Проблеми справляння ПДВ та його вплив на фінансові ресурси суб’єктів господарювання

За податковою класифікацією - податок на додану вартість є:

- непрямим податком на споживання, який не залежить від доходів та платоспроможності суб'єкта споживання і сплачується ним в сумі вартості придбаних товарів або послуг;

- е пропорційним податком з постійною ставкою оподаткування, не залежною від суми споживання;

- не включається до валових витрат собівартості підприємства та валових доходів підприємства, тобто не приймає участі у формуванні податку на прибуток підприємства;

- сплачується до бюджету продавцем предмету споживання за декларативною формою взяття на себе податкових зобов'язань, які є сумою отриманого платником ПДВ податку в сумі реалізованих товарів та послуг іншим СПД;

- частково відшкодовується платнику ПДВ із бюджету на рівні податкового кредиту, який є сумою сплаченого платником ПДВ податку іншим СПД в операціях придбання товарів та послуг.

Проведене дослідження ставок ПДВ в основних країнах Європи та в Україні показало:

- діапазон ставок ПДВ в Україні до 2010 року та на перехідний період(до 31.12.2013 р.) введення з 01.01.2011 Податкового Кодексу України має 2 значення - 20% (стандартна) чи 0% (знижена);

- з 01.01.2014 р. діапазон ставок ПДВ в Україні згідно Податкового Кодексу України буде мати 2 значення - 17% (стандартна) чи 0% (знижена);

- діапазон стандартних ставок ПДВ в Європі становить 15-25%;

- діапазон знижених ставок ПДВ в Європі становить 0-12%, при цьому в кожній країні діє своя ставка ПДВ, обумовлена різним підходом до визначення податкової бази, тобто господарчих операцій, які підлягають оподаткуванню ПДВ.

У новому Податковому Кодексі України врахована економічна природа дії ПДВ і встановлений взаємозв'язок у розрахунку ПДВ між суб'єктами господарювання - «електронні реєстри податкових накладних», які повинні будуть автоматизовано звірятися, аналогічно системі «електронних платежів НБУ». Цей взаємозв'язок припускає обов'язкове взаємне відображення однієї і тієї ж господарської операції в бухгалтерському і податковому обліку осіб, які її здійснили, і встановлення залежності між відрахуванням сум перерахованого покупцем постачальнику ПДВ і сплатою останнім податку в бюджет. Отже, право на відшкодування за рахунок бюджету сум вхідного ПДВ у платника податків буде тільки при наявності сплати вихідного ПДВ його контрагентом - іншим платником податків. Це означає, що спочатку повинна бути сплата в бюджет сум вихідного ПДВ, а потім відшкодування з бюджету сум вхідного ПДВ.

Ставка податку на додану вартість у розмірі 17 відсотків, запропонована урядом у Податковому Кодексі України [4], буде однією з найнижчих у Європі.

Але, на жаль, в прийнятому Податковому Кодексі України [4] відсутні норми постійно знижених ставок ПДВ ( 25 - 50% від стандартної ставки ПДВ) для деяких галузей споживання, як це застосовано в податковому законодавстві більшості країн Європи. Замість цього продовжено практику вибіркового тимчасового звільнення від оподаткування ПДВ до 2015 -2019 рр. окремих операцій в окремих галузях промисловості (розділ 20 «Перехідні положення»[4]).

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ВПЛИВУ ПРОЦЕСІВ СТЯГНЕННЯ ПДВ НА ФІНАНСОВІ РЕСУРСИ ТА РЕЗУЛЬТАТИ ДІЯЛЬНОСТІ ЗАТ „ЕДЕМ”

2.1 Аналіз стану стягнення ПДВ в Україні

Згідно з бюджетною класифікацією доходів [21], ПДВ (код 14010000) розподіляється в Україні на 3 підсегменти обліку (див.рис.2.1):

- 1401 0100 Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів;

- 1401 0200 Бюджетне відшкодування податку на додану вартість грошовими коштами (відшкодування експортного ПДВ);

- 1401 0300 Податок на додану вартість із ввезених на територію України товарів (імпортний ПДВ).

