Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Московский Государственный Университет

им. М.В. Ломоносова

Экономический Факультет

Школа Магистров

Программа «Экономика фирмы и отраслевых рынков»

Магистерская диссертация

Учет и управление затратами с использованием интегрированных систем управления

студента 2-го года обучения

Школы Магистров

Сёмина А.М.

Научный руководитель

доцент Кафедры учета, анализа и аудита,

к.э.н. Николаева О.Е.

МОСКВА 2011

Содержание

учет управление затрата интегрированная система

• Введение
• 1 Теоретические основы построения системы учета и управления затратами на предприятии с использованием интегрированных информационных систем
• 1.1 Место подсистемы учета затрат в рамках учетной системы предприятия
• 1.2 Базовые компоненты подсистемы учета затрат
• 1.3 Основные принципы работы интегрированных систем управления предприятием (ERP- систем)
• 1.4 Методология учета и управления затратами, реализованная в системе SAP R/3
• 1.4.1 Организация учетного процесса в системе SAP R/3
• 1.4.2 Адаптация подсистемы учета затрат R/3 к российской системе бухгалтерского учета
• 2 Практический опыт построения системы учета и управления затратами на базе ИСУ на российских предприятиях
• 2.1 Характеристика рассматриваемого предприятия
• 2.1.1 Организационная структура рассматриваемого предприятия Особенности учетной политики Компании
• 2.1.2 Отраслевые требования к методике калькулирования себестоимости
• 2.2 Элементы учета и управления затратами, реализованные на рассматриваемом предприятии в системе R/3
• 2.2.1 Калькулирование производственной себестоимости с аналитикой по статьям калькуляции и элементам затрат
• 2.2.2 Использование элементов методики Standard Costing. Учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости
• 2.2.3 Особенности использования возможностей Плана счетов 2010 года
• 2.2.4 Использование попроектного учета для учета затрат в разрезе месторождений
• 3 Перспективы дальнейшего совершенствования системы управления затратами
• 3.1 Пооперационный метод учета затрат и переход к стратегическому управлению затратами.
• 3.2 Совершенствование системы нормативного учета. Расширение контрольной функции учета затрат на предприятии
• Заключение
• Приложение 1. Схема закрытия счетов затрат
• Список использованной литературы

Введение

Управленческий учет в последние два десятилетия является одним из наиболее динамично развивающихся направлений в теории и практике управления фирмой. Одно из центральных мест в проблематике управленческого учета занимают вопросы учета и управления затратами. За последние годы возникли качественно новые подходы к организации учета затрат, отвечающие возросшим требованиям к учету в части адекватности современной технологии производства, организации бизнеса, соответствия маркетинговой стратегии компании. Происходит постоянное совершенствование методик с точки зрения повышения ценности формируемой в результате ведения учета информации для принятия обоснованных управленческих решений. Таким образом, методология учета затрат во всем мире является на сегодняшний день одной из актуальных областей науки управления.

С другой стороны, общепризнанно, что последнее десятилетие в теории и практике управления фирмой было ознаменовано революционными изменениями в области использования информационных технологий. Для крупных корпораций, в том числе и транснационального масштаба, такие изменения выразились в повсеместном внедрении автоматизированных интегрированных систем управления предприятием (ИСУП), построенных на базе концепции планирования ресурсов предприятия (ERP, Enterprise Resource Planning). Ключевой характеристикой подобных информационных систем является их интегрированность, состоящая в том, что в единой информационной базе накапливается информация обо всех аспектах финансово - хозяйственной деятельности предприятия, причем обеспечивается единовременный ввод информации о совершении той или иной хозяйственной операции. Второй ключевой характеристикой является обработка информации в режиме реального времени, что делает введенную в систему информацию доступной всем заинтересованным лицам непосредственно в момент совершения факта хозяйственной деятельности. На сегодняшний день подобные системы стали неотъемлемым атрибутом крупного бизнеса, активно совершенствуются, расширяясь в направлении функций управления взаимодействия фирмы с внешней средой.

В России за последние годы устойчиво растет интерес к управленческому учету, что можно объяснить повышенным вниманием менеджеров и собственников бизнеса к эффективности функционирования предприятий в условиях повышения конкуренции на внутреннем рынке и нестабильной конъюнктуры мирового рынка. Косвенным подтверждением роста интереса к технологиям управленческого учета со стороны бизнеса является значительно возросший объем публикаций по тематике методологии управленческого учета и проблемам организации системы управленческого учета на предприятии. Одно из центральных мест в научных дискуссиях занимает проблематика учета затрат. Растет число публикаций, посвященных принципиально новым подходам к методологии учета затрат и основанных на них технологиях управления, таких как пооперационный учет затрат, анализ затратообразующих факторов и т.п.

