Контроль над общественным производством, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов является объективной необходимостью. Он направлен на охрану всех форм собственности, выполнение финансовых и хозяйственных планов, соблюдение строжайшей экономии средств, выявление внутренних резервов и использование их для роста производства и увеличения накоплений.

Контроль как социальная функция существует в любой системе хозяйственного и государственного управления. Контроль может рассматриваться как необходимый элемент государственной и общественной жизни, важнейшее условие для нормального функционирования экономики.

Понятие «финансовый контроль», возможно, впервые было упомянуто в «Трактате о счетах и записях» (1494 г.) Луки Пачоли (1445 - 1517 гг.), который писал: «Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (неисправными маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях» [11, c.32].

В экономическом словаре представлено следующее пояснение понятия «контроль»: «контроль (от фр. сontrole - проверка, англ. control) - составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями» [22, с.472].

Сущность и содержание контроля не могут быть раскрыты в отрыве от сферы управленческой деятельности. Реализуя контрольную функцию, субъект управления создает необходимые предпосылки для нормального функционирования хозяйственного субъекта и достижения намеченных целей, как в стратегической перспективе, так и при решении вопросов оперативного характера.

Взгляд на контроль как на завершающий этап управленческой деятельности, позволяющий сопоставить достигнутые результаты с запланированными, является прочно установившейся в научной литературе точкой зрения. Как правило, контроль сводится к сравнению фактических результатов с запланированными данными и принятию в случае необходимости соответствующих мер. Это означает, что контроль следует рассматривать как самостоятельную функцию управления, т.е. особый вид деятельности, имеющий целевую направленность, определенное содержание и способы осуществления.

Необходимо отметить, что контроль является одной из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи, так как по его результатам производится корректировка ранее принятых решений и планов.

Как способ обратной связи контроль может быть эффективным только в случае получения и рационального использования достоверной и своевременной информации о состоянии управляемой системы, соответствии ее функционирования намеченным целям, распоряжениям руководства, действующему законодательству. Контроль дает возможность не только установить отклонения от правил, процедур, норм законодательства, но и определить причины этих отклонений, выявить должностных лиц, их допустивших.

В.А. Хмельницкий дает следующее определение контроля «контроль - это система наблюдения за процессом функционирования управляемого объекта и проверки его фактического состояния с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от этих решений, устранения неблагоприятных явлений и при необходимости информирования о них компетентных органов» [14, с.19].

Характерной особенностью контроля как функции управления является его непрерывность. Функционирование любой организации направлено на реализацию конкретных задач, обусловленных поставленными перед ней целями. Для успешной реализации данных задач необходимо осуществление контроля на всех стадиях практической реализации управленческого решения.

Рассмотрение организации управления как целенаправленного процесса позволяет выделить следующие основные его стадии: планирование, организация, учет, анализ, контроль, регулирование.

При этом В.В. Бурцев указывает на двойственную роль стадии контроля в процессе управления организацией.

Она проявляется, с одной стороны, в «присутствии (проникновении) элементов контроля на каждой из описанных стадий», а с другой стороны, в обеспечении оптимального хода процесса управления на каждой стадии и рассмотрении стадии контроля по отношению к остальным «как упорядочивающее звено управленческого процесса» [23, с.32].

Контроль активно воздействует на происходящие процессы, так как в случаях установления отклонений выясняются причины допущенных нарушений и принимаются меры по их устранению. Контроль - это всегда решение двуединой задачи: закрепить положительное и устранить отрицательное.

Специалисты в области управления определяют контроль как аналитическую функцию управления, которая представляет собой осуществляемый субъектом управления комплекс мер наблюдения за подготовкой, принятием и ходом реализации управленческих решений, а также проверки фактического состояния организации.

В литературе, посвященной вопросам контрольно-ревизионной деятельности, сущность контроля сводится к регулярной проверке соблюдения хозяйственного законодательства (установленных правовых норм), выявлению нарушений правовой дисциплины в экономике и финансах.

В экономической литературе встречаются понятия административного, технического, хозяйственного, финансового, экономического и других специализированных видов контроля. В теории контроля четко не определены и не разграничены категории финансового, хозяйственного, экономического контроля. Некоторые ученые оперируют понятием «финансово-хозяйственный контроль» [21, c.65].

Экономический словарь дает следующее толкование термина «финансовый контроль»: «контроль за ведением финансовой документации, ее соответствием установленным нормам и правилам», а также «контроль за соблюдением законов и нормативных актов при осуществлении финансовых операций, сделок юридическими и физическими лицами» [22, с.484].

