Ревизия и контроль

Устанавливаются причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания.

Депонирование заработной платы может производится в случае болезни работника или когда он находится в командировке.

Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонированной задолженности необходимо сверить депонирование сумм с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах; а в случае необходимости -пригласить отдельных депонентов для подтверждения полученных ими соответствующих сумм.

Особенно внимательно проверяются депонированные суммы, которые перечисляются в сберегательные банки на лицевые счета.

В случае необходимости проверяется подлинность документов, послуживших основанием для начисления оплаты труда.

Общей задачей контроля является установление правильности начисления по всем видам платежей в бюджет, своевременность взносов, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным за несвоевременность перечисления средств.

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом являются: декларации, выписки учреждений банка и приложенные документы о перечисленных суммах в бюджет, акты проверки, регистры бухгалтерского учета, журнал-ордер №8.

Проверяется правильность выведения остатков по каждому платежу, правильность расчетов.

В случае выявления нарушений устанавливаются причины, суммы отклонений по платежам и виновные лица.

Если проверку осуществляет ревизор, то производится доначисление сумм со штрафными санкциями и уплачивается пеня за несвоевременность платежа.

Если проверку осуществлял аудитор и установил нарушение в расчетах, платежах, то он обязан выдать организации рекомендации как избежать штрафа.

При осуществлении проверки важной задачей проверяющего является ознакомление с претензиями работников предприятия.

Проверяется также претензия за невыполнение договорных обязательств.

Существуют следующие группы претензий:

1. претензии к поставщикам и подрядчикам за выявление при проверке их счетов завышения объемов выполненных работ, недопоставки ТМЦ, завышенных цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствующее качество поставленных товаров стандартам, а также за простои по вине поставщиков;

2. к транспортным организациям за недопоставку груза сверх норм естественной убыли, образовавшихся в пути и за излишне уплаченные суммы при перевозке грузов;

3. по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанные плательщиком или присужденные хозяйственным судом;

4. к банкам за ошибочно списанные суммы по расчетным, валютным и другим счетам.

Претензия предъявляется после того, как предприятие узнало о нарушении своих имущественных прав и законных интересов других предприятий.

Расчеты по претензии проверяются сплошным методом. По каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации.

Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящаяся сумма списывается на издержки производства или другие счета.

Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транзитных организаций в удовлетворении претензии и ознакомления с протоколами рассмотрения дел в суде.

Основной задачей расчетов с подотчетными лицами является установление правильного и целевого использования подотчетных сумм, соблюдение установленного порядка возмещения коммандировачных.

Данная проверка проводится сплошным методом.

Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предоставлению авансов, отчеты с оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными документами, Главная книга, баланс, данные аналитического и синтетического учета по счету 71.

При этом устанавливается соблюдение правил выдачи аванса, своевременное предоставление авансовых отчетов, целесообразность и законность использования подотчетных сумм, правильность оформления приложенных документов к отчету, порядок погашения оправдательных документов, своевременность возвращения неиспользованных подотчетных сумм.

При проверке законности выдачи подотчетных сумм на хозяйственные расходы проверяется наличие списка работников, которым могут выдаваться наличные деньги в подотчет, утвержденного приказом по предприятию. В него могут включаться также постоянные рабочие или рабочие, выполняющие разовые работы по договорам подряда.

По выданным суммам в подотчет устанавливают, нет ли превышения предыдущих размеров аванса.

На расходы, произведенные в месте нахождения предприятия, деньги выдаются в размере не более 2-хдневной потребности на срок не более 3-х дней, а на произведенные вне места предприятия - в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 дней.

На коммандировачные расходы деньги выдаются в пределах сумм, причитающихся на проезд в обе стороны, суточные и квартирные на срок командировки, указанной в приказе.

Если валютные командировки - до границы в белорусских рублях, после - в иностранной валюте.

Необходимо проверить, не выдавались ли деньги в подотчет лицам, которые имели задолженность по ранее полученным суммам.

Законность и целесообразность расчетов по подотчетным суммам на хозяйственные нужды проверяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными деньгами с показателями документов, подтверждающих фактическое поступление материальных ценностей на склад.

Важным этапом является установление своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Неизрасходованные и своевременно не возвращенные подотчетные суммы считаются доходом подотчетного лица и поэтому должны быть суммированы с заработной платой и удержан подоходный налог.

Коммандировачные расходы необходимо проверить с точки зрения их законности и целесообразности. Для этого проверяется правильность ведения журнала учета работников, направленных в командировку, а также приказы.

Особое внимание уделяется проверке предоставленных командировочными лицами авансовых отчетов.

