Податкова політика суб'єкта господарювання згідно чинного законодавства (на прикладі ВАТ "Полтаваобленерго")

Размещено на http://www.allbest.ru/

27

Податкова політика суб'єкта господарювання згідно чинного законодавства

План

Вступ

1. Теоретичні аспекти податкової політики підприємства й структурні елементи

2. Характеристика фінансово-господарського стану ВАТ „Полтаваобленерго”

3. Аналіз динаміки сплати та структури податкових платежів ВАТ „Полтаваобленерго”

4. Оцінка податкового навантаження на підприємство ВАТ „Полтаваобленерго”

5. Основні напрямки удосконалення податкової політики ВАТ „Полтаваобленерго”

Висновки і пропозиції

Список використаної літератури

Вступ

Актуальність теми курсової роботи обумовлена тим, що сьогодні в Україні відбувається поступовий процес ринкової трансформації економіки. А тому система оподаткування підприємств, як інструмент державного регулювання економічних і соціальних процесів підприємств має відображати інтереси держави, підприємницьких структур та громадян.

В той час практика свідчить про низький рівень ефективності вітчизняної моделі оподаткування підприємств, її неадекватність умовам функціонування ринкового господарства. Саме тому питання реформування оподаткування підприємств сьогодні знаходяться в числі важливих фінансово-економічних проблем, від позитивного вирішення яких значною мірою залежить доля трансформаційних процесів в Україні. Потребує вдосконалення механізму функціонування як податкової системи в цілому, так і окремих її складових, особливо податків на додану вартість та на прибуток. Складність реформування системи оподаткування підприємств посилюється передусім тим, що воно відбувається в умовах дефіциту фінансових ресурсів.

Податки є джерелом формування бюджету, визначає можливості держави у вирішенні задач економічного зростання, розподілу і перерозподілу валового внутрішнього продукту з метою досягнення адекватної структури суспільного виробництва. В цих умовах оптимізація оподаткування підприємств стає підґрунтям для розв'язання складних питань узгодження інтересів держави і суб'єктів господарювання, синхронізації мікро- та макроекономічних перетворень.

Об'єктом дослідження є податкова політика.

Предметом дослідження є теоретичні і методичні основи податкової політики підприємства, фактори впливу на процес її розробки, фінансові відносини, які виникають у процесі сплати податків підприємством в умовах ринкової трансформації.

Метою роботи є дослідження теоретичних та методичних аспектів розробки податкової політики підприємства, визначення впливу податкової політики на стан і розвиток ВАТ „Полтаваобленерго”, обґрунтування пропозицій щодо удосконалення податкової політики підприємства.

Досягнення поставленої мети передбачає послідовне вирішення таких наукових завдань:

1) розглянути зміст податкової політики та її складових елементів;

2) проаналізувати динаміку сплати та структуру податкових платежів ВАТ „Полтаваобленерго”;

3) розробити шляхи оптимізації оподаткування досліджуваного підприємства з урахуванням результатів дослідження.

Теоретичні та прикладні аспекти проблеми удосконалення оподаткування завжди привертали увагу науковців і фахівців, які намагалися знайти найбільш ефективні підходи до її вирішення. В працях вчених-економістів глибоко досліджено теоретичні аспекти проблеми оподаткування, особливості їх реалізації в специфічних умовах ринкової трансформації економіки України.

Методологічною основою курсової роботи є системний підхід до аналізу фінансових процесів. При дослідженні теоретичних основ функціонування податку у системі оподаткування використано метод наукової абстракції; методи спостереження, групування, узагальнення в процесі визначення впливу податку на прибуток на фінансові показники підприємств; економічного аналізу, синтезу, порівняння при аналізі змін фінансового стану підприємства ВАТ „Полтаваобленерго” в умовах даної системи оподаткування; методи структурно-функціонального аналізу - при виборі пріоритетних напрямків мінімізації оподаткування юридичних осіб. Теоретичну основу дослідження становили фундаментальні положення теорії фінансів, грошового обігу і кредиту, сучасні концепції оподаткування.

Інформаційною основою курсової роботи стали наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів, закони України, нормативно-правові акти державних органів України, статистичні матеріали Державного комітету статистики, звітні дані балансу, звіт про фінансові результати ВАТ „Полтаваобленерго”.

1. Теоретичні аспекти податкової політики підприємства й структурні елементи

Важливість формування податкової політики на підприємстві обумовлена основними чинниками:

- складною структурою адміністрування податкових та інших прирівняних до них платежів;

- високим податковим навантаженням;

- недоліками податкової системи держави.

Зазначені чинники, зумовлюють потребу підприємства в раціональній та ефективній організації системи оподаткування, під якою розуміють науково - обґрунтовану та практично впроваджену податків у політику, що здатна в певній мірі зменшити, а по можливості уникнути ризиків, пов'язаних з оподаткуванням господарської діяльності підприємств. Важливим практичним завданням податкової політики підприємства є адаптація підприємства до зовнішнього середовища і функціонування в умовах дотримання чинного законодавства. Основою формування податкової політики підприємства є визначення її структурних елементів: принципів, функцій та методів, які недостатньо висвітлені у вітчизняній літературі.

Аналіз останніх досліджень і публікацій в яких започатковано розв'язання даної проблеми. Роль податкової політики в діяльності підприємств привернула увагу вчених до дослідження її формування. Результати цих досліджень знайшли відображення в працях вітчизняних та зарубіжних вчених: Бланка І.А., Завгороднього В.П., Іванова Ю.Б., Чернякової Т.М., Чернелевського Л.М., Редзюка Т.Ю., Крисоватого А.І., Кізими А.Я., Гордієнка Є.С., Бурковського В.В., Шевченка Ю.І., Литвиненка Я.В., Кріса Л.М., Ковальчук Т.М., Реви Т.М. Дослідження даних праць, стосовно податкової політики підприємств дає нам право стверджувати, що більшість існуючих поглядів, концепцій, точок зору, які прямо чи опосередковано стосуються поняття досліджуваної категорії, зводяться лише до визначення цілей, завдань та засобів реалізації податкової політики підприємства, що в основному зводиться до мінімізації податкових платежів. Слід відмітити, що розгляд структурних елементів податкової політики вищенаведеними авторами проводиться лише в аспекті мінімізації податкових платежів та стосується лише частини податкової політики - податкового планування. Що ж до комплексного та системного визначення структурних елементів податкової політики, на нашу думку воно не знайшло відображення в жодній з вищенаведених праць.

