Реформирование бухгалтерского учета в России

Вариант 3. По условиям внешнеторгового контракта право собственности на товар переходит только после его оплаты.

4 марта:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" К-т сч. 41 "Товары" - 1 000 000 руб. - отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.

19 марта:

Д-т сч. 52, субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" - 1 400 000 руб. (50 000 долл. х 28,00 руб.) - отражена выручка, поступившая на транзитный валютный счет;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка от экспортных товаров, работ и услуг" - 1 405 000 руб. (50 000 долл. х 28,10 руб.) - признана выручка от реализации товаров на экспорт;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 45 "Товары отгруженные" -

1 000 000 руб. -списана себестоимость отгруженных товаров.

В состав коммерческих расходов ООО «Зерносбыт» при экспорте товаров или произведенной продукции включает следующие затраты:

· на подготовку товара к отгрузке;

· транспортно-экспедиторские расходы;

· на хранение товара в пути;

· на страхование товара;

· на оплату таможенных сборов.

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 "Расходы на продажу".

Транспортные расходы списываются на затраты организации на основании актов приемки работ, счетов транспортных организаций или отчетов экспедиторов, международных или внутренних перевозочных документов, счетов-фактур.

Затраты по страхованию экспортного товара могут быть списаны организацией на коммерческие расходы в том случае, если они предусмотрены условиями поставки. При налогообложении экспортер может учесть платежи по страхованию имущества в полном размере (ст. 263 НК РФ).

При оформлении товара уплачивается экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы. Если внешнеторговый контракт не предусматривает оплаты покупателем таможенных сборов сверх цены товара, то она включается экспортером в состав расходов на продажу.

Начисление, уплата и взимание пошлины проводятся на основании таможенной стоимости экспортируемых товаров. Основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей являются таможенные декларации.

Пример 2. ООО «Зерносбыт» в 2007г. вывозит продукцию собственного производства. В июне был заключен внешнеторговый контракт с иностранным покупателем. Стоимость контракта - 15 000 долл. США. Себестоимость отгруженной продукции - 300 000 руб.

5 июня организация отгрузила со склада продукцию и оформила товар на таможне. Транспортные расходы по доставке продукции до таможни составили 2542 руб.

Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара иностранному перевозчику, т.е. 7 июня.

Покупатель оплатил продукцию 22 июня.

Курс доллара составлял (показатели условные):

на 5 июня -28,80 руб.;

на 7 июня - 28,75 руб.;

на 22 июня -28,65 руб.

Таможенная пошлина составила 2250 долл. США, сбор за таможенное оформление - 900 руб.

5 июня:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" К-т сч. 43 "Готовая продукция" - 300 000 руб. - отражена себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - 2542 руб. -отражены расходы по доставке товара до таможни;

Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 900 руб. уплачен таможенный сбор;

Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" - 64 800 руб. (2250 долл. х 28,80 руб.) - уплачена таможенная пошлина;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 76, субсчет "Расчеты с таможенными органами" - 900 руб. - включен в состав расходов на продажу таможенный сбор.

7 июня:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка от экспортных товаров, работ и услуг" - 431 250 руб. (15 000 долл. х 28,75 руб.) - отражена выручка от продажи экспортной продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - 300 000 руб. -списана себестоимость экспортной продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Экспортные пошлины" К-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами" - 64 800 руб. - списана таможенная пошлина;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - 3442 руб. (2542 руб. + 900 руб.) - списаны коммерческие расходы, связанные с экспортом продукции.

22 июня:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" - 429 750 руб. (15 000 долл. х 28,65 руб.) -поступила на валютный счет экспортная выручка;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие расходы" К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" - 1500 руб. [15 000 долл. х (28,75 руб. - 28,65 руб.)] - списана отрицательная курсовая разница по задолженности покупателя.

При продаже товаров на экспорт (за исключением нефти и природного газа) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для применения по НДС нулевой ставки экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают факт пересечения товарами таможенной границы РФ. Согласно ст. 165 НК РФ к этим документам относятся:

· копия контракта российской организации с иностранным покупателем на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

· копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

· копия грузовой таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, который осуществил выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной границы РФ;

· копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы таможенной границы РФ;

· счета-фактуры;

· книга учета продаж.

Все эти документы организация должна собрать в течение 180 дней с момента оформления грузовой таможенной декларации (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если предприятие выполнило эти условия, то товар считается реализованным на экспорт в последний день месяца, в котором собраны документы. Если документы не собраны, то на 181-й день с момента оформления таможенной декларации необходимо заплатить НДС по реализованным товарам и сдать уточненную декларацию по НДС.

ООО «Зерносбыт» по экспортным продажам налогообложение НДС производит по налоговой ставке 0%.

При продаже товара через посредника помимо контракта необходимо представить в налоговые органы копию посреднического договора.

Если иностранная организация расплачивается за приобретенные товары имуществом, то вместо выписки банка экспортер должен представить таможенную декларацию и акты приемки-передачи этого имущества. Этими документами экспортер подтверждает, что имущество действительно ввезено в Россию и оприходовано.

На основании документов, представленных в налоговую инспекцию, организация не только может применить нулевую ставку по НДС, но и возместить "входной" НДС по товарно-материальным ценностям, которые были использованы при производстве и реализации экспортной продукции (п. 4 ст. 176 НК РФ).

С 01.01.2006 курсовая разница по неподтвержденному экспорту включается в налоговую базу по НДС (п. 3 ст. 153НКРФ).

Пример 3. В январе организация «Зерносбыт» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатила за приобретенный товар 11 января. В этом же месяце организация заключила контракт на поставку древесины с финской компанией. Цена контракта - 30 000 евро. Право собственности на древесину перешло финской компании 17 января. Оплата от финской компании поступила 1 февраля.

Курс евро составил (показатели условные):

17 января - 30 руб.;

1 февраля - 35 руб.

11 января:

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - оприходована древесина на склад;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками 1 и подрядчиками" - 90 000 руб. - учтен НДС по древесине;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 590 000 руб. - перечислены "деньги поставщику. 17 января:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи" - 900 000 руб. (30 000 евро х 30 руб.) -'отражена выручка;

Д-т сч. 90 "Продажи" К-т сч. 41 "Товары" - 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженной древесины. 1 февраля:

Д-т сч. 52, субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте" -1 050 000 руб. (30 000 евро х 35 руб.) - получена выручка по внешнеторговому контракту;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - 150 000 руб. [30 000 евро х (35 руб. - 30 руб.)] - отражена курсовая разница.

Предположим, что спустя 181 день (16 июля) организация не собрала полного пакета документов по реализации на экспорт. В бухгалтерском учете в июле будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 90 "Продажи" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 162 000 руб. (900 000 руб. х 0,18) - начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 90 000 руб. - принят к вычету НДС.

С 01.01.2007, если экспорт не подтвердился, курсовая разница, образовавшаяся между датами отгрузки и оплаты экспортных товаров, облагается НДС по прямой ставке:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 27 000 руб. [(1 050 000 руб. -900 000 руб.) х 0,18] - начислен НДС по курсовой разнице.

Налог на добавленную стоимость с курсовой разницы показывается в уточненной декларации за февраль. С 01.01.2007 по неподтвержденному экспорту необходимо заплатить пени, которые возврату не подлежат:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 4555,2 руб. [(162 000 руб. - 90 000 руб.) х 13% : 300 х 146 дн. (с 21 февраля по 16 июля)] - начислены пени.

С курсовой разницы также нужно перечислить пени в бюджет:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам сборам" - 1474,2 руб. [27 000 руб. х 13% : 300 х 126 дн. (с 21 марта по 16 июля)] - начислены пени.

Учет расчетов с покупателями по полученным авансам ведется на счете 62, субсчет "Расчеты по авансам, полученным в иностранной валюте". На этом счете отражается курсовая разница с суммы аванса до момента реализации товара покупателю.

При экспорте товаров через поверенного, комиссионера или агента иностранный покупатель может перечислить выручку на его транзитный валютный счет. В этом случае банк не позднее следующего рабочего дня направляет посреднику специальное уведомление. В свою очередь посредник не позднее чем через 7 рабочих дней со дня зачисления валюты должен представить в банк специальную справку об идентификации валютной выручки.

Посредник должен перечислить экспортеру валютную выручку за вычетом посреднического вознаграждения, а также сумм израсходованных:

· на оплату транспортировки, страхования и экспедирования экспортированных товаров;

· на уплату вывозных таможенных пошлин и сборов;

· на комиссионное вознаграждение банку.

Чтобы перевести валюту экспортеру, посредник должен в течение семи дней, после того как получит выручку, подать распоряжение в банк о перечислении денег на транзитный валютный счет своего комитента, принципала или доверителя. Такое распоряжение составляют по форме, утвержденной банком. У посредника вознаграждение, полученное от экспортера-резидента, полностью перечисляется с транзитного валютного счета на текущий валютный счет.

