Ревизия и контроль

34

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

“ОРШАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕХАНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ”

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

по дисциплине «Ревизия и контроль»

Специальности: 2-25 01 35 “Бухгалтерский учет, анализ и контроль”

Составил преподаватель: Л.Н. Попова

Председатель цикловой комиссии: Н.В. Миронова

ОРША 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Раздел I. Организационные формы и виды контрольно-ревизионной работы

Тема 1.1 Система финансово-хозяйственного контроля и формы его проведения в Республике Беларусь

Тема 1.2 Аудит как форма контроля

Тема 1.3 Планирование, учет и отчетность контрольно - ревизионной работы

Тема 1.4 Этапы проведения ревизии предприятия

Тема 1.5 Основные приемы проведения ревизии предприятия

Раздел II. Ревизия и контроль производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Тема 2.1 Ревизия денежных средств, подотчетных сумм и расчетных операций

Тема 2.2 Контроль учета товарно-материальных ценностей

Тема 2.3 Контроль операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг)

Тема 2.4 Контроль операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия

Тема 2.5 Ревизия учета фондов и резервов предприятия

Тема 2.6 Проверка достоверности отчетов предприятия

Литература

Раздел 1. Организационные формы и виды контрольно-ревизионной работы

Тема 1.1 Система финансово-хозяйственного контроля и формы его проведения в Республике Беларусь

Контроль - функция присущая всякому управлению. Это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности, достоверности и экономической целесообразности.

Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности в звеньях экономики.

В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъектов хозяйствования, так как они проверяют отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения и злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц.

Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен не решения стратегических задач, стоящих перед экономикой и выполняет несколько функций:

-информационную;

-профилактическую;

-мобилизующую;

-воспитательную.

Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролирующего объекта.

Данная информация способствует объективному изучению состояния дел; помогает выявить влияние факторов, способствующих росту эффективности производства.

Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявлять недостатки, хищения и злоупотребления, но способствовать их устранению и недопущению их в работе.

Усиление профилактической функции контроля является объективной необходимостью совершения управления экономикой, обеспечения динамического и пропорционального развития всех производств и отраслей, спешного достижения целей, стоящих перед контролируемым объектом.

Мобилизующая функция контроля заставляет субъекта хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное и целевое использование всех средств и ресурсов. Целевое использование средств означает, что они должны расходоваться в соответствии с конечной целью функционирования. Рациональное использование средств - предполагает достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах, ресурсах и труда.

Контроль выполняет важнейшую воспитательную функцию. Приобщая людей к управлению производством, она воспитывает у людей потребность неукоснительного соблюдения законов и четкого исполнения своих обязанностей.

Контроль является важнейшим средством в борьбе с бесхозяйственностью; учитывает соблюдаемость дисциплины; воспитывает у работников сознательное отношение к труду и собственности предприятия.

Перед контролем стоят задачи:

Укрепление законности и правопорядка государственной и финансовой дисциплины.

Обеспечение сохранности имущества, денежных средств и т.д.

Достижение целевого экономического и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Выявление результатов роста и повышения эффективности производства.

Выявление путей совершенствования работы субъекта хозяйствования.

В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации.

При классификации контроля по видам рассматривается функциональный характер деятельности, т. е. какие функции он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают государственный контроль, аудит и общественный контроль.

Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления.

По целевой направленности государственный контроль подразделяется на общегосударственный, отраслевой и специальный.

Общегосударственный контроль осуществляется в масштабах всей республики органами государственной власти, центральными органами управления. Его целями являются: обеспечение повышения эффективности производства; достижение высоких конечных результатов, более полного удовлетворения потребностей народа.

Отраслевой контроль способствует эффективному развитию отдельных отраслей экономики. Его целями являются: выявление результатов повышения производительности труда; улучшение качества работы; развитие НТП в отрасли.

Специальный контроль возложен на специализированные инспекции, которые осуществляют проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных операций, входящих в их компетенцию.

Они контролируют соблюдение действующих норм и правил, обеспечивающих эффективную и безопасную работу предприятия.

Аудит - независимый контроль за деятельностью предприятия, осуществляющийся аудиторскими предприятиями или аудитфирмами. Его целями являются: проверка достоверности бухгалтерского баланса, финансовой отчетности, а также законности совершаемых на предприятии операций и правильности их отражения в учете.

Общественный контроль осуществляется профсоюзными и молодежными организациями. Его целями являются: проверка решения государственных вопросов в трудовых коллективах, в молодежной среде и т.д.

По субъектам контроль подразделяется на:

-ведомственный;

-вневедомственный.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от вида подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования.

Положительной стороной его является его объективность, результативность, высокое качество и глубина проверок.