Відомі автори наукових праць та дисертаційних досліджень по різному визначають суть податкової політики підприємства, одні вважають її вибором найбільш ефективних варіантів здійснення податкових платежів за наявності альтернативних варіантів його господарської діяльності, характеризуючи лише організаційний аспект її формування, інші, визначають її як сукупність методів, методологічних прийомів, принципів планування, організації та контролю за обчисленням та сплатою податків підприємства не вказуючи при цьому її кінцевої мети, або визначають її як основну ланку мінімізації податкових платежів [7 с.210], що з нашої точки зору може не завжди відповідати стратегічним потребам підприємства. На основі вищенаведених визначень нами сформовано власне визначення податкової політики підприємства, що дозволить поглибити її сутність як елемента, та створить організаційно-економічні умови для ефективної діяльності підприємства.

Податкова політика підприємства - це постійна, організована, системна, цілеспрямована діяльність керівництва щодо розподілу обов'язків та повноважень між структурними підрозділами підприємства, які беруть участь в процесі оподаткування, на основі сформованих принципів з метою формування процедур і правил, які визначають для підприємства ефективну організацію процесу оподаткування. Досягнення цієї мети зумовлює необхідність формування її структурних елементів.

Податки є важливою ланкою фінансових відносин у суспільстві і як форма фінансових відносин виникають одночасно з появою держави. З розвитком товарно-грошових відносин оподаткування здійснюється в основному в грошовій формі. Податки - це обов'язкові платежі, що їх встановлює держава для юридичних і фізичних осіб з метою формування централізованих фінансових ресурсів, які забезпечують фінансування державних витрат.

Обов'язкові платежі перераховуються в бюджет держави, а також в інші цільові державні фонди. Вони можуть здійснюватися в кількох формах: податки, плата за ресурси, цільові відрахування.

Найбільш поширеним є погляд, що податки виконують дві основні функції - фіскальну та регулюючу.

Сутність податкової політики найповніше розкривається у її функціях, які глибше характеризують її економічний зміст і є складовими процесу її формування. Оскільки, в літературі та публікаціях, що стосуються податкової політики чи окремих її складових немає жодної інформації стосовно їх функцій, сформуємо їх власне визначення, беручи за основу - зміст функцій в процесі управління: планування, організування, мотивування і контроль. Виходячи з власного визначення податкової політики, вважаємо, що методи податкової політики - це складові потоку її цілісного процесу, розміщені в визначеному порядку, що підпорядковуються її встановленим цілям, взаємодіють між собою, доповнюючи один одного і тому пропонуємо розглядати їх по відношенню до кожної функції податкової політики. Методи, визначені дослідниками в літературі є вузько спрямованими на окрему частину податкової політики - податкове планування і не охоплюють всіх її функції.

Формування системи цілей та цільових показників господарської діяльності повинно забезпечити формування достатнього обсягу власних фінансових ресурсів та високорентабельне використання власного капіталу, оптимізацію податкового портфелю, врахування рівня податкових ризиків в процесі здійснення майбутньої господарської діяльності. Головною ціллю діяльності підприємства в сфері податкової політики є максимізація рентабельності виробництва за рахунок зниження податкових витрат. Разом з тим ця головна ціль потребує визначеної конкретизації з врахуванням завдань та особливостей майбутнього розвитку підприємства. Вважаємо, що реалізацію даної функції можна здійснювати методами порівняння, системного аналізу та дерева цілей. На нашу думку, систему цілей слід формувати чітко та коротко, відображаючи кожну з цілей в конкретних показниках (цільових нормативах). До таких цільових нормативів по окремих аспектах податкової політики слід віднести:

- мінімальний розмір податкових відрахувань в доданій вартості, виробленої підприємством;

- середньорічний темп зниження податкових відрахувань;

- процентний розподіл змінних та постійних податкових витрат підприємства при застосуванні маржинального підходу визначення прибутку;

- мінімальний рівень грошових активів, що забезпечує поточну податкову платоспроможність підприємства;

- граничний рівень податкових ризиків в розрізі основних напрямків господарської діяльності підприємства.

Під час здійснення аналізу різноманітних аспектів господарської діяльності, пов'язаної з формуванням об'єкту оподаткування проводиться аналіз окремих господарських операцій, досліджується динаміка обсягу, структури та джерел формування об'єкту оподаткування, здійснюється фундаментальний аналіз факторів, що впливають на окремі параметри його формування. Для реалізації даної функції можна застосовувати аналітично-систематизаційний метод, метод експериментування та матрицю рішень. Найважливішою функцією податкової політики підприємства є податкове планування, увага яком у приділяється практично у всіх публікаціях пов'язаних з оподаткуванням. У численних роботах з даної проблематики наводиться значна кількість визначень, суть яких полягає у виборі між різними варіантами здійснення фінансово - господарської діяльності підприємств з метою мінімізації податкових платежів[8 с.322], що на нашу думку не завжди може відповідати цілям податкової політики. Найбільш обґрунтованим, вважаємо визначення автора Єлісєва А.В. в праці [9 с.231], яке характеризує податкове планування як систему заходів, спрямованих на максимальне використання можливостей чинного законодавства з метою законної оптимізації податкових платежів.

У процесі реалізації регулюючої функції податків виявляється її вплив на такі показники фінансово-господарської діяльності підприємств: собівартість продукції, прибуток від реалізації, балансовий прибуток, обсяг реалізації, виручка від реалізації, чистий прибуток, швидкість обертання оборотних коштів, платоспроможність, фінансова стійкість, іммобілізація оборотних коштів, обсяг отриманих кредитів.

Підприємства - суб'єкти господарювання повинні сплачувати загальнодержавні, а також місцеві податки і збори.

Загальнодержавні податки і збори включають:

- прямі податки (податок на прибуток, плата (податок) за землю, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податок на нерухоме майно (нерухомість));

- непрямі податки (податок на додану вартість (ПДВ), акцизний збір, мито);

- збори (на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, до державного інноваційного фонду; за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету; за забруднення навколишнього середовища; рентні збори;гербовий збір);

- відрахування на фінансування автомобільних доріг, державне мито, плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності.

Порядок оподаткування прибутку підприємств визначено в розділі ІІІ Податкового кодексу України (далі - ПКУ). Відповідно до п. 151.1 ст. 151 ПКУ від 2 грудня 2010 року №2755-VI основна ставка податку становить 16%.

Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням п. 10 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, а саме:

- з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23%;

- з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21%;

- з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19%;

- з 1 січня 2014 року - 16%.

Норма п. 201.10 ПК передбачає ведення центральним органом ДПС України єдиного регістру податкових накладних. Однак із 1 січня 2011 року до цього реєстру вноситимуться лише податкові накладні, у яких сума ПДВ перевищує 1 млн. грн. Далі, починаючи з 1 квітня 2011 року, такій реєстрації вже підлягатимуть податкові накладні, сума ПДВ в яких перевищуватиме 500 тис. грн., з 1 липня - податкові накладні, сума ПДВ в яких перевищуватиме 100 тис. грн., а вже з 1 січня 2012 року - податкові накладні, у яких сума ПДВ перевищуватиме 10 тис. грн. Податкові накладні, у яких сума ПДВ нижче 10 тис. грн., не підлягають реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно постанови Кабінету міністрів України від 27.12.10 р. №1196, підприємства, які сплачують єдиний податок у 2011 році сплачуватимуть лише 43% ЄП, а також відповідно до чинного законодавства вони не є платниками ПДВ.

Оподаткування та надання пільг повинно бути основане на матеріальному становищі суб'єкта оподаткування. Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їхньої діяльності й об'єкт оподаткування.

Перевагою в реформуванні ПКУ є детінізація економіки. На жаль, більшість великих підприємств, приховуючи свій реальний дохід, сплачували податки за спрощеною системою, як і ті підприємства, у яких обороти значно менші. Таким чином вони паразитували на тлі суспільства.

Податковий Кодекс має сприяти економічному зростанню країни. Без зростання неможливе подальше реформування економіки та покращення умов життя. Новий Податковий Кодекс несе у собі спрощену податкову систему. Кількість податків, якими обкладаються суб'єкти оподаткування, зменшується. Також зменшується податок на прибуток, частина податків взагалі ліквідується.

2. Характеристика фінансово-господарського стану ВАТ „Полтаваобленерго”

Дана курсова робота виконана на матеріалах відкритого акціонерного товариства ВАТ „Полтаваобленерго” (далі - ВАТ „Полтаваобленерго”).

ВАТ „Полтаваобленерго” за формою власності є приватним, відповідно до органу державного управління підприємство вважається без підпорядкованості, свою діяльність здійснює на території Полтавської області за адресою: м. Полтава, вул. Старий поділ, 5.

В складі господарської діяльності ВАТ „Полтаваобленерго”, затверджуються, визначені установчими документами, види звичайної діяльності, що містять у собі операційну, інвестиційну і фінансову діяльність.

Операційна діяльність підприємства містить у собі основну діяльність, для здійснення якої, відповідно до установчих документів, створене підприємство та інші види діяльності.

Основною діяльністю ВАТ „Полтаваобленерго” є передача електричної енергії місцевими (локальними) електромережами, постачання електричної енергії по регульованому тарифу, генерація електричної енергії, генерація і передача теплової енергії, а також інші види діяльності, передбачені Статутом.

Облікова політика підприємства будується з використанням наступних принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності:

* автономність;

* обачність (обережність);

* повне висвітлення (відображення);

* послідовність;

* безперервність;

* нарахування і відповідність доходів і витрат;

* превалювання (перевага) сутності над формою;

* історична (фактична) собівартість;

* єдиний грошовий вимірник;

* періодичність.

У ВАТ „Полтаваобленерго” фінансово-економічна робота проводиться такими службами:

- бухгалтерія;

- планово-економічний відділ;

- керівництво підприємства.

Головний бухгалтер забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних основ бухгалтерського обліку, складання і надання у встановлений термін фінансової звітності, організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею і відшкодуванням втрат від нестач, крадіжок і псування активів підприємства, забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях і інших виділених підрозділах підприємства.

На керівництво підприємства відповідно до положень ст. 8 Закону України від 16.07.99 №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" покладається відповідальність за здійснення:

* організації бухгалтерського обліку;

* забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій в первинних документах;

* збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну, але не менш трьох років.

Надання фінансової звітності здійснюється планово-економічним відділом згідно "Порядку надання фінансової звітності", затвердженому Постановою KM України від 28.02.2000 р. №419 (з доповненнями і змінами).

У сучасних умовах господарювання діяльність кожного господарюючого суб'єкта, в тому числі ВАТ „Полтаваобленерго”, є предметом уваги багатьох учасників ринкових відносин, зацікавлених в результатах його діяльності. На основі наявної бухгалтерської інформації всі зацікавлені сторони прагнуть оцінити фінансовий стан підприємства.

Для самого підприємства важливо не стільки визначення його фінансового стану, скільки проведення постійної роботи, спрямованої на його поліпшення. З цією метою на ВАТ „Полтаваобленерго” здійснюють аналіз фінансово-господарської діяльності, який передбачає дослідження економіки підприємства, формування діагнозу і найближчих цілей, знаходження шляхів досягнення їх без обліку і з урахуванням резервів виробництва.

Ефективність реалізації цих завдань залежать від постановки аналітичної роботи на підприємстві. Вона передбачає дію над економічними даними з метою одержання різних проміжних або кінцевих показників аналітичного характеру, які можуть бути використані для розробки та прийняття управлінського рішення.

Організаційно аналітичний процес складається з трьох етапів: підготовчого, аналітичної обробки та заключного.

У процесі аналізу господарської діяльності відкритого акціонерного товариства ВАТ „Полтаваобленерго” поряд з бухгалтерською використовується вся сукупність як економічної, так і технічної інформації. Носіями та формами аналітичної інформації виступають облікові реєстри, звітні форми, первинні документи, а також протоколи різних виробничих нарад.

Метою проведення аналізу на ВАТ „Полтаваобленерго” є одержання показників та узагальнюючих висновків, які можуть бути використані для прийняття управлінського рішення у господарській діяльності. Для оцінки виробничо-господарської діяльності ВАТ „Полтаваобленерго” складаємо таблицю за основними показниками роботи підприємства протягом трьох років, використовуючи форму №1 «Баланс»(додаток В,Г,Д), форму №2 «Звіт про фінансові результати».

Згідно з даними, наведеними у таблиці 2.1 за основними показниками фінансово-господарської діяльності ВАТ „Полтаваобленерго” за період з 2007 року по 2009 рік відбулися зміни у структурі майна та капіталу підприємства. Так, вартість капіталу протягом 2007-2009 рр. збільшилась з 614360 тис. грн. у 2007 році до 762057 тис. грн. у 2009 році. Зокрема, капітал у 2008 році в порівнянні з 2007 роком зріс на 10, 09%, або 61978 тис. грн., а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком - зріс на 12,67% (на 85719 тис. грн.).

