Учет заработной платы в бюджетных организациях (на примере Управления по образованию, культуре и молодежной политики)

- 5 -

Содержание

Введение………………………………………………………………………..6

Глава 1 Основы ведения учета заработной платы в бюджетных организациях…………………………….….....................................................8

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления ……8

1.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты…………18

1.3 Учет удержаний из заработной платы……………………………….25

1.4 Учет расчетов по обязательному социальному страхованию и

социальной защите населения ………………………………………………..33 

Глава 2 Учет заработной платы в Управлении по образованию,

культуре и молодежной политике………………………………………….38

2.1 Общая характеристика Управления по образованию, культуре и

молодежной политике…………………………………………………………38

2.2 Порядок и правила организации работы централизованной бухгалтерии…………………………………………………………………….47

2.3 Особенности учета заработной платы в Управлении……………….51

Глава 3 Аудит расчетов по заработной плате на примере Управления

по образованию, культуре и молодежной политике…………………….58

3.1 Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда………..58

3.2 Программа проведения аудиторской проверки расчетов по оплате

труда, отчет аудитора…………………………………………………………..62

Заключение…………………………………………………………………….74

Список литературы………………...………………………............................77

Приложения……………………………………………………………………81

Введение

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Выбранная тема исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Оплата труда -- это система отношений, связанных с обеспечением установле-ния и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата -- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так-же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнитель-ных выплат регулируются трудовым законодательством и отраслевыми и ведомст-венными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производить-ся в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федера-ции. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может пре-вышать 20% от общей суммы заработной платы.

Целью настоящей работы является выявить особенности учета заработной платы в бюджетных организациях на примере Управления по образованию, культуре и молодежной политике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- изучить нормативно- законодательную базу учета заработной платы в бюджетных организациях;

- дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;

- рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;

- раскрыть методику проведения проверки по оплате труда;

- провести аудит по заработной плате.

Предметом исследования является учет и аудит заработной платы.

Объектом исследования является Управления по образованию, культуре и молодежной политике администрации МО «Ясногорский район», которое является структурным подразделением администрации МО«Ясногорский район», созданным в соответствии с Уставом МО «Ясногорский район» на основании постановления главы МО «Ясногорский район» от 22.01.2003 г. № 47 в результате реорганизации путем слияния Комитета по образованию, Комитета по физической культуре спорту и молодежной политике, отдела культуры администрации МО «Ясногорский район», в качестве их правопреемника и подотчетно главе МО «Ясногорский район».

Материалом для написания работы послужили фактические данные бухгалтерского и оперативного учета Управления по образованию, культуре и молодежной политике, труды отечественных экономистов, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета в РФ, нормативные акты. В качестве правовой базы была задействована справочная правовая система «Консультант плюс».

Глава 1. Основы ведения учета заработной платы в бюджетных организациях

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнитель-ных выплат регулируются трудовым законодательством и отраслевыми и ведомст-венными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.

В соответствии со ст. 143 Трудового кодекса РФ в бюджетных учреждениях применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы. Трудовым кодек-сом РФ также установлено, что порядок стимулирующих и компенсационных вы-плат в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливается Правительством РФ; в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, органами государственной власти соответствующего субъекта РФ; в организациях, финансируемых из местного бюджета, органами местного самоуправления.

Единая тарифная сетка, установленная постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. № 785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки», имеет 18 разрядов: для рабочих -- с 1-го по 8-й, для служащих -- со 2-го по 18-й.

Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную плату соответствующей должности определяют умножением ставки (оклада) 1-го разря-да на тарифный коэффициент.

Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы приведены в приложении к постановлению Прави-тельства РФ от 2 октября 2003 г. № 609.

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ тариф-ные ставки (оклады) повышены с 1 января 2005 г. в 1,2 раза, с последующим по-вышением с 1 сентября 2005 г. и с 1 мая 2006 г. С учетом указанных повышений минимальный размер оплаты труда составляет с 1 января 2005 г. 720 руб., с 1 сен-тября 2005 г. составит -- 800 руб. и с 1 мая 2006 г. -- 1100 руб. в месяц.

Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттеста-ции и тарификации (см. приложение №1). При этом за основу принимают выполняемые работником тру-довые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образова-тельный уровень. Кроме того, учитывают содержание и характер выполняемых ра-бот, их разнообразие (комплексность), руководство подчиненными, степень само-стоятельности, уровень ответственности.