Однако эффективность данного вида контроля снижается из-за некомплексности и несистематичности проверок.

Ведомственный контроль за деятельностью предприятий и организаций осуществляется вышестоящими органами по принципу административной подчиненности.

Министерства, комитеты, тресты проводят ревизии и тематические проверки на подведомственных предприятиях и организациях.

Такой контроль осуществляется штатными работниками ведомства.

По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют правовой, экономический и производственно-технический контроли.

Правовой контроль осуществляют в сфере государственного управления. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами. Такой контроль осуществляют органы прокуратуры и суда.

Экономический контроль проводится в сфере управления экономикой. Он включает в себя финансовый, ревизионный и систематический контроли.

Производственно-технический контроль осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования хода производства.

По времени осуществления контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений до начала совершения хозяйственных операций.

Его цель - предупреждение нарушения законности, целесообразного и эффективного использования хозяйственных средств и принятия необоснованных решений.

Это наиболее эффективный вид контроля, так как носит предупредительный характер.

Объектами такого контроля являются проектно-сметная документация, договора, сметы, документы по поступлению материальных ценностей и денежных средств.

Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель - оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и использование внутрихозяйственных резервов производства.

Основными объектами текущего контроля являются показатели оперативной отчетности, первичные документы, отражающие хозяйственные операции.

Последующий контроль по действительному законодательству охватывает в обязательном порядке деятельность всех субъектов хозяйствования, что позволяет в сочетании с предварительным и текущим контролем создать целостную систему контрольного наблюдения за процессом воспроизводства.

Особенностью его является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность дать всестороннюю оценку эффективного использования производственного потенциала обеспечения сохранности собственности предприятия.

По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный контроль заключается в проверке различного рода документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской и оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации.

Целью его является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания.

Его целью является обеспечение достоверности контрольных данных.

Объекты фактического контроля - товарно-материальные ценности, наличные деньги, ценные бумаги, готовая продукция, объем выполненных работ.

Фактический контроль должен применяться в сочетании с документальным, так как он не может воссоздать всю картину хозяйственных процессов из-за отсутствия точных бухгалтерских данных.

По методу осуществления проверки различают:

- ревизию;

- аудит;

- тематическую проверку;

- экономический анализ;

- обследование;

- расследование;

- хозяйственный спор.

Ревизия - это всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный текущий период времени. Цель ревизии - получение достоверной и полной информации о состоянии контрольного объекта.

Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, бухгалтерского баланса и финансовых отчетов. Цель аудита - проверить правильность ведения бухгалтерского учета, соответствие с действующим законодательством, нормативными положениями, подтвердить достоверность показателей баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Тематическая проверка - организуется по отдельной, заранее разработанной тематике. При этом подробно изучаются и анализируются отдельные стороны и участки работы субъекта хозяйствования. Цель ее - получение данных, характеризующих состояние дел по изучаемой тематике и выявление неиспользованных на предприятии резервов.

Тематическая проверка - это один из самых распространенных способов экономического контроля, который заключается в установлении достоверности фактов свершения тех или иных хозяйственных операций. Этот способ часто используется при наличии сигналов о недостатках в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования или изучения отдельных вопросов этой деятельности.

Экономический анализ - один из важных способов контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности.

С помощью приемом анализа количественно измеряется величина факторов, положительно или отрицательно влияющих на результаты деятельности предприятия.

Результаты анализа оформляются графиками, аналитическими таблицами и текстом.

Обследование - это ознакомление с состоянием контрольного объекта на месте. Например, обследование состояния складского хозяйства, пожарной безопасности и т.д.

При проведении обследования используются материалы периодической печати, письма, жалобы.

Результаты обследования оформляются докладными записками, справками, заключениями, предложениями.

Расследование - это способ установления виновности должностных лиц, свершения тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями и размером причиненного ими материального ущерба.

Расследование осуществляют только судебно-следственные органы при наличии уголовно-наказуемых деяний отдельных должностных лиц.

Хозяйственный спор - это способ установления соблюдения законности, и обеспечения законных прав предприятий в хозяйственных взаимоотношениях. Такие споры между субъектами хозяйствования разрешаются в хозяйственных судах

По организационным признакам контроль подразделяется на:

- государственный;

- ведомственный;

- аудиторский;

- внутрихозяйственный.

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления и административными органами.

Высшим органом финансово-экономического контроля в РБ является государственный комитет по контролю, который подчиняется президенту РБ.

В своей деятельности государственный комитет руководствуется указами и законами РБ.