Збільшилась і сума власного капіталу підприємства, за період, що досліджується. Станом на кінець 2007 року він становив 443578 тис. грн., а станом на кінець 2009 року - 462709 тис. грн. Власний капітал у 2008 році у порівнянні з 2007 роком зріс на 1,41%, або на 6262 тис. грн., а у 2009 році проти 2008 року - на 2,86% (12869 тис. грн.).

ВАТ „Полтаваобленерго” протягом 2007-2009 рр. має у наявності власний оборотний капітал, але його вартість постійно зменшується. Така ситуація на підприємстві пояснюється наявністю занадто дорогої вартості необоротних активів (основних засобів), та «проїданням» власного капіталу.

Позитивним є те, що у підприємства постійно збільшується сума нерозподіленого прибутку з 38872 тис. грн. у 2007 році до 103289 тис. грн. у 2009 році. Це позитивно впливає на обсяг і динаміку власного капіталу, а отже і на стан капіталу підприємства в цілому.

Таблиця 2.1 - Основні показники фінансово-господарської діяльності ВАТ „Полтаваобленерго” за 2007-2009 рр.

Показник	2007 рік	2008 рік	2009 рік	Відхилення (+, -) показника 2008 р. порівняно з 2007 р.	Відхилення (+, -) показника 2009 р. порівняно з 2008 р.
				абсолютне, тис. грн.	відносне, %	абсолютне, тис. грн.	відносне, %
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Капітал станом на кінець року, тис. грн.	614360	676338	762057	61978,00	10,09	85719,00	12,67
в т. ч. 1.1. власний капітал:	443578	449840	462709	6262,00	1,41	12869,00	2,86
1.1.1. власний оборотний капітал	-78166	-60744	-88030	17422,00	-22,29	-27286,00	44,92
1.1.2. нерозподілений прибуток або непокриті збитки	38872	69740	103289	30868,00	79,41	33549,00	48,11
1.2. позиковий капітал:	170782	226498	299348	55716,00	32,62	72850,00	32,16
1.2.1. довгостроковий позиковий капітал	37888	96584	96131	58696,00	154,92	-453,00	-0,47
1.2.2. короткостроковий позиковий капітал	132894	129914	203217	-2980,00	-2,24	73303,00	56,42
2. Майно станом на кінець року, тис. грн.:	614360	676338	762057	61978,00	10,09	85719,00	12,67
2.1. необоротні активи	521744	510584	550739	-11160,00	-2,14	40155,00	7,86
2.2. оборотні активи:	92616	165754	211318	73138,00	78,97	45564,00	27,49
2.2.1. запаси	21097	34270	26334	13173	62,44	-7936,00	-23,16
2.2.2. кошти в розрахунках	58891	97632	95419	38741,00	65,78	-2213,00	-2,27
2.2.3. грошові кошти	12628	33852	89565	21224,00	168,07	55713,00	164,6
3. Трудові ресурси:	-	-	-	-	-	-	-
3.1. середньооблікова чис. працівників, осіб	5842	5770	5789	-72	-1,23	19,00	0,33
3.2. фонд оплати праці, тис. грн.	70732	86465	113433	15733	22,24	26968	31,19
3.3. середньомісячна заробітна плата, грн.	1,00896	1,24877	1,63288	0,23981	23,76851	0,38411	30,76
3.4. продукт. праці	128,734	144,997	175,361	16,26	12,63	30,36	20,94
4. Економічні показники:	-	-	-	-	-	-	-
4.1. чистий дохід (виручка) від реалізації продукції, тис. грн.	752063	836635	1015165	84572,00	11,25	178530,00	21,34
4.2. собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	689782	770447	919178	80665,00	11,69	148731,00	19,30
4.3. фін. результат від звичайної діяльності до оподаткування, тис. грн.	11229	20948	39013	9719,00	86,55	18065,00	86,24
4.4. чистий прибуток (збиток), тис. грн.	6135	4539	15997	-1596,00	-26,01	11458,00	252,43
4.5. рентабельність обороту,%	0,82	0,54	1,58	-0,28	-34,15	1,04	192,59
5. Фінансові коефіцієнти:	-	-	-	-	-	-	-
5.1. автономії	0,722	0,665	0,607	-0,057	-7,88	-0,06	-8,71
5.2. маневрування	-0,176	-0,135	-0,190	0,041	-23,37	-0,06	40,89
5.3. фінансового ризику	0,385	0,504	0,647	0,118	30,78	0,14	28,49
5.4. абсолютної ліквідності	0,095	0,261	0,441	0,166	174,22	0,18	69,14
5.5. покриття	0,697	1,276	1,040	0,579	83,07	-0,24	-18,50

За період, що досліджується відбулося збільшення обсягу позикового капіталу. Так, у 2008 році проти 2007 року сума позикового капіталу збільшилась на 55716 тис. грн., або на 32,62%, а у 2009 році проти 2008 року на 72850 тис. грн., або на 32,16%. Збільшення обсягу позикового капіталу викликано зростанням обсягів довгострокового і короткострокового позикового капіталу. Слід зазначити, що протягом досліджуваного періоду підприємство активно використовує короткострокові кредити банку.

Відмітимо, що у вартості капіталу підприємства вартість власного є найбільшою.

Вартість майна протягом 2007-2009 рр. збільшилась на 24,04%, або на 147697 тис. грн. Збільшення валюти балансу свідчить про розширення обсягів діяльності підприємства і заслуговує позитивної оцінки. Слід зазначити, що у структурі майна підприємства більшу питому вагу займають оборотні активи. Зростання вартості оборотних активів викликано нарощуванням обсягів реалізації протягом періоду, що аналізується.

У структурі оборотних активів відбулися наступні зміни, а саме: розмір запасів підприємства у 2008 році проти 2007 року збільшився на 62,44% (13173 тис. грн.), а у 2009 році проти 2008 року - зменшився на 23,16%, або на 7936 тис. грн. Це відбулося за рахунок того, що обсяг виробничих запасів у 2008 році проти 2007 року зріс на 13180 тис. грн., а у 2009 році в порівнянні з 2008 роком, навпаки, відбулося його зменшення.