Вместе с тем, на взгляд автора, существует серьезная проблема, связанная с внедрением управленческого учета в хозяйственную практику. Как правило, все концепции управленческого учета представлены в публикациях в виде упрощенных примеров, рассматривающих производство одного-двух продуктов в рамках одноступенчатого производственного процесса с использованием весьма ограниченной номенклатуры производственных ресурсов. Для средних, и особенно, крупных производств со сложным технологическим процессом, большим числом структурных подразделений и широким ассортиментом выпускаемой продукции и потребляемых ресурсов, серьезнейшей проблемой становится отсутствие адекватного инструмента реализации новых технологий управленческого учета. Речь идет, прежде всего, о средствах сбора учитываемой информации, обработки и ее представлении в необходимой форме. Использование уже ставших традиционных технических средств, таких как электронные таблицы, не позволяет в полной мере, своевременно и экономически эффективно с точки зрения трудозатрат реализовывать современные технологии учета затрат. К тому же остается нерешенной проблемой остается проблема сбора фактической данных о затратах в необходимых аналитических разрезах. Так как традиционные автоматизированные системы бухгалтерского учета, как правило, плохо предназначены для ведения управленческого учета, для сбора фактических данных приходится создавать параллельную систему учету. Это приводит к дублированию функций подразделений и искажениям информации. В результате, система учета затрат в крупнейших российских компаниях зачастую основана на устаревших методиках и отраслевых инструкциях, что приводит к тому, то формируемая в этой системе информация не является адекватной для принятия управленческих решений или приводит к принятию неверных решений.

Параллельно с внедрением передовых управленческих технологий, на отдельных российских предприятиях осуществляются попытки внедрения интегрированных систем управления на базе программных продуктов класса ERP. Одной из ключевых проблем в процессе внедрения является отсутствие у менеджеров четкого представления о целях внедрения информационной системы, о задачах, которые на нее возлагаются и требованиях предъявляемых к ее параметрам. В связи с этим довольно часто информационные системы функционируют на российских предприятиях неэффективно, их потенциал остается нереализованным, и, соответственно, эффект от внедрения ИСУП остается минимальным. Таким образом, для российских предприятий весьма актуальным является вопрос о месте и значении информационных систем в общей системе управления предприятием, в том числе в рамках такой важной подсистемы как управление затратами.

Таким образом, на сегодняшний день актуальной является проблема поиска эффективного инструмента реализации передовых управленческих технологий в области учета и управления затратами на крупных и особо крупных предприятиях. Решению этой проблемы будет посвящено данное исследование.

Целью данного исследования является обоснование возможности использования интегрированных систем управления для повышения эффективности управления затратами на российских предприятиях в современных условиях.

Для достижения поставленной цели в рамках данной работы предполагается решить следующие задачи:

1. Определить место и функции учета затрат в системе управления предприятием.

2. Рассмотреть традиционные и современные методики учета затрат с точки зрения их ценности для обоснования принятия решений по управлению затратами.

3. Определить сегодняшний уровень развития автоматизированных систем управления предприятием и их возможности в области управления затратами.

4. Проанализировать процесс адаптации учетного процесса на российских предприятиях к новым методикам учета затрат, происходящей в связи с внедрением ИСУП на российских предприятиях (на примере вертикально - интегрированной нефтяной компании).

5. Представить перспективы совершенствования системы учета и управления затратами на предприятии, обусловленные наличием на предприятии ИСУП.

Сформулированные выше для решения в рамках данной работы задачи обусловили следующую логику проведения исследования.

В первой главе данной работы рассматриваются задачи учета затрат в рамках различных подходов к организации учетной системы предприятия, основные концепции и методики учета затрат, а также дана краткая характеристика современных интегрированных систем управления предприятием и реализуемые ими функции по учету и управлению затратами на примере системы SAP R/3. В связи с тем, что рассматриваемая в данной работе в качестве примера интегрированной системы управления система R/3 производства фирмы SAP AG была разработана в Германии, представляется важным представить в данной работе характерный для этой страны подход к организации системы учета затрат.

Во второй главе данной работы будет рассмотрен практический опыт построения системы учета затрат в рамках вертикально интегрированной нефтяной компании на базе системы R/3, представлены реализованные методики учета затрат, дан анализ проблем адаптации традиционной технологии учета затрат к работе в рамках интегрированной системы управления. При рассмотрении вопроса калькулирования себестоимости большое внимание будет уделено проблеме распределения косвенных расходов производственного характера между видами продукции. В вопросе учета затрат по местам их возникновения центральным будет являться проблема учета затрат большого количества вспомогательных подразделений при оказании ими взаимных услуг друг другу и подразделениям основной деятельности. Здесь будут рассмотрены технологии, предлагаемые современными интегрированными системами управления для сокращения времени и повышения точности и ценности подобных расчетов.

Также будет рассмотрена одно из направлений повышения точности и адекватности распределения накладных расходов на продукты - использование методологии учета затрат, зависящих от видов работ.

Большое интерес представляют возможности применения в учете затрат элементов метода Standard Costing (нормативного метода учета затрат), который, во-первых, является наиболее адекватным методом для формирования фактических величин затрат (для последующего сравнения с плановыми) для сред массового однородного производства, а во-вторых является базовой методикой учета затрат, реализованной в рассматриваемой в данной работе ERP- системе R/3 немецкой фирмы SAP AG.

В последней главе основное внимание уделено перспективным направлениям совершенствования системы управления рассматриваемой компанией в области учета и управления затратами, возможности внедрения которых создает использование ERP - системы.

В данной работе в качестве российского эквивалента понятию «система класса ERP» будет использоваться термин «Интегрированная система управления предприятием» (ИСУП), так как для целей учета и управления затратами ключевыми характеристиками информационных систем подобного класса является интегрированность реализуемых ими функций и охват бизнес-процессов в рамках всего предприятия (корпорации).

