· «с ответственностью за частную аварию» (возмещаются убытки от повреждения или гибели всего или части груза вследствие стихийных действий, крушения транспортных средств, а также вследствие пропажи груза без вести вместе с перевозочным средством);

· «без ответственности за повреждение, кроме случаев крушения» (возмещаются убытки от полной гибели всего или части груза вследствие стихийных действий, крушения транспортных средств, вследствие пропажи груза без вести вместе с перевозочным средством, расходы и взносы по общей аварии, а также все необходимые и целесообразно произведенные расходы (включим расходы, произведенные по указанию Страховщика) по спасению груза, по уменьшению убытка и по установлению его размера, если убыток возмещается по условиям страхования).

Страховое покрытие может распространяться на цепь поставок, логистическую схему целиком, включая транзитную транспортировку через третьи страны и хранение на транзитном складе. Сумма, уплачиваемая страховой компании за страхование грузов, а именно страховой взнос (страховая премия), зависит от стоимости, номенклатуры, упаковки груза, маршрута, периода и способа перевозки, скидок, предоставляемых страховой компанией постоянным клиентам и ряда других условий. Данная сумма составляет, как правило, не менее 0,1% от заявленной страховой суммы.

Условия страхования оговариваются в двухстороннем договоре страхования, заключаемым между страховой компанией (страховщиком) и юридическим или физическим лицом (страхователем). Страхователем может быть, в частности, участвующие во внешнеторговой сделке продавец или покупатель в зависимости от условий поставки, а также экспедитор, перевозчик по поручению грузовладельца. Объектом страхования являются имущественные интересы Страхователя, связанные с пользованием, владением, транспортировкой груза. Под объемом ответственности страховщика понимается совокупность страховых случаев, при наступлении которых страховщик обязан выплатить страхователю предусмотренное договором страхования (страховым полисом) страховое возмещение. Договор страхования может заключаться с ответственностью за все риски или с ответственностью по отдельным рискам, например, с ответственностью за частную аварию. Страховщик несет ответственность в пределах страховой суммы. Под страховой стоимостью (суммой) понимается следующая стоимость С_ст:

С_ст = С_т + С_д + С_в,

где С_т -- стоимость груза как товара; С_д -- стоимость доставки груза до грузополучателя (например, до покупателя); С_в -- страховой взнос (страховая премия).

Страхование может покрывать большую цену, чем та, которая, предусмотрена в договоре купли-продажи. Данный случай упоминается в Инкотермс в разделах «Договоры перевозки и страхования» (п.A3) для условий CIF, CIP, когда страхование должно покрывать, как минимум, цену, зафиксированную в договоре купли-продажи, плюс 10 %, т.е. 110 %.

Страховой полис (insurance policy) является документом, удостоверяющим факт страхования, содержащий описание условий страхования и выдаваемый страховщиком страхователю в подтверждение заключенного договора страхования.

После наступления страхового случая и требования страхового возмещения страхователь должен предъявить страховщику следующие документы:

· страховой полис;

· отгрузочные документы, включая накладные, инвойсы для подтверждения своего имущественного интереса в застрахованном грузе;

· акты осмотра груза, подписанные представителями продавца и покупателя, и/или акты экспертизы, проведенной независимой экспертной организацией (например, Торгово-Промышленной Палатой (ТПП)) и иные официальные документы для подтверждения страхового случая;

· акты осмотра груза, представителями страховщика или независимой экспертной организацией (например, ТПП) по согласованию со страховщиком и иные официальные документы для доказательства размера своих претензий по убыткам.

Некоторые крупные торгово-промышленные корпорации являются основателями страховых компаний. Страховая компания Mitsui Sumitomo Insurance Company, Limited основана японскими корпорациями Сумитомо Корпорейшен (Sumitomo Corporation) и Мицуи и Ко (Mitsui & Со, Ltd). Подобные страховые компании осуществляют страхование грузов и другие виды страхования как для основавших их компаний, так и любых других фирм.