А. Селезнев определяет финансовый контроль как систему методов, органов и мероприятий по проверке законности, целесообразности и результативности образования, распределения и использования денежных фондов государства и местного самоуправления [19, с.27].

В. Н. Лемеш рассматривает финансовый контроль как «комплекс действий соответствующих органов и служб по проверке хозяйственной и финансовой деятельности предприятий и организаций в целях объективной оценки экономической эффективности деятельности, установления законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций, выявления внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства» [16, с.68].

Особенностями финансового контроля является его всеобъемлющий и универсальный характер и то, что объектом выступают не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы, так как хозяйственная деятельность предприятий и организаций опосредствуется в денежной форме.

Система финансового контроля в Республике Беларусь включает общегосударственный (вневедомственный), ведомственный, внутрихозяйственный, независимый (аудит) и общественный контроль.

Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Данному виду контроля подлежат объекты независимо от их ведомственной принадлежности.

Ведомственный контроль представляет собой составную часть государственного контроля, осуществляемого министерствами, ведомствами, объединениями в целях обеспечения соблюдения подведомственными предприятиями, организациями и учреждениями требований законодательства в области производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, сохранности и эффективности использования переданного предприятиям на правах владения, пользования и распоряжения имущества.

В осуществлении функций ведомственного контроля принимают участие все подразделения и службы соответствующего органа управления с учетом специфики возложенных на них задач.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется внутри каждого хозяйствующего субъекта его администрацией, работниками финансовой службы и бухгалтерии. Его главные задачи заключаются в непрерывном наблюдении за состоянием финансово-хозяйственной деятельности, выявлении внутрихозяйственных резервов, обеспечении сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранении причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности.

Развитие рыночных отношений привело к необходимости создания независимого контроля - аудита.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к составлению финансовой отчетности.

Различают внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит осуществляется на основе договора со сторонними аудиторами или аудиторскими фирмами. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности, улучшению их финансово-хозяйственной деятельности.

Внутренний аудит функционирует в структуре субъекта хозяйствования, осуществляется аудиторской службой. Данный аудит направлен на повышение эффективности управленческого решения по совершенствованию финансовой и хозяйственной деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли. В его задачи входит проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета при подготовке отчетности, консультирование руководства по вопросам финансовой стратегии предприятия, проверка своевременности, надежности и точности финансовой информации.

Принцип разделения властей играет важную роль в осуществлении финансового контроля как со стороны органов законодательной, так и со стороны исполнительной власти. Основы финансового контроля, осуществляемого органами государственной власти, закреплены в Конституции Республики Беларусь, законах и иных нормативных правовых актах.

Субъектами финансового контроля являются особые органы и организации, наделенные контрольными функциями, а также специализированные негосударственные аудиторские организации и аудиторы. В свою очередь их можно подразделить на органы общей (для которых осуществление финансового контроля не является основным видом деятельности) и специальной компетенции.

Финансовый контроль законодательным органом страны осуществляется при рассмотрении и утверждении государственного прогноза экономического и социального развития народного хозяйства, государственного бюджета, отчетов по его исполнению. Контролируется законность и эффективность использования государственных средств, целесообразность осуществления расходов.

Проводится финансовый контроль законодательным органом через комитеты и комиссии (плановые и бюджетно-финансовые) [15, c. 68].

Контрольными функциями в Республике Беларусь наделены Президент Республики Беларусь и Совет Министров.

Права и обязанности Президента Республики Беларусь закреплены в Конституции Республики Беларусь и Законе Республики Беларусь от 21.02.1995 г. №3602-XII «О Президенте Республики Беларусь» (ред. от 06.10.2006 г.), в ст.17 Закона определены полномочия Президента.

Права Совета Министров Республики Беларусь по осуществлению финансового контроля определены в Законе Республики Беларусь от 23.07.2008г. №424-З «О Совете Министров Республики Беларусь» [13, c.24].

Высшим специализированным органом финансового контроля является Комитет государственного контроля Республики Беларусь, который осуществляет контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, Парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения. Функции и правовые основы деятельности Комитета закреплены в Законе Республики Беларусь от 01.07.2010г. №142-З «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» [1].

Важная роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Министерству финансов Республики Беларусь, в частности входящим в его структуру Главному государственному казначейству и Главному контрольно-ревизионному управлению.

