Ревизия и контроль

При составлении текущего плана контрольно-ревизионной работы предусматривается равномерная загрузка контрольно-ревизионного аппарата.

Выделяется время для проведения внеплановых проверок и для осуществления контроля за выполнением решений, принятых по ранее проведенным проверкам и ревизиям.

Планируется, что каждых ревизор должен провести 6-8 ревизий в год. Остальное время отводится на подготовку к ревизиям, проведение внеплановых ревизий, учету.

Проверка у субъектов хозяйствования должна проводиться 1 раз в год, у бюджетных организаций - 1 раз в 2 года.

Ревизия должна охватывать период: со дня окончания предыдущей ревизии до даты сдачи баланса.

Продолжительность ревизии зависит от объема работы предприятий и документооборота, вида ревизии, квалификации ревизора, но не может быть более 30 дней.

Тема 1.4 Этапы проведения ревизии предприятия

Ревизионная работа состоит из нескольких этапов:

подготовка к ревизии;

организация и непосредственное проведение ревизии на объектах;

оформление результатов ревизии;

реализация материалов ревизии;

контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Успех ревизии во многом зависит от ее подготовки до выезда на объект. Перед выездом на проверяемое предприятие ревизор и члены ревизионной группы должны провести подготовительную работу, связанную с изучением данного предприятия, подготовки программы и планом проведения ревизии или проверки и предварительной подготовки необходимых ревизионных материалов.

Изучение ревизуемого предприятия осуществляется по данным годовой периодической отчетности, актам ревизии, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, заявлениям, объяснениям должностных лиц и других лиц ревизуемого предприятия.

В ходе изучения указанных материалов контрольно-ревизионные работники получают определенное представление о размере и характере проверяемого предприятия, устанавливают недостатки его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии проверяются в ходе ревизии.

На основе задач, поставленных пред ревизией и изученных материалов, руководитель ревизионной группы составляет программу ревизии. Программа ревизии включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия используемые способы и приемы контроля.

Программа ревизии составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых ревизий, первый экземпляр которой отдается руководителю ревизионной группы, а второй остается в делах организации.

Руководитель группы знакомит с программой всех членов ревизионной группы и распределяет между ними обязанности.

На основании полученного задания и программы ревизии составляется рабочий план. В плане указывается перечень вопросов, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, время их выполнения и способ проверки. В ходе ревизии в план могут вноситься соответствующие изменения.

Каждый член ревизионной группы должен вести тетрадь и записывать выявленные нарушения, отклонения и по результатам проверки каждого участка составляют справку, которая вкладывается в итоговый акт.

Качество и эффективность ревизионной работы зависит от правильности подбора и квалификации ревизора.

Для ревизионной работы подбираются высококвалифицированные, честные, принципиальные специалисты, так как работа ревизора требует исключительной принципиальности, точности, добросовестности, и профессиональной компетентности.

Основной служебной обязанностью ревизора является качественное и своевременное проведение ревизий и проверок. По прибытию на предприятие ревизор представляется руководителю ревизуемого предприятия. Руководитель ревизионной группы знакомит руководителя с задачами и программой ревизии.

Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия. Для этого ревизионная группа изучает размещение аппарата управления отдельных служб, цехов и других структурных подразделений в местах хранения оборудования, ТМЦ.

Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно на месте, и оно позволяет ревизионной группе устанавливать недостатки в работе предприятия, отдельных его служб в хранении и использовании оборудования, материальных ценностей, и других объектов контроля.

Во время обследования руководитель ревизионной группы принимает решения, где и какие материальные ценности подвергнуть инвентаризации.

Контрольные инвентаризации, как правило, проводятся в начале ревизии, но при необходимости и в ходе ревизии, когда выявляются те или иные нарушения, расхождения в документальных данных и возникает необходимость в использовании данных фактического контроля.

До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета. Если имеется отставание в учете, то руководитель ревизионной группы совместно с руководителем предприятия и главным бухгалтером, должен наметить мероприятия по его ликвидации.

Одновременно следует выслать поставщикам и покупателям, кредиторам и дебиторам извещение о проводимой ревизии с просьбой о состоянии расчетов и претензий к ревизуемому предприятию.

После проведения подготовительных и организационных работ на предприятии ревизор приступает непосредственно к ревизии, в ходе которой используются способы и приёмы документального и фактического контроля.