Основными функциями государственного комитета по контролю являются:

1) контроль за исполнением законов РБ, постановлений Совета Министров и других актов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;

2) контроль за своевременным поступлением платежей в бюджет, целевым и экономным использованием средств государственного бюджета и других государственных фондов;

3) проверка законности и эффективности использования государственных ресурсов всеми государственными органами и предприятиями, использования материальных и денежных средств, направленных государством на создание и развитие предприятий негосударственной форм собственности;

4) контроль за состоянием контрольно-ревизионной работы в органах государственного управления;

5) проверка финансово-хозяйственной деятельности организаций и учреждений за рубежом и финансируемых за счет бюджета;

6) контроль внешнеэкономической деятельности органов государственного управления и эффективности использования государственных средств при осуществлении внешнеторговых операций, создания и организации деятельности СП, привлечения инвестиций в экономику РБ;

7) ревизия и тематическая проверка на предприятиях, в том числе, по постановлению правоохранительных органов.

Государственный комитет по контролю имеет право:

- проводить финансовые ревизии в аппарате высших местных органов власти, в министерствах;

- получать от государственных и других банков и учреждений необходимую для контроля информацию и финансово-хозяйственных операциях о состоянии расчетных счетов тех органов, которые подвергаются проверке, а от других предприятий - справки и копии документов по операциям и расчетам с ревизуемым предприятием;

- давать предприятию (его администрации) в пределах своей компетенции обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений и возвращения в бюджет сумм;

- направлять материалы проверок в Совет Министров, государственный комитет и ведомства РБ для рассмотрения и принятия необходимых мер;

- в случаях выявления фактов хищений денежных средств, материальных ценностей, других злоупотреблений передавать материалы проверок в правоохранительные органы;

- контролировать и координировать деятельность государственных органов, осуществляющих финансово-экономический контроль в РБ.

Министерство финансов и его органы являются важным звеном финансово-кредитной системы. Оно осуществляет непосредственное руководство финансовой системой; выполняет задачу составления бюджета, контроль полноты и своевременности платежей в бюджет, их целевое использование, соблюдение финансовой дисциплины предприятиями, состоящими на государственном бюджете; следит за состоянием бухгалтерского учета и отчетности, за выполнением предприятиями финансовых планов.

В соответствии с данными задачами Министерство финансов осуществляет документальную и фактическую проверки, ревизии выполнения обязательств предприятий перед бюджетом.

В системе МинФина имеется контрольно-ревизионное управление, которое имеет своих представителей во всех областях.

Оно осуществляет системный контроль за соблюдением закона “О бюджете” и соблюдения финансовой дисциплины всеми предприятиями.

Министерство по налогам и сборам РБ является республиканским органом управления. Оно осуществляет регулирование и управление в сфере налогообложения.

Основные задачи Министерства по налогам и сборам РБ:

контроль за соблюдение законодательства по налогам;

обеспечение правильности исчисления налогов и их своевременности внесения в бюджет;

руководство деятельностью инспекций по налогам и сборам по областям и городам;

разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственных органов;

осуществление валютного контроля;

предупреждение, пресечение правонарушений в сфере налогового законодательства;

издание методических указаний, разъяснений о порядке исчисления, учета, взимания налогов и других платежей в бюджет.

Министерство статистики и анализа контролирует по данным отчетности выполнение плана социально-экономического развития по территориально-отраслевому признаку; контролирует наличие трудовых и материальных ресурсов, необходимых на расширение воспроизводства; осуществляет проверку достоверности отчетных данных и соответствие учета и отчетности на предприятии.

Министерство экономики осуществляет контроль за социально-экономическим развитием экономики РБ; вносит предложения об актуальных вопросах развития национальной экономики; проверяет обоснованность планов развития экономики, выполнение планов социально-экономического развития, соответствие перспективных планов, разработанных министерствами и ведомствами, утвержденным контрольным цифрам в целом по РБ.

Национальный Банк РБ является единым эмиссионным банком. Он проверяет наличие денег в обращении, ход выполнения плана в производстве, расходование заемных и собственных средств, целевое использование денежных средств, соблюдение режима экономии и платежной дисциплины.

Органы специального контроля осуществляют проверку соблюдения установленного порядка, организации и ведения хозяйственных операций, входящих в их компетенцию. Такие органы представлены различными инспекциями.

Административные органы (Верховный и Хозяйственный суды) призваны обеспечить строгий контроль за соблюдением всеми предприятиями законодательства РБ.

Ведомственный контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им организаций, учреждений.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий независимыми специализированными фирмами или предприятиями-аудиторами, имеющими лицензию на аудит. Его цель - проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса.

Внутрихозяйственный контроль за деятельностью цехов, бригад и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях и организациях руководителями и специалистами, а также штатными контролерами и ревизорами. Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы главного бухгалтера.

Внутрихозяйственный контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Целью данного контроля является проверка законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных операций.

