Коренные изменения последнего десятилетия в экономике Республики Беларусь, переход к рыночным основам хозяйствования, перестройка всего народнохозяйственного механизма вызвали необходимость проведения адекватных изменений в организации деятельности потребительской кооперации.

Эволюция ведомственного контроля потребительской кооперации имеет ряд стадий, каждая из которых соответствует тому или иному этапу развития системы. В условиях развития рыночных отношений и соответствующей модернизации основных целей и задач деятельности потребительской кооперации требуется адекватная перестройка организации ведомственного контроля. Тезисно - данная перестройка должна сводиться к совершенствованию по следующим аспектам:

- организационная форма;

- кадровый потенциал;

- методологическое обеспечение;

Немаловажным и дискуссионным является вопрос выбора наиболее оптимальной организационной формы существования контрольно-ревизионных органов ведомственного контроля.

Возможность для развития альтернативной организационной формы деятельности ведомственных контрольно-ревизионных органов появилась в результате принятия Указа от 12.02.2004 г. №68: при министерствах, иных республиканских органах государственного управления, государственных организациях, подчиненных Правительству Республики Беларусь, было разрешено создавать с согласия Президента Республики Беларусь организации, осуществляющие ведомственный контроль в форме Республиканского унитарного предприятия, а также определены источники финансирования указанных организаций в виде отчислений подведомственных организаций и средств полученных от аудита и сопутствующих услуг [26, c.47].

Таким образом, названным органам была предоставлена возможность перехода на полную самостоятельность как в юридическом, так и экономическом планах.

На сегодняшний день в деятельности организаций, осуществляющих ведомственный контроль в форме республиканских унитарных предприятий существует немало проблем как организационного так и сугубо хозяйственного порядка. Создание унитарных предприятий в некоторых министерствах не возможно по причине:

- низкой платежеспособности подведомственных организаций;

- в связи со специфичной организационной структурой органов управления (организация-район-область-республика), в составе которых имеются собственные органы контроля;

- подведомственные организации министерств образования, здравоохранения, культуры в основном финансируются за счёт бюджетных средств, что приведёт к росту расходов бюджета на сумму соответствующих отчислений контролирующей организации;

- проявляется косвенная зависимость органов контроля от контролируемых организаций [26, c.49].

В то же время, развитие такой формы организации ведомственного контроля является перспективным направлением его совершенствования. Только при данной форме организации возможно осуществления государственного аудита и консалтинга, что позволит существенно сократить расходы подведомственных организаций на содержание данных контрольно-ревизионных органов.

Актуальной проблемой совершенствования организации контрольно-ревизионной работы является улучшение работы с ревизорскими кадрами, составляющими которой являются: подбор и расстановка кадров, усиление мотивации труда, система повышения квалификации, порядок назначения и увольнения ревизоров и др.

Повышение мотивации труда ревизоров в данном контексте является одной из главных проблем. Механизм финансово-хозяйственного контроля не будет эффективно функционировать, если не будет разработан и адекватный механизм мотивации работников контрольно-ревизионных органов в первую очередь через совершенствование системы оплаты труда, стимулирования карьерного и профессионального роста.

Необходимо отметить, что решение данного вопроса в той или иной форме находило отражение в нормативных документах, регулирующих порядок организации контрольно-ревизионной работы. Впервые попытка решения данной проблемы была предпринята в Указе от 7 июля 1995 г. № 259 «О некоторых мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь и контролю за выполнением налогового законодательства».

В целях усиления роли ведомственного контроля, улучшения контрольно-ревизионной работы в министерствах и других центральных органах управления, привлечения и закрепления на ревизионной работе наиболее подготовленных специалистов, усиления материальной заинтересованность работников контрольно-ревизионных служб в повышении эффективности контрольных мероприятий, в соответствии с названным Указом 10 процентов сумм, взысканных ведомственными контрольно-ревизионными службами по результатам проводимых ими ревизий, проверок, должны были перечисляться этим службам и направляться на укрепление их материально-технической базы и улучшение социально-бытовых условий работников.