Для ведущих профессий в отраслях Правительством РФ установлены вилки в оплате труда. Должностные оклады заместителей руководителя устанавливаются на 10--20% ниже окладов руководителей. По перечням, утвержденным отраслевы-ми министерствами и ведомствами и Минтруда России, высококвалифицирован-ным рабочим, занятым на важных и ответственных работах, могут устанавливать-ся ставки и оклады исходя из 9--12-го разрядов Единой тарифной сетки.

При аттестации и тарификации работников бюджетной сферы используют Ква-лификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служа-щих, требования, которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки.

Бюджетные организации наряду с основной могут заниматься предпринима-тельской деятельностью. В этом случае часть работников организации оплачивает-ся по формам и системам оплаты труда, применяемым в соответствующих отрас-лях народного хозяйства.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккорд-ная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная,

повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-про-грессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочего определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок дру-гих категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по та-рифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к дру-гому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при по-временной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных пока-зателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повре-менной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллекти-ва, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосред-ственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объ-ема продукции.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты тру-да бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнитель-ных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, -- нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличитель-ный знак (например, яркая черта по диагонали);

отклонения от нормальных условий работы -- листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основ-ного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, со-держание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоя-тельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;

простои не по вине рабочих -- листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников проем и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине ра-ботодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работ-ника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью, о браке, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выра-ботки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Пол-ный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работ-ника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ноч-ной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 ч не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -- не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беремен-ные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установ-ленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отды-ха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и празднич-ные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам -- не менее чем по двойным сдельным расценкам;

оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам -- в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

получающим месячный оклад -- в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабоче-го времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 мес. непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок (15., с. 5).

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы,

Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служа-щим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты по-собий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и под-писанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособно-сти зависит от страхового стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерыв-ном стаже работы до пяти лет -- 60% заработка; от пяти до восьми лет -- 80% за-работка, от восьми лет и более -- 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам Великой Отечественной войны;

лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся -- 18 лет); по беременности и родам.

С 1 января 2004 г. пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка работника по ос-новному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи листа нетрудоспособности. Средний заработок рассчитывается в порядке, установленном Постановлением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (16).

Если работник в последние 12 календарных месяцев проработал менее 3 месяцев, то пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календар-ный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ). В районах и местностях, применяющих районные коэффициенты к заработной плате, помимо МРОТ уста-навливаются указанные коэффициенты. В 2005 г. максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный кален-дарный месяц не превышал 12 480 руб., а с 1 января 2007 г. не должен превышать 16 125 руб. *Федеральный закон № 255-ФЗ от 29.12.06.

Размер единовременных выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний увеличен до 33 000 руб.

Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, от-пусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы) сред-ний заработок сохраняется:

за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставлен-ный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, ус-тановленных законодательством. Порядок расчета средней заработной платы уста-навливается постановлениями Правительства РФ.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации незави-симо от источников этих выплат:

заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должност-ным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным рас-ценкам, за выполненную работу в процентах от выручки от

реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

заработная плата, выданная в не денежной форме;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профес-сиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и т. п.;

выплаты, связанные с условиями труда;

премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически на-численной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неисполь-зованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев Главбух № 18, сентябрь 2006 (с 1-го до 1-го числа).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по при-чинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным

частич-ным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с

работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средний заработок работника определяется умножением среднего дневного за-работка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчис-ляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется делени-ем суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, от-работанное в расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в кален-дарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течение которого работник не рабо-тал, средний дневной заработок исчисляется делением суммы фактиче-ски начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество пол-ностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчи-тывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабо-чих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предос-тавлении отпусков в рабочих днях рассчитывается умножением рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключа-ются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.

При определении среднего заработка работника, которому установлен сумми-рованный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, кото-рый исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок работника определяется умножением среднего часового за-работка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умноже-ния среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неде-лю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на ко-личество календарных недель отпуска.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения -- не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

ежемесячные премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, -- не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за заслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начис-ленные за предшествующий календарный год, -- в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего пол-ностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы тру-да (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным за-коном МРОТ.

1.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные поста-новлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 (17), а также первичные учет-ные документы, применяемые только в бюджетных организациях.