К специализированным органам государственного финансового контроля относится и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Главной задачей налоговой службы является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильности их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты.

Кроме вышеперечисленных органов финансовый контроль осуществляют и другие государственные органы.

Так, Государственный таможенный комитет осуществляет контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу страны, а также контроль за перемещением валютных средств.

Министерство внутренних дел Республики Беларусь осуществляет контроль в рамках своих полномочий по проверке деятельности субъектов хозяйствования.

Национальный банк Республики Беларусь осуществляет контроль за соблюдением установленных правил денежного обращения, расчетов, валютных и других операций.

Банки осуществляют контроль за финансово-хозяйственной деятельностью клиентов с точки зрения возможности и целесообразности предоставления кредита, предотвращения риска потерь кредитных ресурсов по причине неэффективного ведения хозяйства заемщиками, повышения эффективности использования кредитных ресурсов и кредитования, а также собственных средств [17, c.125].

Под формой финансового контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольных действий. Формы финансового контроля можно классифицировать по различным критериям.

Являясь функцией управления, контроль, в зависимости от соотношения времени его проведения и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных операций, подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль предшествует принятию управленческих решений и совершению хозяйственных операций. Он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов предприятий и организаций, проектов договорных соглашений. Цель предварительного контроля состоит в предупреждении незаконных действий должностных лиц, незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций, обеспечить экономное и эффективное расходование хозяйственных ресурсов, не допустить непроизводственные расходы.

Текущий (оперативный) финансовый контроль проводится в процессе выполнения финансовых планов, совершения финансово-хозяйственных операций путем ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета, приемки и проверки отчетов материально-ответственных и подотчетных лиц. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать, регулировать негативные отклонения в хозяйственной деятельности, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Цель такого контроля заключается в проверке целесообразности и законности хозяйственных операций за определенный период, выявлении недостатков в работе, нарушений и злоупотреблений, если они были допущены, и разработке мероприятий по улучшению и оздоровлению финансовой деятельности хозяйствующего субъекта. Последующий контроль проводится путем анализа отчетов, балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного и текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.

Наиболее высокая эффективность контроля достигается последовательным сочетанием предварительного, текущего и последовательного контроля.

В зависимости от источников информации, используемых в ходе проверки, финансовый контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль заключается в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отражение.

При фактическом контроле количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объекта.

При проведении контроля используют определенные методы.

Метод контроля можно определить как взаимосвязанную совокупность специфических приемов, способов и средств, применяемых в процессе изучения законности, достоверности, целесообразности и экономической обоснованности хозяйственных операций и процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой, нормативной и другой информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля. Таким образом, метод контроля - это способ достижения его цели, характеризующийся использованием:

- общенаучных методически приемов исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.);

- собственных методических приемов (инвентаризация, контрольные обмеры работ, контрольные запуски оборудования и сырья в производство, формальная и арифметическая проверка, способ обратного счета, экспертиза, письменный и устный опрос и др.);

- специфических приемов смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятности и математической статистики) [18, c.74].

Наиболее эффективными методами финансового контроля являются проверки и ревизии.

Различают формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, нормативно-аналитические проверки.

Формальная проверка заключается в контроле за правильностью оформления самого документа (соблюдение установленной формы и бланка документа, наличие подписей, печатей, штампов, прилагаемых к нему других документов.)

Фактическая проверка имеет важное значение. При ее проведении устанавливается достоверность расходования и оприходования товарно-материальных ценностей и денежных средств. В этом случае проводится инвентаризация, на основе которой сличается фактически имеющееся в наличие количество материальных и денежных средств с учетными данными. Также могут проводиться контрольные замеры, запуски оборудования и сырья в производство.

Важным методом установления достоверности финансово-хозяйственных операций является встречная проверка. Она проводится в тех случаях, когда возникает сомнение в подлинности документов и операций. При этом устанавливается наличие расхождений в документах проверяемого объекта и документах его партнеров.

Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах.

Нормативно-аналитическая проверка заключается в сопоставлении учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это дает возможность выявить неоправданное отклонение от них.

Как показывает практика, самым действенным методом финансового контроля является ревизия - способ экономического контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта деятельности в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета [12, c.51].

Обобщив вышеизложенные подходы, можно определить контроль как одну из функций управления, которая представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений и их устранение.

Для того чтобы эффективно выполнять данную роль, контроль должен быть оперативным, точным, экономичным и действенным. Активная роль контроля в управлении экономикой проявляется в том, что он не ограничивается только констатацией допущенных отклонений от требований управленческих решений. Его данные используются для поддержания всей системы управления, принятия более обоснованных управленческих решений.

Как самостоятельный элемент управления экономикой, контроль не поглощает другие составляющие управления, а действует с ними в едином комплексе, тем самым, оказывая активное воздействие на эффективность процесса управления в целом. Причем в процессе управления контроль играет двойственную роль. С одной стороны, он постоянно чередуется с другими элементами управления, поэтому можно говорить о его присутствии на каждом этапе управления. С другой стороны, контроль является завершающим этапом управления, по результатам которого принимаются управленческие решения. В первом случае контроль выступает в глобальном смысле, в качестве непосредственного контроля, осуществляемого посредством бухгалтерского учета и анализа. Во втором случае, как одна из функций управления, осуществляемая специально созданными контрольными органами.

1.2 Нормативно-правовое регулирование организации ведомственного контроля

Любая отрасль деятельности государства, прежде всего, основывается на определенной системе законодательных и нормативных документов и от того, насколько данная система является качественной и полной во многом зависит эффективность деятельности данной отрасли. В данном вопросе такая отрасль государственного управления, как ведомственный финансово-хозяйственный контроль не является исключением.

Обретение Республикой Беларусь независимости, активное развитие и трансформация экономики государства предопределило необходимость совершенствования и соответствующей перестройки ведомственного финансово-хозяйственного контроля.

Отличительной особенностью эволюции системы финансово-хозяйственного контроля в Республике Беларусь явилось то, что здесь в отличие от других стран постсоветского пространства, не отказались от ведомственного контроля, а наоборот, возложили на него особые задачи в деле повышения эффективности экономических реформ и перестройки народного хозяйства.

Особая роль ведомственного контроля была в первую очередь обусловлена тем, что в Республике Беларусь основная часть собственности осталась государственной, действенный контроль за эффективностью использования которой мог обеспечить только государственный ведомственный финансово-хозяйственный контроль. Становление нового независимого государства предопределило необходимость формирования собственной нормативной базы, в том числе и регулирующей организацию финансово-хозяйственного контроля.

Первым нормативным документом, регулирующим порядок осуществления ведомственного контроля самостоятельной, независимой Республики Беларусь, было Постановление Кабинета министров Республики Беларусь от 27 ноября 1995г. № 642 «Об утверждении положения о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, объединений, организаций и учреждений». Указанным документом было утверждено Положение о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, объединений, организаций и учреждений.

В целях осуществления комплексных мер по защите экономических интересов Республики Беларусь, повышения эффективности координации деятельности государственных органов и иных организаций, которые проводят проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности принят Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 №673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» Данным указом были утверждены положение о Совете по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности.

Данный Указ определил порядок назначения и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности; приемы и методы контроля, используемые в ходе проверки; права и обязанности работников контрольно-ревизионных органов; содержание, а также порядок составления и рассмотрения акта проверки (ревизии) [25, c.24].

Изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999г. №673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» вносились неоднократно. Изменения, внесенные Указом Президента Республики Беларусь от 15 марта 2006г. №151 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999г. №673», ужесточили порядок проведения плановых и внеплановых проверок.

В рамках либерализации осуществления финансово-хозяйственной деятельности, создания благоприятного инвестиционного климата в Беларуси, а также в целях надлежащего порядка осуществления контрольной и надзорной деятельности Президентом Республики Беларусь 19.12.2009 был принят Указ № 689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности» (далее - Указ № 689), в соответствии с которым было приостановлено проведение проверок (за исключением проверок, предусмотренных пунктом 2 Указа № 689) до дня вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь, регламентирующего единый порядок проведения контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь.

Глава государства в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования 16.10.2009 г. подписал Указ № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»consultantplus://offline/belorus?base=BECMB;n=10213;fld=134;dst=100111, который вступил в силу с 01.01.2010 г. Указ № 510 в сфере контрольной деятельности заменил Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь» [25, c.25].

Таким образом, в настоящее время контрольная деятельность Республики Беларусь осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» в редакции от 29.11.2013 г. (далее Указ №510).