К авансовому отчету прилагается командировочное удостоверение со всеми отметками каждого пункта командировки, а также должны быть приложены проездные билеты туда и обратно, квитанции гостиницы и общежитий.

Каждая сумма в авансовом отчете кроме суточных должна подтверждаться документом.

Все нарушения, которые могут встречаться среди операций с подотчетными лицами делится на 2 группы:

1) допускаемые администрацией организации;

2) возникшие по вине подотчетных лиц при недосмотре и попустительстве администрации.

К первой группе относятся нарушения списка строго ограниченного круга лиц, которым могут выдаваться:

- подотчетные суммы на хозяйственные расходы;

- выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные расходы, не представленные в списке;

- выдача сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с контролирующей организацией;

- выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть выплачены через банк;

- скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов;

- выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу или по подотчетной сумме;

- превышение отдельных размеров аванса;

- несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах или не вернувшего остаток средств в кассу путем удержания его долга из оплаты труда.

Ко второй группе относятся:

- несвоевременное предоставление авансовой отчетности и возвращения денег в кассу;

- передача денег другому подотчетному лицу;

- расходование аванса не по назначению;

- предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или направление действительного расходования средств.

Материальным ущербом считается недостача материальных ресурсов, выявленных инвентаризацией; порча, которая приводит к невозможности дальнейшего хозяйственного использования; потеря потребительских качеств; утрата, хищение, уничтожение, ухудшение или понижение ценности имущества и возникновение необходимости для организации произвести затраты на восстановление или приобретение другого имущества.

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба используют счет 73/2 “Расчеты по возмещению материального ущерба ”.

По данным субсчета можно проанализировать изменение расчетов по возмещению материального ущерба на протяжении всего ревизуемого периода.

Такая проверка осуществляется сплошным методом.

В процессе проверки необходимо изучить причины возникновения такой задолженности и ее реальность.

Основными причинами недостач, хищений являются несоблюдение условий хранения ТМЦ, невыполнение контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризации.

Поэтому проверяющие внимательно изучают и анализируют результаты проверок и инвентаризаций, проведенных за весь ревизуемый период, правильность принятых по ним решений и отражения в учете установленных отклонений.

Выясняются причины возникновения отклонений; полностью ли растраты, недостатки отнесены на виновных лиц и соблюдаются ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, потерь, растрат.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия ценностей по сравнению с данными бухгалтерского учета регулируются следующим образом: недостача ценностей в пределах норм относится на издержки производства; а сверх норм, а также потери от порчи ценностей - на виновных лиц.

Если недостачи ценностей и потери были следствием злоупотреблений, руководитель предприятия не позднее 5 дней после обнаружения недостач должен направит дело в судебно-следственные органы и предъявить гражданский иск.

Недостача ценностей сверх норм и потери от порчи материалов в случае, когда конкретные виновные лица не установлены, предприятие списывает на издержки производства.

В ходе проверки проверяется реальность задолженностей по недостачам, растратам и хищениям. Для этого необходимо установить правильность документального оформления инвентаризации. Проверяются инвентаризационные описи, сличительные ведомости, расписки материально-ответственных лиц, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений.

Также проверяется правильность расчета сумм, относимых на материально-ответственных лиц, наличие обязательств материально-ответственных лиц о погашении недостачи.

Следующим этапом проверки является анализ правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению материально-ответственными лицами.

Ущерб определяется по действующим свободным ценам на день вынесения решения о его взыскании. При этом стоимость ценностей, приобретенных за иностранную валюту, исчисляется исходя из курса рубля к иностранной валюте.

По материальным ценностям, на которые установлены регулируемые цены, ущерб определяется по этим ценам, увеличенным на сумму дотаций.

Особое внимание уделяется проверке обоснованного списания отдельных сумм на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников.

В этом случае обязательным документом, подтверждающим правильность такого действия является наличие решения суда об имущественной несостоятельности должника.

Но, это не значит, что это является полным аннулированием задолженности.

Списанная на убытки задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.

В случае изменения имущественного положения должника организация должна принять меры по взысканию задолженности.

Изучая причины, вызвавшие недостачу, хищение, порчу МЦ, следует установить не требовало ли материально-ответственное лицо принятия мер по обеспечению нормальных условий хранения, приемки и выдачи МЦ и уточнения какие меры будут приняты по обеспечению сохранности.

Проверяющий внимательно изучает возникновение задолженности с истекшим сроком исковой давности, которая исчисляется с момента возникновения права на иск.

Для этого проверяется направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии.