Одним из видов последующего контроля является ревизия (или аудит).

Тема 1.2 аудит как форма контроля

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля; соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, а также достоверность отчетности; оказывает консультационные и другие услуги.

История аудита берет свое начало в Шотландии, где в 1853 г. был официально создан Эденбургский институт аудитора.

Но упоминание об аудиторе можно встретить и в более ранний период.

Родина аудита - Великобритания.

Уже в 1844 г. принимается пакет законов, предписывавших акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг, счетов компании с последующим отчетом.

Уже тогда должность аудитора мог занимать бухгалтер, сдавший экзамены и получивший лицензию

Основной целью аудиторской деятельности является обеспечение достоверности финансовой отчетности.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.

В условиях плановой централизованно-управленческой экономики потребности в финансовом контроле в РБ не возникало. Его вполне заменяла система вневедомственного ведомственного контроля, направленная на выявление нарушений, злоупотреблений в финансовой деятельности предприятий, ошибок в отчетности, нахождения и наказания виновных лиц.

Первой предпосылкой создания аудиторской службы в РБ является: изменение структуры управления народным хозяйством и ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля. Когда предприятия стали самостоятельны, было некому их проверять.

Другой, более существенной предпосылкой, стал процесс разгосударствления экономики и переход на рыночные отношения.

В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в деятельность предприятий ограничено.

Создание АО повлияло на создание аудиторской службы.

Аудит, как вид деятельности, заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения в условиях рынка независимых производителей.

Аудиторская проверка осуществляется независимым компетентным лицом, который, исходя из установленных критериев, выносит заключение о функционировании и положении независимых производителей.

В определении аудита в специальной литературе авторы подчеркивают особенности: независимость, платность, конфедициальность и другое.

Иногда аудит рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности государственных структур. В других случаях - слишком широко - обобщая ее с любой бухгалтерской деятельностью.

Однако аудит имеет отличительные признаки:

различают аудит как контроль и подтверждение достоверности финансовых отчетов банков, предприятий, страховых компаний;

деятельность аудиторских фирм, которая обычно не сводится только к проверкам, включает оказание всевозможных услуг в области финансов, бухгалтерского учета, анализа, прогнозирования финансовых результатов хозяйственной деятельности.

Аудит - это независимая экспертиза финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Его цель - проверка достоверности баланса и финансовых отчетов предприятия, а также установить правильность ведения бухгалтерского учета, то есть его ведение в соответствии с действующими нормативами, положениями и законом “О бухгалтерском учете и отчетности”.

Различают внешний и внутренний аудит.

Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Его цель - проверить законность хозяйственных операций, достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса предприятия.

Объектом внутреннего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Его цель - проверить совершенствование организации и управление производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Внутренний аудит выполняется аудиторскими службами, специалистами организаций или внешними аудиторами по решению руководителя.

В зависимости от целей и задач внешний аудит подразделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый аудит - это оценка объективности и достоверности данных финансовых отчетов (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках).

Управленческий аудит проводится независимыми аудит фирмами в виде оказания услуг в части совершенствования управления производством, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности и перспектив его развития.

Аудит бывает обязательный и инициативный.

Обязательный аудит - аудит по закону. Ему подлежат АО, страховые компании, биржи, ОДО, банки.

Инициативный аудит - аудит по желанию руководителя предприятия.

Органом управления, регулирующим аудиторскую деятельность в РБ является Главное Управление по аудиту при МинФине РБ.

Основными структурными звеньями, занимающимися аудиторской деятельностью, являются аудиторские фирмы и аудиторы-предприниматели, имеющие лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудит фирма - это юридическое лицо, созданное для занятия аудиторской деятельностью и получившее лицензию на это.

Основным условием создания такой фирмы является наличие не менее 3-х человек, имеющих лицензии.

Основные задачи Главного Управления по аудиту:

1) Обеспечение государственного регулирования деятельности аудиторских организаций и аудиторов.

2) Разработка главных направлений развития аудита в РБ.

3) Разработка единой методической основы унификации форм и методов проведения аудита.

4) Изучение рынка аудиторских услуг.

Основные функции аудиторской организации:

1. Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия. Эта функция наиболее распространенная в случае передачи предприятия в аренду, приватизации имущества и при продаже.

2. Контрольно-ревизионная работа.

3. Прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая обеспечивается аудит фирмой по договору.

4. Научное, методическое, информационное обеспечение предприятий.

5. Налаживание правильного бухгалтерского учета.

6. Консультационная функция.

Она реализуется аудит фирмами как в письменном, так и в устной форме за соответствующую плату и проводится по вопросам организации учета, налогообложения, по внешнеэкономическим операциям и по правовым вопросам деятельности предприятия.