Рис.2.1. Динаміка абсолютних обсягів ПДВ, стягнутого в Державний бюджет України у 2003 - 2010 та 2011(проект) рр. (посегментно - внутрішній ПДВ, імпортний ПДВ, відшкодування платникам експортного ПДВ) [10] - [18] Систематизовано та побудовано самостійно

Як показує аналіз графіків, наведених на рис.2.1 (обробка даних Додатку Ж), абсолютний рівень імпортного ПДВ у 2003 - 2009 роках систематично перевищував рівень експортного бюджетного відшкодування ПДВ, при цьому у 2008 - 2010 рр. співвідношення досягло значень більше 2,0 (80 млрд.грн. (імпортний ПДВ) на 27 - 36 млрд.грн. (бюджетне відшкодування)). У 2010 році в Державному бюджеті було заплановане різке зменшення бюджетного відшкодування ПДВ з рівня 36,5 млрд.грн. у 2009 році до рівня 27,5 млрд.грн. у 2010 році за рахунок скорочення бюджетного відшкодування за операціями «псевдоекспорту» та «нетипового експорту» з застосуванням фіктивних підприємств, при цьому рівень імпортного ПДВ залишився практично на рівні 2009 року.

У 2011 році заплановано [10] зростання обсягу бюджетного відшкодування до рівня 37, 5 млрд.грн. (на +11,0 млрд.грн.), при цьому рівень «імпортного ПДВ» залишається на рівні 2010 року - 80 млрд.грн.

На рис.2.2 - 2.4 наведена структура доходної частини Державного бюджету України у 2009 - 2011 рр.

Рис.2.2. Структура доходної частини Державного бюджету України у 2009 році [12]

Рис. 2.3. Структура доходної частини Державного бюджету України у 2010 році [11]

Рис. 2.4. Структура доходної частини Державного бюджету України у 2011 році [10]

Рис.2.5. Структура доходної частини Державного бюджету України у 2003 - 2011 рр. [10] -[18]

Як показує аналіз структур, наведених на рис. 2.2 - 2.4, основними податковими джерелами дохідної частини Державного бюджету України є:

- податок на додану вартість (питома вага зростає з рівня 38,8% у 2009 році до рівня 42,45% у 2011 році);

- податок на прибуток підприємств(питома вага 17,4%);

- акцизний збір (питома вага зростає з рівня 10,18% у 2009 році до рівня 16,1 % у 2011 році).

На рис.2.5 наведена динаміка структури доходної частини Державного бюджету України у 2003 - 2011 рр., що дозволяє проаналізувати зміни в питомій вазі ПДВ в загальній сумі податкових та неподаткових надходжень.

Аналіз графіків, наведених на рис.2.5, показує, що в дохідній частині державного бюджету України у 2003 - 2011 рр. ПДВ все більш стає основним бюджетоутворюючим податком, при цьому його питома вага поступово зростала з рівня 26,1 % у 2003 році до максимального рівня 42,45% у 2011 році.

У 2009 році питома вага ПДВ дещо знизилась до рівня 38,8% за рахунок різкого зростання ставок акцизного збору і відповідного зростання питомої ваги цього податку з рівня 4,8% у 2008 до рівня 7,8% у 2009 (внутрішній акцизний збір) та з рівня 1,1% у 2008 році до рівня 2,4% (імпортний акциз).

2.2 Сфера бізнесу та загальна характеристика діяльності підприємства

Компанія «Едем» (Закрите Акціонерне Товариство "Едем ", вул. Янтарна, 51, м. Дніпропетровськ, 49087, Виробництво шпалер) - сучасне підприємство, що спеціалізується на виробництві шпалер ТМ “Versailles” та ТМ “Status”, які виготовляються із привізної сировини та сировини власного виробництва (пластизолів) [70].

Унікальною торговою пропозицією ТМ «Версаль» на ринку стало впровадження технології виробництва шпалер зі спіненим вініловим покриттям. Вони виготовляються шляхом нанесення декоративного покриття на паперову або флізелінову основу способом трафаретно-пінного або глибокого друку. Під час термообробки шар нанесеного вінілу структурно видозмінюється та набуває додаткового об'єму з яскраво вираженим рельєфним ефектом. Саме полівініл надає шпалерам додаткової надійності, забезпечує вологозахист та довговічність.

На сьогодні вже розроблено та поставлено у виробництво 1348 артикулів шпалер. Асортимент фабрики різноманітний -- це рельєфні вінілові шпалери з розмаїттям колористичного малюнку; пофарбовані однотонні та білі вінілові шпалери, призначенні для обробки приміщень як у готовому вигляді, так і під фарбу.