Затем проверяется проводилась ли инвентаризация расчетов с оформлением актов сверки, так как допускаются случаи списания задолженности на убытки без оформления соответствующих документов или списание задолженности, по которой срок исковой давности не наступил.

Затем проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете списанной задолженности.

Если организация приняла в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам, то в соответствии с действующим законодательством после 5-летнего срока учета задолженности образуется резерв по сомнительным долгам, который равными долями списывается на убытки.

После списания задолженности на убытки суммы задолженности переносятся на забалансовый счет 007, где она должна числится в течение 5 лет.

Тема 2.2 Контроль учета основных средств и нематериальных активов, целевого использования капитальных вложений

Важным условием повышения эффективности производства является рациональное использование основных средств и нематериальных активов. Поэтому всегда при осуществлении проверки разрабатывается программа проверки операций с основными средствами.

Задачами контроля основных средств являются:

- проверка их сохранности и технического состояния;

- проверка законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

- проверка правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения в затраты производства;

- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по перемещению и выбытию основных средств;

- проверка выполнения планов ремонта, их своевременности и качества.

Источниками проверки операций по учету основных средств являются первичная документация на приобретение, выбытие и внутреннее перемещение, документы на ремонт по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Приступая к проверке основных средств аудитор проводит обследование, в ходе которого устанавливает расположение основных цехов, оборудования, устанавливает порядок хранения оборудования, обследует его техническое состояние.

В случае не обеспечения правильного хранения оборудования ревизор назначает инвентаризацию основных средств.

Особенно внимательно проверяется оборудование, которое хранится на открытых площадках, разукомплектовано, устанавливаются причины и виновные лица.

Обеспечение сохранности основных средств зависит от постановки их на учет.

Поэтому проверяя состояние аналитического учета, выясняют все ли основные средства закреплены за материально-ответственными лицами, правильно ли проведена инвентаризация и как оформлены ее результаты.

Сохранность основных средств во многом зависит от того, как организован аналитический учет основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках или инвентарных книгах.

Организация учета на инвентарных карточках позволяет снизить трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства по классовым группам и автоматизировать учетный процесс.

В карточках приводятся все необходимые данные: дата ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, стоимость, сведения о перемещении объекта и его ликвидации, о количестве и стоимости ремонта.

Таким образом, в карточке накапливается информация с момента поступления объекта и до его выбытия.

Также ревизор (аудитор) обращает внимание на правильность заполнения всех реквизитов в карточке, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену одноименных новых предметов старыми.

Для проверки полноты и достоверности карточек сопоставляют данные описей инвентарных карточек с имеющимися инвентарными карточками.

При отсутствии карточки необходимо выявить причину, убедиться в наличии (отсутствии) объекта и восстановить аналитический учет.

Также проверяется достоверность данных о наличии и движении основных средств по классификационным группам.

Для этого сопоставляют стоимость объекта, проставленную в инвентарной карточке, с показателями карточки учета основных средств по какой-либо классификационной группе.

Также изучается соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета по счету 01.

Для этого сумму остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 01 Главной книги.

При расхождении данных - выяснить причины и виновных лиц.

Важным условием сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации. Поэтому в процессе контроля необходимо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Проверяющему это необходимо для того, чтобы убедиться насколько можно доверять проведенной инвентаризации на предприятии.

В ходе инвентаризации особое внимание уделяется на обеспечение правильного хранения излишних, ненужных, находящихся в запасе основных средств. Внимательно проверяются условия хранения.

В ходе проверки сохранности основных средств ревизор проверяет правильность проведения переоценки основных средств.

Переоценка основных средств проводится по состоянию на 1 января отчетного года по решению правительства. Переоценка основных средств может проводится путем применения коэффициентов, разработанных Министерством статистики и анализа согласованным с МинФином, или же прямым счетом.

Все применяемые цены на оборудование, здания должны быть подтверждены предприятиями-изготовителями, оптовыми базами и другими источниками.

Поэтому ревизор (аудитор) проверяет, включены ли все основные средства в ведомость переоценки, правильность применения коэффициентов, подтверждены ли цены.

Проводится арифметическая проверка расчетов результатов переоценки выборочным путем.

Проверяется правильность отражения операций в бухгалтерском учете:

01 - 83;

83 - 02.

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность их оприходывания определяют путем сопоставления даты оприходывания на счете 01 с датой, указанной в первичных документах.

Первичными документами на ввод основных средств являются: акт ввода в эксплуатацию, акт приема-передачи основных средств, акт перевода животных из группы в группу, акт приема многолетних насаждений и передача их в эксплуатацию.