Пример условия страхования в контракте Сименс пылесосы

1.2.1. Продавец обязан поставить продукцию на базисе DDU Санкт-Петербург в терминах INCOTERMS-90 и выполнить все формальности, проистекающие исходя из толкования базиса DDU в терминах INCOTERMS-2000. Продавец обязан за свой счет застраховать продукцию на условиях «свободно от частной аварии» и предоставить Покупателю страховой полис, при этом выгодоприобретателем является Покупатель.

Тема 9. Оценка экономической эффективности экспортных и импортных операций Соколов А.И. Организация и техника внешнеэкономических операций: сб. заданий и ситуаций для анализа /А.И. Соколов. - СПб.: СПбГИЭУ, 2007. - 208 с.

Порядок внутреннего ценообразования на экспортную и импортную продукцию

Основа цен при экспорте - национальные издержки. На уровне предприятия (фирмы) часто такой основой являются полные издержки производства (себестоимость) продукции при определенном уровне рентабельности.

Контрактная цена определяется на основе соглашения (переговоров) с торговым партнером на основе первоначальной цены предложения, формируемой в результате коньюктурно-ценовой работы по зарубежным рынкам и учета таможенного и налогового обложения.

Формирование внутренних цен на импортные товары

1. При формировании внутренней цены на импортные товары - в большинстве случаев за основу принимается контрактная цена, которая при пересечении товаром таможенной границы принимается за основу расчета таможенной стоимости.

2. При таможенной очистке товар облагается:

- таможенной пошлиной по ставкам таможенного тарифа;

- акцизным сбором (по подакцизным товарам);

- налогом на добавленную стоимость;

- таможенным сбором (оплата услуг таможенных органов)

Соответствующие платежи увеличивают расходы импортера и учитываются при формировании внутренней цены.

3. Во внутренней цене должны быть учтены дополнительные расходы импортера внутри страны при доставке товара до пункта его реализации в оптовом звене:

- транспортные и складские расходы;

- страховые платежи;

- возможное вознаграждение посредника (например, комиссионное вознаграждение внешнеторговой организации);

- расходы по банковской ссуде.

НДС начисляется по всем этим видам дополнительных расходов.

4. Полные затраты по импорту до момента реализации в оптовом звене на внутреннем рынке

Зимп. - полные затраты по импорту.

Зимп. = Стам. + Птам. + Сакц. + НДСтам. + Тсбор. + Ди + НДСдоп., (5.1)

где: Стам. - таможенная стоимость товара, пересчитанная в рубли по официальному курсу на дату подачи таможенной декларации;

Птам. - таможенная пошлина;

Сакц. - сумма акциза, взимаемая с подакцизных товаров;

НДСтам. - налог на добавленную стоимость, определяется по единой ставке от суммы таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза;

Тсбор.- Таможенные сборы, взимаемые в качестве оплаты за услуги таможенных органов, определяются по единой ставке от суммы таможенной стоимости;

Ди. - дополнительные расходы импортера, относящиеся на издержки обращения;

НДСдоп. - налог на добавленную стоимость по дополнительным расходам импортера.

Реализация импортного товара в оптовом звене

1. Суммы НДСтам. и НДСдоп. - на издержки обращения не относятся и при формировании оптово-отпускной цены из состава затрат импортера исключаются.

Суммы НДСтам. и НДСдоп. - в конечном счете компенсируются импортеру за счет бюджета.

2. В отчетных документах импортера определяется расчетная оптово-отпускная цена (по сути это себестоимость импортной поставки товара - характеризует возможность его безубыточной (и бесприбыльной) реализации в оптовом звене). В специальных изданиях именуется также: расчетные затраты относимые на издержки обращения; минимальная оптовая цена без НДС.

Цимп.расч. = Зимп. - НДСтам. - НДСдоп. (5.2)

3. Полная оптовая отпускная цена внутреннего рынка на импортный товар с учетом НДС.

