Ревизия и контроль

- дате регистрации сделки,

- виде сделки,

- документах, удостоверяющих совершение сделки, их номерах и датах,

- предмете сделки,

- виде акций,

- номинале,

- количестве,

- наименовании участников сделки и лицах, теряющих и приобретающих права на акции,

- сумме сделки и подписи ответственного лица акционерного общества.

Представление самой акции и сертификата в наличной форме не является обязательным условием регистрации сделки, так как в Республике Беларусь акции существуют в виде записей на счетах. Право собственности на акции подтверждается записью в реестре акционеров. На документе, удостоверяющем сделку, делается пометка с указанием даты и номера регистрации, и он заверяется подписью ответственного лица и печатью акционерного общества. В регистрации сделки может быть отказано, если она совершена с нарушением действующего законодательства.

Если дирекция акционерного общества, куда заинтересованное лицо обратилось с заявлением о передаче акций, а также с документами, подтверждающими право передачи акций другому лицу, не произвела регистрации при отсутствии на то достаточных оснований или сделало это с опозданием, то это не освобождает акционерное общество от выполнения обязательств перед акционером. В таких случаях акционер вправе потребовать возмещение причиненного ему убытка.

Для проверки фактического наличия ценных бумаг необходимо провести их инвентаризацию и сравнить ее результаты с данными бухгалтерского учета. При расхождении данных инвентаризации и бухгалтерского учета необходимо установить причины и виновных лиц.

Если приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарно, то проверяют наличие и подлинность документа, полученного от депозитария. Также нужно установить, на сколько соответствует принятый на предприятии порядок учета финансовых вложений в ценные бумаги установленным правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета.

Проверка обоснованности получения и целевого использования кредитов, ссуд и займов проводится по двум направлениям:

1) в банке - проверяется правильность и законность их выдачи;

2) на предприятии - проверяется законность получения, целевое использование, своевременность погашения основной суммы и процентов.

При проверке банковских операций аудитор уделяет внимание следующим банковским операциям и разделяет их на четыре группы:

1) кредитные операции или ссуды банка;

2) инвестиции в ценные бумаги;

3) кассовые операции;

4) прочие активы.

Банки осуществляют контроль за выполнением условий кредитного договора, главная цель которого обеспечить регулярную уплату очередных взносов в погашение ссуды или кредита и процентов по долгу.

Основная причина возникновения трудностей с погашением ссуд - это ошибки персонала банка при рассмотрении кредитных заявок, разработке условий соглашения и последующего контроля.

Наиболее часто встречаются следующие нарушения:

- недостаточно строгое отношение к заемщику;

- непрофессионально проведенный финансовый анализ;

- недостаточное обеспечение ссуды (завышение суммы залога);

- ошибки в документальном оформлении ссуды или кредита;

- плохой контроль за заемщиком в период погашения ссуды;

- неэффективная работа коллектива;

- слабое руководство;

- ухудшение качества продукции;

- неэффективность маркетинга из-за отсутствия рекламы;

- ошибки в оценке будущего заемщика;

- слабый контроль за финансовым положением (рост дебиторской и кредиторской задолженности).

Трудности в погашении кредита редко возникают внезапно. Как правило, имеются многочисленные сигналы, позволяющие установить, что финансовое положение ухудшилось, что выданный кредит не может быть погашен в срок. Эти сигналы обнаруживаются путем анализа финансовой отчетности, анализа личных контактов с должником, сообщений третьих лиц, сведений от других отделов банка. В период действия кредитного договора заемщик должен представить банку бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

При аудиторской проверке аудитор ставит перед собой цель ответить на следующие вопросы:

- каково соотношение кредитных активов банка, проводится ли их обновление;

- осуществляет руководство и сотрудники кредитных подразделений регулярное обследование портфеля ссуд;

- правильно ли определен рейтинг;

- соответствует ли работа кредитного отдела письменному меморандуму “О кредитной политике”;

- достаточно ли резервного фонда банка для покрытия убытков по безнадежным ссудам.

Результаты аудиторской проверки отражаются в специальном отчете, который представляется Совету директоров. В отчете должна быть сделана оценка качества всего кредитного портфеля на момент проверки и дана оценка эффективности работы руководства и персонала кредитного отдела. Аудитор также дает рекомендации по улучшению работы и изменению форм и методов кредитования в банке.

Получение и использование кредитов при проверке на предприятии ставит следующую задачу - проверить правильность отражения в учете долгосрочных и краткосрочных кредитов.

Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов:

1) целевой характер кредитования;

2) срочность и возвратность;

3) обеспеченность кредитов;

4) платность кредитов.