Несвоевременное оприходывание основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансового результата.

Внимательно проверяются операции по оприходыванию безвозмездно полученных основных средств. При этом необходимо установить не нарушено ли Положение об порядке отчуждения государственными предприятиями зданий, сооружений и объектов незавершенного строительства.

Безвозмездное поступление основных средств отражается в бухгалтерском учете на счетах: 08/4 - 98/2. По мере износа списывается не счет 92: 98/2 - 92/1.

Также необходимо проверить правильность оценки основных средств, поступивших на предприятие. Они оцениваются по первоначальной стоимости, включая затраты на их возведение или приобретение, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке и монтажу, и сумму налогов (НДС).

Первоначальная стоимость объектов не подлежит изменению за исключением случаев достройки, дооборудования в порядке капитальных вложений; в случаях переоценки основных средств.

Документальной проверке подлежат операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность договоров на выбытие основных средств, законность и целесообразность их выбытия, правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основным средств.

Правильность и своевременность оформления выбытия основных средств устанавливается проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации по действующим нормативам и активам на выбытие.

Особенно внимательно проверяются операции по продаже и безвозмездной передаче основных средств.

В каждом конкретном случае необходимо проверить правильность оформления документов, законность и целесообразность выбытия, правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Правильность и своевременность оформления документов на ликвидацию и выбытие основных средств устанавливается путем сверки документов (актов на выбытие) с данными в инвентарных карточках, и проверяются записи в бухгалтерском учете.

При списании основных средств вследствие аварии или других обстоятельств определяют были ли основания для списания основных средств. Списание основных средств производится на основании актов ли заключений Государственной инспекции.

В случае выбытия основных средств из-за аварии необходимо проверить не возвращали ли предприятию понесенные убытки виновные лица или организации.

Для обобщения информации о выбытии основных средств предназначен счет 91.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств.

В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбытие основных средств, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Изучаются акты на ликвидацию основных средств, отражены ли операции по приему материалов, запчастей, лома, узлов, а также проверяется полнота оприходывания драгоценных металлов.

Для этого проверяются акты на ликвидацию с техническими паспортами и документами по оприходыванию драгоценных металлов на склад.

Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливается проверкой первичных документов аналитического и синтетического учета, а законность их ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств.

В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является основным источником финансирования капиталовложений в основные средства.

В ходе проверки необходимо установить:

- все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;

- правильно ли производится начисление износа на вновь поступившие и выбывшие основные средства;

- определен ли метод начисления износа в учетной политике предприятия;

- правильно ли относятся суммы износа на издержки производства;

- правильно ли отражена сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале ревизии рекомендуется проверить правильность начисления амортизации. При этом устанавливают, по всем ли объектам основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01.

При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется:

- библиотечные фонды;

- фонды, переданные на консервацию;

- фонды, остановленные на техническое перевооружение;

- фонды бюджетных организаций, включая научно-исследовательские и конструкторские организации;

- здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства;

- многолетние насаждения, не достигшие плодоносящего возраста;

- продуктивный скот;

- экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- экспонаты, образцы, модели и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые в научных целях.

Износ по непроизводственным ОФ, по объектам благоустройства и жилым зданиям учитывается на забалансовых счетах.

В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

Затем приступают к проверке правильности применения избранного метода начисления амортизации.

Следует помнить, согласно Положения “О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов”, утвержденное постановлением министетства Экономики, МинФина и другими Министерствами от 23.11.2001г. № 187/110/96/18, - предприятия могут выбрать любой метод начисления износа исходя из срока полезного использования основных средств: линейный, нелинейный, производительный.

В ходе контртольно-ревизионных процедур необходимо проверить законность и обоснованность установленного срока полезного использования основных средств.

Срок полезного использования ожидаемый или расчетный - это период эксплуатации основных средств, нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности.

Срок полезного использования определяется при его приобретении или строительстве и оформляется актом комиссией, которая формируется из числа специалистов организации.

При установлении срока полезного использования комиссия исходит из ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства:

- режима эксплуатации, естественных условий, влияния окружающей среды, системы проведения ремонтов, морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств и нематериальных активов;

- утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реконструкции производства;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (срока аренды).

Диапазоны срока полезного использования и производных от них линейных норм амортизации устанавливаются по группам амортизационных основных средств и нематериальных активов.

Ревизоры или аудиторы внимательно проверяют правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру № 10 и производственным отчетам.

Нарушения, выявленные в ходе ревизии, отражаются в вспомогательной ведомости.