Цопт.имп. = (Цимп.расч. + Пимп.) + НДСопт.имп. , (5.3)

где: Пимп - наценка импортера при продаже оптом;

НДСопт.имп. - налог на добавленную стоимость при продаже оптом.

4. Во избежании двойного налогообложения и в порядке компенсации НДС, уплаченного при импорте, в бюджет будет перечислена разница между получаемой с оптового покупателя величиной НДСопт.имп. и величиной ранее уплаченных сумм налогов:

НДСбюдж. = НДСопт.имп. - НДСтам. - НДСдоп. (5.4)

5. Оценка эффекта и эффективности экспортных операций (уровень: предприятие (фирма))

Экономический эффект экспорта (доход по сделке):

Ээкс. i = Пв.ф. i + Поб.пр. i - Зэксп. i , (5.5)

где: Ээкс.i - показатель экономического эффекта экспорта, руб.;

Пв.ф.i - рублевый эквивалент отчислений в валютный фонд предприятия, по курсу на дату поступления валюты, руб.;

Поб.пр. i - рублевая выручка от обязательной продажи валюты, руб.;

Зэкс. i - полные затраты предприятия (фирмы) на экспорт, руб.

i - индекс сделки (варианта сделки) по товару, i = 1,..,n.

Вариантность сделки определяется схемой сделки, использованием прямых каналов сбыта или косвенных, базисом поставки, условиями кредитования и платежей и др. В конечном счете это отражается в контрактной цене товара и дополнительных затратах экспортера, т.е. полных затратах предприятия (фирмы) на экспорт.

Экономическая эффективность экспорта по определенному товару:

1. Рентабельность экспортной операции (степень превышения доходов над расходами):

ЭФэкс.1 = (Пв.ф. + Поб.пр.) / Зэксп. (5.6)

2. Рентабельность операции при реализации товара на внутреннем рынке (степень превышения доходов над расходами):

ЭФэкс.2 = Пвнц.экс. / Ссеб.эксп., (5.7)

где: Пвнц.экс. - объем экспорта во внутренних среднегодовых ценах (без акциза и НДС), руб.;

Ссеб.экс. - производственная себестоимость экспортного товара, руб.

Зависимость (5.7) отражает не условия конкретной сделки на внутреннем рынке, а условия свободной продажи, поэтому использован показатель производственной себестоимости экспортного товара.

АНАЛИЗ:

1. Если Ээкс.i1 0 , а ЭФэкс.1 ЭФэкс.2 , то экспорт соответствующего товара является для предприятия эффективным.

2. Если сделка может быть реализована по нескольким вариантам, то наиболее эффективному варианту ( i ) соответствует максимум показателя (5.5).

3. Если в рамках фирмы (предприятия) установлено нормативное значение рентабельности экспортных операций (минимально допустимый уровень рентабельности по товарным группам, поставкам в определенный регион и т.п.), то при принятии решения о целесообразности осуществления операции расчетное значение сопоставляется с нормативным.

Сравнение вариантов может быть проведено и по относительному показателю - % дохода от экспорта предприятия в результатах экспорта:

ЭФэкс.3i = (Ээкс. i - Зэксп.i) 100% / (Пв.ф. i + Поб.пр. i ) (5.8)

Наиболее эффективному варианту соответствует максимум показателя (5.8).

В практике расчетов экономической эффективности экспортных операций используются также следующие показатели:

1. Эффективность экспорта по отношению к внутренней оптовой цене:

ЭФэкс.i = Цэ / Пвнц.экс., (5.9)

где: Цэ - чистый рублевый эквивалент валютной выручки экспортера (за вычетом накладных и таможенных расходов), руб.

Цэ = ВэКр - Дэ - Тэ, (5.10)

где: Вэ - валютная выручка за экспортированный товар;

Кр - действующий рыночный курс иностранной валюты к рублю;

Дэ - дополнительные расходы внутри страны, связанные с экспортом товара;

Тэ - таможенные платежи при экспорте.