В ходе проведения ревизии и проверок ревизор обязан:

знать действующее законодательство, постановления Правительства, приказы и распоряжения вышестоящих органов, инструктивные и другие нормативно-правовые материалы, относящиеся к деятельности ревизуемого предприятия, и руководствоваться ими;

владеть всем комплексом способов и приемов контрольно-ревизионной работы и умело их использовать в процессе практической деятельности;

подготовить уточненный план работы группы и программу для каждого участника ревизии и обеспечить организацию работы с таким расчетом, чтобы как можно полнее были охвачены все участки производственно-хозяйственной деятельности. Результаты ревизий должны быть оформлены актом ревизии с необходимыми приложениями, объяснениями должностных лиц, виновных в допущенных нарушениях.

объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного ущерба, указать их причины;

оказывать помощь работникам ревизуемого предприятия в устранении скрытых недостатков и допущенных нарушений, объяснять действующее положение, если ошибки и недостатки в работе были допущены в результате их незнания;

участвовать в выработке мер по устранению, выявленных в процессе ревизии недостатков и нарушений в работе ревизуемого предприятия;

доложить коллективу ревизуемого предприятия результаты ревизии;

проверить выполнение решений по результатам проведенной ревизии и отразить в акте полноту и своевременность их выполнения;

выполнять требования и положения организации о порядке организации и проведения ревизии и проверке финансово-хозяйственной деятельности.

Для успешного выполнения своих обязанностей ревизору предоставляются следующие права:

- требовать предъявление всех необходимых по ходу ревизии материалов;

- требовать от руководителя предприятия проведения контрольных обмеров, инвентаризации основных средств, материальных ценностей, денежных средств.

- рассматривать и опечатывать при необходимости кассы, склады, архивы и другие помещения;

- запрашивать от других предприятий и организаций, банков справки и копии документов по операциям с ревизуемым предприятием;

- изымать в установленном порядке подлинные документы, содержащие подлог и сохранность которых не гарантируется;

- получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии и проверок;

- контролировать правильность списания материалов, топлива, энергии и других материальных ценностей на издержки производства, проверять полноту оприходования готовой продукции;

- требовать от производства ведомственной экспертизы по вопросам качества поставляемого сырья, материалов, готовой продукции;

- производить контрольные запуски сырья и материалов в производство, контрольные анализы сырья в готовой продукции, технические испытания;

- передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию, материалы в правоохранительные органы, принимать меры к возмещению ущерба и привлечению к административной и дисциплинарной ответственности виновных лиц;

- вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке экономических санкций, при установлении фактов нецелевого использования государственных средств.

Ревизору не предоставлены административные права, они не могут давать распоряжения работникам предприятия, требовать наказаний за их неправильные действия.

Они обязаны в процессе ревизии указывать руководителям на необходимость устранений выявленных нарушений, а также возмещения ущерба.

Ревизор несет ответственность в установленном порядке за несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество проводимой ревизии, необъективность освещения результатов ревизии, полное или частичное сокрытие обнаружений нарушений и злоупотреблений или их занижение, неправильность и необоснованность выводов по результатам ревизии, неполное установление материального ущерба, использование служебного положения в корыстных целях, досрочное разглашение результатов ревизии, которые затем не подтвердились или разглашение привело к уничтожению улик.

Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь, в которой регистрируются скрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки работы.

Использование накопленных материалов помогает быстрее и логичнее оформить основной акт ревизии.

Результаты ревизии оформляются актом. Акт ревизии состоит из вступительной и результативной (исследовательской) частей.

Назначение вступительной части состоит в том, чтобы показать как была организована документальная ревизия и что собой представляет объект ревизии.

Акт ревизии может быть использован в качестве источника доказательств.

Содержание вступительной части однообразно для всех ревизий независимо от их характера, задач и целей.

Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тематической программы ревизии.

В результативной части выделяют следующие разделы:

1. Денежные средства, кассовые и банковские операции.

2. Расчетные и кредитные операции.

3. Производство и реализация продукции.

4. Основные средства.

5. Товарно-материальные ценности.

6. Труд и заработная плата.

7. Затраты производства и себестоимость.

8. Прибыль, фонды и резервы.

9. Инвестиции.

10. Бухгалтерский учет, отчетность и внутрихозяйственный контроль.

11. Выполнение решений по результатам предыдущей ревизии.

12. Приложения к акту.

Каждая ревизия - это самостоятельное исследование ревизора.

В акте ревизии излагаются результаты его исследования.

Построение и содержание акта зависит от результатов ревизии, поэтому дать конкретные рекомендации о его содержании для всех случаев и для всех предприятий невозможно.

Таким образом, чтобы составить качественный акт комплексной ревизии экономической и социальной деятельности предприятия, необходимо:

1) Внимательно систематизировать собранные в ходе ревизии акты, группируя их по следующим признакам:

а) связанные с привлечением к уголовной ответственности (хищения, порча);

б) со взысканием с виновных лиц материального ущерба без привлечения их к уголовной ответственности;

в) прочие.