По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить излишне начисленные или недоначисленные амортизации, установить как это повлияло на стоимость продукции и финансовый результат, установить причины нарушений и виновных лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.

Капитальные вложения - это совокупность затрат, направленных на создание новых, технически перевооруженных и действующих основных средств.

В их состав включаются затраты на:

- строительство;

- монтаж;

- проектно-изыскательские работы и др.

Соотношение затрат на эти цели называется структурой капитальных вложений. Инвестирование средств в основные средства может осуществляться подрядным или хозяйственным способом.

Задачами контроля учета капитальных вложений:

1) проверка обеспеченности инвестиций проектно-сметной документацией;

2) проверка своевременного, достоверного и полного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;

3) проверка сохранности оборудования, требующего и не требующего монтажа;

4) проверка правильности определения инвентарной стоимости введенных в действие объектов и их оприходование в состав основных средств;

5) проверка правильности организации учета и отчетности по инвестиционной деятельности.

Важным документом, служащим основанием для открытия финансирования, является копия сметного сводного расчета, составленная на основе сводной проектно-сметной документации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономического обоснования исходя из сложности объекта. На основе проектно-сметной документации определяется стоимость затрат в капитальном строительстве.

При проверке устанавливают:

1) правильность определения сметной стоимости строительства,

2) обоснованность применения смет к типовым проектам и повторно применяемым при одностадийном проекте, при двухстадийном проекте - законность и обоснованность применения укрупненных сметных нормативов, прейскурантов и стоимостных показателей объектов аналогов,

3) правильность распределения затрат по видам,

4) степень подготовки территории строительства,

5) состояние основных объектов строительства, подсобного и обслуживающего назначения, энергетического и транспортного хозяйства,

6) выборочным путем проверяют применение норм и цен, законность применения предельных норм накладных расходов и плановых накоплений, правильность применения коэффициентов, которые применяются к сборникам цен на материалы, основные средства и ценнику на разработку конструкторской документации.

При проверке капитальных вложений необходимо установить, каким способом осваиваются инвестиции.

При освоении подрядным способом устанавливают правильность учета затрат, отраженных в первичных документах. Инвестор или застройщик учитывает затраты по договорной или сметной стоимости выполненных работ. Для учета затрат используется счет 08. На нем учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования. Инвестор определяет эти затраты по платежным требованиям-поручениям, предъявляемым подрядной строительной организацией вместе с актом о выполненных работах. Подрядные организации к платежным документам прикладывают справки о стоимости выполненных работ и затрат. Поэтому необходимо проверить правильность учета на счетах бухгалтерского учета.

Далее устанавливают правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам. К ним относятся:

1) проектно-изыскательские работы,

2) надзор проектной организации,

3) расходы по отводу земельных участков,

4) затраты на содержание дирекции строящегося предприятия,

5) расходы по применению доплат, льгот и преимуществ, не включенные в единые расценки по строительным работам.

Далее анализируют счет 99. Проверяют суммы списанных убытков от списания долгов, недостач, растрат, дебиторской задолженности.

Согласно действующей методике в строительстве применяют следующую группировку затрат по статьям:

1) материалы,

2) основная заработная плата рабочих,

3) затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов,

4) накладные расходы.

Проверяя обоснованность отнесения затрат на статью “Материалы”, необходимо установить правильность их списания с подотчета материально ответственного лица на основе данных материальных отчетов и ведомости № 5- Б.

При проверке правильности отнесения затрат на статью “Основная заработная плата рабочих”, необходимо установить, что на ней учитывается заработная плата рабочих, занятых только на строительно-монтажных работах. В нее не включаются заработная плата рабочих подсобных и вспомогательных производств, рабочих обслуживающих производств и хозяйств, которая включается в накладные расходы, которые распределяются между стройками.

Также проверяется правильность отнесения затрат на статью “Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов” по данным первичных документов, по которым устанавливают полноту и правильность учета этих расходов и их распределения по объектам строительства и счетам распределения услуг.

Важным этапом является проверка достоверности учета объема выполненных работ. Проверке подвергаются первичные документы (договор подряда, акт выполненных работ, акт внутреннего аудита и другие документы). В договоре подряда должны быть указаны условия расчета за объект в целом, за законченные этапы и комплексы работ.

Проверяется правильность применения цен, расценок, объемов выполненных работ, достоверность предъявленных счетов с приложенными актами выполненных работ. Если установлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, непредусмотренных сметой, необходимо произвести контрольные обмеры выполненных работ, установить причины и виновных лиц.