По учету кадров применяют первичные документы форм Т-1--Т-11а, утвер-жденные указанным выше постановлением Госкомстата.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. Т-1) и приказ {рас-поряжение) о приеме работников на работу (ф. Т-1 а) применяются для оформле-ния и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составля-ются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в орга-низацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профес-сия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и харак-тер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой орга-низации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения оп-ределенной работы и др.).

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная кар-точка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (ф. Т-2) и личная карточка государственного слу-жащего (ф. Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании прика-за о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенси-онного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, со-общенных о себе работником.

Личная карточка государственного служащего (ф. Т-2 ГС) применяется для уче-та лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (ф. № Т-3)(см. приложение №2) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание со-держит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распо-ряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. Т-4) при-меняется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образо-вательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и техники, для учета научных работников.

Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора на-ук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.

На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также лич-ная карточка (ф. Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. Т-5) и приказ {распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. Т-5а) ис-пользуются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работ-нику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-ба) при-меняются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работ-никам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, норматив-ными актами организации, трудовым договором (контрактом).

График отпусков (ф. Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков -- сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательст-во, специфика деятельности организации и пожелания работника.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (кон-тракта) с работником (ф. Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. Т-8а)(см. приложение №3) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномочен-ным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. Т-9а) при-меняются для оформления и учета направлений работника (работников) в коман-дировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководите-лем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в ко-мандировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, про-фессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) (см. приложение №4) применяют для учета использования рабочего времени и расчета за-работной платы.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из ню присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

В табеле по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, долж-ность, количество отработанных часов за каждый рабочий день, неявки на работ); общее количество дней (часов) явок, категория налогоплательщика и персонала, табельный номер, стоимость 1-го дня (часа), отработанные часы и сумма оплаты по каждому виду оплаты, сторно начислений (вид оплаты, сумма, дни (часы) не явок), количество рабочих дней в месяце.

Табель ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факульте-тов, лабораторий и др.).

Открывается он ежемесячно за 2--3 дня до начала расчетного периода на ос-новании табеля за прошлый месяц.

Записи в табель и исключение из табеля работников должны производиться только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении, справок о вызове в военкомат, суд, листков о вре-менной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам.

В табеле регистрируется только случаи отклонений. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального ис-пользования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней -- ус-ловные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также ча-сы работы в ночное время.

Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых -- работа в ноч-ное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой -- ус-ловное обозначение отклонений, а знаменатель -- ночные часы. При наличии бо-лее двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется два раза.

В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество ча-сов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный та-бель подписывается лицом, ведущим табельный учет.

Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов по соответствующим графам «Сумма», после утверждения табеля руководите-лем учреждения он используется для составления расчетно-платежной ведомости.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных ра-бот вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работ-никам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), которая, кроме того, служит и до-кументом для выплаты заработной платы за месяц.

В расчетно-платежной ведомости по каждому работнику указываются его та-бельный номер, занимаемая должность, суммы начислений по каждому виду опла-ты, начисленные пособия по временной нетрудоспособности (с указанием дней болезни) и по уходу за ребенком, общая сумма начисленной заработной платы, суммы удержаний по налогу на доходы физических лиц, в страховой пенсионный фонд, прочих удержаний и общая их сумма, сумма к выдаче, расписка в получе-нии денег и фамилия, имя, отчество работника.

Основанием для начисления заработной платы служат приказ руководителя уч-реждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использова-ния рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, другие документы.

Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.

Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработ-ной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Ес-ли деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнитель-но делается надпись «Деньги по ведомости выдал -- должность, подпись, рас-шифровка подписи».

После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платеж-ной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-пла-тежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выдан-ную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный ордер на сумму вы-данной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистра-ции в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

В централизованных бухгалтериях расчетно-платежная ведомость составляется раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руково-дителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и глав-ным бухгалтером.

В случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым орде-ром.

В платежной ведомости (ф. 0504403) по каждому работнику указываются фа-милия, имя, отчество, его табельный номер, сумма к получению и расписка в по-лучении суммы.

Начисленные и выплаченные суммы по расчетам в межрасчетный период (т. е. по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам) включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом в графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма запи-сывается в графе «Выплаты в межрасчетный период».

Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмот-ренному для расчетно-платежной ведомости.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций -- расчетного документа, платежного документа -- и, кроме того, служит регистром аналитиче-ского учета расчетов с работниками по заработной плате.