1 Теоретические основы построения системы учета и управления затратами на предприятии с использованием интегрированных информационных систем

1.1 Место подсистемы учета затрат в рамках учетной системы предприятия

Задача данного раздела работы - определить, какое место занимает учет затрат в учетной системе предприятия, а также сформулировать основные функции учета затрат. Для того чтобы ответить на поставленный вопрос, следует рассмотреть существующие подходы к структуре учетной системы предприятия. В рамках каждого из подходов будет проанализированы задачи учета затрат и его место в рамках структуры учетной системы. В завершении раздела будут рассмотрены предпосылки применения информационных технологий для построения на предприятии интегрированной системы планирования, учета и контроля затрат.

Одним из широко распространенных подходов является разделение системы бухгалтерского учета на подсистемы финансового учета и управленческого учета. Упрощенно критериями разделения учета на две сферы являются группы пользователей информацией, формируемой в рамках каждой из сфер учета, и степень законодательного регулирования правил ведения учета. Подобный подход характерен для англо-американской традиции бухгалтерского учета, также он довольно часто встречается в работах российских авторов, посвященных вопросам организации учетной системы предприятия. Рассмотрим задачи финансового и управленческого учета в рамках данного подхода.

Задачей финансового учета провозглашается удовлетворение интересов представителей внешних заинтересованных групп в информации о результатах хозяйственной деятельности предприятия и текущем состоянии имущества предприятия и его обязательств. Исходя из предпосылки сопоставимости информации о деятельности различных предприятий, к методологии составления финансовой отчетности предъявляются жесткие требования законодательства, соблюдение которых является обязательным. Учет затрат является неотъемлемой частью финансового учета, так как информация о себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) обязана быть представлена в отчете о финансовом результате деятельности предприятия за определенный период, а такие активы предприятия, как запасы готовой продукции и запасы продукции, незавершенной производством, обязаны быть представлены в балансовом отчете предприятия оцененными исходя из их производственной себестоимости. Таким образом, в рамках финансового учета подсистема учета затрат ориентирована на решение двух задач - оценка активов и расчет прибыли. Именно такой трактовке учета затрат соответствует англоязычный термин «Cost Accounting». В переводах работ авторов, придерживающихся рассматриваемого подхода, для обозначения данной области учетной системы используется термин «Производственный учет», что соответствует наименованию традиционному разделу в российской теории и практике бухгалтерского учета - «Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости». Таким образом, в рамках рассматриваемого подхода, учет затрат в узком смысле является подчиненным по отношению к финансовому учету и служит для решения задач последнего. Учету затрат в узкой трактовке противопоставляется управленческий учет, как ориентированный на принятие решений внутренний учет, основным объектом которого являются затраты предприятия.

Управленческий учет можно определить как сбор, структуризацию и представление информации о внутренних и внешних аспектах деятельности предприятия в целях принятия решения управленческим персоналом предприятия различного уровня. Управленческий учет характеризуется ориентацией на внутренних, по отношению к предприятию, пользователей и отсутствием централизованного (государственного) регулирования правил его ведения. Так как информация о затратах является базисом для принятия большинства управленческих решений с точки зрения определения влияния их последствий на экономическую эффективность бизнеса, учет затрат занимает одно из центральных мест в рамках подсистемы управленческого учета.

Таким образом, учет затрат занимает промежуточное положение между подсистемами финансового и управленческого учетом, являясь компонентом обеих подсистем, однако в рамках управленческого учета учет затрат характеризуется более широким перечнем стоящих перед ним задач. Стоит заметить, что все разработанные за последние годы методы учета затрат направлены прежде всего на повышение ценности учетных данных для принятия решений, таким образом происходит все большее смещение учета затрат в сферу управленческого учета.

Для немецкого подхода к организации учетной системы характерен несколько иной взгляд на понятие учета затрат. Вся учетная система предприятия четко делится (в том числе и законодательно) на подсистемы финансового (Finanzbuchfьhrung) и производственного (Betriebsbuchfьhrung) учета, отражающие, соответственно, взаимоотношения предприятия с внешним миром и внутреннюю сферу процесса преобразования стоимости. Информация, формируемая в подсистеме производственного учета, используется исключительно внутри предприятия, и ее состав и методика формирования законодательно не регламентируются. Двумя базовыми категориями показателей производственного учета являются выручка и затраты. Соответственно, учет затрат является важнейшей частью производственного учета, и не входит в подсистему финансового учета. Термин «Управленческий учет» используется не для обозначения отдельной сферы учета, а как одна из характеристик учета затрат, подчеркивающая его значение как информационной базы при принятии решений.

Для лучшего понимания логики немецкого подхода к организации учетной системы рассмотрим значение показателей управленческого и финансового учета с точки зрения организации интегрированной системы планирования и контроля на предприятии с точки зрения, представленной в ряде работ немецких авторов.

Так, например, Д. Хан в работе «Планирование и контроль: концепция контроллинга» выдвигает следующее требование к учетной системе предприятия: «Система показателей управленческого и финансового учета для того, чтобы рассматриваться в качестве инструмента управления, должна позволять представить все протекающие на предприятии хозяйственные процессы в виде расчета финансового результата и ликвидности в их связи с рынком в процессе планирования и реализации плана». Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. - М. Финансы и статистика, 1997, с.65

Планирование потенциала предприятия, целей предприятия и необходимых для их достижения действий, и соответственно, контроль выполнения этих действий осуществляется на основании базовых стоимостных показателей финансового и производственного учета. Это показатели:

Поступлений и выплат денежных средств (Einnahmen, Ausgaben)

Доходов и расходов предприятия (Ertrag, Aufwand)

Выпуска (выручка от реализации основной продукции с учетом изменения запасов готовой продукции в стоимостном выражении) и затрат (Leistung, Kosten)

На основе этих показателей выводятся производные абсолютные и относительные показатели:

Избытка и дефицита платежных средств (чистого денежного потока).