Деятельность аудит организаций регламентируется международными стандартами и законом “Об аудиторской деятельности”.

Аудиторская работа должна строиться на основе стандартов.

Аудиторские стандарты объединены в 3 группы:

1 группа - общие стандарты аудита.

2группа - стандарты практической работы.

3 группа - стандарты составления отчета (заключения).

Общие стандарты включают следующие положения:

1. Проверка должна проводиться лицом, имеющим надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение аудиторской деятельности.

В соответствии с международными стандартами аудита аудитору следует воздержаться от работы, если он сомневается в достаточном уровне своей компетенции.

При проведении аудита аудитор должен использовать достижения в теории и практике.

По всем вопросам работы аудитор точка зрения аудитора должна постоянно оставаться независимой.

2. Аудитор должен внимательно изучить организацию внутреннего контроля на предприятии.

Так как внутренний контроль часто бывает недостаточен, имеются случаи неправильного ведения документации, ошибки.

Стандарт практической работы аудитора включает:

1. Данный стандарт требует, чтобы работа аудитора была хорошо спланирована. Должен быть составлен план проведения проверки с учетом определения величины аудиторского риска.

2. Чтобы определить объем аудита, необходимо изучить и проанализировать внутренний контроль, установив насколько можно доверять его выводам.

3. Чтобы получить убедительные основания для составления заключения, необходимо получить достаточно доказательные материалы.

Для этого используются наблюдение, обследование, опросы и другие приемы и методы документального и фактического контроля.

Стандарт составления отчета:

- в заключении необходимо указать какие проверялись финансовые отчеты и составлены ли они в соответствии с общепринятыми правилами ведения бухгалтерского учета;

- в отчете аудитор должен указать, соблюдались ли положения и правила ведения бухгалтерского учета постоянно в течение текущего периода по отношению к предшествующему периоду;

- сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в отчете не сказано другое;

- отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указанной причины, по которой заключение не может быть составлено.

На основании международных стандартов в РБ разработаны следующие правила, регламентирующие деятельность аудиторских организаций и аудиторов:

1. Правила планирования аудита.

2. Рабочая документация аудитора.

3. правила использования результатов работы внутреннего аудита.

4. Правила порядка составления аудиторского заключения.

Если аудиторская проверка проводится с целью выдачи заключения, то применение этих правил является обязательным.

Если заключение не составляется, то эти правила носят рекомендательный характер.

Основными этапами аудита является:

1. Подготовительная работа по проведению аудиторской проверки.

2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

3. Планирование аудита.

4. Организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии.

5. Составление аудиторского отчета (заключения).

Подготовительная работа по проведению аудита включает определение объема аудита: определение его стоимости и заключение договора на проведение аудита.

В связи с этим аудитор должен изучить следующие материалы: годовые отчеты, информацию о собраниях акционеров, внутренние финансовые отчеты предприятия, аудиторский отчет за предыдущий период, материалы внутреннего аудита, периодические печатные издания.

Аудитор должен изучить учредительные документы. Это необходимо для того, чтобы определить объем, характер и виды деятельности, установив те участки учета, где имеется больше всего недостатков, отступлений от действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета.

После изучения материалов аудитор тщательно планирует свою деятельность.

Это нужно для того, чтобы быть уверенным в каждой ситуации в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Четкое планирование необходимо еще и для того, чтобы своевременно и качественно провести аудиторскую проверку финансовой отчетности, бухгалтерского баланса, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Планирование аудита осуществляется на основании данных предварительного анализа и должно обеспечивать:

- получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля;

- установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю;

- определение содержания, времени проведения и объема контролируемых процедур, подлежащих проверке на следующем этапе аудита;

- координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственных операций, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Для успешного выполнения плановых аудиторских работ необходима программа аудита, которая содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке.

Программа используется ассистентами (членами ревизионной комиссии) в качестве инструкции.

Аудиторский риск - это опасение, что аудитор может дать положительное заключение о финансовой отчетности и бухгалтерском балансе, содержащих существенную недостоверную информацию, что оп может выразить свое мнение о бухгалтерской отчетности и бухгалтерском балансе несоответствующее действительности.

Общий аудиторский риск, то есть выдача необоснованного аудиторского заключения об отсутствии значимых ошибок в то время, как они существуют, включает следующие виды риска:

Собственный риск - риск того, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность контролируемого предприятия содержит недостоверную информацию.

Риск контроля - риск того, что система внутреннего контроля клиента не может предпринять и исправить допущенные ошибки.

Риск обнаружения - риск того, что допущенные ошибки или нарушения не будут выявлены аудитором.

Сущность собственного риска состоит в том, что балансовый счет или отдельная хозяйственная операция не соответствует действительности, так как содержит недостоверную информацию.