Однако данное нововведение было приостановлено в соответствии с Указом от 16 сентября 1996 г. N 364, что негативно отразилось на возможностях повышения материальной заинтересованности работников контрольно-ревизионных служб в выявлении фактов причинения вреда. Цель усиления материальной заинтересованности ревизорских кадров преследовалась и принятием Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 21 мая 1999 г. № 741 «Об установлении надбавок к должностным окладам работников контрольно-ревизионных служб». Однако опять-таки данная норма просуществовала только 2 месяца, и в соответствии с Постановлением от 21 июля 1999 г. N 1120 была приостановлена [25, c.23].

В то же время, мотивация труда ревизоров должна осуществляться путём:

- установления фиксированного размера премии от суммы выявленного и взысканного вреда;

- внедрения бальной системы оценки качества проведения ревизий и на его основе внутреннего рейтинга ревизоров;

- внедрения в практику деятельности взаимного обмена (между различными уровнями ведомственного контроля) материалами ревизий для проведения оценки их качества;

- информирование общественности через средства массовой информации о работниках достигших наилучших результатов в работе;

- в целях стимулирования превентивной работы ревизоров направленной на выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности следует устанавливать размер премирования от суммы экономии или дополнительных доходов, полученных в результате внедрения рекомендаций произведённых по итогам ревизии [24, c.325].

Важным аспектом организации работы с контрольно-ревизионными кадрами является необходимость установления квалификационных требований к кандидатам на соответствующие должности. В Республике Беларусь нормативное регулирование квалификационных требований к работникам контрольно-ревизионных органов отсутствует. Квалификационные требования установлены для главных бухгалтеров, руководителей страховых компаний и, что немаловажно - для аудиторов, которые выполняют функции во многом схожие с функциями ревизоров.

В связи, с этим видится необходимым установление для работников контрольно-ревизионных органов квалификационных требований, аналогичных требованиям, предъявляемым, в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности», к аудиторам, а именно: лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам (ревизорам) [2].

Установление таких квалификационных требований как следствие вызовет необходимость разработки порядка проведения аттестации лиц на право работы в ревизионных органах.

Важной в кадровом отношении является проблема соблюдения порядка назначения и увольнения ревизоров. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9.01.2002 №22 впервые был установлен порядок назначения на должность и освобождения от должности руководителей и работников контрольно-ревизионных служб.

Принятие данного постановления позволило исключить практику, когда профессиональный руководитель контрольно-ревизионной службы, добросовестно относящийся к своей работе мог быть уволен по решению руководителя соответствующего органа без достаточной мотивации.

На сегодняшний день указанные вопросы регулируются Указом от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» в то же время порядок, определяющий процедуры согласования, а главное увольнения руководителей органов ведомственного контроля в данном документе не установлен.

В целях повышения авторитета ревизоров, их морально-деловых качеств, считаем необходимым разработку Этического кодекса работников контрольно-ревизионных органов. Необходимость внедрения в практику работы органов финансово-хозяйственного контроля этических норм и правил подтверждают такие учёные, как Н. Заяц, В.В. Бурцев. Так В.В. Бурцев считает, что «неуклонное следование этическим нормам и профессиональным принципам со стороны сотрудников органов финансово-хозяйственного контроля - один из важных путей его совершенствования [23, c.45].

Формально установленные и документально закрепленные этические правила являются декларацией твердых норм поведения и содействуют выполнению этих норм. Без этого невозможна профессиональная дисциплина. Этические требования будут служить в дальнейшем базой для комплексной оценки руководителей и специалистов органов государственного финансового контроля».

Н. Заяц указывает, что «соблюдение этических норм даёт возможность повысить уровень профессиональной дисциплины, качества работы и общественной оценки профессии сотрудника органа государственного финансово-хозяйственного контроля». Необходимость использования в практике деятельности контрольно-ревизионных органов этических норм и правил продиктована также активно происходящими в нашей стране процессами внедрения международных стандартов [13, c.49].

Можно с уверенностью констатировать, что решение проблем кадрового потенциала повысит эффективность контрольно-ревизионной работы и в целом системы управления ведомства.