Указом № 510 установлены жесткие требования к назначению и проведению проверок всеми контролирующими (надзорными) органами республики, а также определены новые условия для ведомственного контроля (вопросы планирования, назначения проверок в рамках ведомственного контроля, их периодичность, процедура проведения, органы ведомственного контроля, круг субъектов, в отношении которых осуществляется ведомственный контроль).

В рамках Указа № 510 сохраняется предусмотренный ранее концептуально-видовой аспект деления проверок на плановые и внеплановые. Однако существенным образом измелись основания их назначения и проведения.

Плановой является проверка, включенная в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. При этом назначение плановой проверки возможно по двум основаниям:

- в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или низкой группе риска в соответствии с критериями отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок, утвержденных Указом № 510;

- на основании решения или поручения Президента Республики Беларусь, в соответствии с которым деятельность конкретного проверяемого субъекта подлежит проверке, но не требующего ее безотлагательного начала.

В соответствии с требованиями Указа №510 на каждое полугодие в Республике Беларусь формируются координационные планы контрольной (надзорной) деятельности.

Организационно-процедурные вопросы составления и исполнения координационных планов контрольной деятельности закреплены приказом Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 28.10.2009 № 94 «Об утверждении Порядка составления и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности» consultantplus://offline/belorus?base=BECMB;n=10213;fld=134;dst=100116(ред. от 28.09.2012 г.).

Проверки включаются в координационные планы в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или низкой группе риска, а также на основании решения или поручения Президента Республики Беларусь, в соответствии с которым деятельность конкретного проверяемого субъекта подлежит проверке.

Так, субъекты хозяйствования, отнесенные к высокой группе риска, будут проверяться не чаще одного раза в течение календарного года; к средней - не чаще одного раза в три года; к низкой - по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет [5].

Вышеуказанная периодичность проведения плановых проверок может быть благоприятным образом для субъекта предпринимательской деятельности модифицирована. Так, если по результатам проведенной контролирующим (надзорным) органом плановой проверки в отношении проверяемого субъекта, отнесенного к высокой группе риска, нарушений законодательства не установлено, следующая плановая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим органом не ранее чем через два года.

Плановые проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут быть осуществлены несколькими (контролирующими) органами только в форме совместной проверки, проводимой несколькими контролирующими (надзорными) органами. Следует отметить, что на проведение совместной проверки каждый контролирующий (надзорный) орган должен иметь свое предписание и по итогам контрольных мероприятий составить отдельный акт проверки (в случае выявления нарушений законодательства). Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного года не допускается.

Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля Республики Беларусь либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки [2].

Ограничения, введенные по частоте проведения плановых проверок, призваны защитить интересы субъектов хозяйствования и оградить их от необоснованного давления со стороны контролирующих органов в контексте проведения ими многочисленных контрольных мероприятий.

Впервые в законодательстве Республики Беларусь ограничен проверяемый период (глубина проверки) - проверка проверяемого субъекта проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, а также за истекший период текущего календарного года.

Таким образом, вступление с 1 января 2010 г. в силу Указа № 510 в определенной степени позволило наметить ориентиры в выбранной государством модели построении более эффективной правовой модели взаимодействия субъектов предпринимательской деятельности и контролирующих (надзорных) органов.

Предусмотренные ограничения по проведению проверок призваны защитить интересы субъектов хозяйствования и оградить их от необоснованного и незаконного вмешательства в предпринимательскую деятельность.

22 июня 2010 г. Президентом Республики Беларусь был подписан Указ «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» (далее - Указ № 325), в котором комплексно урегулирован ряд вопросов, касающихся организации и осуществления ведомственного контроля. Изменения и дополнения в Указ №325 были внесены 29.11.2013 г.

В соответствии с Указом №325, ведомственный контроль - контроль, осуществляемый органами и организациями (их структурными подразделениями (подчиненными организациями)), являющимися в соответствии с законодательством органами ведомственного контроля, для обеспечения соблюдения подчиненными или входящими в их состав (систему) организациями, нотариальными конторами требований законодательства.

Основными задачами ведомственного контроля являются:

- обеспечение контроля за соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой подведомственными организациями;

- своевременное предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства;

- принятие мер по обеспечению сохранности, целевого и эффективного использования имущества подведомственных организаций;

- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности деятельности подведомственных организаций [10].