Шпалери ТМ “Versailles” та ТМ “Status” випускаються у відповідності з вимогами ТУ У 21.2-25517922-004-2003, зміни №5 від 20.08.2009р. “Шпалери виробництва ЗАТ “Едем”, яке зареєстровано у Дніпропетровському регіональному державному науково-технічному центрі стандартизації, метрології та сертифікації .

На теперішній час на підприємстві функціонують дві шпалеродрукувальні машини на першому виробництві та три на другому.

Продукція шпалерної фабрики «Едем» завоювала широку популярність не тільки в Україні, але й за її межами. Фахівці підприємства пильно стежать за новими тенденціями в дизайні інтер'єра, розробляють зразки нових композиційних і колірних рішень. Завдяки їхній роботі, продукція шпалерної фабрики «Едем» легко конкурує з аналогічною продукцією західних виробників, не уступаючи їм по актуальності дизайну й стилю. Різноманіття колірної гами, варіації текстури, можливість комбінування декількох видів шпалер в одному інтер'єрі зможуть приємно здивувати самого вимогливого споживача.

Висока світлостійкість і механічна міцність шпалер ТМ «Версаль» та “Status” - це привабливий вид стін на тривалий час.

В асортименті є шпалери підвищеної вологостійкості, які можна не тільки протирати, але й чистити з використанням мийних засобів. Ці шпалери добре використовувати в кухні, ванній кімнаті, прихожій.

Сьогодні шпалерна фабрика «Едем» є виробництвом європейського зразка й займає лідируючі позиції на вітчизняному ринку шпалер зі спіненим вініловим покриттям. Розмаїтість розцвічень, текстури й малюнків шпалер дозволяє втілити будь-які дизайнерські ідеї й оформити інтер'єр, що відповідає вимогам самого вимогливого споживача.

По водостійкості шпалери діляться на звичайні, водостійкі й ті, що миються. По виду поверхні -- на гладкі, з рельєфним малюнком, з видавленим дрібним малюнком, із глибоким малюнком. По щільності -- на легкі й важкі. Залежно від малюнка вони бувають одноколірні й візерункові. Шпалери виробляються із паперу, на яку наносять фарби, полімери, тканина. Крім того, бувають ще джутові, коркові, металізовані, міковані (зі слюдою), килимові шпалери, стеклообои, шпалери на основі деревної шпони, фотошпалери й т.д.

Акрилові шпалери -- це шпалери, на паперову основу яких нанесена верства акрилової піни.

Вінілові шпалери -- це шпалери, на паперову основу яких нанесена верства вінілової піни. У вінілових верства піни над папером піднімається на 3-4 мм., в акрилових -- на 1, 5-2 мм. “Шовкографія” -- різновид вінілових шпалер. По виду вони імітують шовкову тканину.

За методами виготовлення визерунків шпалери розподіляються на виготовлені з застосуванням технологічних процесів:

- трафаретного друку -- способу друку, при якому в порожній циліндр (вал) з отворами подається фарба;

- глибокого друку -- нанесення малюнка валами із гравіруванням. Вигравірувані на поверхні валу поглиблення заповнюються фарбою;

- каширування й каландрирування -- різні методи одержання тисненого малюнка.

ЗАТ „Едем” є правонаступником ТОВ „Едем”, перереєстроване виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради від 11.10.2001р. згідно з установчим договором від 02.10.2001р. ТОВ „ЕДЕМ” перетворено у ЗАТ „ЕДЕМ” на підставі рішення про реорганізацію від 02.10.2001р., код форми власності - 10. Місцезнаходження суб'єкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: 52001, Дніпропетровська область, Дніпропетровський р-н, м. Підгороднє, вул. Дачна, 24, котедж № 1А [70].

Фактично суб'єкт господарювання знаходиться за адресою: м. Дніпропетровськ, вул. Янтарна, буд. 51 (Згідно угоди оренди нежилого приміщення № 1/061 від 26.06.2001р. з ПП „Самойленко Г.Г.”, загальною площею 12 775,0 кв. м.) та м. Дніпропетровськ, вул. Журналістів, буд. 9-ж (площею - 3,4398 га, і зареєстрована в Державному земельному кадастрі за кадастровим номером 1210100000:04:018:0023 згідно з планом земельної ділянки, згідно договору оренди земельної ділянки від 22.01.2002р.. Підставою для передачі земельної ділянки в оренду є рішення міської ради від 20.12.2001р. № 3290).