Поэтому задача проверяющего:

- проверить своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов и займов,

- проверить правильное отражение в учете кредитов и займов,

- контроль за их использованием по назначению,

- проверить своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам и займам с банками и заимодавцами,

- проверить своевременное составление и представление отчетности по полученным кредитам и займам,

- проверить обеспечение возврата кредитов и займов соответствующим имуществом и гарантиями,

- проверить правильность отражения в учете уплаченных процентов за пользование кредитом.

В случае установленных нарушений определяют причины и виновных лиц.

Тема 2.8 Проверка достоверности отчетов предприятия

Аудиторская проверка и ревизия включает в себя сбор и анализ информации, необходимой для оценки бухгалтерской отчетности.

Если проверка предприятия осуществляется впервые, то аудитор должен внимательно изучить учредительные документы, Устав предприятия, характер и содержание уставной деятельности.

В ходе проверки необходимо сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами, выявить отклонения.

Аудитор должен поставить в известность руководство предприятия и предложить ему внести изменения и дополнения в Устав и перерегистрировать его в соответствующих органах.

Если предприятие занимается деятельностью, которая не предусмотрена учредительными документами, Уставом, то вся полученная прибыль изымается в бюджет.

Если проверка проводится повторно одной и той же аудиторской фирмой и характер ее деятельности не изменился, то проверка учредительных документов не проводится. Тогда аудитор начинает проверку показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности состояния бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. Затем аудитор анализирует записи в бухгалтерских регистрах.

В случае обнаружения сомнительной корреспонденции счетов или неправильных сумм, он должен запросить первичные документы и учетные регистры, на основе которых сделаны данные записи.

При проверке первичных документов и учетных регистров аудитор должен исходить из следующих требований:

1.Полнота учета. Проверяя формирование и расчеты отдельных показателей аудитор должен проверить все ли расходы включены в состав затрат на производство.

2. Точность записей означает, что аудитор должен проверить правильность записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, так как от этого зависит формирование бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

3. Верность стоимостной оценки. Она влияет на размер актива и пассива предприятия. Оценка хозяйственных средств предприятия часто определяется субъективными факторами, поэтому аудитор должен строить свою работу с учетом требований стоимостных оценок актива и пассива в соответствии с действующим законом.

4. Объективность. Аудитор должен быть уверен, что приведенные в балансе статьи отражают действительное наличие производственных запасов, реальное состояние дебиторской задолженности.

5. Соблюдение границ учетного периода. Аудитор должен строить свою работу таким образом, чтобы быть уверенным в том, что расходы и доходы предприятия правильно разграничены между учетно-отчетными периодами.

6. Соблюдение прав и обязательств. Аудитор должен выяснить, отражены ли на счетах бухгалтерского учета и в балансе все юридически оформленные в отчетном периоде финансовые и расчетные взаимоотношения предприятия.

7. Открытость сведений. Выполнение этого требования означает, что аудитор не должен сомневаться, что отдельные хозяйственные операции не отражены на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.

Для получения аудиторских доказательств используются первичные документы, учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, приемы документального и фактического контроля

Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками предприятия, имеющим отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления документов и сведений для учета.

Под организацией бухгалтерского учета на предприятии принято понимать систему построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о его хозяйственной и финансовой деятельности и осуществление контроля за рациональным использованием производственных и финансовых ресурсов собственных и привлеченных оборотных средств.

Для правильной организации учетного процесса должен быть составлен рабочий план счетов бухгалтерского учета, выбрана форма учета, подобраны регистры аналитического и синтетического учета, определен порядок хранения документов и обеспечена реализация прав и обязанностей главного бухгалтера и его ответственность.

В соответствии с законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» определено, что структурное подразделение бухгалтерии должно быть самостоятельным и не должно входить в состав других частей предприятия.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от организации и технологии производства, объема учетных работ и наличие технических средств труда.

Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» закреплено, что предприятие самостоятельно устанавливает внутренние правила документирования операций, документооборот, ведение регистров бухгалтерского учета.

Рационально организованный документооборот предполагает наличие минимального разрыва во времени между свершением хозяйственных операций и получением необходимых обобщенных сведений.

Это в основном достигается применением наиболее совершенных способов и средств сбора и продвижения первичной информации к месту ее обработки, а также предварительным планированием документооборота.

Для этого на каждом предприятии должны быть разработаны и утверждены руководителем рабочий альбом форм документов и график документооборота. Указанный график может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполненных каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Каждому исполнителю должна быть вручена выписка из графика, где перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя и сроки представления.

Рабочий альбом форм документов представляет собой альбом, в котором собираются все первичные документы, применяемые на данном предприятии.

Документы являются важным средством оперативного контроля за действием лиц, которым доверены материальные ценности.

Затем проверке подвергается материалы по учетной политике предприятия.