Органами ведомственного контроля, в частности, являются Генеральная прокуратура, Комитет государственного контроля, Нацбанк Республики Беларусь, Национальная академия наук Беларуси, Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь, Высший Хозяйственный Суд, республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, Национальный статистический комитет, Управление делами Президента Республики Беларусь, Государственная служба медицинских судебных экспертиз, Национальная государственная телерадиокомпания Республики Беларусь, местные исполнительные и распорядительные органы, а также республиканские государственно-общественные объединения, соответствующие структурные подразделения (подчиненные организации) этих органов и организаций.

Перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль (далее - Перечень), также утвержден Указом № 325.

Руководители государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, включенных в Перечень, несут персональную ответственность за организацию и осуществление ведомственного контроля в этих государственных органах и подведомственных организациях, республиканских государственно-общественных объединениях, за обоснованность включения проверок подведомственных организаций в сводные планы проверок и координационные планы контрольной (надзорной) деятельности.

Для выполнения функций ведомственного контроля в государственных органах и иных организациях могут создаваться структурные подразделения с правом юридического лица либо без права юридического лица (ведомственные контрольные службы). Руководители данных контролирующих органов вправе также без создания ведомственных контрольных служб возложить осуществление ведомственного контроля за деятельностью подчиненных или входящих в их состав (систему) организаций, в т.ч. их обособленных подразделений, имеющих учетный номер плательщика, нотариальных контор на структурные подразделения контролирующих органов с учетом специфики выполняемых ими функций [10].

Проверки в рамках ведомственного контроля должны проводиться с соблюдением процедуры, определенной Положением. При этом, требования Указа № 510 должны соблюдаться, в т.ч. при проведении в рамках ведомственного контроля проверок государственных органов, нотариальных контор.

На органы ведомственного контроля законодательством кроме контрольных функций возлагаются и иные задачи, в т.ч.:

- оказание методологической помощи подведомственным организациям в целях повышения эффективности их деятельности;

- обеспечение контроля за устранением подведомственными организациями выявленных в ходе проведения проверок нарушений, учета проведенных проверок в подведомственных организациях и их результатов;

- проведение анализа применения подведомственными организациями актов законодательства и выработка на его основе предложений о совершенствовании таких актов;

- координация деятельности принимающих участие в осуществлении ведомственного контроля структурных подразделений контролирующих органов [5].

При отсутствии в контролирующем органе ведомственной контрольной службы руководителем этого контролирующего органа определяется структурное подразделение, координирующее выполнение функций ведомственного контроля контролирующим органом.

Организации освобождаются от обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2 отчетных периода, начиная с года, в котором была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности в рамках ведомственного контроля, при не установлении по результатам этой проверки нарушений актов законодательства или при соблюдении условий, предусмотренных в п.18 Указа № 510.

Так, при условии устранения вреда государству или иным лицам в течение 3 рабочих дней со дня подписания акта проверки не рассматриваются в качестве административных правонарушений следующие деяния, совершенные юридическими лицами:

- неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом налогов, сборов (пошлин) в размере не более 1 % от исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, по итогам каждого календарного года (его части, если проверке подлежала часть календарного года);

- неисполнение или ненадлежащее исполнение иных обязательств, повлекшее причинение имущественного вреда, в т.ч. завышение стоимости таких обязательств перед бюджетом, в размере не более 1 % от подлежавших исполнению обязательств за проверенный период, а также использование денежных средств и товарно-материальных ценностей с нарушением требований законодательства на сумму не более 10 базовых величин [5]consultantplus://offline/belorus?base=BECMB;n=10213;fld=134;dst=100116.

Ожидаемым событием для субъектов хозяйствования стало подписание 31 декабря 2010 г. Президентом Республики Беларусь Директивы № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» (далее - Директива № 4). Содержание данного документа всецело отражает правовую сущность, определяемую законодателем в понятии такого вида нормативного правового акта, как директива: это указ программного характера, издаваемый Главой государства в целях системного решения вопросов, имеющих приоритетное политическое, социальное и экономическое значение.

Цель принятия Директивы № 4 - это дальнейшая либерализация белорусской экономики, повышение ее конкурентоспособности и создание благоприятных условий для динамичного и устойчивого развития.

Директива № 4 укрепляет принципы, в соответствии с которыми контрольной и надзорной деятельности в нашей стране придается предупредительный характер. В документе учтены многочисленные предложения общественных объединений предпринимателей и отдельных субъектов хозяйствования об исключении или приостановлении действия целого ряда положений Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, касающихся привлечения субъектов хозяйствования к ответственности за правонарушения, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности [10].

1.3 Организация ведомственного контроля в потребительской кооперации