Засновниками товариства ЗАТ «Едем» є чотири фiзичнi особи (див. табл.2.1), основні реєстраційні характеристики наведені в додатку А..

Акцiї простi iменнi. Форма випуску - документарна. Свiдоцтво про реєстрацiю випуску № 43/04/1/03 вiд 21 липня 2003 року, видане Днiпропетровським терiторiальним управлiнням Державної комiсiї з цiнних паперiв та фондового ринку. Кiлькiсть акцiй - 5000 штук, номiнальною вартiстю 1000 гривень кожна, на загальну суму 5 млн. гривень.

Таблиця 2.1 Основні дані по засновникам ЗАТ «Едем» [70]

ЗАТ “Едем” має два виробництва по виготовленню вінілових шпалер. Перше виробництво створене у 1998 році. На початку 2002 року було здійснено запуск другого технологічного комплексу. У І кварталі 2006 року була введена в експлуатацію нова технологічна лінія для друку шпалер методом гарячого тиснення (табл.2.2).

Таблиця 2.2 Склад основних фондів ЗАТ «Едем» [70]

Унікальною торговою пропозицією ТМ «Версаль» на ринку стало впровадження технології виробництва шпалер зі спіненим вініловим покриттям. Вони виготовляються шляхом нанесення декоративного покриття на паперову або флізелінову основу способом трафаретно-пінного або глибокого друку. Під час термообробки шар нанесеного вінілу структурно видозмінюється та набуває додаткового об'єму з яскраво вираженим рельєфним ефектом. Саме полівініл надає шпалерам додаткової надійності, забезпечує вологозахист та довговічність.

На сьогодні вже розроблено та поставлено у виробництво 1348 артикулів шпалер. Асортимент фабрики різноманітний -- це рельєфні вінілові шпалери з розмаїттям колористичного малюнку; пофарбовані однотонні та білі вінілові шпалери, призначенні для обробки приміщень як у готовому вигляді, так і під фарбу.

Шпалери ТМ “Versailles” та ТМ “Status” випускаються у відповідності з вимогами ТУ У 21.2-25517922-004-2003 “Шпалери виробництва ЗАТ “Едем”, яке зареєстровано у Дніпропетровському регіональному державному науково-технічному центрі стандартизації, метрології та сертифікації.

На теперішній час на підприємстві функціонують дві шпалеродрукувальні машини на першому виробництві та три на другому.

Характеристика продукції:

1. ЗАТ «Едем» здійснює виробництво 4 типів шпалер, а саме:

- гладкі; - рельєфні; - структурні; - текстурні.

В залежності від стійкості поверхні шпалер до обробки при наклеюванні та експлуатації (вологостійкість, стійкість до миття, стійкість до чистки) шпалери можуть бути наступних марок

С-О - стійкі до сухого стирання

В-О, А - вологостійкі при наклеюванні

В - стійкі до миття

С - високостійкі до миття

Д - стійкі до чистки

Е - високостійкі до чистки

2. Лінійні розміри шпалер

Шпалери на паперовій основі виготовляються рулонами довжиною 10,05, 15,00 м. та шириною 530 мм.

Шпалери на основі нетканого матеріалу (флізелін) - виготовляються рулонами довжиною 10,05,25,00,27,5 м. та шириною 530 та 1060 м.

При проведенні економічної діагностики діяльності ЗАТ «Едем» за період 2007 -2009 рр. в дипломному дослідженні використані: баланси ЗАТ «Едем» за 2007 - 2009 (Додаток В); звіти про фінансові результати діяльності ЗАТ «Едем» за 2007 - 2009 (Додаток Г); декларації по податку на прибуток ЗАТ «Едем» за 2007 -2009; декларації по податку ПДВ ЗАТ «Едем» за 2009 -2010.

Результати економічної діагностики, проведеної з використанням «горизонтально-вертикальних» розрізів динаміки та структури фінансових звітів наведені в таблицях додатку Г, табл.2.3 -2.4 та на рис.2.6 - 2.9.