Протягом досліджуваних років значно збільшився розмір грошових коштів, яка становила на кінець 2009 року в порівнянні з 2007 роком 76937 тис. грн. (зросла в 7,09 разів), що можна оцінювати позитивно. Кошти в розрахунках у структурі оборотних активів займають найбільшу питому вагу. Сума коштів у розрахунках у 2008 році порівняно з 2007 роком збільшилась на 38741 тис. грн.(65,78%), а у 2009 році проти 2008 року зменшилась на 2213 тис. грн., або на 2,27%.

Вартість необоротних активів у 2008 році проти 2007 року зменшилася на 11160 тис. грн., або на 2,14%, а у 2009 році проти 2008 року збільшилася на 40155 тис. грн. (7,84%). Зменшення відбулося за рахунок зменшення розміру основних засобів, нематеріальних активів та інших фінансових інвестицій, а збільшення - за рахунок збільшення розміру основних засобів, нематеріальних активів а також довгострокових фінансових інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств.

Зростання обсягів виробництва ВАТ „Полтаваобленерго” з 614360 тис. грн. у 2007 році до 762057 тис. грн. у 2009 році супроводжувалося зменшенням кількості працівників підприємства у 2009 році в порівнянні з 2007 роком та їх збільшенням у 2009 році, порівняно з 2008 роком.

Так, у 2007 році середньооблікова кількість працівників становила 5842 осіб, у 2008 році - 5770 осіб, а у 2009 році - 5789 осіб. Відбулося і збільшення середньомісячної заробітної плати. Середньомісячна заробітна плата у 2009 році становила 1632,88 грн. Для порівняння зазначимо, що у 2007 році середньомісячна заробітна плата знаходилася на рівні 1008,95 грн., у 2008 році - 1248,77 грн. Збільшення заробітної плати пов'язане зі зростанням обсягів виробництва та збільшенням продуктивності праці. Можна вважати непоганим досягненням збільшення середньомісячної заробітної плати за період з 2007 року по 2008 рік на 23,77%, а в період з 2008 року по 2009 рік - на 30,76%.

Значно покращилася продуктивність праці у розрахунку на одну особу - з 128,734 тис. грн. у 2007 році до 175,361 тис. грн. у 2009 році.

Аналізуючи економічні показники діяльності ВАТ „Полтаваобленерго” ми можемо відмітити збільшення чистого доходу від реалізації послуг за період, що аналізується з 752063 тис. грн. до 1015165 тис. грн., відповідно 2007 року до 2009 року.

Протягом періоду, що досліджується, на підприємстві значно зросла собівартість реалізованої продукції. Так, у 2007 році собівартість складала 689782 тис. грн., у 2008 році - 770447 тис. грн., а у 2009 році - вже 919178 тис. грн. Збільшення собівартості продукції викликане різким зростанням обсягів виробництва підприємства.

Слід відмітити, що у 2008 році темпи росту чистого доходу незначною мірою випереджають темпи росту собівартості. Так, чистий дохід зріс на 21,34%, а собівартість реалізованої продукції - на 19,30%.

Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування у 2008 році в порівнянні з 2007 роком збільшився на 9719 тис. грн. (86,55%). Це відбулося за рахунок збільшення валового прибутку, адміністративних витрат, а також фінансових витрат та зменшення інших операційних витрат.

У 2009 році порівняно з 2008 роком, цей фінансовий результат збільшився на

18065 тис. грн. або на 86,24% та перевищив рівень 2007 року майже в 3,5 рази.

Чистий прибуток у 2008 році проти 2007 року зменшився на 1596 тис. грн. (26,01%) за рахунок збільшення адміністративних витрат та фінансових витрат і складав на кінець 2008 року 4539 тис. грн. Але у 2009 році порівняно з 2008 роком він збільшився на 252,43%, або 11458 тис. грн. і був значно вищий рівня 2007 року. Це відбулося за рахунок зменшення розміру інших операційних витрат та збільшення суми фінансових результатів від операційної діяльності.

Рентабельність обороту показує доходність підприємства, тобто скільки прибутку припадає на одну гривню чистого доходу. Цей показник у 2008 році проти 2007 року знизився на 34,15% за рахунок зменшення чистого прибутку, але у 2009 році ситуація поліпшилася і рентабельність зросла на 192,59%.

Характеризуючи фінансові показники, відмітимо, що значення коефіцієнту автономії на ВАТ „Полтаваобленерго” знижувалось протягом періоду, що аналізується і у 2009 році складало 0,607 - це знаходиться в межах нормативного значення і означає, що частка власного капіталу у сукупному капіталі підприємства становила 60,7%.

Негативним моментом у діяльності підприємства є зменшення коефіцієнта маневрування протягом 2007-2009 рр. з -0,176 до -0,190. Це свідчить про те,що станом на кінець 2009 року власні кошти знаходилися не в мобільній формі, отже підприємство не могло вільно маневрувати ними.

За даними таблиці коефіцієнт фінансового ризику збільшився, а це є негативною тенденцією, адже підвищується залежність підприємства від інвесторів і кредиторів, але значення цього показника знаходиться в межах нормативу і вважається нормальним.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності протягом 2007-2009 рр. збільшився з 0,095 до 0,441, у 2009 році його значення було більшим за оптимальне на 0,241 і означало, що 44,1% поточних зобов'язань підприємство було здатне погасити негайно за рахунок наявних грошових коштів та поточних фінансових інвестицій.

Коефіцієнт покриття у 2009 році збільшився порівняно з 2007 роком на 0,343, а порівняно з 2008 роком, навпаки, зменшився на 0,236 і становив 1,04, тобто поточні активи підприємства перевищували на 4% його поточні зобов'язання.

Результати аналізу свідчать, що протягом 2007-2009 рр. збільшилась кількість працюючих на підприємстві, зросла середньомісячна заробітна плата, збільшилась продуктивність праці, намітилися позитивні тенденції в руху грошових коштів та відбулося збільшення суми власного капіталу підприємства, зросла вартість майна. Аналіз показників платоспроможності показує, що підприємство є платоспроможним та здатне своєчасно розраховуватися зі своїми боргами.

Отже, можна зробити висновок, що ВАТ „Полтаваобленерго” постійно перебуває в економічній та фінансовій незалежності від зовнішніх джерел фінансування. Також, в ході проведення оцінки нами було виявлено, що підприємство є фінансово стійким.

Таким чином ВАТ „Полтаваобленерго” потужне підприємство, яке постійно розширює обсяги своєї діяльності і знаходиться у нормальному фінансовому стані.

