.

3. Про затвердження Порядку справляння мита, податку на додану вартість і акцизного податку при митному оформленні товарів і транспортних засобів, що переміщуються громадянами через митний кордон України: Наказ Державної митної служби України N 81/11955 від 12.01.2006 р. Із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної митної служби N 1455 ( z0056-09 ) від 24.12.2008, N 281 ( z0509-11 ) від 05.04.2011.

4. Дерлиця А.Ю. Реформування системи оподаткування: глобальні світові тенденції та виклики економічної кризи / А.Ю Дерлиця // Наука й економіка . 2010. - № 3 (19). - С. 16-19.

5. Офіційний сайт Державної митної служби України [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://www. customs.com.ua.

6. Спасів Н. Я. Прагматизм справляння митних платежів в Україні / Н. Я. Спасів // Наука й економіка. - № 1 (17). - С. 58-63.

7. Прокопчук О.Т. Трансформація механізму непрямої підтримки за рахунок коштів ПДВ на пряме бюджетне фінансування / О.Т. Прокопчук // Економічний вісник Донбасу. -- 2010. -- № 2. -- С. 107-109.

8. Федчишина В.В. Методичне забезпечення експерта-бухгалтера у справах з ПДВ / В.В. Федчишина // Вісник ЖДТУ. - 2010. - № 2 (52). - С. 204-211.

9. Ярошенко Ф. О. Реформування податкової системи України в контексті прийняття Податкового кодексу / Ф. О. Ярошенко Фінанси України. - 2010. - № 7. - С. 3-21.

Размещено на Allbest.ru