Таблиця 2.3

Порівняльний аналіз дінамики активів і фінансових результатів ЗАТ «Едем» за 2007 -2009 роки

Таблиця 2.4

Порівняльний аналіз дінамики показників схильності до банкрутства ЗАТ «Едем» за 2007 -2009 роки

Як показує аналіз результатів розрахунків динаміки росту активів підприємства та фінансових результатів діяльності в ЗАТ «Едем»(табл.2.3 -2.4):

- при зростанні обсягів активів балансу у 2009 році відносно 2007 року на +46,2%, обсяг чистих валових доходів від реалізації продукції зріс у 2009 році відносно 2007 року на + 69,4%, що відповідає «золотому правилу» інтенсивного росту економіки підприємства;

- при зростанні обсягів чистих валових доходів від реалізації продукції у 2009 році відносно 2007 року на + 69,4%, обсяг собівартості продукції у 2009 році відносно 2007 року зріс на +74,7%, а, відповідно, обсяг валового прибутку від реалізації 2009/2007 зріс тільки на +48,6% та обсяг чистого прибутку після оподаткування 2009/2007 зменшився на -30,8%, що не відповідає «золотому правилу» інтенсивного росту економіки підприємства, хоча ймовірність банкрутства підприємства - мінімальна.

Рис. 2.6. Динаміка показників ліквідності ЗАТ «Едем» у 2007 -2009 рр.

Рис. 2.7. Динаміка показників фінансової стійкості ЗАТ «Едем» у 2007 -2009 рр.

Рис. 2.8. Динаміка показників ділової активності ЗАТ «Едем» у 2007 -2009 рр.

Рис. 2.9. Динаміка показників рентабельності діяльності ЗАТ «Едем» у 2007 -2009 рр.

Аналіз графіків показників ліквідності, фінансової стійкості, ділової активності та рентабельності діяльності ЗАТ «Едем», наведених на рис. 2.6 - 2.9 показує, що у ЗАТ «Едем» є наступні проблеми діяльності:

- показник абсолютної (негайної) ліквідності, який забезпечується обсягом готівкових грошей в касі та на розрахунковому рахунку, в 2,0 рази нижчий рівня стійкої ліквідності підприємства, тобто підприємство має проблеми з поточною платоспроможністю;

- рентабельність власного акціонерного капіталу підприємства по чистому прибутку після оподаткування з рівня 49,9% у 2007 році поступово знизилась до рівня 18,2% при ринковій доходності капіталу у 2009 році 22,0 -24,0% річних (по ринковій доходності безризикових державних облігацій ОВДП), що робить підприємство інвестиційно непривабливим для залучення додаткового капіталу в статутний фонд підприємства.

2.3 ПДВ в експортних та імпортних операціях підприємства

Основними покупцями експортної готової продукції - шпалер в ЗАТ «Едем» у 2007 -2009 роках були [70]:

- ПП Гузенко О.А. (Дніпропетровськ)

- “Краски” (Молдова, м.Тирасполь);

- ТОВ “НОВиК” (м.Мінськ, Білорусь);

- Рагімов Різван Ніязи (м.Гянджа, Азербайджан);

- ТОВ “VERSAL МКО” (Республіка Узбекистан, м.Ташкент);

- ТОВ “Євростром”, (Росія, м.Белгород);

- ТОВ “РОССВЕР”, (Россія

- ТОО “GAMMA-HOLDING”, (Казахстан);

- ТОВ “Интерстройсервіс і К”, (Казахстан);

- ООО “ПТК”, (Білорусь);

- Султановим Камил Саттар Огли»-Азербайджан;

- ПП «AIK TALISMAN» - Узбекистан;

- Компанія «OTaiba Center for Smport & Export»-Єгипет;

- ТОО «SINN» - Казахстан;

- ОО «Десятка - строй» - Білорусія;

- Фірма ТЧУП «Буд рино» - Білорусія;

- ООО «Ега - 2007» - Грузія.

Доставка товарів до покупців здійснюється як за рахунок покупців (по території України) так і з залученням сторонніх перевізників - доставка на експорт (вартість транспортування включено до складу вартості товарів),

В табл. Е.1 - Е.3 Додатку Е наведена інформація про фінансові обсяги та валюту експортних операцій ЗАТ «Едем» у 2007 - 2009 роках.

В табл. Д.1 Додатку Д наведені приклади експортних операцій з основними видами сировини та устаткування, проведені ЗАТ «Едем» в 2009 році.

Як показує аналіз графіків, наведених на рис. 2.10 - 2.11:

1. Питома вага експорту шпалер по країнах розподілена у 2009 році як:

- Російська Федерація - 72,8%;

- Казахстан - 6,29%;

- Білорусь - 5,46%;

- Азербайджан - 5,46%.

Сумарна частка експорту шпалер ЗАТ «Едем» в країни СНД у 2009 році становить 98,77%.