3. Аналіз динаміки сплати та структури податкових платежів ВАТ „Полтаваобленерго”

Кожен працюючий, якщо він пов'язаний трудовими відносинами з підприємствами, організаціями, фізичними особами, що використовують працю найманих робітників - є платником податків.

Згідно Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26 червня 1997 далі №400/97-ВР платниками збору на обов'язкове пенсійне страхування є: всі суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, бюджетні, суспільні та інші установи й організації, а також фізичні особи - що використовують працю найманих робітників; фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, що не використовують працю найманих робітників; фізичні особи, що працюють на умовах контракту (трудового договору).

Об'єктом в нашому випадку, на якого нараховується збір, - 32%, (а на заробітну плату інвалідів - 2%) є фактичні витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат, в тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до нормативно-правових актів, прийнятим відповідно до Закону України "Про оплату праці", за винятком сум: нарахованих допомог по тимчасовій непрацездатності, допомог виплачених на поховання, сум перевищення 1000 грн. сукупнообкладаючого доходу працюючого в поточному місяці, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) по угодам цивільно-правового характеру.

Із сум, що нараховуються працюючим підприємств, організації утримують суми в розмірі: 1% від загальної суми нарахувань, якщо сукупний оподатковуваний доход не перевищує 150 грн., 2% від загальної суми нарахувань, що перевищує 150 грн., але в межах до 1000 грн. (згідно ухвали КМУ від 13 липня 2002 долі №1064.

Здійснимо аналіз відрахувань ВАТ „Полтаваобленерго” за 2006-2009 роки в спеціальні фонди, тобто в Пенсійний фонд, Фонд сприяння безробіття та Фонд соціального страхування.

Таблиця 3.1 - Обсяг відрахувань в цільові фонди в загальному обсягу фонду оплати праці ВАТ „Полтаваобленерго” за 2006-2009 роки

Показники	2006 рік	2007 рік	2008 рік	2009 рік
ФОП, тис. грн.	96,7	121,3	133,4	160,0
Пенсійний фонд, тис. грн.	30,95	38,80	42,70	51,19
Соціальне страхування по лікарняним, тис. грн.	2,80	3,52	3,87	4,64
Соціальне страхування по безробіттю 2,1%, тис. грн.	2,03	2,55	2,80	3,36
Соціальне страхування від нещасних випадків, тис. грн.	0,99	1,24	1,36	1,63

Отже, відрахування в Пенсійний фонд збільшилися на 7,85 тис. грн. у 2007 році, та на 3,9 тис. грн. і 8,49 тис. грн. у 2008 і 2009 роках відповідно. Відрахування на соціальне страхування по лікарняним у 2007 році збільшилось на 0,72 тис. грн. та на 1,07 тис. грн. і 1,84 тис. грн. у 2008 і 2009 роках відповідно.

Аналізуючи структуру відрахувань у спеціальні фонди, зазначимо, що велику частку в загальній сумі податкових платежів займає Пенсійний фонд, найменшу - соціальне страхування на випадок безробіття. Це свідчить, про те, що держава дбає про інтереси своїх громадян, але потрібно більш уваги приділяти також соціальному страхуванню, як на випадок безробіття, так і від нещасних випадків, що певною мірою дозволило би не тільки зменшити рівень безробіття на Україні, а і застрахувати громадян від голодного існування.

Аналіз структури відрахувань в спеціальні фонди в загальній сумі податкових платежів ВАТ „Полтаваобленерго” свідчить, що перше місце по вагомості займають відрахування в пенсійний фонд, друге та третє місце займають соціальне страхування на випадок безробіття та прибутковий податок з громадян, та останнє місце належить відрахуванню на соціальне страхування від нещасних випадків та комунальному податку. Це свідчить про те, що держава повинна більш уваги приділяти страхуванню громадян.

Таблиця 3.2 - Обсяг податкових платежів ВАТ „Полтаваобленерго” за 2007-2009 рр.

Показники	2007 рік	2008 рік	2009 рік	відхилення
				2008 від 2007	2009 від 2008
Податок на прибуток, тис. грн.	26,6	22,1	34,0	-4,5	11,9
Податок на додану вартість, тис. грн.	58,1	59,2	76,0	1,1	16,8
Мито, тис. грн.	0,31	3,0	4,0	2,69	1,0
Акцизний збір, тис. грн.	0,3	0,24	0,84	-0,06	0,6
Пенсійний фонд, тис. грн.	12,1	13,3	16,0	1,2	2,7
Соціальне страхування по лікарняним, тис. грн.	38,8	42,7	51,2	3,9	8,5
Соціальне страхування по безробіттю 2,1%, тис. грн.	3,8	4,2	5,0	0,4	0,8
Соціальне страхування від нещасних випадків, тис. грн.	3,2	3,5	4,2	0,3	0,7
Прибутковий податок з громадян, тис. грн.	1,2	1,4	1,6	0,2	0,2
Комунальний податок, тис. грн.	6,8	6,8	6,8	0	0
Разом	150,61	153,26	194,84	-	-

Сума мита у 2007 році складає 0,31, у 2008-2009 роках - 3 тис. грн. та 4 тис. грн. відповідно, що в динаміці складає 196% та 133% відповідно.

Аналіз динаміки акцизного збору ВАТ „Полтаваобленерго” за 2007-2009 роки свідчить, що сума акцизного збору значно зросла у 2009 році, тобто підприємство збільшило реалізацію підакцизних товарів, асортимент тютюнових виробів та паливних матеріалів. Взагалі, акциз складає незначну частку в структурі непрямих податків ВАТ „Полтаваобленерго”, що засвідчує значну частку ПДВ в сумі непрямих податків.

Іншим непрямим податком є мито. Мито - податки на імпортні, експортні та транзитні товари. В Україні мито певний час використовувалось для запобігання вивезення товарів. На рис. 3.1 наведена динаміка мита ВАТ „Полтаваобленерго” за 2006-2009 роки.



Рис. 3.1 - Динаміка мита ВАТ „Полтаваобленерго” за 2006-2009 роки

Аналіз динаміки мита ВАТ „Полтаваобленерго” за 2006-2009 роки дає підстави дійти висновку, що сума мита значно зростала у 2008 та 2009 роках, що свідчить про активну зовнішньоекономічну діяльність підприємства, яке взагалі співпрацює з країнами колишнього СНД. Але, мито теж складає незначну частку в структурі непрямих податків на ВАТ „Полтаваобленерго”.