2) Включать в акт ревизии существенные факты, характеризующие недостатки в работе предприятия.

3) Мелкие однородные нарушения группировать в специальных ведомостях, прилагаемых к акту.

4) В акте излагать итоговые данные и содержание этих нарушений, делать ссылки на соответствующие документы.

5) Включать в акт ревизии только проверенные и документально обоснованные факты.

6) Внимательно отредактировать акт, не допуская в нем неточных, неясных и небрежных формулировок.

Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, аналитическими таблицами и объяснениями.

В отдельном разделе акта излагается исполнение решений по результатам предыдущей ревизии.

В случае невыполнения отдельных пунктов в акте делается соответствующая запись.

В отдельных случаях делается опись невыполненных указаний и предложений.

Акт ревизии обсуждается на производственном собрании рабочих и служащих и протокол обсуждения прилагается к акту.

Важный этап ревизии - реализация ее результатов.

Основными формами такой реализации является:

- устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии;

- обсуждение результатов ревизии на собрании;

- передача дел в судебно-следовательские органы;

- принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде письма, приказа, распоряжения.

По результатам ревизии руководитель ревизионной группы разрабатывает выводы и предложения.

Выводы основываются только на фактах, изложенных в акте ревизии, а предложения вытекают из этих выводов.

Выводы не должны повторять содержание акта, в них дают оценку основным нарушениям, установленным ревизией и излагают в чем конкретно состоит вина должностного лица.

Выводы должны вскрывать причины и следствия основных факторов нарушения и злоупотребления.

Предложения по результатам ревизии должны основываться на выводах, быть конкретными и четкими.

В них должно быть указано, что должно быть сделано и каким путем, кто является ответственным и сроки выполнения.

Выводы и предложения по результатам ревизии предоставляются руководителям организаций, назначивших ревизии.

Руководитель рассматривает результаты ревизии и принимает решения по устранению недостатков и нарушений, возмещению материального ущерба, по привлечению к ответственности виновных лиц.

Если мероприятия, принятые предприятием по результатам ревизии, не обеспечивают полного и своевременного устранения всех недостатков и нарушений, то вышестоящая организация направляет предприятию письмо. Оно содержит перечень основных недостатков в деятельности ревизируемого предприятия, которые вскрыты ревизией и необходимые для их устранения меры, которые необходимо принять предприятию.

Когда ревизией выявлены незначительные недостатки и нарушения, то ревизующая организация направляет распоряжения.

Распоряжение в отличие от письма содержит меры, обязательные к выполнению.

В случае выявления серьезных недостатков, хищений, злоупотреблений издается приказ. Он состоит из констатирующей и приказной частей.

В 1 -ом разделе приказа вышестоящая организация налагает дисциплинарное взыскание.

Во 2 -ом - излагаются конкретные меры, направленные на ликвидацию выявленных нарушений.

Затем осуществляется контроль за выполнением решений по результатам ревизии. Контроль осуществляется в виде отчета.

Ревизия и аудит, общие черты и отличия.

Ревизию проводят государственные органы в соответствии с планом работы, а внеплановую ревизию - по решению суда, правоохранительных органов.

Задача ревизии - установить нарушения или злоупотребления, виновных лиц, материальный ущерб.

Аудит проводят независимые аудиторские фирмы или предприниматели на основании договора.

Задача аудита - проверить достоверность бухгалтерского баланса, финансовой отчетности и ведение бухгалтерского учета в соответствии с законодательством; выдать заключение.

Аудитор обязан выдать рекомендации по исправлению ошибок.

Общее для аудита и ревизии - методика проведения и приемы проверки.

Ревизор пишет акт ревизии, а аудитор - заключение.

Тема 1.5 Основные приемы проведения ревизии предприятия

В ходе документального контроля в зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки свершенной хозяйственной операции используются различные по содержанию методические приемы проверки первичных документов:

Формальная проверка. Она предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, их последовательность, полноту и правильность заполнения реквизитов, соблюдения нумерации и наличия подписей.

Арифметическая проверка. Она включает проверку правильности применения цен, наценок, скидок, надбавок, подсчитываются итоги и проверяются арифметические действия.

Экспертная - дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах (дописка текста, букв).

Логическая - применяется для сопоставления хозяйственных операций, отражаемых в документах с различными взаимосвязанными документами, событиями, явлениями. Определяется была ли объективная необходимость ее возникновения (приведенные в накладной данные о массе и объеме груза сопоставляются с грузоподъемностью и автомобилем, на котором перевозился груз).

Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами позволяет выявить скрытые хищения и приписки выполненных объемов работ.