Согласно закону РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» методика бухгалтерского учета представляет собой совокупность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение задач бухгалтерского учета, что и является учетной политикой.

Учетная политика - это выбранная предприятием совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

При проверке следует обратить внимание, применяются ли предприятием выбранная учетная политика всеми его структурными подразделениями; соблюдается ли учетная политика в течение всего отчетного года.

Также аудитор должен проверить соответствует ли учетная политика действующему законодательствую.

Если при рассмотрении конкретного вопроса отсутствуют нормативные документы, предприятие самостоятельно на основе учетной политики разрабатывает способ решения данного вопроса.

При этом предприятие должно исходить из требований действующего законодательства или других нормативных актов.

При формировании учетной политики должны соблюдаться следующие основные требования:

Полнота отражения в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности.

Законность соответствия избранных предприятием способов и методов ведения бухгалтерского учета, а также порядка отражения в учете фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству.

Непротиворечивость равенства данных аналитического и синтетического учета, а также их соответствие данным бухгалтерской отчетности.

Приоритет содержания перед формой отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой нормы и документального оформления сделок (операций), но и из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Достоверность. Формирование достоверных результатов хозяйственной деятельности, позволяющих обеспечить правильное и своевременное начисление налогов и налоговых платежей в бюджет.

Рациональность - это рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины предприятия.

Осмотрительность - это обеспечение большой готовности к бухгалтерскому учету потерь и пассивов и возможных доходов и активов. При этом не должны создаваться скрытые резервы возмещения возможных потерь и убытков.

При формировании учетной политики в качестве основных целей могут быть определены следующие:

Повышение финансовой устойчивости предприятия.

Усиление его независимости от внешних факторов в результате наращивания источников собственных средств.

Целевое накопление и использование денежных и материальных ресурсов преимущественно на развитие предприятия, его обновление и техническое перевооружение.

Направление имеющихся финансовых ресурсов преимущественно на «поедание», то есть на увеличение уровня оплаты труда и социальной защиты.

При проверке следует учитывать, что учетная политика предприятия должна охватывать все аспекты учетного процесса, как методически, так и организационно-технически.

Под методическим аспектом следует понимать избранные предприятием конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учета (методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, определение стоимости активов).

Под организационно-техническим аспектом следует понимать систему построения бухгалтерского учета, организацию внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля, технологии обработки учетной информации.

При проверке организации документооборота в бухгалтерии необходимо уделить внимание хранению документов.

В течение определенного времени первичные документы находятся в обработке у конкретного исполнителя.

С момента группировки и передачи в общий архив исполненные бухгалтерские документы должны храниться в специальных помещениях или закрытых шкафах под ответственностью главного бухгалтера или главного лица, на то уполномоченного.

Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основании первичных документов, затем сведения из них переносятся в учетные регистры, где они систематизируются, то есть записываются на бухгалтерских счетах.

В конце отчетного периода на основании учетных регистров составляется отчетность предприятия.

К учету принимается только правильно оформленные первичные документы, т.е. заполнены все обязательные реквизиты.

Только в данном случае первичные документы имеют юридическую значимость. Такими реквизитами являются:

- наименование документа;

- код;

- дата составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции;

- наименование должностных лиц и их подписи;

- место составления документа;

- основания хозяйственной операции.

Исходя из специфики производства в документ могут быть включены дополнительные реквизиты.

Однако, согласно указа Президента РБ от 16.01.02г №40 и разъяснения МинФина РБ от 15.07.04г №15 “О порядке применения ТТН и новых накладных”, в ТТН не должно быть никаких дополнительных записей. В частности, очень часто покупатели производят расчет розничной торговой надбавки, скидки. Эти расчеты не предусмотрены законодательством.

ТТН и ТН установленного образца предназначены для учета движения продукции и товара от продавца к покупателю для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Если возникает необходимость в дополнительных расчетах, то должен быть составлен документ бухгалтерского исполнения.

Нарушение этих законов или указаний классифицируются контролирующими органами как ненадлежащее исполнение документов и начисляются штрафные санкции.

Записи в первичных документах допускается производить чернилами, химическим карандашом, шариковой ручкой.

Эти записи должны сохраняться в течение установленного для хранения времени.

Запрещается использовать простой карандаш, свободные строчки должны быть прочеркнуты.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны быть проверены по форме и существу.

По форме - это значит проверить заполнение документов и заполнены ли все реквизиты.

По существу - законность операций, качественная взаимоувязка, арифметическая увязка.

Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы, которые противоречат действующему законодательству.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметки, исключающие возможность их повторного использования.

Лица, составившие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и качественное его создание, за достоверность данных и за передачу их в установленный срок.

В кассовых и банковских документах: приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, чеки - никаких исправлений не допускается.

В других первичных документах исправления должны быть обязательно оговорены, то есть надо аккуратно, одной чертой зачеркнуть неправильно написанный текст или сумму, так, чтобы можно было прочесть написанное. Сверху пишется правильный текст или сумма.

Исправление должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.

Исправления оговариваются на свободном листе с надписью “Исправлено”.

Проверив первичные документы, ревизор или аудитор приступает к проверке правильности ведения аналитического и синтетического учета.

Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета.

Состав и содержание аналитических счетов определяется конкретной характеристикой операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Совокупность хозяйственных операций, объединенных синтетическим счетом, детализируется на отдельных синтетических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо сопоставить данные аналитического учета с использованием синтетического.

Эта взаимосвязь устанавливается следующим образом:

сальдо на начало месяца по аналитическим счетам должно быть равно остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

сумма оборотов за месяц по аналитическим счетам всегда равна обороту за месяц соответственно дебитовому или кредитовому, объединяющему их синтетическому счету;

сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету;

Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Завершающий этап финансового учета результатов деятельности организации - это подготовка финансовой отчетности, в состав которой включают 2 вида отчетов: отчет о состоянии и отчет об изменениях.

Бухгалтерский баланс входит в первый вид отчетов, так как дает информацию об ресурсах организации на определенный период времени подобно моментальному фото.

Отчет о прибылях и убытках относится ко второму виду отчетов, так как отражается финансовый результат деятельности организации за определенный период времени.

Финансовый результат в отчете определяется сопоставлением доходов, то есть валовые увеличения собственного капитала, явившегося результатом деятельности организации и расходов умножения собственного капитала, явившегося результатом деятельности в виде стоимости потребляемых активов или использованных услуг в процессе получения дохода.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия в условиях рыночной экономики - это соотношение между доходами и расходами, поэтому необходимо систематизировать учет по источникам формирования прибыли.

Аудитор приступая к проверке финансовых результатов, изучает организацию бухгалтерского учета, внутреннего контроля и разрабатывает план проведения аудита.

На основе изученных материалов и планов составляется программа аудита - это совокупность аудиторских процедур, требуемых для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности.

В соответствии с программой аудитор приступает к проверке выручки от реализации продукции.

При рассмотрении данного вопроса сверяются данные, отраженные в отчете формы №2 (стр. 10)(“Выручка”), с данными по Главной книге, соответствующие обороты по кредиту счета 90/1 за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей.

Затем аудитор проверяет не изменилась ли учетная политика предприятия по определению выручки от реализации.

Если установлен факт изменения в учетной политике, то определяется как это повлияло на финансовый результат.

Также для сверки выручки можно использовать книгу продаж.

Следующим этапом проверки является правильность отражения в отчете формы №2 по статье “Себестоимость реализованной продукции”. Для этого сверяются данные статьи с данными Главной книги, соответствующие обороту по дебиту счета 90/2.

При определении себестоимости руководствуются основными положениями о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, а также рекомендациями по исчислению налога на доход и прибыль.

Следующий этап проверки - правильность отнесения коммерческих расходов. Для этого аудитор сверяет данные статьи “Коммерческие расходы” с данными Главной книги, соответствующие обороты по дебиту счета 90.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией, должны быть равны данным, отраженным в журнале-ордере №11.

Правильность определения прибыли проверяется аудитором арифметическим методом.

Следующий этап проверки - проверка правильности отражения расходов и доходов (счет 91).

Источниками проверки являются договора, выписки банка, уставы, учредительные документы, бланки облигаций, первичные документы, акт о ликвидации основных средств, ТТН и другие.

Также аудитор устанавливает достоверность, своевременность и полноту отраженных операций.

Специальным объектом проверки являются внереализационные доходы и расходы. Для этого сверяются данные формы №2 с данными Главной книги по кредиту счета 92.

Состав внереализационных доходов и расходов устанавливается нормативными актами.

Чтобы установить обоснованность отражения в бухгалтерском учете внереализационных доходов и расходов, аудитору необходимо проверить правильность отражения операций по счету 92, внимательно проверить полноту и правильность заполнения первичных документов, на основании которых отражены операции.

При проверке правильности соответствия бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. Данные статей вступительного баланса на начало периода должны соответствовать данным за предшествующий период. При изменении баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.

2. Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

3. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, банками должны быть согласованы с ними и равны.

4. Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другим аналогичным регистрам бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

5. Данные баланса на начало и конец года должны быть сопоставимы.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть обеспечены пояснительной запиской.

Литература

1. Белый И.Н. Аудит и ревизия. - Мн., 1994.

2. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - Мн., 2005.

3.Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций. - Мн., 1997.

4. Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов. - Мн., 1997.

Размещено на Allbest.ru