Балансовой прибыли (убытка) и рентабельности собственного капитала.

Расчетных (калькуляционных) результатов, сумм покрытия (маржинальной прибыли) и показателей рентабельности инвестированного капитала.

Ключевым понятием в немецкой теории и практике управления предприятиями является понятие результата (успеха) деятельности с различных точек зрения. Показатель результата деятельности предприятия с точки зрения цели ликвидности рассматривается как разница между поступлениями и выплатами денежных средств (чистый денежный поток), связанный с операционной деятельностью предприятия.

Для оценки результата деятельности с учетом влияния кредитных процессов в немецкой учетной системе используются показатели поступления и выплат денежных средств, скорректированные на величину дебиторской и кредиторской задолженности, а также на величину денежного потока от финансовой деятельности. Эти показатели, распределенные по календарным периодам, именуются расходами и доходами. Они являются стоимостной оценкой потребленных предприятием за период ресурсов и произведенной за этот период продукции. Их разница дает финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия - балансовую прибыль или убыток.

Наконец, третья группа показателей, служащих информационной базой планирования и контроля, необходима для определения результата от основной деятельности. Такой результат в нем немецкой методологии учета получил название калькуляционного (производственного). Он представляет собой разницу между выпуском и затратами (стоимостное выражение ресурсов, потребленных в ходе основной деятельности). Калькуляционным данный результат называется в силу того, что ряд компонентов издержек не отражается в финансовом учете, а вычисляется расчетным способом. В немецком учете к калькуляционным относятся следующие виды затрат:

· Амортизация, рассчитанная способом, отличным от изложенного в законодательстве, регламентирующем финансовый учет.

· Так называемая, расчетная заработная плата предпринимателя. Подобная заработная плата начисляется владельцам индивидуальных предприятий или совладельцам хозяйственных обществ, если они сами работают на своих предприятиях. Согласно немецкому законодательству, владельцам предприятий не могут быть начислена обыкновенная заработная плата. Свое вознаграждение они обязаны получать за счет прибыли. Подобное вознаграждение не отражается в финансовом учете, а исчисляется на основании внутренних расчетных документов с учетом личных характеристик владельцев компаний.

· Начисленные проценты за риск при осуществлении хозяйственной деятельности. Целью начисления расчетного риска является учет поддающегося измерению возможного экономического ущерба для предприятия, связанного исключительно с производственной деятельностью. На основании внутренних расчетных документов расчетные риски относятся на носители затрат (виды продукции), либо на центры прибыли, а также осуществляется распределение долгосрочных рисков по учетным периодам.

При расчете производственного результата по методу совокупных затрат показатель выпуска складывается из объема продаж продукции, оцененного в ценах реализации, и изменения запасов готовой продукции, оцененного по производственной себестоимости. В отчете о производственных результатах, подготовленном по методу совокупных затрат, выпуск продукции представлен в разрезе видов продукции, а затраты в разрезе видов затрат.

Калькуляционный (производственный) результат также может быть рассчитан так называемым методом затрат по обороту (Umsatzkostenverfahren), когда вместо стоимостной оценки объема производства используется выручка от основной деятельности, а издержки производства пересчитываются на объем реализованной продукции. В этом случае затраты также должны быть представлены в разрезе видов продукции. Помимо видов продукции, учет результатов ведется в разрезе групп потребителей и рынков сбыта.

Таким образом, мы видим, что в рамках немецкого подхода разделение учетной системы на производственный и финансовый учет определяется разделением формируемых учетной системой показателей на расчеты калькуляционных и балансовых результатов деятельности предприятия и расчеты показателей ликвидности предприятия (расчет чистого денежного потока).

Расчеты показателей ликвидности входят в сферу компетенции финансового учета, расчет калькуляционного результата является прерогативой управленческого учета, формирование же балансового результата является совместной задачей финансового и производственного учета, в силу того, что учет затрат для целей определения себестоимости реализованной продукции и оценки запасов готовой продукции является подсистемой производственного учета.

Можно сформулировать следующие функции учета затрат, которые присущи ему независимо от организации учетной системы:

Функция расчета прибыли и балансовой оценки запасов. В немецкой трактовке эта функция формулируется как функция документального обоснования, то есть измерение и обработка информации о фактических затратах в рамках документированного учета.

Функция обеспечения информацией для принятия управленческих решений. Для выполнения этой функции необходимо, во-первых, представлять информацию о затратах в виде, пригодном для принятия решений, во-вторых необходимо в рамках подсистемы учета затрат иметь возможность оперировать плановыми значениями затрат, так как управленческие решения должны быть ориентированы в будущее.

Функция контроля. Подразумевает сравнение фактических затрат и результатов с их плановыми либо нормативными значениями и анализ причин возникших отклонений. Под нормативными значениями затрат подразумеваются плановые значения затрат, скорректированные с учетом фактического объема производства в количественном или стоимостном выражении, либо степени занятости конкретного места возникновения затрат. Анализ отклонений имеет смысл, если он становится базой принятия тех или иных управленческих решений, поэтому данная функция учета затрат также характеризует его, как учет управленческий.