Совершенствование и повышение эффективности ведомственного контроля не возможно без модернизации методологии его осуществления. Указанная модернизация должна проводиться в следующих направлениях:

- внедрение в практику деятельности методов экономического анализа (общеэкономических статистических, математических);

- использование информационных технологий и средств автоматизации;

Внедрение аналитических процедур в практике ведомственного контроля призвано оказать позитивное воздействие на повышение результативности, действенности и эффективности ведомственного финансово-хозяйственного контроля. Речь идет о том, что зачастую ревизору в условиях выборочности ревизуемых участков трудно принять объективное решение о выборе объекта контроля (область хозяйственной деятельности) подлежащей особому вниманию, период за который необходимо провести его проверку.

На практике в данном вопросе ревизоры во многом полагаются на внеучетную информацию (опросы работников, анализ приказов по общей деятельности, переписка и др.), а при отсутствии данной информации - определение объекта контроля происходит интуитивно. Как следствие затрачиваются значительные ресурсы на проверку тех областей, в которых нарушения отсутствуют, при этом в других областях хозяйственной деятельности имеющиеся нарушения и злоупотребления остаются не выявленными.

Именно методы экономического анализа позволяют с небольшими временными затратами выявить признаки имеющихся нарушений и упущений, в результате чего деятельность ревизора концентрируются именно на данных участках. В практике аудиторского контроля данные приемы получили название аналитические процедуры.

В то же время нельзя сказать, что аналитические процедуры вообще не применяются органами ведомственного контроля потребительской кооперации, в силу опыта и профессиональных знаний каждый из ревизоров имеет свой набор аналитических процедур позволяющих сузить выборку и на этой основе повысить качество ревизии. Проблема заключается в том, что сегодня в системе ведомственного контроля потребительской кооперации отсутствует четкая методика их использования, при этом, учитывая многоотраслевой характер деятельности кооперативной системы данные методики должны учитывать особенности всех имеющихся отраслей деятельности.

Согласно правилу аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7.02.2001 г. №9 (в ред. постановлений Минфина от 04.07.2007 N 109,от 24.09.2007 N 140) , «Аналитическая процедура это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин». Считаем, что указанное определение достаточно полно характеризует сущность аналитических процедур и в полном объёме будет соответствовать сущности аналитических процедур, которые должны использоваться в ведомственном контроле [26, c.48].

Положительным моментом применения аналитических процедур является то, что они:

- дают доказательства верности отдельных счетов или групп счетов;

- помогают сконцентрировать внимание аудитора или на наиболее важных моментах или на «узких местах», что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения, а также влияет на размер аудиторских гонораров;

- дают возможность проверить взаимоувязку показателей.

В практическом смысле суть аналитических процедур сводится к:

1. Анализу взаимосвязей между данными различных форм бухгалтерской отчетности и синтетических регистров (при необходимости и аналитических данных), а также между данными бухгалтерской отчетности и натуральными показателями.

2. Сравнению фактических данных с данными за предыдущие периоды (валюта баланса, отдельные статьи, анализ коэффициентов за прошлые годы).

Полноценное использование аналитических процедур в «арсенале» органов ведомственного контроля не возможно без внедрения соответствующей автоматизации. Существует немало доказательств, подтвержденных исследованиями и практикой деятельности, что применение автоматизации позволяет оптимизировать использование рабочего времени работника контрольно-ревизионной службы.

А если автоматизируются не только обработка данных, не только непосредственно сам процесс ревизии, но и все основные организационные процессы контрольно-ревизионного органа, в результате повышается как эффективность использования рабочего времени сотрудников, так и качество работы данного органа в целом.

Комплексное решение перечисленных проблем может обеспечить только автоматизация контрольно-ревизионной работы, поскольку именно она предоставляет пользователям возможность снижать трудоемкость ревизии, применять элементы управленческого учета и контроля деятельности, работать в соответствии с разработанной методологией, соблюдать установленные правила проведения ревизий. При этом современный уровень развития информационных технологий позволяет решить поставленную задачу.