2. Питома вага пробного експорту шпалер в країни Азії та Африки у 2009 році становить мінімальні частки:

- Єгипет - 0,29%;

- Кіпр - 0,02%;

- Лівія - 0,03%.

3. Питома вага пробного експорту шпалер в країни Європи у 2009 році становить мінімальну частку:

- Італія - 0,01%;

- Німеччина - 0,11%.

Рис.2.10. Структура обсягів експортних операцій в розрізі країн в ЗАТ «Едем» у 2009 році

Рис.2.11. Питома вага обсягів експорту, імпорту та внутрішніх операцій ЗАТ «Едем» у 2007 - 2009 роках

Рис.2.12. Динаміка оподатковуємих операцій , податкових зобов'язань та податкового кредиту в ЗАТ “Едем» у 2007 - 2009 роках (обробка декларацій ПДВ)

Рис.2.13. Динаміка податкових зобов'язань та податкового кредиту в ЗАТ “Едем» у 2007 - 2010 роках ( 2007 рік - технологія роботи з імпортними податковими векселями, 2008 - 2010 - без векселей)

4. В 2007 - 2008 рр. обсяги вартості імпорту перевищували обсяги вартості експорту ЗАТ «Едем», у 2009 році обсяг вартості експорту значно перевищує обсяги імпорту сировини.

На рис. 2.12 - 2.13 наведена динаміка «експортного» ПДВ, який повинно отримати ЗАТ «Едем» за експортні операції у 2007 - 2010 рр. як законодавчу компенсацію з бюджету згідно Закону України «Про податок на додану вартість» [6] в розмірі 20% від суми експорту товару по митним деклараціям.

ЗАТ «Едем» здійснює імпорт сировини для виробництва шпалер, основних засобів та матеріалів для власного виробництва, товари споживчого призначення для оптової торгівлі на території України.

Здійснення операцій з імпорту виконувалось у наступних контрагентів (табл. Д.2 Додатку Д) [70]:

фірма “M-real Internationale Ltd”, Фінляндія ;

фірма „БАСФ Акциенгезельшафт”, Німеччина ;

фірма „Vestolit GmbH & Co. KG Марль”, Німеччина;

фірма “WTL Wallpaper Trade & Logistics GmbH”, Німеччина ;

фірма “АМІК”, Італія;

фірма „Vinnolit CmbH & Co. KG”, Німеччина;

фірма “Альстром Малмеді SA”, Бельгія;

фірма „Гідро Полімер АS”, Норвегія;

фірма „Альстром Оснабрюк”, Німеччина;

фірма „Хальтерман Продукт”, Німеччина;

фірма “Фоллманн і КО ГМБХ ”, Німеччина;

фірма „Тіоксід Europe Limited”, Великобританія;

фірма “ExxonMobil Chemical Central Europe GmbH”, Німеччина;

фірма „Сігманд Лінднер”, Німеччина.

фірма „LANXESS DUTSCHELAND GmbH”, Німеччина.

фірма „Petroguimica Espanova S.A.”, Іспанія.

фірма „Exxon Mobil Chemical ”, Бельгія.

Перевезення вантажів здійснювалось на підставі укладеного договору доручення №29-01/076 від 25.07.06р. про надання транспортно-експедиторських послуг при перевезенні вантажів автомобільним транспортом згідно умов якого АО «Версаль»-«Повірений» (м. Дніпропетровськ, пр. Газети Правди,3, ОКПО 25408699, р/р. 26005050600469 в КБ «Приватбанк» МФО 305299), а ЗАТ «Едем» - «Довіритель».

Митне оформлення вантажу та інших предметів, які перетинають державний кордон України для ЗАТ «ЕДЕМ» підприємство здійснює самостійно, так як акредитоване на митниці.

Ввезення товарів на митну територію України є об'єктом оподаткування на додану вартість. Згідно Закону України від 03.04.1997 р. №168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (з наступними змінами та доповненнями) ЗАТ «ЕДЕМ» у 2007 році мало право на свій розсуд або здійснити сплату «імпортного» ПДВ грошовими коштами, безпосередньо при митному оформленні товару, або, згідно п.11.5 ст. 11, видати на митниці простий вексель на суму податкового зобов'язання по ПДВ (далі -- податковий вексель). Видаючи податковий вексель, підприємство не відволікає оборотні кошти для сплати ПДВ безпосередньо у момент здійснення імпортної операції.