Контрольное сличение. При нем остаток на начало планового периода вместе с документальным приходом должен быть равен документальному расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Остатки на начало и конец должны быть подтверждены инвентаризацией.

Обратная калькуляция используется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий. Сущность этого метода заключается в том, что по фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья по установленным нормам и сопоставляется с документами, по которым производилось списание сырья.

Проверка документов по данным счетов позволяет выявить документы, по которым совершались незаконные, нецелесообразные операции и выявить злоупотребления (неверная корреспонденция счетов, несоответствие записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам по отдельным счетам.

Приемы и способы фактического контроля помогают установить действенность, реальность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта.

Различают:

Инвентаризацию.

Контрольный обмер.

Обследование объектов.

Контрольный запуск сырья в производство.

Лабораторный анализ и другое.

При выполнении аудиторско-контрольных процедур широко применяются инвентаризации. Они представляют собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояние расчетов и других статей баланса на определенную дату.

Без инвентаризации невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить размер потерь сырья и материалов при их хранении и перевозках в пределах нормах естественной убыли, ущерб по различным причинам.

Она также применяется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышение цен и других неправомерных действий должностных лиц.

Инвентаризация материальных ценностей производится в определенной последовательности и включает комплекс обязательных мероприятий : создание инвентаризационной комиссии и издание приказа, инструктаж членов комиссии о порядке и правилах проведения инвентаризации, подготовка и инвентаризация данных учета на дату инвентаризации по каждому материально ответственному лицу, истребование от материально - ответственных лиц материальных отчетов и получение от них расписки о включении в материальный отчет к моменту инвентаризации всех приходных и расходных документов об отсутствии на руках документов, не включенных в последний отчет; составление инвентаризационной описи, составление сличительной ведомости, рассмотрение и утверждение результатов инвентаризации.

Инвентаризация денежных средств на банковских счетах производиться путем сверки остатков денежных средств в балансе с остатками денежных средств в выписках банка.

В зависимости от состояния расчетов, способа учета расчетных операций и форм учета инвентаризация проводится следующим путем:

1) письменного запроса у дебиторов и кредиторов о состоянии расчетов;

взаимной сверки задолженностей непосредственно на предприятиях, с которыми ведутся расчеты;

3)сопоставления дат и перечисляемых сумм по платежным поручениям с датами и суммами оприходованных материальных и других ценностей проверяемого предприятия и выявление расхождений по имеющимся документам без выезда представителя;

4) сравнения высылаемых лицевых счетов дебиторов и кредиторов с лицевыми счетами проверяемого предприятия;

5) сопоставления задолженностей по лицевому счету дебитора или кредитора образовавшихся на конец месяца с суммой последующей оплаты через банк или суммой оприходованных материальных ценностей.

При изучении капитальных и ремонтных работ применяются контрольные обмеры. Они организуются для определения фактически выполненного объема строительных и ремонтных работ и применяются для проверки достоверности учета незавершенного производства, расходования материалов по сравнению с нормами и фактически выполненным объемом работ, проверки правильности начисления заработной платы, расчетов с подрядчиками.

Для проведения обмера создается комиссия с обязательным привлечением специалистов по строительству.

Комиссия производит обмер объекта, определяет объем фактически выполненных работ.

Однако в процессе аудиторско-контрольных процедур не во всех случаях приходится прибегать к инвентаризации и контрольным обмерам. Аудитор может использовать данные внутреннего контроля, если он убежден в достоверности внутреннего контроля. Результаты обмера оформляются актом.

В ходе аудиторско-ревизионных процедур используется обследование объектов. Оно включает вопросы, связанные с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения и сохранности имущества конкретного предприятия.

Обычно обследование проводится в начале аудиторско-ревизионных процедур.

В ходе обследования можно получить информацию о неполадках в организационно-производственной деятельности, а также получить ответы на многие вопросы, связанные с обеспечением сохранности имущества; наличие неиспользованного оборудования, его качественное состояние; причины перебоев в работе действующего оборудования; наличие запасов сырья и материалов и т.д.

При необходимости в круг обследования включают анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением работающих на рабочих местах и другое.

При аудиторских проверках и ревизии иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае производят контрольный запуск сырья в производство либо сдают готовую продукцию на лабораторный анализ.

При контрольном запуске сырья в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания сырья и вспомогательных материалов, его обработки и заканчивая взвешиванием готовой продукции. Это дает возможность проверить фактический выход готовой продукции и действительное количество израсходованного сырья, и сопоставить с теми данными, которые имели место до контрольного запуска.

Результаты контрольного запуска оформляются промежуточным актом.

Лабораторные анализы чаще всего применяются при проверках качества готовой продукции. Лабораторный анализ проводится как пищевых, так и непищевых готовых изделий.

Для анализа изымаются пробы готовых изделий: одну пробу берут у производителя, другую - у покупателя. Изъятые пробы пломбируются и с письменным сопровождением направляются в соответствующую лабораторию.

На основе проведенного анализа выдается заключение, которое затем используется контролером.

На многих участках производственно-финансовой деятельности аудиторы и ревизоры используют разные по своему содержанию методические приемы.

Они применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших различным транспортом, достоверности операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризации.

Важное место отводится контрольным проверкам распознания хищения.

Иногда расхитители государственных средств прибегают к созданию неучтенных излишков на разных этапах их движения.

Источниками таких излишков могут быть фиктивные акты на недостачу материальных ценностей, прибывших различным транспортом; фиктивные приемочные акты, составленные в местах окончательного приема поступившего груза; обсчет и обмеры получателей при отпуске материальных ценностей.

Аудитор получает аудиторские доказательства с помощью одной или нескольких процедур: изучения, наблюдения, опроса, подсчета и аналитического обзора.

Для более эффективного сбора документов аудитор или ревизор должен в плане проверки предусмотреть, какие процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить.

Документальная ревизия - это контрольное изучение ранее произведенных хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности.

В ходе ревизии изучаются все стороны финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия, что не является необходимы при осуществлении других видов контроля. Поэтому, ревизия - это способ последующего контроля за финансовой и хозяйственно-производственной деятельностью

Раздел II. Ревизия и контроль производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Тема 2.1 Ревизия денежных средств, подотчетных сумм и расчетных операций

Ревизия и аудит кассовых операций проводится по 3 основным направлениям:

Инвентаризация денежной наличности.

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу.

Проверка правильности списания денег в расход.

При проверке кассы и кассовых операций необходимо руководствоваться правилами ведения кассовых операций в РБ, утвержденных в 2001г.

Основными задачами проверки кассы и кассовых операций являются:

Проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка.

Проверка соблюдения правил ведения кассовых операций в РБ и кассовой дисциплины.

Соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы.

Соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получение по ним денег.

Контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученным из банка и при реализации имущества, услуг за наличный расчет.

соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционные нужды и на другие расходы.

Соблюдение сроков внезапной инвентаризации кассовой наличности.

Проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Источниками для проверки кассы являются:

- отчеты кассира с приложениями приходными и расходными кассовыми документами;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- кассовая книга;

- корешки чеков используемых чековых книжек;

- выписки банка с приложениями;

- журнал-ордер №1-2 по кредиту счетов 50,51,55,52;

- первичные документы.

Ревизия кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации кассовой наличности. Это исключает возможность скрыть недостачу, излишки или другие недостатки.

Инвентаризация кассовой наличности проводится комиссией в составе главного бухгалтера, ревизора, кассира.

До начала проверки кассир должен составить кассовый отчет, в который включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе.

Все частные расписки и другие неустановленные документы во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

Если в кассе имеются незакрытые платежные ведомости (заработная плата), то выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации как наличные деньги.

Кассир подсчитывает выплаченные суммы по таким ведомостям и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

Ревизор проверяет правильность подсчета и делает запись “Учтено” после каждой выплаченной суммы.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию; все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Это необходимо для предотвращения заявления кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Ревизор должен внимательно проверить правильность кассового отчета и выведение остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации.

Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу не 1-ое число месяца.

При проверке кассовых отчетов и приложений к ним приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных ордеров с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если будут обнаружены расхождения в суммах или в нумерации ордеров, проверяющий выясняет причины.

После проверки ревизор визирует отчет с указанием “до инвентаризации на определенную дату”. Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете.

Проверенный и завизированный отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету “касса” на момент инвентаризации.

Затем проводится проверка наличных денежных средств и других ценностей. Их пересчитывает кассир в присутствии ревизора и главного бухгалтера.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. Если их много, то составляется опись.

После проверки составляется акт инвентаризации.

Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств и других ценностей приняты им на ответственное хранение.

При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостач или излишков.

Акт составляется в 3-х экземплярах.

Сумма недостач списывается на счет кассира расходным ордером и предлагают немедленно его погасить.

При недостаче: 94 - 50

73/3 - 94

50 - 73/3

Излишки оприходываются в кассу и относятся на финансовый результат: 50/1 - 92/1.

Проверив наличность денежных средств, ревизор или аудитор проверяет сохранность наличных денежных средств и денежных документов в кассе.

Наличные денежные средства должны храниться в кассе в отдельном помещении, которое должно быть обеспечено сигнализацией.

Деньги должны храниться в сейфе. Сейф должен быть прикреплен к стене или полу.