Риск контроля представляет собой, что недостоверная информация, которая может возникнуть как искаженный остаток по балансовому счету, или недостоверная хозяйственная операция не будет выявлена и своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

Риск обнаружения представляет собой опасение того, что аудиторские процедуры не обнаружат искаженную информацию об остатках средств на счетах бухгалтерского учета или о хозяйственных операциях, в результате чего показатели финансовой отчетности и бухгалтерского баланса не соответствует действительности.

Материальность ошибок - это величина и сущность ошибочной финансовой и другой бухгалтерской информации.

Различаю три основных уровня материальности ошибок и пропусков информации:

Незначительные ошибки и поэтому они не могут повлиять на результативность принятия решения пользователями информации. Такие ошибки считаются нематериальными (непринципиальными).

Материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие тех или иных решений, но, однако это не влияет на выдачу заключения о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под сомнение достоверность всей отчетной информации.

Установив 3 уровень материальности ошибок аудитор в аудиторском отчете высказывает отрицательное мнение о состоянии бухгалтерского учета и отчетности на проверяемом предприятии и подробно описывает обнаруженные факты.

Для составления качественного аудиторского заключения, а также для подтверждения того, что аудит проводился, аудитор должен оформить документально сведения и факты.

Документация - это рабочие документы, составляемые аудитором самостоятельно и хранятся у него.

Рабочие документы используются при планировании аудита, а также при контроле и анализе эффективности аудиторской работы; содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, на основании которых строится аудиторское заключение. Они служат для контроля рабочего времени аудитора и обоснованности оплаты его труда, формируют представление о профессионализме, квалификации, компетентности.

Рабочие документы аудитора необходимо составлять и систематизировать таким образом, чтобы они отвечали определенным требованиям по составлению документов и могли быть использованы при проведении аудита в каждом отдельном случае.

Аудиторские документы классифицируются по следующим признакам:

По технике составления: Ручные; Машинные; Комплексные распечатки и др.

По форме представления: Текстовые. Табличные. Графические. Комбинированные.

По способам и источникам получения информации: От заказчиков. Составленные аудитором. От третьих лиц. Использование материалов предыдущего аудита.

По характеру информации: Бухгалтерского учета. Внутреннего контроля. Об экономических основах деятельности предприятия. Структуры и организации предприятия. О руководстве и персонале предприятия. Правового характера.

По назначению: Расчетные. Сравнительные. Аналитические. Подтверждающие. Проверочные. Обзорные. Информационные.

Каждый рабочий документ должен иметь заголовок, дату и ФИО аудитора, который его проверил.

В рабочих документах аудитор должен вести записи этапов планирования, характера, сроков и масштабов выполненных аудиторских процедур, их результат.

В документе должен содержаться ответ на все существенные вопросы, по которому необходимо выразить свое суждение и сформулировать выводы.

Объем рабочих документов определяется аудитором самостоятельно, но он должен обеспечить возможность другому аудитору составить представление о выполненной работе, о причинах принятия решений.

В отдельных случаях аудитор может использовать информацию, подготовленную субъектов хозяйствования. В этом случае аудитору необходимо убедится в достоверности информации.

Рабочие документы обычно включают:

информацию, касающуюся юридической и организационной структуры организации;

выдержки или копии важных юридических документов, соглашений протоколов;

информацию, относящуюся к той отрасли экономики, в которой действует организация;

документацию о планировании, включая программы аудита, изменения к ним;

доказательства понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитором;

документацию об оценках внутреннего риска, риска внутреннего контроля и любых соответствующих поправок;

анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо счетов;

анализ важных показателей и тенденций;

записки о характере, сроках и масштабе, выполненных аудиторских процедур и их результаты;

указание на лиц, выполнявших аудиторские процедуры и время их выполнения;

копии переписок с другими аудиторами-экспортами;

копии писем или записок, относящихся к вопросам аудиторских проверок, включая условия работы и сведения о существенных искажениях в системе внутреннего контроля;

письма-представления, полученные от руководства организации;

выводы, сделанные аудитором, по каждому аспекту аудита;

копии бухгалтерских или финансовых отчетов и аудиторские заключения.

Для повторных аудиторских проверок рабочие документы подразделены на долгосрочные, которые дополняются новой информацией, имеющей постоянное значение; и текущие, которые содержат информацию, относящуюся к аудиту за определенный период времени.

Аудитору необходимо соблюдать конфиденциальность и сохранность рабочих документов.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя по решению аудитора какая-либо часть или выдержки могут быть представлены в распоряжение организации.

Рабочие документы хранятся у аудитора, и после завершения аудита передаются в архив аудиторской организации.