Дополнительным стимулом внедрения автоматизации финансово-хозяйственного контроля является также постоянное расширение и обновление нормативной базы, а также автоматизация учетных процессов на объектах контроля. Процессу внедрения в практику деятельности контрольных органов средств автоматизации в немалой степени также способствует активное развитие методологии их деятельности, что позволяет формализовать многие контрольные процессы, изложить их в виде программ и заданных алгоритмов.

Проблема автоматизации финансово-хозяйственного контроля на современном этапе характерна для всех его видов. Определенный прогресс в данной области характерен для аудиторского контроля, чему в немалой степени способствует наличие аудиторских стандартов, методик и процедур проведения аудита, большинство из которых закреплены либо в нормативных документах, либо являются общепризнанными. За время развития автоматизации данного сегмента контроля пройден путь от информационно-справочных баз данных, снабженных шаблонами документов, до систем, помогающих управлять деятельностью аудиторской фирмы.

Одной из тенденций в сегменте специализированного программного обеспечения является развитие систем проведения аудиторской проверки как главной составляющей аудита, а также автоматизация аналитических процедур и четкое документирование аудита. В свою очередь, ведомственный финансово-хозяйственный контроль в данном направлении совершенствования организации деятельности находится только на начальном этапе.

В настоящее время организация деятельности контрольно-ревизионных органов республики находится в стадии поэтапного реформирования, суть которого сводится к её стандартизации. И хотя пока в ревизионной деятельности не разработаны стандарты её осуществления, считаем, что внедрение их в практику деятельности является делом ближайшего будущего.

В современных условиях объективно назрела необходимость автоматизировать такие процессы ревизионной работы как планирование и составление отчетности. Кроме того, требуют внедрения в практику ревизионной работы такие характерные для аудита приемы и методы как расчеты существенности, риска и необходимой величины выборки, которые также должны быть максимально автоматизированы [26, c.49].

Несмотря на огромное число компьютерных программ по автоматизации бухгалтерского учета, до сих пор нет ни одного программного продукта, направленного на решение задач по автоматизацию проведения ревизии.

Общеизвестно, что одним из условий принятия эффективных управленческих решений выступает качество используемого информационного обеспечения. В связи с этим анализ информационного обеспечения является обязательным элементом контроля эффективности управления предприятием. В рамках данного шага, проверяющие устанавливают качество используемой информации, оценивают основные характеристики существующих на предприятии информационных потоков.

Важность анализа информационного обеспечения заключается в его ключевой роли при принятии управленческих решений. Здесь важно четко установить порядок сбора, обработки, передачи и использования информации, определить основные параметры контроля качества информации, методики ее оценки. В процессе оценки информационного обеспечения необходимо определить подразделения и должностных лиц, на которых лежит ответственность за своевременность доведения информации и ее качество.

По результатам контроля эффективности может быть рекомендовано использование дополнительных источников информации, рационализация определенным образом существующих потоков информации, отказ от некоторых из них в силу нерациональности их использования на данном предприятии в данных условиях.

На сегодняшний день сфера применения компьютера в работе ревизора в лучшем случае ограничивается использованием информационно-справочных систем таких как «Консультант-Плюс», «Главбух-инфо». Безусловно, использование перечисленных программ существенно упростило работу ревизора в части оперативного поиска необходимых нормативных документов, справочной информации (курсы валют, индексы изменения стоимости строительно-монтажных работ, размеры государственных пособий и т.п.). В то же время эффект от использования подобных программ заключается в том, что бы возможность пользования ими имелась в ходе ревизии, что возможно при использовании портативных компьютеров (ноутбуков), обеспеченность которыми в контролирующих органах пока минимальна.

В данных условиях проблема автоматизации деятельности контрольно-ревизионных органов приобретает особую актуальность.

Особенно остро данная проблема встала в последнее время, что связано с имеющим место процессом сокращения количества ревизионных работников, в то время как количество проводимых контрольных мероприятий имеет тенденцию к увеличению.

3.2 Мероприятия по обеспечению сохранности собственности потребительской кооперации и противодействию коррупции в организациях Витебского Облпотребсоюза