2. Рентабельность экспорта:

Рэ = Цэ / Ссеб.экс. (5.11)

АНАЛИЗ:

Реализация товара на внешнем рынке будет более выгодной по сравнению с реализацией внутри страны, если Цэ Пвнц.экс. При нескольких вариантах экспортной операции предпочтение отдается варианту при котором достигается максимальное значение показателя (5.9).

Применение того или иного подхода к расчету экономической эффективности экспорта связано с особенностями расчета и оперативного учета затрат в фирме, а также, в определенной мере, с профилем деятельности, типовым (для фирмы) составом экспортных операций, требованиям к представляемой информации со стороны лица принимающего решения. Например, в фирмах, осуществляющих торгово-посреднические операции (фирмы не являющиеся производителями продукции) в большей мере привержены расчету показателей 5.9 - 5.11. При этом в зависимости (5.11) вместо производственной себестоимости экспортного товара учитываются полные затраты по закупке экспортируемого товара.

5.3. Оценка эффекта и эффективности импортных операций (уровень: предприятие (фирма))

Методика оценки по импортным операциям неоднозначна и зависит от целей импорта.

Импорт товаров производственного назначения (ТПН) для производственного потребления импортером.

Импорт товара, имеющего аналогичные параметры с продукцией предлагаемой на внутреннем рынке.

Эффект определяется на основе соизмерения Зимп.i - полных затрат по импорту ТПН и Заналог. - полных затрат на приобретение аналогичного товара на внутреннем рынке. i - индекс варианта сделки.

Эффективность импортной операции:

ЭФимп.1i = Заналог. / Зимп. i , (5.12)

где: ЭФимп.1i - показатель эффективности импортной операции.

Зимп.i = Стам. + Птам. + Сакц. + НДСтам. + Тсбор. + Ди + НДСдоп., (5. 13)

где: Стам. - таможенная стоимость товара, пересчитанная в рубли по официальному курсу на дату подачи таможенной декларации;

Птам. - таможенная пошлина ;

Сакц. - сумма акциза, взимаемая с подакцизных товаров;

НДСтам. - налог на добавленную стоимость, определяется по единой ставке от суммы таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза;

Тсбор. - таможенные сборы, взимаемые в качестве оплаты за услуги таможенных органов, определяются по единой ставке от суммы таможенной стоимости (0,15%);

Ди. - дополнительные расходы импортера, относящиеся на издержки обращения;

НДСдоп. - налоги на добавленную стоимость по дополнительным расходам импортера.

Импорт ТПН, обладающего более высокими потребительскими характеристиками по сравнению с товаром, предлагаемым на внутреннем рынке.

Эффект операции в этом случае определяется:

- различием полных затрат на импорт товара и затрат по его приобретению на внутреннем рынке;

- снижением издержек производства, при применении импортного товара в сравнении со снижением издержек, при использовании товара, который может быть приобретен на внутреннем рынке.

-различием в сроках окупаемости ТПН, в частности из-за различий в производительности.

Операция такого рода может рассматриваться как составляющая в реализации инвестиционного проекта. Оценка эффекта и эффективности импортируемого ТПН может быть проведена в рамках ТЭО инвестиционного проекта по соответствующей методике.

Для приближенной оценки (предварительного обоснования) операции может быть использован показатель полной цены потребления ТПН:

Цполн.ij = Зприоб.ij + Риспол. j , (5.14)

Цполн. ij - полная цена потребления импортного ТПН, i - индекс варианта сделки по импорту, j - индекс ТПН (модель, вариант комплекта и т.п.);

Зприоб. ij - полные затраты на приобретение ТПН;

Риспол. j - расходы при использовании ТПН.

Риспол. j = Сматер.j + Сэнер.j + Срем.j + Сзап.j + Сз./пл.j, (5.15)

где: Сматер.j - стоимость потребляемого сырья и материалов на единицу выпускаемой на ТПН продукции;

Сэнерг.j - стоимость топлива и энергии на единицу выпускаемой на ТПН продукции;

Срем.j - стоимость ремонтов и ТО ТПН;

Сзап. j - стоимость запасных частей для ТПН;

Сз./пл.j - заработная плата основного персонала, занятого при использовании ТПН.