Пример 4. Предприятие-комитент поручило предприятию-комиссионеру продать партию лома черных металлов за 500 000 евро. Вознаграждение предприятия-комиссионера составляет 59 000 евро (в том числе НДС - 9000 евро). 1 июля предприятие-комиссионер реализовало лом испанской фирме, товар был отгружен со склада комитента. 5 июля на транзитный валютный счет предприятия-комиссионера поступило 500 000 евро. 6 июля банк по распоряжению комиссионера перечислил предприятию-комитенту его выручку за вычетом комиссионного вознаграждения - 441 000 евро (500 000 евро - 59 000 евро).

Курс евро, установленный Банком России, составил (показатели условные):

1 июля - 30,30 руб.;

5 июля - 30,35 руб.;

-6 июля - 30,45 руб.

В бухгалтерском учете комиссионера необходимо выполнить следующие проводки.

1 июля:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.) - отражена задолженность покупателя;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 90 "Продажи" -1 787 700 руб. (59 000 евро х 30,30 руб.) - начислено комиссионное вознаграждение;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 272 700 руб. (9000 евро х 30,30 руб.) - начислен НДС.

5 июля:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 15 175 000 руб. (500 000 евро х 30,35 руб.) - поступила выручка от иностранного покупателя;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91, субсчет "Прочие доходы" - 25 000 руб. [500 000 евро х (30,35 руб. - 30,30 руб.)] - отражена курсовая разница по задолженности покупателя.

6 июля:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 13 428 450 руб. (441 000 евро х 30,45 руб.) - перечислена выручка от продажи лома за минусом комиссионного вознаграждения комитенту;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 66 150 руб. [441 000 евро х (30,45 руб. - 30,30 руб.)] - отражена курсовая разница по задолженности перед комитентом;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 796 550 руб. (59 000 евро х 30,45 руб.) - зачислено комиссионное вознаграждение на текущий валютный счет комиссионера;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 50 000 руб. [500 000 евро (30,45 руб. - 30,35 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

Добровольной продажей валютной выручки может заниматься посредник в соответствии с распоряжением комитента. Комитенту необходимо указать, сколько валюты нужно продать и сколько перечислить на его транзитный валютный счет. Банк, после того как получит распоряжение посредника, обязан продать валюту в течение трех рабочих дней.

Пример 5 (воспользуемся условиями примера 4). Предположим, комиссионер дал поручение банку продать 10% выручки за минусом комиссионного вознаграждения. Банк продал валюту 7 июля по курсу 30,40 руб., удержав за свою услугу 1102,5 евро. Курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 30,50 руб. Бухгалтерские проводки у комиссионера с 1 по 5 июля останутся неизменными, а 6 и 7 июля необходимо выполнить следующие операции:

6 июля:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 12 085 605 руб. [(441 000 евро - 44 100 евро) х 30,45 руб.] -перечислена комитенту выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения и валюты, подлежащей добровольной продаже;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 66 150 руб. [441 000 евро х (30,45 руб. - 30,30 руб.)] - отражена курсовая разница по погашенной задолженности перед комитентом;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 796 550 руб. (59 000 евро х 30,45 руб.) - зачислено комиссионное вознаграждение на текущий валютный счет;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 25 000 руб. [500 000 евро х (30,45 руб. - 30,40 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

7 июля:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 345 050 руб. (44 100 евро х 30,50 руб.) -депонирована банком валюта, подлежащая продаже;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 2205 руб. [44 100 евро х (30,50 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" - 33 626,25 руб. (1102,5 евро х 30,50 руб.) - удержано вознаграждение банком;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 2950 руб. [59 000 евро х (30,50 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по текущему валютному счету;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 57 "Переводы в пути" - 1 345 050 руб. - продана валюта;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 1 340 640 руб. (44 100 евро х 30,40 руб.) - зачислена на расчетный счет рублевая выручка от продажи валюты;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 4410 руб. [44 100 евро х (30,50 руб. - 30,40 руб.)] - списана разница между курсом Банка России и курсом, по которому продана валюта;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 1 307 013,8 руб. (1 340 640 руб. - 33 626,25 руб.) - перечислена комитенту выручка, полученная от продажи иностранной валюты, за минусом банковского вознаграждения;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 2205 руб. [44 100 евро х (30,50 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по задолженности перед комитентом.