Для погашення податкового векселя ЗАТ «ЕДЕМ» включило вказані у векселі суми в податкові зобов'язання в періоді, на який доводиться тридцятий календарний день з дня представлення такого векселя органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним. Сума податку, вказана у векселі, окремо до бюджету не сплачується, а враховується в розрахунках податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, в якому вексель погашений. У 2008 - 2009 роках використання імпортних податкових векселів було зупинено вимогами законів України «Про державний бюджет», тому сплата імпортного ПДВ виконувалась при митному оформленні.

В табл. Ж.1 - Ж.3 Додатку Ж наведена інформація про фінансові обсяги та валюту імпортних операцій ЗАТ «Едем» у 2007 - 2009 роках. В табл. Д 2 Додатку Д наведені приклади імпортних операцій з основними видами сировини та устаткування, проведені ЗАТ «Едем» в 2009 році.

Як показує аналіз графіку, наведених на рис. 2.14 - найбільші імпортери для ЗАТ «Едем» - фірми Німеччини(54,4%), Фінляндія (23,2%), Бельгія(11,5%).

На рис. 2.15 - 2.16 наведена динаміка «імпортного» ПДВ, який повинно сплатити в митниці на кордоні України ЗАТ «Едем» за імпортні операції у 2007 - 2010 рр. згідно Закону України «Про податок на додану вартість» [6] в розмірі 20% від суми імпорту товару по митним деклараціям.

Рис.2.14. Структура обсягів імпортних операцій в розрізі країн в ЗАТ «Едем» у 2009 році

Рис.2.15. Динаміка оподатковуємих операцій ПДВ в ЗАТ “Едем» у 2009 - 2010 році (робота без податкових векселів)

Рис.2.16. Динаміка оподатковуємих операцій ПДВ в ЗАТ “Едем» у 2007 році (робота з імпортними податковими векселями)

2.4 Оцінка впливу проблем стягнення ПДВ на ефективність діяльності підприємства

Як показує аналіз графіку, наведеного на рис.2.17, питома вага обсягів вартості експорту з рівня 85, 5% у 2007 році поступово знижувався до рівня 71,21% у 2009 році, тобто все більша частка обсягу реалізації шпалер ЗАТ «Едем» іде на внутрішній ринок України.

Рис.2.17. Динаміка питомої ваги експорту в загальному обсязі реалізації продукції ЗАТ «Едем» у 2007 - 2009 роках

В табл. 2.5 наведені результати розрахунків податковогое навантаження на діяльність ЗАТ «Едем» у 2007 -2009 рр.. Як показує аналіз даних, наведених в табл.2.5:

- за рахунок високої питомої ваги експорту та бюджетного відшкодування експортного ПДВ сумарна сплата податків в бюджет з рівня+15,1 млн.грн. у 2007 році змінилася на доходи від бюджета (-26,5 млн.грн.) у 2008 році та доходи від бюджету у розмірі (-34,2 млн.грн.) у 2009 році;

Таблиця 2.5

Податкове навантаження на діяльність ЗАТ «Едем» у 2007 -2009 рр.

Продовження табл.2.5

- при цьому бюджет постійно невідшкодовує ЗАТ «Едем» все більшу суму експортного ПДВ з рівня -1,77 млн.грн. у 2007 році до рівня -11,45 млн.грн. у 2008 році та до рівня -23,3 млн.грн. у 2009 році, яка продовжує рахуватися як борг за державою;

- частка бюджетного відшкодування в чистому прибутку після оподаткування з рівня 1,81% у 2007 році зросла до рівня 91,4% у 2008 році та зросла до рівня 146,1% у 2009 році, тобто у 2008 - 2009 роках весь чистий прибуток діяльності підприємства ЗАТ «ЕДЕМ» створений за рахунок бюджетного відшкодування експортного ПДВ;

- частка недоотриманого прибутку за рахунок боргу відшкодування ПДВ державою зростала від рівня 4,25% чистого прибутку до рівня 80,58% у 2009 році, що відповідно знижує дохідність акціонерів ЗАТ «Едем».

- у 2010 році бюджетний борг по невідшкодованому ПДВ у сумі -12, 88 млн.грн. оформлений у вигляді державних облігацій (облігації ПДВ), які будуть погашені 10 траншами на протязі 5 років (див.табл.2.6).