АНАЛИЗ:

1. Выбор ТПН и варианта сделки по приобретению ТПН осуществляется по минимуму показателя (5.15). При этом, как конкурирующие, рассматриваются и варианты закупки на внутреннем рынке. В полных затратах на приобретение ТПН должна учитываться вся совокупность переменных (варьируемых) параметров.

2. В показателе (5.14) две составляющие, изменение величины этих составляющих по вариантам ТПН, а также соотношение этих величин имеет различное значение для конкретных инвестиционных проектов (и инвесторов). Поэтому при предварительном обосновании операции могут быть заданы приоритеты по минимизации полных затрат приобретения или расходов при использовании ТПН.

Импорт товаров производственного назначения для последующей реализации на внутреннем рынке с целью получения прибыли.

Экономический эффект импортной операции.

Эимп. i = Цопт.имп.i - Зимп.i - НДСбюдж.i , (5.16)

где: Эимп. i - прибыль, полученная импортером (до налогообложения);

Цопт.имп. i - оптовая отпускная цена внутреннего рынка на импортный товар (с учетом НДС);

НДСбюдж.опт.i - сумма НДС, уплачиваемая в бюджет при оптовой реализации товара ;

i - индекс варианта сделки по импорту.

Экономическая эффективность импортной операции.

ЭФимп.i = ( Цопт.имп.i - НДСбюдж. i) / Зимп.i (5.17)

АНАЛИЗ:

1. Сделка эффективна, если показатель (5.17) больше 1.

2. Наиболее эффективному варианту сделки соответствует максимальное значение показателей (5.16) и (5.17).

Импортер самостоятельно осуществляет розничную продажу ТПН.

При розничной продаже импортного ТПН по свободной розничной цене необходимо учитывать, что ставка НДС в свободной розничной цене иная нежели в оптовой торговле.

Импорт товаров народного потребления (ТНП).

Специфично внутреннее ценообразование на импортный товар в случае, если он не облагается НДС и акцизом при пересечении таможенной границы РФ.

В этом случае бюджет компенсирует только суммы НДС, уплаченные импортером при осуществлении дополнительных расходов в процессе доставки товара от таможенной границы до пункта его реализации в оптовом звене.

Иным способом облагается НДС и свободная оптовая цена товара, установленная импортером; налогооблагаемой базой в этом случае является не вся величина свободной оптовой цены без НДС, а уменьшенная на сумму таможенной стоимости товара, уплаченной таможенной пошлины и таможенного сбора.

Тема 10. Логистика операций и таможенное оформление

В широком плане задачу экспортной (импортной) логистики можно определить как организацию и обеспечение эффективного управления материальными, финансовыми и информационными потоками с целью минимизации операционных издержек, при достижении основных параметров сделки, согласованных контрагентами Соколов, Макадре.

Путь товара при экспорте делится на три этапа:

§ предварительная доставка (на терминал основного перевозчика, в порт, аэропорт, на пограничный пункт);

§ основная перевозка (международная перевозка); в международной коммерческой практике распространено наименование основной перевозки «фрахт». Понятие «фрахт» имеет также значения:

«сам товар во время перевозки»; «оплата транспортных услуг».

§ конечная доставка (от таможенной границы до пункта назначения на территории страны-контрагента).

Учитывая сложную структуру, а также вариантность любой внешнеэкономической операции, для целей планирования, анализа, контроля целесообразно разработать алгоритм (модель) операции. Такие модели различаются степенью детализации отдельных этапов, составом отображаемой информации, возможностями ее компьютерной обработки, ориентацией на требования логистической системы фирмы. Графический, укрупненный вариант модели экспортной операции может быть представлен схемами на рис. 4.1 и 4.2.