Во вступительной части аудиторского отчета выделяются: № договора и дата составления его; телефон аудитора или аудиторской организации; №, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на право осуществлять аудиторскую деятельность; ФИО аудитора; наименование заказчика и его юридический адрес.

В аналитической части аудиторского отчета излагаются результаты аудиторских проверок:

состояние организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита;

факты выявленных нарушений установленных правил ведения бухгалтерского учета и составление отчетности, влияющих на ее достоверность;

нарушение действующего законодательства и установленных правил ведения бухгалтерского учета при совершении хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственника, государству или третьим лицам.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности организации проводится путем проверки документов в целях:

- установления законности и правильности произведенных хозяйственных и финансовых операций, их подлинности, арифметической правильности содержащихся в них расчетов, соответствие документов установленным формам;

- сопоставление бухгалтерских записей по учету с сопроводительными документами, данными отчетности, плановыми показателями; сопоставление записей документов и фактических данных по связанным с ними другим операциям;

- широкое проведение встречных проверок;

- проведение инвентаризаций;

- проверка качества продукции;

-проверка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств, материальных ценностей.

Акт или справка аудиторской проверки составляется в 2-х экземплярах.

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности организации.

Аудиторское заключение - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности.

Варианты аудиторского заключения:

положительное (без ошибок);

условно-положительное (незначительные ошибки);

отрицательная (отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет ведется с отступлениями от правил);

не составляется

Отрицательное заключение дает возможность организации внести изменения в отчетность и предоставить на повторную проверку.

Отказ от заключения возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных документов о достоверности финансового состояния предприятия, в связи с чем аудитор не может выдать объективное аудиторское заключение.

Учет и контроль рассматривается как единые взаимосвязанные и взаимообусловленные понятия, так как без учета нет контроля, а необходимость контроля вызывает потребность учета.

Поэтому получение своевременной объективной учетной информации о деятельности предприятия и его внутренних формированиях может быть обеспечено только в условиях рациональной организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного аудита.

Таким образом, при проверке бухгалтерского учета и достоверности отчетности перед аудитором или ревизором стоят следующие задачи:

Проверить правильность организации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с планом счетов и инструкцией по ее применению.

Проверить, укомплектован ли штат бухгалтерии квалифицированными специалистами, наличие инструкции по выполнению служебных обязанностей.

Проверить выполнены ли предложения и рекомендации по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности.

Обеспечивается ли главным бухгалтером и работниками бухгалтерии предварительный и текущий контроль за законностью совершения хозяйственных операций, правилам и рациональным расходованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности.

Проверить своевременность составления и качества оформления первичных документов, наличие в них необходимых реквизитов, подписей лиц, ответственных в совершении операции.

Проверить правильность применения журналов-ордеров, типовых программ автоматизации бухгалтерского учета. Здесь обращается внимание на документальную обоснованность произведенных записей, наличия исправлений записей, итоговых данных в журнале-ордере, ведомостях, Главной книге и других регистрах.

Подписаны ли главным бухгалтером и исполнителем журналы-ордеры, ведомости и другие учетные регистры.

Соблюдаются ли текстовые бухгалтерские записи, предусмотренные планом счетов и инструкцией по его применению.

Проверяется взаимная согласность оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными Главной книги, баланса и других отчетных форм.

Подтверждается ли реальность учетных и отчетных данных по счетам, инвентаризационным описям, синтетическим ведомостям, протоколам инвентаризационной комиссии.

Обеспечивается ли своевременное и качественное составление оборотных ведомостей о движении материалов, товаров, готовой продукции, заработной платы.

Не допускается ли приписки и искажения отчетных данных, особенно по выполнению плана выпуска продукции, финансовым результатам и рентабельности.

Докладывает ли главный бухгалтер о результатах анализа квартальной и годовой отчетности руководителю предприятия для принятия мер по улучшению работы.

Проверить состояние хранения бухгалтерских документов, имеется ли специальное помещение для архива, составлены ли описи документов и определены ли работники, ответственные за их сохранность.

Тема 1.3 Планирование, учет и отчетность контрольно-ревизионной работы

Слово “ревизия” - от лат. “пересмотр”.

Ревизия - это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки, производственной и хозяйственной деятельности предприятия за определенный период с целью установления законности, достоверности и целесообразности производственных хозяйственных операций.

В зависимости от органов, осуществляющих ревизию, ревизия может быть:

- Вневедомственная - осуществляется органами государственного управления и административными органами.

- Ведомственная - осуществляется министерствами, ведомствами за работой подведомственных организаций.

- Внутрихозяйственная - проводится специалистами данного предприятия.

- Смешанная - осуществляется государственными органами и другими органами контроля.