В процессе аудиторской проверки следует проверить насколько обоснованно включены те, или иные расходы предприятия в состав нематериальных активов.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие организации имущественные права:

1) на объекты промышленной собственности;

2) на произведения науки, литературы и искусства;

3) на объекты смежных прав;

4) на программы для ЭВМ и компьютерной БД;

5) на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

6) на пользование природными ресурсами;

7) прочие: - лицензии на осуществление вида деятельности;

-лицензии на осуществление внешнеторговых и кватируемых операций;

- лицензии на использование опыта специалистов;

- право доверительного управления имуществом.

Результаты НИ и ОК работ приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:

подтверждена или определена возможность промышленного освоения создаваемого объекта;

2. определена ли возможность использования объекта интеллектуальной собственности предпринимательской деятельности организации и передача объекта по лицензионным или авторским договорам;

3. могут ли быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете принимаются по первоначальной стоимости.

Учитываются нематериальные активы на счете 04. Нематериальные активы учитываются, если объекты вносятся учредителями в Уставной фонд по ценам договоренности сторон.

Объекты, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, оцениваются по фактическим затратам приобретения и приведение в состояние готовности этих объектов. Полученные безвозмездно от других предприятий - по цене, определяемой экспертным путем, которая должна быть максимально приближена к рыночной цене.

Передача или купля-продажа нематериальных активов осуществляется на основании договоров, ТТН.

В связи с тем, что нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, к документам должно быть обязательно приложено описание объекта, чертеж, рисунок.

Амортизация нематериальных активов начисляется в таком же порядке, как и по основным средствам.

По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

По текущим нематериальным активам (патенты, лицензии, программное обеспечение) амортизация начисляется по мере их приобретения или в течение 1 года.

Амортизация нематериальных активов относится на себестоимость продукции.

Нематериальные активы выбывают из предприятия в случае продажи, списания, безвозмездной передачи.

Аудитор обязан проверить правильность отражения операций в бухгалтерском учете, отражаемых выбытие нематериальных активов.

Для учета выбытия нематериальных активов предназначен счет 91.

04/выб. - 04;

05 - 04/выб;

91/2 - 04/выб;

62 - 91/1 - на остаточную стоимость;

91/3 - 68/2;

91/9 - 99.

Аудитор сверяет данные аналитического и синтетического учетов.

Тема 2.3 Контроль учета товарно-материальных ценностей

Учитывая, что обеспечение предприятий материальными ресурсами является весьма сложным, это обуславливается не только дефицитом, но и недостаточной сохранностью текущих материальных ресурсов, которыми располагает предприятие.

Поэтому перед ревизором (аудитором) стоят задачи:

1. проверить организацию материально-технического снабжения, а также осуществить проверку состояния складского хозяйства и обеспечения условий сохранности МЦ.

2. Осуществить проверку операций по поступлению и отпуску в производство и на сторону МЦ.

3. Осуществить проверку проведения инвентаризации, ее результатов и оформление их в бухгалтерском учете.

Источниками проверки движения МЦ являются регистры синтетического и аналитического учета, на которых собирается информация о наличии и движении МЦ.

Проверяется счет 15 “Заготовление и приобретение МЦ”, счет 16 “Отклонения в стоимости МЦ” и счет 10, а также отчеты материально-ответственных лиц с приложенными первичными документами.

По прибытию в организацию ревизор в обязательном порядке проводит обследование обеспечения сохранности МЦ.

В ходе обследования проверяющий устанавливает обеспечение сохранности МЦ и проводит контрольные инвентаризации по отдельным видам МЦ.

Контрольные инвентаризации проводятся в начале ревизии, но в ходе проверки при обнаружении случаев хищений, злоупотреблений могут проводиться и в ходе ревизии.

В ходе обследования проводится проверка состояния складского хозяйства - это одна из важных аудиторских процедур, так как с помощью данных бухгалтерского учета нельзя получить в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов.

Аудитор для полного изучения этого участка деятельности организации организует обследование складов, кладовых и других мест хранения МЦ.

Путем обследования выявляются недостатки в организации хранения МЦ. Устанавливается: соблюдаются ли санитарные нормы, температурные режимы, влажность, наличие на МЦ этикеток, состояние противопожарной охраны, наличие решеток, замков, охранной сигнализации.

В ходе проверки особое место отводится проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с хранением и отпуском МЦ.

Поэтому каждому материально-ответственному лицу должны быть вручены должностные инструкции.

Затем ревизор или аудитор приступает к обследованию мест хранения МЦ.

По документам, имеющимся у материально-ответственных лиц, проверяют своевременно ли оформляются и производятся записи в книгах или карточках складского учета.