Среди всего массива информации, формируемого подсистемой учета затрат, наиболее важной для целей управления затратами, по мнению автора данной работы, является следующая информация:

О структуре общего отклонения фактических затрат от планируемых в разрезе факторов, обусловивших отклонение;

О связи отклонения с центром ответственности и степень контролируемости отклонения менеджером центра ответственности;

О структуре затрат на продукт с точки зрения иерархии хозяйственных процессов предприятия, а в идеале - с точки зрения всей цепочки создания ценности, включая и внешних партнеров предприятия с целью сравнения с цепочкой создания ценностей конкурентов и выявления преимуществ, а также с целью возможности снижения затрат в результате перестройки хозяйственных процессов.

Предпосылки использования информационных технологий для построения интегрированной системы планирования, учета и контроля затрат.

Необходимость использования ЭВМ для организации интегрированной системы планирования, учета и контроля на предприятии обусловлена, с одной стороны, большим объемом данных, которые должны быть обработаны и сохранены, необходимостью постоянного обращения к исходным данным с различными целями, а с другой стороны - большим количеством расчетных операций, которые необходимо осуществить за максимально короткое время, чтобы своевременно подготовить текущую проблемно структурированную управленческую информацию.

Если устройства электронной обработки данных используются не только для проведения машинной интегрированной обработки первичных документов и подготовки отчетности (документированных расчетов), но и для машинных интегрированных расчетов по планированию и контролю, то можно говорить о появлении инструмента управления на базе ЭВМ. Такой инструмент можно называть интегрированной управленческо - информационной системой (УИС).

УИС позволяет:

Получать машинное представление широкого спектра управленческой информации, т.е. плановой, оперативной и контрольной информации в документированной форме.

Обсчитывать на ЭВМ и представлять программируемые виды (процессы) управленческой и исполнительской деятельности.

УИС интегрирует информационную систему, ориентированную на прошлые периоды, с информационной системой, ориентированной на будущее.

От автоматизированной системы расчетов УИС отличается:

Тем, что учитывается плановая информация, которая частично готовится на базе расчетных моделей

В соответствии с принципом замкнутого контура управления на базе плановых и контрольных показателей формируется информация для регулирующих воздействий, которая частично может быть использована автоматически в качестве директивных (контрольных) цифр.

Особой проблемой при создании проекта общей концепции интегрированной УИС, детализированных концепций субсистем является разработка процесса уплотнения информации с целью формирования многосторонней количественно оцениваемой информационной пирамиды.

В рамках интегрированной УИС различают:

Банки базовых данных и банки базовых моделей;

Банки управленческих (уплотненных) данных и банки управленческих моделей;

В последние годы все большее значение приобретают информационные системы, создаваемые специально для верхнего уровня управления (Executive Information System). Подобные системы работают с наборами управленческих данных и моделей, структурированных в соответствии с потребностями топ - менеджмента.

Выводы по разделу:

1. Учет затрат является одним из важнейших компонентов учетной системы, причем информация, формируемая в рамках подсистемы учета затрат является востребованной как внешними, так и внутренними пользователями информации

2. Учет затрат в большей степени решает задачи обоснования принятия управленческих решений.

3. Для учета затрат, как правило выделяются отдельные учетные регистры

4. Для подготовки данных для обоснования управленческих решений система учета затрат должна быть ориентирована на будущее, то есть оперировать плановыми затратами

5. Для построения системы учета затрат, интегрирующей плановые и фактические данные необходимы технические средства автоматизированной обработки информации.

1.2 Базовые компоненты подсистемы учета затрат

Данный раздел работы будет посвящен рассмотрению задач отдельных областей учета затрат, а также их взаимосвязи друг с другом.

Учет затрат, а также их планирование и контроль может осуществляться на следующих уровнях:

Предприятия в целом;

Отдельных структурных подразделений предприятия (дочерние предприятия, филиалы, центры ответственности);

Отдельных видов продукции и продуктовых групп;

Рынков сбыта, отдельных сегментов рынка;

Хозяйственных процессов и отдельных операций в рамках этих процессов;

Проектов, программ и специальных мероприятий.

Первым трем уровням учета затрат соответствует три области, на которые традиционно делится учет затрат:

Учет затрат по видам;

Учет затрат по местам их возникновения;

Учет затрат по носителям (продуктам).

Такая классификация присутствует как в англо-американском, так и в немецком подходе к учету затрат. В российской системе бухгалтерского учета в рамках учета затрат на производство также выделяют учет затрат по экономическим элементам (видам затрат), учет затрат по местам возникновения (производствам, цехам, участкам) и по видам продукции (носителям затрат).

Учет по видам затрат отражает запланированные и фактически возникшие в учетном периоде затраты, которые группируются по видам затрат. Группировка затрат по видам осуществляется в соответствии с видом потребленных производственных факторов.

Учет затрат по местам возникновения затрат (МВЗ) отражает распределение запланированных и фактических затрат между организационными единицами предприятия (МВЗ) в которых они должны быть произведены, либо фактически были произведены, соответственно. При формировании иерархии мест возникновения затрат следует соблюдать следующие принципы:

· Возможность четкого отнесения первичных (связанных с потреблением ресурсов, поступивших на предприятие из внешней среды) видов затрат на место их возникновения без произвольного распределения.