На окнах и дверях должны быть решетки.

Посторонние лица в кассу не допускаются.

Должен быть дубликат ключей от кассы, которые запечатываются в конверт и передаются комиссией руководителю предприятия.

Сохранность дубликата ключей проверяется комиссией ежеквартально.

Проводя контроль кассовых операций необходимо проверить как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, достоверность и законность совершаемых операций с наличными деньгами.

Одной из задач проверки правил ведения кассовых операций является контроль правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.

Все кассовые документы должны быть заполнены чернилами, четко, ясно, без помарок.

Незаполненные отдельные реквизиты (№, дата) часто допускаются с целью повторного использования документа для присвоения наличных денег.

Подчистки и исправления в документах не допускаются.

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться бухгалтерией в момент совершения операции.

Для их регистрации служит журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров.

При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует внимательно проверить не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Проверяя кассовые операции необходимо установить их законность, достоверность и целесообразность.

При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования денег, полученных из банка.

Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных, банковских выписок со счетов, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей а кассовой книге.

Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чековые книжки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, использующих возможность их утери.

Испорченные чеки с надписью “Аннулировано” следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

Запрещается доверять хранение чековых книжек лицу (кассиру), получающему наличные деньги из банка по чеку, а также подписывать незаполненные чеки.

Не следует выписывать чеки на предъявителя, а только использовать именные.

Также в ходе ревизии проверяется наличие всех выписок банка.

С целью облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходование в кассу полученных денег рекомендуется составлять накопительную ведомость.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливается правильность отражения наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия.

С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера и сопоставляется с выписками банка.

Внимательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализуемую продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще всего встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходыванием наличных денег в кассу.

Для этого необходимо проверить отчеты о движении имущества, а также записи на счетах их учета.

При этом дебит записи по счету реализации должны сверяться с кредитными записями по учету имущества. А кредит записи по счету 91 - с дебиторскими записями по счету 50.

В случаях расхождения следует проверить операции по существу и установить причины.

Для проверки используется счет 52, отчеты кассира, контракты на поставку продукции за пределы Республики Беларусь, учредительные документы.

Поступление наличных денег в кассу регулируется Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь от 2002 года №213. Наличная иностранная денежная валюта должна хранится в кассе организации, на каждый вид валюты должна быть отдельно открыта кассовая книга и установлены лимиты хранения денег.

Особенностью использования иностранной валюты в Республике Беларусь является то, что иностранная валюта не может быть реализована предприятиями и организациями без наличия соответствующей лицензии Национального Банка Республики Беларусь.

В кассу иностранная валюта поступает только на командировочные расходы. Потребность в иностранной валюте должна быть подтверждена расчетами. Соответственно иностранная валюта в кассе подлежит переоценке на первое число каждого месяца. Расчеты иностранной валютой с поставщиками производится безналичным путем. Поступление иностранной валюты от покупателей в кассу запрещена.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О ценных бумагах, фондовых биржах» к ценным бумагам относятся акции, облигации. При контроле операций по ценным бумагам следует проверить, зарегистрированы ли они в Государственной инспекции республики Беларусь по ценным бумагам. Необходимо так же установить, не превышает ли выпуск акции размера уставного фонда, не производилась ли их реализация меньше номинальной их стоимости, не производился ли выпуск акций для покрытия убытков.

Ценные бумаги должны хранится в кассе организации наравне с наличными деньгами. На все ценные бумаги составляется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости, срока погашения. Проводится инвентаризация и и сравниваются полученные данные с данными бухгалтерского учета. Аналитический учет ведется по видам вложений и объектам учета. В случае выявления расхождения данных, необходимо установить их причины, виновных лиц. Так же проверяется подлинность документа ценной бумаги, на сколько соответствует принятый порядок учета финансовых вложений обще установленному.

При приобретении бланков строгой отчетности выписывается накладная, на основе которой они приходуются. Бланки строгой отчетности регистрируются в журнале и хранятся в кассе. Расход бланков строгой отчетности производится на основании требования. Ревизор (аудитор) обязан проверить учет их ведения, своевременность списания и законность расходования. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006.

Основными источниками проверки являются выписки лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, записи учетных регистров по счетам 51,52,55,66,67.

До начала проверки необходимо установить, какие открыты счета предприятию в банке. Проверку рекомендуется начинать с установления правильности установления остатков на первое число ревизуемого периода. Остаток по счету на первое число по Журналу-ордеру №2 сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, с главной книгой и балансом. Проверка проводится по каждому счету в отдельности, на основе чего аудитор (ревизор) составляет вспомогательную ведомость.