Найбільш вагомим в структурі відрахувань до бюджету є податок на додану вартість, але підприємство намагається зменшувати суму податкового зобов`язання за рахунок реалізації товарів, звільнених від оподаткування ПДВ, та товарів іноземного походження, виготовлених з вітчизняної давальницької сировини.

Темпи зростання суми податку на прибуток значно перевищують темпи зростання загальної суми податкових відрахувань до бюджету на ВАТ „Полтаваобленерго”. Взагалі кажучи це є негативним моментом в організації облікової політики на підприємстві, перш за все в політиці організації податкових розрахунків. Збільшуючи суму податку на прибуток, підприємство тим самим збільшує податковий тягар, погіршує своє фінансове становище, відчуває нестачу оборотного капіталу.

Аналізуючи динаміку суми відрахувань ВАТ „Полтаваобленерго” у спеціальні фонди за 2006-2009 роки, слід відмітити певне збільшення відрахувань в Пенсійний фонд та фонд соціального страхування, що свідчить про збільшення фонду оплати праці та про увагу керівництва підприємства до персоналу.

Аналіз структури податкових відрахувань ВАТ „Полтаваобленерго” показав, що в структурі податкових платежів підприємства значну долю податкових відрахувань складають прямі податки, що є досить позитивним моментом в діяльності підприємства.

Прийнятим Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" запропоновано принципово новий підхід до визначення об'єкту оподаткування. Замість прибутку, який в даний час визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) і сумою витрат, що включаються до собівартості реалізованої продукції, пропонується вважати прибуток підприємств, визначений шляхом зменшення суми валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку, а також на суму амортизаційних відрахувань.

Платниками податку вважаються всі суб'єкти підприємницької діяльності (у тому числі бюджетні та громадські організації), які одержують прибуток від господарської діяльності, нерезиденти, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що мають окремий банківський рахунок та/або ведуть окремий облік результатів діяльності.

Сума валового доходу, скоригованого на суму доходів, що виключаються із складу валових доходів, зменшена на суму валових витрат, формує прибуток, який є об'єктом оподаткування.

Сума прибутку, одержана юридичними особами за межами митної території України, включається до загальної суми прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні і враховується при визначенні розміру податку.

Законом запроваджено нові норми амортизаційних відрахувань і новий порядок визначення амортизації, який зокрема передбачає віднесення на зменшення бази оподаткування витрат на придбання, виготовлення або поліпшення основних фондів шляхом нарахування амортизаційних відрахувань з моменту здійснення таких витрат, а не з моменту введення основних фондів в експлуатацію, як це було передбачено раніше діючим порядком.

Прийнятий порядок обчислення податку та обчислення амортизаційних відрахувань суттєво скоротить базу оподаткування порівняно з 1996 роком, в результаті наявне скорочення надходжень від податку на прибуток підприємств. При цьому фінансові результати підприємств аналогічно збільшаться. Податок на прибуток відноситься до обов'язкових платежів до бюджету і не включається у валові витрати. Згідно п. 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового Кодексу України з 1 квітня 2011 року стягується ставка 23%. Залежність величини оподаткованого прибутку на величину результативного показника - податку на прибуток - можна розрахувати використовуючи спосіб ланцюгових підстановок.

Н_б = П_б С_б, (3.1)

де Н_б - податкове зобов'язання базового періоду;

П_б - оподаткований прибуток базисного періоду;

С_б - ставка податку на прибуток базисного періоду.

Зміна суми податку за рахунок першого чинника розраховується за формулою:

Н_п = П_б С_п, (3.2)

де Н_п - податкове зобов'язання звітного періоду;

С_п - ставка податку на прибуток звітного періоду.

Виконання плану платежів до бюджету як у вартісному вираженні, так і по термінах - головна турбота колективів підприємств. Стан розрахунків з бюджетом по податку на прибуток багато в чому залежить від фінансового стану підприємства.

Таблиця 3.3 - Темпи зростання суми податку на прибуток ВАТ „Полтаваобленерго”

Роки	Податок на прибуток, тис. грн.	Питома вага в загальному обсягу відрахувань,%	Відхилення, (+; -)	Динаміка,%
2007	21,55	22	+ 11,58	177
2008	32,14	17	- 4,41	83
2009	44,02	31	+ 11,88	154
Разом	97,68	74	-	-

Слід зазначити збільшення на 11,58 тис. грн. та 11,88 тис. грн. відрахувань податку на прибуток до бюджету на ВАТ „Полтаваобленерго” у 2008 і 2009 роках відповідно, та зменшення суми податку на 4,41 тис. грн. у 2007 року.

Темпи зростання суми податку на прибуток значно перевищують темпи зростання загальної суми податкових відрахувань до бюджету ВАТ „Полтаваобленерго”. Взагалі кажучи це є негативним моментом в організації облікової політики на підприємстві, перш за все в політиці організації податкових розрахунків. Збільшуючи суму податку на прибуток, підприємство тим самим збільшує податковий тягар, погіршує своє фінансове становище, відчуває нестачу оборотного капіталу.

Далі проаналізуємо, як здійснюються відрахування податку на додану вартість ВАТ „Полтаваобленерго”. Суми податку, що підлягають виплатам до бюджету, відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли в зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, і сумою податкового кредиту звітного періоду:

ПДВ = ПЗ - ПК, (3.3)

де ПДВ - сума податку, що підлягає сплаті до бюджету чи відшкодуванню з бюджету;

ПЗ - сума податкових зобов'язань;

ПК - сума податкового кредиту.

На рис. 3.2 наведено динаміку податку на додану вартість (тис. грн.) за 2006-2009 роки.

Рис. 3.2 - Динаміка податкового зобов`язання та податкового кредиту по ПДВ ВАТ „Полтаваобленерго” за 2006-2009 роки

Отже, аналізуючи динаміку податкового зобов`язання та податкового кредиту по ПДВ ВАТ „Полтаваобленерго” за 2006-2009 роки слід відмітити, що сума податкового кредиту значно перевищує податкове зобов`язання по ПДВ.

Отже, загальна сума сплати податку на додану вартість на ВАТ „Полтаваобленерго” за період з 2006 по 2009 роки складає 97,68 тис. грн., що складає 28% від загального обсягу податкових надходжень підприємства. Аналіз обсягу податкових відрахувань податку на додану вартість в загальній сумі податкових платежів ВАТ „Полтаваобленерго” свідчить, що його питома вага складає 28%, що значно перевищує обсяг інших податків. Порівняємо тепер темпи приросту величини податку на додану вартість, взявши за базу суму податку на прибуток попереднього періоду.

Темпи зростання податку на додаткову вартість свідчать про збільшення суми податкового зобов`язання на 15,9 тис. грн., 1,12 тис. грн. і 16,76 тис. грн. у 2007, 2008 і 2009 роках відповідно, та збільшення суми податкового кредиту на 8,18 тис. грн., 4,06 тис. грн. і 8,84 тис. грн. у 2007, 2008 і 2009 роках відповідно. Це свідчить про зростання як обсягів реалізації, так і обсягів надходження товарів підприємства.

Податок на додаткову вартість характеризується кількома суттєвими перевагами. Незважаючи на те, що він являє собою, по суті, різновид акцизу, це універсальний фінансовий інструмент. Так, ПДВ дає можливість регулювання фонду заробітної плати і ціни. Ставши домінуючим у світовій системі податків на споживання, ПДВ зберігає і деякі негативні риси, пов'язані з можливістю відхилення від його сплати. Тому в системі ПДВ виняткове значення має зроблений і вичерпний бухгалтерський облік, реєстрація всіх ділових операцій.

Так, в Україні період становлення податку на додану вартість ставить чимало питань, пов'язаних з обліком і реєстрацією платників, визначенням критеріїв оподатковування запасів товарно-матеріальних цінностей, засобів виробництва, продукції за договірними цінами і проданої в кредит.

Продовжуючи аналіз даного питання необхідно провести розрахунок ефективності податкової політики об'єкту дослідження. Оцінка ефективності податкової політики ВАТ „Полтаваобленерго” складається з розрахунку коефіцієнту оподаткування валового доходу, коефіцієнту оподаткування поточних витрат, коефіцієнту оподаткування прибутку, коефіцієнту податкоємності реалізації, коефіцієнту ефективності оподаткування.

Коефіцієнт оподаткування валового доходу розраховується за формулою:

, (3.4)

де П_ц - податки в ціні;

ВД - валовий доход.

Цей показник у 2008 році складав 0,1632, у 2009 році - збільшився на 0,0014.

Коефіцієнт оподаткування поточних витрат розраховується за формулою:

, (3.5)

де П_в - податки у витратах;

ВО - витрати обертання без собівартості.

У 2008 році він складав 0,1410, у 2009 році - збільшився на 0,0225.

Коефіцієнт оподаткування прибутку розраховується за формулою:

, (3.6)

де П - податки з прибутку;

ПО - прибуток до оподаткування.

У 2008 році коефіцієнт оподаткування прибутку ВАТ „Полтаваобленерго” складав 0,5201, у 2009 році - зменшився на 0,0040.

Коефіцієнт податкоємності реалізації розраховується за формулою:

, (3.7)

де П - загальна сума податків;

Т - роздрібний товарообіг.

Коефіцієнт податкоємності реалізації ВАТ „Полтаваобленерго” у 2008 році складав 0,4372, у 2009 році - збільшився на 0,0213.

Коефіцієнт ефективності оподаткування розраховується за формулою:

, (3.8)

де ЧП - чистий прибуток;

П - загальна сума податків.

У 2008 році коефіцієнт ефективності оподаткування ВАТ „Полтаваобленерго” складав 0,4239, у 2009 році - зменшився на 0,0156.

Визначивши обсяги сплати податкових платежів підприємством ВАТ „Полтаваобленерго” можна дійти висновку, що всі грошові кошти сплачуються своєчасно та без ухилень, тобто податкова політика ВАТ „Полтаваобленерго” досить ефективна.

4. Оцінка податкового навантаження на підприємство ВАТ „Полтаваобленерго”

акцизний прибуток податковий політика

Визначення оптимального розподілу податкового навантаження між різними групами платників податків пов'язане з великими труднощами.

Важливою характеристикою податкової політики підприємства є рівень його податкового навантаження з боку держави. Для його вимірювання використовують декілька показників. Так, на макрорівні його визначає доля податкових внесків П1, в бюджет в ВВП:

П1=ПБ:ВВП*100% (4.1),

де ПБ - податкові внески в бюджет і ВВП - валовий внутрішній продукт.

Для України цей показник в 2008 році без врахування прибутку Пенсійного фонду дорівнював 28,0%, з врахуванням - 32,7%. Для порівняння, в США цей показник складає 30%, в Франції і Швеції - ще вищий.

Для характеристики податкового навантаження на підприємство використовують наступні показники:

1) долю податкових виплат підприємства П2 в загальній сумі прибутку

П2=ПВ:ВП*100%(4.2),

де ПВ - податкові виплати підприємства;

БП - балансовий прибуток;

2) долю податкових виплат підприємства П3 в об'ємі продаж:

П3=ПВ:Пр*100%(4.3),

де Пр - об'єм продаж підприємства

З врахуванням того, що базова ставка податку на прибуток в Україні складає 16%. І крім податку на прибуток підприємства платить і інші податки, показник П2 для підприємств України складає 16% і більше.

Оскільки підприємство не завжди працювало прибутково (наприклад в 2007 році питома вага збиткових підприємств в Україні складала 60%). Показник П3 являється більш надійним для характеристики податкового навантаження на підприємство. Він показує, яку частину з виручених засобів продавець сплачує в якості податків. Межі цього показника можуть мінятися від 20 до 60% в залежності від сфери діяльності підприємства. Так, якщо підприємство ввозить в Україну і реалізує товар, який складається в'їзним митом, акцизним збором і ПДВ, показник П3 буде більш високим; якщо ж воно реалізує вироблений в Україні непідакцизний товар, то цей показник буде складати біля 20%.

Можна сказати, що податкове навантаження - це ніщо інше, як частина прибутку фізичних і юридичних осіб, яка перерозподіляється через державний бюджет.

Такий перерозподіл не може не впливати на поведінку платників податків, які хочуть, по-перше, перекласти податковий тягар на інших, по-друге, уникнути податків.

Перекладання податків відбувається шляхом підвищення цін на величину податку, в результаті чого реальним платником податку стає покупець товару. Перекласти податок в ціну дається не завжди. Це буває, коли товар монопольний, чи попит на нього не еластичний. Якщо попит на товар еластичний, то незначне зменшення ціни викликає значне збільшення об'єму продаж. В такій ситуації перекладання податків на покупців неможливе. При розробці мір податкової політики необхідно враховувати дію „податкового клину”, що являє собою різницю між сумами прибутку до і після сплати податку.