· Наличие базовых величин для измерения степени занятости МВЗ, например, таких, как время работы станков, позволяющих проводить вычисление плановых и фактических тарифов на выполняемые МВЗ виды работ (стоимость единицы выполненной МВЗ работы).

· Соответствие места возникновения затрат персональной сфере ответственности конкретного менеджера для осуществления контрольной функции учета затрат на уровне МВЗ.

При осуществлении учета по местам возникновения затрат для каждого МВЗ открывается счет, на котором учитываются относимые на МВЗ затраты в разрезе первичных и вторичных видов затрат. Первичные виды затрат, как отмечалось выше, отражают потребление местом возникновения затрат внешних ресурсов. Вторичные (производные) виды затрат отражают потребление местом возникновения затрат внутрипроизводственных работ и услуг, оказанных ему другими местами возникновения затрат. Одним из наиболее очевидных примеров вторичных видов затрат являются затраты вспомогательных производств распределяемые по цехам основного производства в зависимости от объемов работ, выполненных для того или иного цеха основного производства.

Учет затрат по носителям (объектам) затрат предназначен для определения затрат на единицу произведенной продукции (выполненных работ или услуг). Учет затрат по носителям выполняет задачи оценки запасов готовой продукции и полуфабрикатов, а также служит для определения минимального уровня цен реализации.

Немецкий подход предполагает также выделение четвертой области в учете затрат - учета результатов (Kurzfristige Erfolgrechnung), включающей в себя расчет калькуляционного результата и ступенчатый метод учета сумм покрытия постоянных затрат (Stufenweise Fixkostendeckungungsrechnung) на уровне предприятия в целом, его структурных подразделений, продуктовых групп и рыночных сегментов. Этот факт объясняется рассмотренным выше разделением задач финансового и управленческого учета в Германии и ориентации последнего на исчисление калькуляционного результата, а также важностью роли показателей результата и сумм покрытия для оценки эффективности работы менеджеров.

Основная идея ступенчатого метода учета покрытия постоянных затрат заключается в том, чтобы разбить постоянные затраты с точки зрения возможности отнесения их на определенные объекты учета результата, такие как вид продукции, группа потребителей, рынок сбыта, сфера производства. Это позволяет максимально точно определить производственный результат (рентабельность) по каждому из объектов и соответствующих образом оценить работу ответственных за объект учета результатов менеджеров.

Учет покрытия постоянных затрат ступенчатым методом выполняется в следующей последовательности:

1. Рассчитывается общая сумма маржинальной прибыли по предприятию как сумма маржинальной прибыли по каждому виду продукции.

2. Из суммы маржинальной прибыли по каждому виду продукции вычитаются постоянные затраты, относимые на данный вид продукции. Менеджер по продукту отвечает за достижение результата по виду продукции, то есть за степень покрытия маржинальной прибылью постоянных затрат, относимых на конкретный вид продукции.

3. Оставшаяся маржинальная прибыль группируется по более крупным объектам учета результатов, например, по группам видов продукции, сферам производства рынкам сбыта. Из суммы оставшейся маржинальной прибыли вычитается сумма постоянных затрат, относимая на данный объект учета результатов. Определяется результат по данному объекту, сравнивается с запланированным результатом. Ответственным за возникшее отклонение является менеджер данного объекта учета результатов.

4. Процесс повторяется для еще более крупного объекта учета результатов.

5. Процесс завершается формированием результата деятельности за отчетный период по предприятию в целом.

Следует заметить, что в российском бухгалтерском учете отсутствует понятия калькуляционного результата и сумм покрытия, а результативность деятельности предприятия оценивается с помощью отчета о прибылях и убытках, и показателем, используемым для планирования и контроля, является финансовый результат (балансовая прибыль или убыток).

Ниже в данной работе будет рассмотрена реализация всех компонентов подсистемы учета затрат в интегрированной системе управления предприятием SAP R/3, а также будет уделено внимание проблемам адаптации этих компонентов к условиям ведения хозяйственной деятельности и правилам бухгалтерского учета, принятым на российских предприятиях.

1.3 Основные принципы работы интегрированных систем управления предприятием (ERP- систем)

Для лучшего понимания принципов функционирования систем класса ERP следует рассмотреть эволюцию теоретических концепций построения автоматизированных систем управления предприятием, что позволит лучше понять место подсистемы учета и управления затратами в современных информационных системах.

Первоначально, работы по применению вычислительной техники в системе управления предприятием были направлены на преодоление наиболее «узких» мест в процессе обработки информации.

Первой задачей управления предприятием, для решения которой стали широко использоваться компьютеры, был расчет потребности в материальных ресурсах, необходимых для выполнения производственной программы, в том числе в полуфабрикатах собственного производства. Помимо объемного планирования потребностей в материалах в рамках данной задачи потребности должны были быть связаны со сроками выполнения производственных заказов. Компьютерные системы, решавшие задачи объемно-календарного планирования потребности производства в материальных ресурсах получили названия систем MRP (Material Requirements Planning). Эти системы являются родоначальниками существующих на сегодняшний день интегрированных систем управления предприятия.

В дальнейшем задача планирования потребностей в материалах была расширена до задачи планирования потребности во всех производственных ресурсах предприятия. Методология такого планирования получила название MRP II (Manufacturing Resource Planning). Данная методология предполагает наличие в системе управления следующих взаимосвязанных модулей:

Планирование бизнеса

Планирование объемов продаж и выпуска продукции

Укрупненное объемно-календарное планирование производства видов продукции

Формирование графика выпуска конкретных изделий

Планирование потребностей в материальных ресурсах

Планирование загрузки производственных мощностей

Оперативное управление производством.

Таким образом, система MRP II обеспечивает полный цикл планирования производственной деятельности предприятия сверху вниз и формирует базис последующих концепций построения систем управления. Однако, одним из важнейшим недостатков систем класса было отсутствие интеграции с процессами управления финансами предприятия и трудовыми ресурсами.

В процессе совершенствования методологии MRP II были разработаны системы управления предприятием, которые получили наименование ERP - систем (Enterprise Resource Planning). Это термин символизировал, что возможности информационных систем вышли за рамки управления производственным процессом и стали охватывать задачи управления в рамках предприятия в целом. Функциональный состав подобных систем был значительно расширен за счет следующих модулей:

Прогнозирование потребительского спроса

Управление проектами

Ведение информации о составе продукции и технологических маршрутах

Управление затратами

Управление финансами (включая подсистему бухгалтерского учета)

Управление кадрами

ERP-системы ориентированы прежде всего на управление крупными корпорациями с территориально разнесенной структурой подразделений и на пользователей информации в большей степени финансовой, чем производственной.

Роль подсистемы управления затратами в рамках системы ERP - обеспечение интеграции между управлением производством и управлением финансовой деятельностью. Соответственно, данная подсистема работает эффективно при наличии в рамках системы управления предприятия как подсистемы планирования производства (базис подсистемы планирования затрат), так и системы управления финансами (учет фактических затрат в стоимостном выражении). Именно этот факт зачастую обуславливает недостаточную эффективность подсистемы управления затратами при внедрении систем класса ERP на российских предприятиях.

Сравнение организации учетного процесса в рамках ИСУП от традиционных систем автоматизации бухгалтерского учета

Одним из существенных отличий ИСУП от традиционных систем бухгалтерского учета является полная интеграция подсистемы бухгалтерского учета с другими подсистемами управления предприятием. В ИСУП бухгалтерские записи в учетных регистрах в большинстве случаев возникают не в результате ручного ввода их бухгалтером, а отражают зарегистрированные в других подсистемах хозяйственные операции:

a) приводящие к изменению величины или структуры активов и пассивов баланса компании,

b) являющиеся основанием для отражения в учете доходов или расходов,

c) непосредственно влияющими на финансовый результат.

Таким образом, работа бухгалтера в интегрированной системе значительно облегчается в части трудоемкого и рутинного процесса переноса данных из регистров оперативного производственного учета в регистры бухгалтерского учета. В большинстве случаев основными задачами бухгалтера становятся контроль соответствия порядка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета Положению об учетной политике предприятия и формирование необходимой бухгалтерской отчетность, которая также может быть значительно обогащена различными нефинансовыми показателями.

Так, например, значительно упрощается процедура распределения затрат вспомогательных цехов и производств. Использование механизма перерасчета внутрипроизводственных работ позволяет избежать многочисленных предварительных расчетов и ограничиться вводом одного первичного документа (например, табеля рабочего времени).

Можно сформулировать следующие преимущества ИСУП по сравнению с автоматизированными системами бухгалтерского учета:

· Отсутствие промежуточных расчетов для ввода суммы проводки. Принцип ввода информации в месте ее возникновения.

· Широкие возможности реализации сложных механизмов внутрипроизводственного перераспределения затрат.

· Возможность дополнения данных учета затрат информацией, не отражаемой на счетах бухучета (количественные данные, калькуляционные затраты). Следует заметить, что системы ERP, являются в первую очередь системами планирования, а не учетными системы, поэтому они выгодно отличаются от традиционных бухгалтерских программ большей ориентацией предоставляемой в отчетных формах информации на принятие управленческих решений. Так, в большинстве стандартных отчетов о величине затрат фактически данные сопровождаются плановыми и нормативными (пересчитанными с учетом объема производства или уровня занятости центра ответственности) затратами и соответствующими отклонениями, автоматически распределяемыми по видам (в соответствии с причинами, их вызвавшими).

· ИСУП предоставляют возможность оперативно оценивать финансовый результат от той или иной операции (например, выполнения заказа клиента) до фактического ее завершения с использованием нормативных значений затрат.

· ИСУП предоставляет возможность осуществлять оперативный контроль расходов, ориентируясь на запланированный уровень затрат (активный контроль исполнения бюджета).

· Прозрачность информации, возможность легкого просмотра первичных документов, что исключает возможность случайного искажения информации в результате промежуточных расчетов и снижает вероятность ее намеренного искажения

В то же время стоит отметить определенные недостатки, с точки зрения конечных пользователей, которые присущи большим интегрированным системам управления предприятиями:

· Сложность в настройке системы и продолжительный период внедрения;

· Необходимость внедрения всех модулей для получения потенциального эффекта от внедрения системы;

· Повышенные требования к аппаратному обеспечению;

· Ограниченная возможность корректировки единожды введенной в систему информации;

· Ориентация не на выдачу формализованной бухгалтерской отчетности, а на творческую пользователя работу с информационной системой.

· При внедрении системы может возникнуть необходимость изменения существующих управленческих технологий.