При сплошной проверке необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Это устанавливается следующим образом:

по приемственности дат выписок банка (возможные переносы рабочих дней);

подсчет оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета;

по переносу остатков средств на счетах, если остаток предыдущей соответствует остатку последующей.

Если окажется, что часть выписок отсутствует, то необходимо получить в банке заверенные копии. Также необходимо проверить наличие выписок тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств (счета для учета средств с работниками за сельскохозяйственную продукцию, принятые для реализации).

Достоверность выписок определяется по внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты напечатаны. При обнаружении исправлений, подчисток, травлений, вызывающих сомнение в их подлинности, необходимо обращаться в банк для предоставления дубликата. Наличие штампа банка является обязательным.

Встречной проверке подвергаются выписки с исправлениями, не подтвержденные банком. Вслед за проверкой следует убедиться, что все операции через банк являются достоверными и подтверждены соответствующими документами, так как иногда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность скрывать в учете серьезные нарушения. В случае сомнений в подлинности необходимо провести встречную проверку. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Необходимо установить соответствуют ли суммы выписок банка суммам приложенных документов. Такая проверка производится путем сопоставления с копиями платежных документов. Необходимо убедиться в подлинности копий.

Обязанностью проверяющего является проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за материальные ценности. Далее проверяют приходные документы, полноту и правильность оприходования материальных ценностей. В случае сомнений в подлинности документов или достоверности операций, необходимо провести проверку с поставщиками. Расхождения оформляются промежуточным актом. Необходимо проверить в учете отражение расходов как платежей за услуги, а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не оприходывались. Проводится встречная проверка с банком и соответствующими организациями. Необходимо группировать штрафы, пени, неустойки и другие платежи в отдельные ведомости, связанные с нарушением договорных обязательств, что позволит проверить полноту их учета и принятые меры по взысканию суммы причиненного ущерба.

Редко предприятия применяют расчеты аккредитивами и чеками. В последнее время оплату чеками разрешено производить сельскохозяйственным кооперативам. Оплата аккредитивами применяется очень редко, поэтому необходимо проверить причины расчета аккредитивами: предусмотрено ли это договором или применяется как санкция за несвоевременные платежи. При проверке нужно сверить обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных сумм аккредитива, проверяется полнота оприходования материальных ценностей от поставщиков.

Операции с чеками анализируются с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Проверяется наличие расчетов чеками, когда оплата производилась подотчетными лицами (счет 55).

Контроль расчетов имеет большое значение, так как на предприятиях и в организациях постоянно производится расчет операции с поставщиками, покупателями, бюджетом, ФСЗН и прочее.

Проверка расчетов осуществляется выборочным методом.

Проверка расчетных и кредитных операций производится в соответствии с Положением “О безналичных расчетах РБ” с учетом изменений и дополнений.

Данное Положение разработано в соответствии с законом “О национальном банке РБ”.

В ходе проверки перед ревизором стоят следующие задачи:

- проверить соблюдение расчетно-финансовой дисциплины;

- установить правильность использования подотчетных сумм;

- выявить незаконные и нецелесообразные с хозяйственной точки зрения расходы;

- установить соблюдается ли установленный порядок возмещения командировочных расходов;

- осуществить проверку расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности.

Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60, Главной книги и бухгалтерского баланса.

При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику.

Такие расхождения могу быть следствием либо запущенностью учета расчетных операций, либо результатом злоупотреблений.

Каждая сумма кредиторской и дебиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причин и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При ревизии кредиторской и дебиторской задолженности различают следующие ее категории:

- текущая - эта задолженность вытекает из установленных форм расчета и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.

- неоплаченная в срок - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее погашения в установленные сроки расчетов.

- задолженность с истекшим сроком исковой давности - определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков исков, установленных законодательством.

Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. При наличии такой задолженности необходимо проверить направлялись ли письма о необходимости погашения долга, выставлялась ли претензия и переданы ли материалы для предъявления иска.

- спорная задолженность - к ней относится задолженность, предъявленная поставщикам и подрядчикам и переданная в хозяйственный суд. Необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение в хозяйственный суд. Необходимо обратить внимание на необоснованные иски, составленные с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии и в последствии списать нереальную задолженность на убытки.

- безнадежная задолженность. При ее наличии в иске, которого суд отказал, необходимо установит мотивы отказа, особенно, если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.

Выявленные факты просроченной кредиторской и дебиторской задолженности и нарушения расчетной дисциплины необходимо обобщить в ведомости, которая является приложением к акту ревизии.

Следующим этапом проверки является проверка правильности проведения инвентаризации со всеми дебиторами и кредиторами, и проводилась ли она, ознакомиться с ее результатами.

Такие проверки должны оформляться промежуточным актом.

Инвентаризация расчетов оформляется путем составления актов взаимной сверки расчетов и подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия-поставщика и покупателя, заверяется печатью.

При проверке расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Особое внимание уделяется своевременности поставок и соответствующего качества ТМЦ, а также как использует предприятие свои права в случае нарушения договорных обязательств.

Для установления полноты оприходования МЦ следует сопоставить об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходывние, счетов, ТТН и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен и тарифов. Для этого сопоставляют цены, указанные в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

При ревизии расчетов с подрядчиками дополнительно устанавливают:

1) включены ли строящиеся объекты в титульный список;

2)обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

3) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

4) заключены ли договора с подрядчиками, каковы условия расчетов (за объекты в целом, за законченные технологические этапы или комплексы работ);

5) правильность применения цен, расценок и нет ли приписок объемов выполненных работ;

6) достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним счетами о выполненных работах.

Если выявлены случаи завышения объемов работ, неправильного применения цен, включенных в счета расходов, не предусмотренных сметой, то необходимо провести контрольные обмеры объема выполненных работ и проверить правильность составления проектно-сметной документации.

Приступая к проверке расчетов с покупателями и заказчиками, необходимо установить, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся предприятию, реальность задолженности, которая числится на счете 62.

С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится путем высылки копий карточки аналитического учета расчетов.

Здесь должно соблюдаться следующее правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам.

Данную выписку после проверки и внесения изменений подписывают и заверяют печатью, и дебитор возвращает кредитору в течение 10 дней со дня ее получения.

Если покупатели являются одногородними, то проводится взаимная сверка расчетов с оформителем акта.

В тех случаях, когда проверкой выявлена устойчивая задолженность по отдельным покупателям, то необходимо объяснить ее возникновение, выяснить ее причины; проверить корреспонденцию счетов, что поможет выявить не только операции, но и факты умышленного искажения данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

Расчеты по предоставленным займам учитываются на счете 73/1.

Займы могут предоставляться на индивидуальное строительство.

Проверка расчетов по индивидуальному жилищному строительству устанавливает характер, законность и дату возникновения задолженности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков ее повышения и меры по взысканию ущерба.

Также необходимо проверить выдачу займов, их обоснованность, размеры, сроки возврата и фактическое возвращение полученных сумм.

Записи по счету 73/1 сопоставляются со счетами 50,51,70. Определяют своевременность и полноту поступивших от индивидуального застройщика взносов в погашение их задолженности.

Проверяются случаи списания задолженности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей за счет средств предприятия с целью установления законности и реальности этих операций; проверяются случаи, если задолженность отдельных ссудополучателей погашена за счет средств предприятия.

При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами изучается счет 76/5,6. Субсчета:

1-расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;

5-расчеты по депонированным суммам;

6-расчеты за товары, проданные в кредит.

При проверке счета 76 изучаются причины образования просроченной задолженности.

Основными причинами образования задолженности при реализации товаров а кредит являются:

1) выдача справок временным и сезонным рабочим;

2)выдача работнику несколько справок одновременно;

3)несвоевременное возвращение торговому предприятию справок обязательств в связи с увольнением работников;

4) непринятие мер торговым предприятием по принудительному взысканию задолженности;

5) неправильное взыскание с покупателей платы за пользование кредитами;

6) начисление пени и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

В процессе проверки расчетов за товары, проданные в кредит, проверяются случаи неправильного взыскания с покупателей платы за пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погашение кредита и отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Затем проверяющий приступает к проверке расчетов по исполнительным документам.

В ходе проверки проверяется правильность удержания из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также проверяется своевременность перечисления удержанных сумм.

Затем ревизор или аудитор приступают к проверке расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитии, проверяется своевременность и правильность начисления платы за пользование квартирами, общежитиями, коммунальными услугами и проверяется своевременность и полнота погашения этой задолженности.

При контроле применяют встречную проверку. Для этого данные в ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий сверяют с данными кассовых отчетов.

При необходимости подвергают выборочной проверке расчеты с отдельными квартиросъемщиками путем их опроса и ознакомления с имеющимися квитанциями по оплате услуг.

Особое внимание обращают на правильность начисления платы за коммунальные услуги и оприходывание поступающих сумм в кассу предприятия, так как на практике встречаются случаи бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг работникам, которые по действующему законодательству не имеют такого права, а также допускаются случаи неполного оприходывания денежных средств в кассу.

Таким же методом, как и расчеты с квартиросъемщиками, проверяют полноту и своевременность начисления и поступления взносов родителей за содержание их детей в ДДУ.

Особое внимание следует уделять проверке расчетов с депонентами.