Экспортер также может осуществлять добровольную продажу иностранной валюты. Для того чтобы банк продал валюту, экспортер должен представить распоряжение и справку об идентификации выручки. Оставшаяся часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет экспортера.

Пример 6 (воспользуемся условиями примеров 4 и 5). 1 июля комиссионер продал по поручению комитента лом черных металлов за 500 000 евро испанской фирме. Себестоимость лома - 7 000 000 руб. Товар был отгружен со склада комитента, который заплатил таможенную пошлину - 75 000 евро и таможенные сборы - 18 000 руб.

6 июля комитент получил выручку за вычетом вознаграждения - 441 000 евро. На следующий день он поручил банку продать 10% от полученной выручки - 44 100 евро. 8 июля банк продал валюту по курсу 30,50 руб., удержав за это с экспортера 1102,5 евро.

Курс евро, установленный Банком России на 8 июля, составил 30,55 руб.

У комитента необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

1 июля:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи" - 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.) - реализован металлолом;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 10 "Материалы" - 7 000 000 руб. - списана себестоимость лома;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по таможенным платежам" - 2 272 500 руб. (75 000 евро х 30,30 руб.) - начислена таможенная пошлина;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по таможенным платежам" -18 000 руб. - начислен таможенный сбор;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" -1 515 000 руб. (50 000 евро х 30,30 руб.) - начислено комиссионное вознаграждение;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" - 272 700 руб. {9000 евро х 30,30 руб.) - начислен НДС на комиссионное вознаграждение;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - 3 805 500 руб. (2 272 500 руб. + 18 000 руб. + 1 515 000 руб.) - списанные расходы на реализацию лома;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.) - зачтена задолженность иностранного покупателя;

6 июля:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" - 13 428 450 руб. (441 000 евро х 30,45 руб.) - получена выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 66 150 руб. (441 000 евро х (30,45 руб. - 30,30 руб.)) -отражена курсовая разница по задолженности акционера;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 272 700 руб. (9000 евро х 30,30 руб.) - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

8 июля:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 347 255 руб. (44 100 евро х 30,55 руб.) -депонирована банком валюта, подлежащая продаже;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 33 681,30 руб. (1102,5 евро х 30,55 руб.) -удержано вознаграждение банком;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 57 "Переводы в пути" - 1 347 255 руб. (44 100 евро х 30,55 руб.) - продана валюта;

Д-т сч. 51 "Расчетные счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 1 345 050 руб. (44 100 евро х 30,50 руб.) - зачислена на расчетный счет рублевая выручка от продажи валюты;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 12 091 628 руб. [{441 000 евро - 44 100 евро - 1102 евро) х 30,55 руб.] - зачислен остаток валютной выручки на текущий валютный счет;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 44 100 руб. [441 000 евро х (30,55 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

Если комиссионер по поручению комитента продаст часть валютной экспортной выручки, то экспортер получит от него две суммы: остаток валютных средств - на транзитный валютный счет, а рублевую выручку от продажи валюты - на расчетный счет. Справку об идентификации валюты экспортер в данном случае представлять не должен.

Особенностью учета экспортных операций является специальная учетная единица, называемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному внешнеторговому контракту и последовательно оформленное одним транспортным или складским документом в зависимости от местонахождения товара. Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению.

3.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе работы на предприятии были выявлены следующие недочеты в работе отдела бухгалтерии данной организации:

1. Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника бухгалтерии ООО «Зерносбыт».

2. На данном предприятии инвентаризация проводится один раз в год, а инвентаризация основных средств раз в три года. Рекомендуется проводить инвентаризацию каждые полгода, а инвентаризацию основных средств каждые два года, т.к. на предприятии были случаи выявления недостачи.

3. На отдельные объекты основных средств не заведены карточки учета (форма № ОС-6).

4. Выявлено ошибочное включение в состав основных средств малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При анализе учетной политики ООО «Зерносбыт» был выявлен ряд недостатков:

- на предприятии не создается резерв предстоящих расходов и платежей;

- размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится методом ФИФО.

Данные положения учетной политики требуют изменения на следующие положения в соответствии с ПБУ 1/98:

- на предприятии следует создать резерв предстоящих расходов и платежей;

- размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) следует производить методом оценки по средней себестоимости запасов.

Для устранения выявленных недочетов предлагаются следующие рекомендации, они представлены в таблице № 11.

Таблица 11. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на ООО «Зерносбыт».