В данной работе в качестве примера интегрированной системы управления предприятием будет рассмотрена система R/3, разработанная немецкой компанией SAP AG. Данная компания является лидирующей компанией на мировом рынке программного обеспечения для управления предприятиями. R/3 на сегодняшний день является самой распространенной ERP-системой в мире и обладает разветвленной функциональностью, охватывающей подавляющее большинство бизнес-процессов современной корпорации. R/3 зарекомендовала себя как система, в которой наилучшим образом реализованы модули, относящиеся к сфере управления финансами, в том числе модули финансового и управленческого учета. К тому же, в системе заложена определенная законченная методология учета и управления затратами, так что ее можно рассматривать не просто как средство автоматизации существующего учетного процесса, а также как набор определенных управленческих технологий.

Немаловажной особенностью является тот факт, что R/3 является наиболее распространенной в своем классе системой, внедренной на российских предприятиях. Таким образом, на сегодняшний день уже существует определенный и довольно обширный опыт применения решений SAP в российской деловой практике.

Другой важной для данной работы особенностью R/3 является то, что внедряется она на крупнейших российских предприятиях, в вертикально - интегрированных и холдинговых структурах реального сектора. На подобных предприятиях, как правило, осуществляется чрезвычайно широкий спектр хозяйственных операций и принимается множество разнообразных управленческих решений, что позволяет рассмотреть возможности использования ИСУП в различных ситуациях.

1.4 Методология учета и управления затратами, реализованная в системе SAP R/3

1.4.1 Организация учетного процесса в системе SAP R/3

Одной из трех базовых подсистем программного комплекса SAP R/3, наряду с подсистемами логистики и управления кадрами, является подсистема учета и отчетности (Accounting), аккумулирующая все инструменты управления ресурсами предприятия, имеющими денежную оценку. Так как рассматриваемая система была разработана в Германии, структура подсистемы учета и отчетности восходит к рассмотренному выше делению базовых показателей управленческого учета на 3 группы.

Первый компонент учетной подсистемы - «Финансовый менеджмент» ориентирован на управление денежными потоками и оперирует показателями поступлений и выплат денежных средств. Второй компонент - «Финансовая бухгалтерия» оперирует доходами и расходами предприятия и формирует баланс и отчет о финансовых результатах. Наконец, третий блок подсистемы учета и отчетности, представляет собой производственную бухгалтерию и в качестве базовых показателей, характеризующих деятельность предприятия, здесь выступают затраты и выручка. Однако в связи с тем, что учетные функции в рамках производственной бухгалтерии чрезвычайно тесно интегрированы с функцией планирования, и, соответственно, функцией контроля, то последний основной компонент подсистемы учета и отчетности получил наименование «Контроллинг». Это еще раз подчеркивает, что система R/3 ориентирована, прежде всего, на управление, а не на учет, то есть фиксацию произошедших фактов хозяйственной деятельности.

Модуль «Контроллинг» системы SAP R/3 включает в себя следующие компоненты:

· Учет по видам затрат обеспечивает классификацию затрат предприятия по их экономическому содержанию.

· Учет затрат по МВЗ (Cost Center Accounting) - базовый компонент планирования и учета затрат в местах их возникновения (центрах ответственности). Обеспечивает широкий набор методов внутрипроизводственного перераспределения затрат.

· Планирование затрат на продукт (Product Cost Planning) предназначен для формирования плановых калькуляций выпускаемых продуктов на основании производственных спецификаций и технологических карт. Данные плановых калькуляций могут быть использованы для оценки запасов готовой продукции.

· Учет затрат по носителям затрат (Product Costing) обеспечивает интеграцию подсистемы учета и отчетности с подсистемой производственной логистики, обеспечивает формирование фактической себестоимости готовой продукции, расчет незавершенного производства, расчет и факторный анализ отклонений фактической себестоимости продукции от плановой и нормативной себестоимости.

· Учет результатов (Profitability Analysis) обеспечивает расчет калькуляционного результата производственной деятельности, расчет и анализ сумм покрытия постоянных расходов маржинальной прибылью в разрезе сегментов рынка.

· Пооперационный учет затрат (Activity-Based Costing)

· Учет затрат по проектам

· Учет затрат по внутренним заказам на отдельные мероприятия

· Информационная система для высшего менеджмента (Executive Information System) - система показателей, в натуральном и стоимостном выражении, характеризующих деятельности компании в целом, формирующаяся на основании агрегированных данных из всех подсистем (приложений).

1.4.2 Адаптация подсистемы учета затрат R/3 к российской системе бухгалтерского учета

С самого начала хотелось бы заметить, что, несмотря на то, что традиционно интегрированные системы управления предприятиями ведут свое начало от систем производственного и логистического планирования и являются результатом их развития, на российских предприятиях внедрение ИСУП начинается, в большинстве случаев, с подсистемы бухгалтерского учета. Этому факту можно дать 2 объяснения:

· Функция бухгалтерского учета в наибольшей степени охвачена процессами автоматизации на российских предприятиях. Большинство предлагаемых на рынке делового программного обеспечения продуктов - это системы автоматизации бухгалтерского учета. Бухгалтерия за последние годы стала тем подразделением, с которого на предприятии начинается использование информационных технологий, и сотрудники уже воспринимают использование специализированных программ как должное.

· Внедрение ИСУП является в значительной степени затратным проектом, поэтому внутренним заказчиком является, как правило, служба финансового директора, которая в первую очередь желает получать из системы именно финансовую информацию.