По организационному признаку ревизия может быть:

плановая;

внеплановая;

перманентная (проводится постоянно или непрерывно контрольно-ревизионным управлением в структурных подразделениях).

В зависимости от полноты проверки:

Комплексная - проводится бригадой в составе бухгалтера-ревизора и специалистов по различным направлениям. Она не эффективна для выявления нарушений и злоупотреблений.

Некомплексная - проводится одним ревизором на одном участке.

Тематическая - проверяется изучение определенной темы.

По времени проведения:

1. предварительная ревизия; 2. текущая; 3. последующая.

Предварительная ревизия проводится до совершения хозяйственных операций. На предприятии контроль возложен на главного бухгалтера, который осуществляет контроль путем визирования договоров, документов на отпуск-получение материальных ценностей.

Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Он предупреждает расходы, незаконное и нерациональное использование средств.

Текущая ревизия проводится в момент совершения хозяйственной операции. Ее цель - выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного или последующего контроля могут быть не вскрыты. Текущий контроль возложен на работников учетной службы.

Последующий контроль осуществляется после свершения хозяйственной операции на основе данных, зафиксированных в первичных документах, учетных регистрах и отчетности. Его цель - проверить целесообразность, законность хозяйственных операций за определенный период.

В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии делятся на: сплошные, выборочные, комбинированные.

Сплошная - проверке подвергается хозяйственные операции, записи в учетных регистрах и отчетные показатели за весь проверяемый период. Это наиболее эффективный вид ревизии, но очень трудоемкий и используется в тех случаях, когда на предприятии выявлены серьезные нарушения, хищения.

Сплошной проверке во всех случаях подвергаются операции с наличными денежными средствами, работы по претензиям, расчеты с подотчетными лицами и формирование прибыли от внереализационных доходов.

Выборочная ревизия предполагает проверку хозяйственных операций и бухгалтерских документов не за весь период, а только за время, намеченноне ревизором, или же по выборке документов по интервалу.

Комбинированная - сочетание сплошной и выборочной ревизии.

Если в ходе выборочной ревизии обнаружены нарушения, то ревизор может изменить выборочную на сплошную ревизию.

Ревизия проводится в соответствии с порядком организации и проведения проверок (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности и экономических санкций.

Также в ходе проверки руководствуются закономи “О бухгалтерском учете и отчетности”, “О бюджете”, “Об аудиторской деятельности”, указами и декретами президента и другими инструкциями и положениями.

Ревизия - основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности, в процессе которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, а также проверку ведения бухгалтерского учета.

Ревизия позволяет изучить все стороны финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия.

Она имеет четкий правовой статус, определяющий границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления результатов и рассмотрение результатов ревизии.

Ревизия на предприятии проводится путем изучения действующей системы внутрихозяйственного контроля и экономического анализа; путем проверки документов в целях установления законности и достоверности; проверки действительности совершения сделок; получения или выдачи в указанных документах денежных средств, материальных ценностей; сопоставления данных бухгалтерского учета и отчетности, данных учета и отчетности с плановыми данными, сметами, балансом доходов и расходов; сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанными с ними других операций; проведения встречных проверок; сличения в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого предприятия выписок банка по счетам; сличения в предусмотренных законодательством случаях копий платежных документов с платежными документами, хранящимися в банке; путем проведения контрольного обмера объемов выполненных работ; взвешивания и обмера сырья, материалов, готовой продукции; контрольного запуска сырья в производство; проверки полноты оприходования готовой продукции; проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, денежных средств, материальных ценностей, организации их охраны и состояния пропускной системы; проверки состояния внутрихозяйственного контроля.

Основные задачи ревизии:

1. Проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в хозяйственных отношениях.

2. Проверка законности свершаемых субъектом хозяйствования финансовых и хозяйственных операций.

3. Своевременное выявление, пресечение правонарушений, наносящих ущерб интересам общества, установление причин и условий, способствующих их свершению.

4. Принятие мер по возмещению причиненного ущерба.

5. Выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства.

Министерство и ведомство, имеющие контрольно-ревизионные аппараты составляют перспективные и текущие планы контрольно-ревизионной работы.

Перспективный план составляется на 5 лет и включает мероприятия по внедрению более прогрессивных форм и методов хозяйственного контроля, по усовершенствованию действующих нормативно-справочных материалов, методических рекомендаций по проведению контрольно-ревизионной работы, включая мероприятие по подготовке и повышению квалификации контрольно-ревизионного аппарата.

Текущие планы работы составляются на предстоящий год. В плане приводятся следующие показатели: наименование и место нахождения предприятий, которые должны быть проверены в предстоящем году; период предыдущей ревизии; вид ревизии; сроки проведения; продолжительность ревизии в днях; исполнители.