Недостаток	Предложение	Результат
Нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника бухгалтерии	Разработать должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии	Ответственность работника бухгалтерии за отведенный участок работы
Инвентаризация проводится один раз в год, а инвентаризация основных средств раз в три года	Проводить инвентаризацию каждые полгода, а инвентаризацию основных средств каждые два года	Наличие контроля, своевременное выявление недостачи
На отдельные объекты основных средств не заведены карточки учета (форма № ОС-6).	Заводить карточки учета на все объекты основных средств (форма № ОС-6).	Соответствие данных бухгалтерского учета на предприятии в соответствие с действующим законодательством.
Выявлено ошибочное включение в состав основных средств малоценных и быстроизнашивающихся предметов.	Не допускать подобные нарушения, во избежание штрафных санкций	Избежание штрафных санкций
Не создается резерв предстоящих расходов и платежей	Следует создать резерв предстоящих расходов и платежей	Равномерное распределение предстоящих расходов и платежей
Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) производится методом ФИФО	Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) следует производить методом оценки по средней себестоимости запасов	Более точное определение размера себестоимости производственных запасов
Нумерация субсчетов с большим диапазоном чисел к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Упорядочить нумерацию субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Удобство применения субсчетов
Не создается резерв по сомнительным долгам	Не целесообразно создание данного резерва	Отсутствие просроченной дебиторской задолженности

Устранение этих недостатков поможет усовершенствовать работу бухгалтерии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе изложены особенности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Зерносбыт». В соответствии с целью и задачами работы были изучены следующие вопросы:

· изучена организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере конкретной организации;

· определенны наиболее важные моменты по учету операций, которые связанны со спецификой деятельности ООО «Зерносбыт» по экспортным поставкам готовой продукции и товаров, а также расчетов с зарубежными покупателями и заказчиками;

· рассмотрены внутренние нормативные акты предприятия, в частности учетная политика предприятия;

На основе проведенных в работе исследований можно сделать следующие выводы:

· произведено ознакомление с составом первичных документов и регистров по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Зерносбыт»;

· так же в работе изложен порядок оформления аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками;

· показаны особенности организации учета операций по зарубежным контрагентам;

· были приведены счета, с помощью которых ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Зерносбыт», а также был произведен учет конкретных операций;

· проанализирована учетная политика ООО «Зерносбыт».

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками применяется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открыты субсчета: 1-расчеты с покупателями и заказчиками в рублях, 2-аваны полученные в рублях, 3-векселя полученные, 4-расчеты по товарам коммерческим в рублях, 11-расчеты с покупателями и заказчиками в валюте, 22-авансы полученные в валюте, 44-расчеты по товарам коммерческим в валюте. Целесообразно упорядочить нумерацию субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дана полная и развернутая информация о деятельности предприятия, подсчитаны наиболее важные показатели характеризующие его экономическое положение.

В результате анализа финансового состояния предприятия ООО «Зерносбыт», выявлено, что исследуемое предприятие недостаточно ликвидно и платежеспособно.

Следует заметить, что организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Зерносбыт», поставлена на высоком уровне, так как профессиональному ведению такого сложного участка бухгалтерского учета бухгалтером предприятия сопутствует использование программного обеспечения «1С: Бухгалтерия», которое позволяет быстрее производить расчеты и вычисления, оперативно отражать поступающую в бухгалтерию информацию по расчетам с покупателями и заказчиками.

Развитие рыночных отношений, международных хозяйственных и финансовых связей выдвинули в число наиболее актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета в России, приближение его содержания (принципов, методов) к принятым в международной практике нормам. В данном направлении уже сделаны некоторые шаги: это принятие новых и пересмотр ранее действовавших положений по бухгалтерскому учету; принятие нового Плана счетов; издание методических указаний и инструкций; внесение коррективов в законодательную базу.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) №51-ФЗ от 30.11.94 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) №14-ФЗ от 26.01.96 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части I, II.-М.: ИНФРА-М, 2004

4. Таможенный кодекс РФ: Федеральный закон от 28.05.2003 №61-ФЗ.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (№ 129-ФЗ).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г.

(в ред. от 24.03.00 г.).

7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических

указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

9. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г.).

10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

11. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-

ности организации и Инструкция по его применению.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

14. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Экзамен, 2004.

15. Бочкарева И.И., Быков В.А.; под ред. Соколова Я.В., Бухгалтерский учет.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

16. Демина И.Д., «Все для бухгалтера», 2007, №10.

17. Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2006.

18. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет .М.: ИНФРА-М, 2006.

19. Кутер М.И., Уланова И. Н., Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Финансы и статистика, 2006.

20. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск:

000 «Новое знание», 2003.

21. Сапожникова Н. Г., Бухгалтерский учет. - М.:КНОРУС, 2007.

22. Терехов А. А., Аудит. М., 2004.

23. Широбоков В.Г., Бухгалтерский финансовый учет. - М.:КНОРУС, 2007.

Приложение №1

ПРИКАЗ

по ООО «Зерносбыт» об учетной политике на 2008 год в целях бухгалтерского учета

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять на 2008 год следующую учетную политику:

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

1. К основным средствам (ОС) относить имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Бухгалтерский учет ОС осуществлять согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н.

2. Первоначальную стоимость амортизируемого ОС определять как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и иных налогов.

3. Износ по основным средствам начислять линейным способом.

4. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и подписные издания списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

5. Стоимость выбывшего объекта ОС списывать по кредиту счета 01 - на сумму первоначальной стоимости, с дебета счета 02 - на сумму первоначальной стоимости и счета 91 - на остаточную стоимость. Остальные доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, списывать на дебет и кредит счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами.

6. На 1 января 2008 года отсутствуют основные средства, поступившие по договору мены.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

1. К нематериальным активам (НМА) относить имущество, которое отвечает условиям пунктов 3, 4 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

2. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000 НМА принимать к учету по первоначальной стоимости (сумма всех фактических расходов, связанных с приобретением НМА, кроме НДС и возмещаемых налогов).

3. Амортизацию НМА начислять линейным способом в течение всего срока полезного использования.

4. Срок полезного использования НМА определять при принятии объекта к бухгалтерскому учету согласно пункту 17 ПБУ 14/2000.

5. По тем НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации установить - 20 лет согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 (но не более срока деятельности организации).

6. Учет НМА вести на счете 04, а амортизации - на счете 05.

МАТЕРИАЛЫ

1. Согласно ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, учет МПЗ отражать на счете 10 «Материалы».

2. К счету 10 открыть субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на котором учитывать инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы, которые включаются в состав средств в обороте

3. В качестве оценки МПЗ, по которой они принимаются к учету, принять фактическую себестоимость (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и возмещаемых налогов).

4. К фактическим затратам на приобретение МПЗ, согласно пункту 6 ПБУ 5/01, относить:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

* таможенные пошлины;

* вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;

* затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования.

5. Учет МПЗ вести на основании первичных документов.

6. Учет материально-производственных запасов вести на счетах 10 и 41. Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке товаров учитывать в составе покупной стоимости товаров.

7. Списание материально-производственных запасов в производство производить по средней себестоимости каждой единицы.

УЧЕТ ЗАТРАТ

1. Расходы организации подразделять согласно ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн:

* на расходы по обычным видам деятельности;

* на операционные расходы;

2. Затраты отчетного периода подразделять на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую себестоимость продукции.

3. Коммерческие и управленческие расходы включать в себестоимость полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности согласно пункту 9 ПБУ 10/99.

4. Расходы, связанные с приобретением лицензий для осуществления определенных видов деятельности, отражать в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов на счете 97 с последующим списанием в течение срока действия лицензии.

5. Сроки и направление списания расходов будущих периодов определять условиями, в соответствии с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости - приказом руководителя.

6. Фактические затраты по ремонту ОС включать в себестоимость по мере производства ремонта.

7. Резерв предстоящих расходов и платежей не создавать.

8. Способ отнесения на финансовые результаты причитающихся к уплате процентов (дисконта) по векселю (облигациям) - в момент возникновения (п. 18 ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н).

9. Учет разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью вести на счете 91 в момент погашения (или реализации).

ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

2. Оформление хозяйственных операций производить на основании первичных документов, формы которых установлены постановлением Госкомстата, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, использовать формы, утвержденные приказом руководителя.

3. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений являются обязательными для всех работников организации.

4. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производить согласно графику документооборота, утвержденному руководителем организации.

5. Инвентаризацию имущества и обязательств проводить в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

6. Назначение на должность главного бухгалтера и освобождение от занимаемой должности осуществляются согласно приказу руководителя предприятия.

7. Установить сроки сдачи отчетности за 2008 год: Квартальные - 30 апреля 2008 года, 30 июля 2008 года, 30 октября 2008 года; Годовой - 1 апреля 2009 года.

Директор Устинов В. И.