Таблиця 2.6

Основні податки в діяльності ЗАТ «Едем» у 2007 - 2010 рр.

Рис.2.18. Динаміка нарахування бюджетного відщкодування ПДВ в ЗАТ “Едем» у 2007 - 2009 роках ( 2007 рік - технологія роботи з імпортними податковими векселями, 2008 - 2010 - без векселей)

Висновок до розділу 2

Проведений аналіз показав, що в дохідній частині державного бюджету України у 2003 - 2011 рр. ПДВ став основним бюджетоутворюючим податком - його питома вага поступово зросла з рівня 26,1 % у 2003 році до максимального рівня 42,45% у 2011 році.

При цьому порівняльний аналіз питомої ваги інших основних податкових джерел дохідної частини Державного бюджету України показав, що їх рівень у 2009 - 2011 рр. в 2-3 рази менший, ніж рівень ПДВ:

- податок на додану вартість (питома вага зросла з рівня 38,8% у 2009 році до рівня 42,45% у 2011 році);

- податок на прибуток підприємств(питома вага 17,4%);

- акцизний збір (питома вага зросла з рівня 10,18% у 2009 році до рівня 16,1 % у 2011 році).

Починаючи з січня 2008 року підприємства подають численні скарги на незаконні дії Уряду щодо заборони використання податкових векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при здійсненні митного оформлення товарів.

Відповідні дії митних органів вже завдали нищівного фінансового удару по виробниках-експортерах, які використовують у виробничому процесі імпортну сировину, комплектуючі та обладнання. Експортний ПДВ до відшкодування у таких підприємств за допомогою податкових векселів зараховувався в оплату ПДВ при імпорті обладнання, сировини та матеріалів, а підприємства, в яких відсутнє відшкодування, мали можливість сплатити даний податок з відстрочкою 30 днів або достроково.

Ліквідувавши механізм податкових векселів без попередніх консультацій з підприємствами, Уряд у 2008 -2009 роках звітував про перевищення плану відшкодування податку на додану вартість, не вказуючи при цьому на те, що зростання обсягів сплати ПДВ митними органами від початку року ведеться фактично за рахунок вимивання обігових коштів підприємств.

Незважаючи на позитивні показники відшкодування податку на додану вартість, при недосконалості існуючої схеми відшкодування ПДВ (відображення в Податкових Деклараціях, система камеральних, виїзних документальних та зустрічних перевірок, подання реєстрів), сума податку, сплачена митницям, може бути реально отримана платником не раніше 4 - 6 місяців. У окремих підприємств, частка експорту в яких перевищує 80-90 відсотків, за такий термін було «вимито» всі оборотні кошти, підприємства втратили можливість нормально розраховуватися з постачальниками, бюджетом, соціальними фондами, сплачувати вчасно заробітну платню. Крім того, у багатьох підприємств-експортерів існує прострочена заборгованість із відшкодування ПДВ.

В результаті, якщо у 2007 році досліджуєме ЗАТ «Едем» самостійно проводило взаємозалік «імпортних» податкових векселів та бюджетного «експортного» відшкодування, то у 2008 - 2010 рр. ЗАТ «Едем», сплативши імпортний ПДВ за ввезену сировину, стало в постійну чергу за бюджетним відшкодуванням експортного ПДВ за експортовану продукцію, що у 2010 році привело до накопиченого «вимивання» 23,5 млн.грн. оборотних коштів (прострочений борг бюджету по відшкодуванню експортного ПДВ за 2008 - 2009 рр.). Як показав аналіз результатів розрахунків динаміки росту активів підприємства та фінансових результатів діяльності в ЗАТ «Едем»:

- при зростанні обсягів активів балансу у 2009 році відносно 2007 року на +46,2%, обсяг чистих валових доходів від реалізації продукції зріс у 2009 році відносно 2007 року на + 69,4%, що відповідає «золотому правилу» інтенсивного росту економіки підприємства;

- при зростанні обсягів чистих валових доходів від реалізації продукції у 2009 році відносно 2007 року на + 69,4%, обсяг собівартості продукції у 2009 році відносно 2007 року зріс на +74,7%, а, відповідно, обсяг валового прибутку від реалізації 2009/2007 зріс тільки на +48,6% та обсяг чистого прибутку після оподаткування 2009/2007 зменшився на -30,8%, що не відповідає «золотому правилу» інтенсивного росту економіки підприємства, хоча ймовірність банкрутства підприємства - мінімальна.