Время

2 Время

3

Рис. 4.1. Основные этапы операции (экспорт)

Детально разработанный алгоритм (модель) операции позволяет правильно организовать (в частности, согласовать в пространстве и во времени) материальные, финансовые и информационные потоки. В табличном или сетевом варианте алгоритма операции фиксируются моменты начала и окончания отдельных этапов операции, подготовки и пересылки соответствующих документов, схема финансирования и др.

При разработке и в процессе ведения операции необходима оценка исходных условий, а также проверка изменений в нормативно-правовых, инструктивных документах, регулирующих внешнеэкономическую деятельность.

Применительно к операциям по экспорту и импорту контроль необходим по следующим направлениям:

разрешен ли ввоз (вывоз) товара на территорию страны;

необходимо ли получение специальных разрешений на ввоз (вывоз) товара;

подпадает ли товар под режим лицензирования или квотирования, каким органом выдается лицензия, каков порядок ее получения, стоимость получения лицензии;

требуется ли получение фитосанитарного, ветеринарного, экологических и других сертификатов;

облагается ли товар экспортной (импортной) пошлиной, каков размер этих пошлин;

имеются ли льготы по вывозу (ввозу) товара (освобождение от пошлин, налогов, сборов);

каковы требования валютного контроля;

есть ли какие-либо особенности при осуществлении платежей со страной-контрагентом;

имеются ли специальные требования при транспортировке товара по территории страны-партнера.

ПОРЯДОК ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ Иванов, Иванова

Таможенное оформление - процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями Таможенного кодекса РФ. Порядок таможенного оформления включает предварительные операции и основное таможенное оформление.

Предварительные операции являются начальным этапом оформления и необходимы для облегчения и ускорения производства основного таможенного оформления.

Этапы предварительных операций:

· уведомление таможенных органов о пересечении границы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

· уведомление таможни о намерении вывезти товары из России;

· доставка товаров на склад временного хранения (СВХ);

· уведомление таможни о прибытии товаров и транспортных средств в место доставки;

· оформление помещения товаров и транспортных средств на СВХ;

· оформление краткой декларации на товары;

· взятие проб и образцов товаров;

· передача оформленных документов и сведений должностным лицам, производящим основное таможенное оформление.

Основное таможенное оформление производится на таможне, в зоне деятельности которой зарегистрирован отправитель или получатель груза, или в других местах с разрешения этой таможни. Контрольный срок заявления таможенного режима - 15 дней со дня прибытия в место оформления. Этапы основного таможенного оформления:

1. Прием, регистрация и учет таможенных деклараций. На этом этапе производится также общая проверка таможенной декларации и ее электронной копии на соответствие действующим правилам заполнения согласно заявленному режиму.

2. Контроль за правильностью определения кода товара в соответствии с Товарной номенклатурой и страной происхождения, а также соблюдения мер нетарифного регулирования.

3. Валютный контроль и контроль таможенной стоимости:

· проверка наличия всех документов, необходимых для целей валютного контроля;

· проверка условий внешнеторговых договоров и других документов, на основании которых производится таможенное оформление;

· проверка правильности заявления таможенной стоимости, а также метода ее определения;

· сбор информации, необходимой для выяснения обстоятельств сделки, повлиявших на ее цену;

· принятие решений в отношении товаров на основании решений по таможенной стоимости товаров и выполнению нормативных актов

4. Контроль таможенных платежей. На данном этапе проверяется наличие задолженностей по уплате таможенных платежей по ранее произведенным поставкам, соблюдение сроков подачи таможенной декларации, правильность ее заполнения, обоснованность заявленных тарифных и налоговых льгот.

5. Досмотр и выпуск. Решение о выпуске подтверждается проставлением штампа «Выпуск разрешен» на таможенной декларации, а также в транспортном документе с указанием номера таможенной декларации.

На каждом этапе таможенный орган осуществляет контроль за выполнением требований законодательства РФ. Максимальный срок проверки документов и сведений по одной таможенной декларации - 10 дней с момента ее регистрации.