Наличие несданных документов в бухгалтерию на складе позволяет выявит нет ли неучтенных излишков, которые могут создаваться за счет замены сырья при изготовлении ГП, за счет обвесов, обсчетов и т.д.

При отпуске ГП со склада могут допускаться обсчеты, необоснованные формирования актов на потери материалов при транспортировке, хранении.

Неучтенные излишки обычно хранятся отдельно от учтенных.

Важным условием предприятия расхищения МЦ является правильная организация пропускной системы.

Источниками проверки полноты оприходования МЦ являются регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей (счета 15 „Заготовление и приобретение материалов", 16 „Отклонение в стоимости материалов", 10 „ Материалов " в разрезе субсчетов и др.), отчеты МОЛ с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и др. Прежде всего устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета МЦ, данным других учетных регистров (журналов-ордеров, машинограмм). Необходимо проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим МЦ. В случае расхождений устанавливаются их причины. Они могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а в ряде случаев такие расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей. Особое внимание уделяется проверке операций по счету 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По документам, приложенным к выпискам банка, устанавливают дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей. По материальным отчетам следующего месяца проверяют полноту их оприходования. Если ценности не оприходованы, выясняют нормативный срок нахождения их в пути и какая работа проведена предприятием по розыску груза. По авансам, выданным под поставку МЦ, выставленным аккредитивам, векселям, выданным и акцептованным, устанавливают по каждой сумме в отдельности полноту оприходования МЦ, не истекли ли сроки поставки по отдельным авансам, аккредитивам и векселям, выясняют причины задержки поступления материалов.

Если расчеты с поставщиками проводились плановыми платежами, обращают внимание на наличие актов сверки расчетов остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец каждого месяца. Основными документами для оприходования МЦ являются сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам МОЛ: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и другие в зависимости от вида груза, его упаковки и способа доставки. Одновременно с проверкой полноты оприходования МЦ изучают правильность их оценки. Правильная оценка МЦ прежде всего находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому при проверке устанавливают, ведется ли учет на счете 10 „Материалы" в разрезе субсчетов. Далее выясняют, присваиваются ли МЦ номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указываются ли они в первичных документах и складском учете. Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, дополнительно проверяют, правильно ли подсчитано отклонение в стоимости материалов и произведено ли списание со счета 15 „Заготовление и приобретение материалов" в дебет счета 10 „Материалы" по учетной стоимости и дебет счета 16 „Отклонение в стоимости материалов" на разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. При проверке использования материальных ресурсов в производстве руководствуются Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости (работ, услуг), разработанными и утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами.

В составе стоимости МЦ большой удельный вес занимают транспортные расходы, поэтому при проверке документов, по которым начисляются и оплачиваются такие расходы, устанавливают, предусмотрено ли это договором и не завышены ли тарифы на перевозку грузов. При перевозке грузов автотранспортом выясняется выполнялись ли такие услуги и не было ли приписок в объеме выполненных работ.

Основными источниками проверки являются накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10 "Материалы", сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и другие. При проверке выбытия материалов следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Материалы", для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица. Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. В данном случае необходимо использовать накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составленные на основе расходных документов. Если документооборот по отпуску материалов в производство большой, проверяющие должны выбрать документы по интервалу.

Отделы материально-технического снабжения или плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство, и отпуск их производится в пределах этих лимитов. Отпуск материалов со складов в производство оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену материалов или на дополнительный отпуск, комплектовочными ведомостями, раскройными картами, заборными листами и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли. Отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида продукции. Отпуск материалов в производство может осуществляться в соответствии с утвержденными калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не нарушают качество изделия и оно соответствует ГОСТам или техническим условиям, но только в тех случаях, где лимиты не установлены. При аудите использования материальных ценностей в производстве проверяется списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции, для чего анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Проводится оценка техники расчета отклонений, проверяется правильность подсчета среднего процента отклонений и списание отклонений по направлениям расхода материалов, включая и остаток их на складе. Тщательной проверке подвергается расходование строительных и ремонтных материалов, так как на них приходится высокий удельный вес растрат и недостач. Во всех случаях рекомендуется производить контрольные инвентаризации наличия наиболее дефицитных строительных материалов, а при необходимости -- и контрольного обмера их фактического использования на те или иные строительные или ремонтные работы.