В организации на каждого работника открывают карточки-справки (ф. 0504417), в которых записывают необходимые сведения о работнике -- дату рождения, квалификацию, категорию, образование, звание, ученую степень, стаж работы, основной оклад (ставку), количество детей и иждивенцев, группу инва-лидности, дату выхода на пенсию, данные о приеме на работу и переводах, об ис-пользовании отпусков, о количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче. По этим данным легко рас-считать средний заработок за любой период времени. Карточка-справка заполняет-ся на основании расчетно-платежной ведомости. В необходимых случаях кар-точка-справка может использоваться для получения сведений о суммах выплачен-ного гонорара по каждому получателю.

Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, ком-пенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с действующим зако-нодательством применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425).

1.3 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, суммы оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству произ-водят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязатель-ные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работни-ков могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в пога-шение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представ-ленным ЖКО организациям); за содержание ребенка в ведомственных дошколь-ных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечис-ления в филиалы Сберегательного банка.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ (9) с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физи-ческие лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или ино-странной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией и связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федера-ции;

доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выпол-ненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представитель-ства на территории Российской Федерации;

доходы от использования любых транспортных средств;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоря-жение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не умень-шают налоговую базу.

Не подлежат налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудо-способности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные вы-платы и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законода-тельством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся по-собия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действую-щим законодательством;

все виды установленных действующим законодательством, законодательны-ми актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного само-управления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответ-ствии с законодательством Российской Федерации) (по установленному перечню);

вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиком;

суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной по-мощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусст-ва в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, ино-странных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физи-ческих лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1)в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, полу-чивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с ра-диационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев Совет-ского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода -- распространяет-ся на категории налогоплательщиков, не перечисленные в пп. 1--2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогово-го периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода -- распространяет-ся на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в ко-тором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на ка-ждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у роди-телей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Указанный налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обу-чения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдо-вам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступ-лением их в брак.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляе-мых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в на-логовом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 38 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 38 000 руб.).

Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его де-тей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налого-плательщиков не менее пяти лет, и от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, находившегося в собственности налогоплатель-щика не менее трех лет.

По сделкам, совершенным после 1 января 2005 г. имущественный вычет по НДФЛ (см. приложение № 5) можно получить:

1) при продаже жилья:

в полной суме от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые принадлежали налогоплательщику более трех лет;

в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., при продаже перечисленного иму-щества, если оно принадлежало налогоплательщику менее трех лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого иму-щества;

2) при продаже другого имущества:

в полной сумме от продажи имущества, которое принадлежало налогоплатель-щику три года и более;

в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализуемых долей в уставных капиталах организаций;

в сумме, не превышающей 125 000 руб., при продаже имущества, которое при-надлежало налогоплательщику менее трех лет, или в сумме документально под-твержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества;

при покупке (строительстве) жилья -- в сумме фактических расходов, свя-занных с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб.;

при расчетах по кредитам, привлеченным для приобретения жилья -- в пол-ной сумме, израсходованной на погашение процентов по всем видам целевых кре-дитов и займов на приобретение и строительство жилья, предоставленных любы-ми российскими организациями.

Имущественный вычет могут предоставлять:

налоговые инспекции при подаче деклараций по НДФЛ за истекший год (по всем видам операций с жильем);

бухгалтерии предприятий (налоговые агенты) в течение года при покупке (строительстве) жилья.

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных трудов и разработок -- в раз-мере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание про-мышленных образцов -- в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования, и т. п.).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физиче-ских лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих до-ходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превыше-ния установленных Налоговым кодексом РФ размеров;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчи-танной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организа-ции, полученных в виде дивидендов и в размере 9% по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотеч-ным покрытием до 1 января 2007 г.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов оп-ределен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов (26).

В соответствии с Семейным кодексом РФ алименты выплачиваются на основа-нии следующих документов: соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц -- между их законными представителями. Соглашение заключается в пись-менной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполни-тельного листа;

решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об упла-те алиментов);

заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглаше-ния) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей рабо-ты. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твер-дой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка -- 1/4, на 2 детей --1/3, на 3 де-тей и более -- 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законо-дательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Основанием для удер-жания алиментов являются исполнительные листы, а при их утрате -- дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате али-ментов.