Периодические инвентаризации ТМЦ предприятие проводит в сроки, предусмотренные в их планах контрольно-инвнтаризационной работы, утверждаемых руководителем предприятия. Но независимо от плановых сроков проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях: перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при передаче имущества предприятия в аренду, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иной хозяйствующий субъект; при смене МОЛ; при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий. Изучение материалов инвентаризаций начинается с проверки наличия в бухгалтерии всех необходимых документов, подтверждающих факт проведения инвентаризации: приказов или распоряжений о проведении инвентаризации и составе инвентаризационных комиссий; материальных отчетов; инвентаризационных описей или актов инвентаризации ценностей; сличительных ведомостей; письменных объяснений МОЛ по результатам инвентаризаций; протоколов, приказов и других документов по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций. Затем определяется компетентность инвентаризационных комиссий, проводивших инвентаризацию, включены ли в состав комиссии специалисты, хорошо знающие потребительские признаки ценностей (сорта, марки и др.), условия их хранения, порядок, и технику учета ценностей, а если инвентаризация проводилась без участия материально ответственных лиц или после стихийных бедствий, устанавливают, включен ли в состав комиссии представитель вышестоящего звена или местного органа власти в качестве председателя комиссии. После проверки полноты материалов инвентаризации и компетентности состава комиссий приступают к проверке полноты и качества проведенных инвентаризаций. Для проверки качества проведенных инвентаризаций нужно проанализировать данные инвентаризационных описей и установить: указаны ли в них наименование предприятия, место, где проводилась инвентаризация (склад, цех, кладовая и др.) и время ее проведения; полностью ли записаны наименования материалов, их марки, сортность, артикулы и другие отличительные признаки; оговорены ли исправления в установленном порядке; приведены ли на каждой странице описи прописью показатели числа порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества всех единиц в натуральном выражении; наличие на инвентаризационных описях подписей членов инвентаризационной комиссии, а также записи материально ответственных лиц с их подписью о правильности проведения инвентаризаций и принятии ценностей на ответственное хранение. Наличие нарушений при оформлении инвентаризационных материалов обязывает проверяющих изучить их причины. Они могли быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов недостач и излишков отдельных видов материальных ценностей. Для установления и подтверждения таких нарушений привлекают другой экземпляр инвентаризационной описи, первичные документы, данные аналитического учета, калькуляций и т. п. Если в инвентаризационной описи приведены только наименования материалов без указания потребительских признаков (сорта, размера, марки, номера) или в эти показатели внесены исправления, для проверки нужно использовать первичные документы на оприходование материалов, а также данные аналитического учета/ Путем взаимной сверки показателей этих документов с данными инвентаризационной описи устанавливают достоверность записи в опись.

Если же по соответствующей группе материалов учет осуществляется в суммарном выражении, для проверки по документам восстанавливается количественный учет по сортности материалов. Полученные остатки по данным учета сопоставляются с остатками материалов, приведенных в инвентаризационной описи. При изучении сличительной ведомости проверяют достоверность приведенных в ней остатков товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета и инвентаризационной описи, Для проверки остатков по данным бухгалтерского учета используют количественно-сортовой учет, оборотные ведомости, сальдовые ведомости и другие, в зависимости от принятого порядка ведения аналитического учета в бухгалтерии.

В процессе проверки обращается внимание на правильность составленных расчетов на списание потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Такие потери могут быть списаны только по надлежаще-оформленным документам с разрешения руководителя предприятия в том случае, когда выявлена недостача и имеются утвержденные нормы естественной убыли. При этом списание может быть произведено не свыше размеров выявленной недостачи по сличительной ведомости. Потери от порчи брака и боя во всех случаях комиссией оформляются отдельной инвентаризационной описью или актом с указанием периода образования по каждому виду ценностей, причин потерь и возможного их использования. Списание же их за счет предприятия может быть произведено по решению руководителя предприятия при наличии актов об уничтожении с указанием способов и места, накладных по вывозу на свалку или сдачу в утиль. В процессе проверки выясняют, соблюдается ли установленный порядок оформления списания потерь и не производится ли их повторное списание или предъявление таких ценностей при последующих инвентаризациях с целью изъятия с оборота доброкачественных ценностей. При определении результатов инвентаризации могут выявляться недостачи и излишки отдельных ценностей. Как исключение, допускается возможный зачет недостач излишками, образовавшимися в результате их пересортицы. Но, зачет недостач излишками может производиться только в отношении одной и той же группы товарно-материальных ценностей (по ТМЦ одного и того же наименования, по одной и той же сельскохозяйственной культуре), если они выявлены на одну и ту же дату, у одного и того же материально ответственного лица, за один и тот же проверяемый период. Поэтому в процессе проверки выявляют, соблюдается ли установленный порядок зачета недостач образовавшимися излишками и отнесены ли на виновных лиц суммовые разницы в результате того, что стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке.