Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием" (на примере ЗАО "Петрохим")

Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием" (на примере ЗАО "Петрохим")

Бухгалтерский баланс - информационная база в управлении предприятием. Формирование бухгалтерского баланса на примере ЗАО "Петрохим". Влияние учетной политики на баланс, его связь с другими формами отчетности. Управленческие решения и прогнозный баланс.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 22.02.2014
Размер файла 1,5 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Бухгалтерский баланс - это основная форма в составе годового отчета, отражающая имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99. [5] ПБУ 4/99, по сути, является фундаментом, основой системы нормативных актов, регламентирующих порядок формирования бухгалтерской отчетности организации. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Очередность и последовательность закрытия счетов представим в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Последовательность закрытия счетов при составлении бухгалтерской отчетности

№

Этапы работ

Проводимые работы

1

Подготовительный этап

Осуществить все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверить правильность этих записей.

2

Первая очередь

Исчисляется себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывается счет 23 "Вспомогательные производства"

3

Вторая очередь

Распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

4

Третья очередь

Калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство".

5

Четвертая очередь

Осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

6

Пятая очередь

Производятся записи на счетах по учету капитальных вложений

7

В заключение

Определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. При составлении бухгалтерской отчетности организации руководствуются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" в редакции приказа Минфина РФ от 18.12.2012 N 164н. [17]

2.1 Влияние учетной политики на баланс

Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются:

Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н (в редакции от 18.12.2012 г. № 164н);

Приказ Минфина России от 02.07.2010г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утвержденный приказами Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г., № 38н от 07.05.2003 г., № 115н от 18.09.2006 г., №142н от 08.11.2010);

ПБУ №1-24, действующие по состоянию на 01.01.2013 года.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н с изменениями и дополнениями).

В 2008 году в работе "Учетная политика предприятия" А.С. Бакаев и Л.З. Шнейдман писали, что "термин "учетная политика предприятия" вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания "accounting policies", употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 года этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике". [33]

Позднее Л.З. Шнейдман писал, что хотя "в основе учетной политики лежат интересы конкретных пользователей учетной и отчетной информации, общим, объединяющим всех пользователей является требование достоверности информации о деятельности хозяйствующего субъекта".

В настоящее время, действующее ПБУ 1/2008, определяет учетную политику организации как "совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности" (п.2 ПБУ 1/2008).

При этом согласно этому же пункту "к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации".

В учебнике "Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика", вышедшем под редакцией Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой, дается определение учетной политики как "выбора методологических приемов, позволяющих отразить в отчетности финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта". [48]

В этом определении по нашему мнению очень важно то, что речь идет не о "меньшем" или "большем" финансовом результате, а о финансовом результате как таковом - том, который должен быть отражен в бухгалтерской отчетности предприятия.

Любой возможный вариант учетной политики - тот или иной метод начисления амортизации, оценки запасов и т.п. - определен правилами нормативных документов.

В новом Законе о бухгалтерском учете четко определено, что: "Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами".

Перечень элементов учетной политики и их влияние на финансовую отчетность организации и результаты ее анализа приведен в таблице 2.2

Таблица 2.2.

Перечень элементов учетной политики значимо влияющих на содержание внешней финансовой отчетности организации и результаты ее анализа

Элемент

учетной

политики

Вариант элемента УП (определяемый нормативными документами)

Характер влияния на содержание внешней финансовой отчетности

Характер влияния на результаты анализа содержания внешней финансовой отчетности заинтересованными пользователями

1

2

3

4

1. Определение лимита стоимости основных средств

Пункт 5 ПБУ 6/01 определяет стоимостной лимит отнесения материальных активов к ОС организации в размере 40 000 рублей.

В учетной политике организация может выбрать лимит менее 40 000 рублей.

Выбор меньшего лимита может повлиять на содержание отчетности в том случае, если объем используемых в деятельности фирмы материальных объектов, стоимостью менее 40 000 рублей, которые могут быть отнесены к ОС является существенным (значимым). Снижение размера лимита способно увеличить оценку внеоборотных активов фирмы и уменьшить величину ее текущих затрат, что временно приведет к росту величины отражаемой в отчетности прибыли.

Рост показателей рентабельности, финансовой устойчивости, обеспеченности собственными источниками средств.

При значимых величинах остатков запасов на конец отчетного периода - снижение показателей платежеспособности (ликвидности).

2. Выбор способа начисления амортизации основных средств

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

(1) линейный способ;

(2) способ уменьшаемого остатка;

(3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Начисление амортизации определяет оценку:

остаточной стоимости ОС;

запасов (в части НЗП, полуфабрикатов и готовой продукции);

расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках;

прибыли.

Рост величин начисляемой амортизации позволяет продемонстрировать улучшение показателей платежеспособности, ухудшая при этом значения показателей

(4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способов начисления амортизации определяет суммы амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения (расходы на продажу) торговых организаций, делая суммы расходов, соответственно меньше или больше по сравнению с альтернативными вариантами.

Соответственно, увеличение сумм начисляемой амортизации уменьшает:

остаточную стоимость ОС;

прибыль, увеличивая: - оценку запасов, и - расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках.

Уменьшение сумм амортизации увеличивает:

остаточную стоимость ОС;

величину прибыли.

Уменьшает:

оценку запасов, и

оценку расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках

рентабельности и финансовой устойчивости.

Уменьшение величин начисляемой амортизации, наоборот, позволяет продемонстрировать ухудшение и обеспеченности собственными показателей платежеспособности, но показать рост рентабельности источниками финансирования.

3. Выбор варианта оценки групп однородных объектов ОС

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Переоценка ОС изменяет стоимость отражаемых в отчетности внеоборотных активов, собственных источников средств (капитал и резервы) и начисляемой в дальнейшем амортизации по соответствующим объектам ОС.

Соответственно дооценка увеличивает указанные значения, уценка уменьшает. Влияние изменения сумм начисляемой амортизации было рассмотрено в пункте 2 (см. выше).

Рост стоимости отражаемых в балансе ОС может уменьшить значение показателя рентабельности активов, но при этом, так как переоценка увеличит отражаемый в балансе объем собственных источников средств (капитал и резервы), это может улучшить значения индикаторов финансовой устойчивости.

4. Выбор способа начисления амортизации по НМА.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2007, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи, определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА может производиться одним из следующих способов:

(1) линейный способ;

(2) способ уменьшаемого остатка;

(3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Аналогично основным средствам (см. п.2)

Аналогично основным средствам (см. п.2)

5. Выбор варианта оценки НМА

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

Аналогично основным средствам (см. п.3)

Аналогично основным средствам (см. п.3)

6. Выбор способа оценки запасов

В соответствии с пунктом 16. ПБУ 5/01, при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

(1) по себестоимости каждой единицы;

(2) по средней себестоимости;

(3) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

Выбор способа оценки запасов оказывает влияние на такие показатели отчетности организации как:

оценка запасов по данным бухгалтерского баланса;

величина финансового результата (прибыли или убытка); и

сумму расходов отчетного периода, отражаемых в отчете о прибылях и

Выбор метода ФИФО в условиях роста цен позволяет продемонстрировать большую рентабельность и улучшение показателей платежеспособности, а также финансовой устойчивости фирмы.

убытках. При этом, наиболее характерное влияние на соответствующие показатели отчетности имеет метод ФИФО.

Выбор метода ФИФО в условиях роста цен приводит к увеличению оценки запасов и прибыли и уменьшению суммы расходов компании, отражаемых в отчете о прибылях и убытках.

В условиях снижения цен, выбор метода ФИФО, наоборот, позволяет продемонстрировать уменьшение стоимости запасов и прибыли и рост расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках организации.

При этом, чем существеннее будет изменение цен, тем заметнее будет влияние выбора метода ФИФО на содержание соответствующих показателей отчетности.

В условиях снижения цен, ФИФО показывает соответствующее ухудшение всех названных индикаторов финансового состояния фирмы.

7. Выбор способа списания условно-постоянных расходов

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом

Выбор способа списания условно - постоянных расходов определяет оценку запасов (при наличии у предприятия остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции), величину финансового результата и объем расходов периода, отражаемых в отчете о прибылях и убытках фирмы. Включение условно - постоянных расходов в себестоимость позволяет увеличить оценку запасов и величину прибыли, снизив объем

Выбор способа списания условно - постоянных расходов, предполагающего их включение в себестоимость продукции (Дебет 20, Кредит 26) приведет к увеличению показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы

корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

расходов периода (себестоимости проданной продукции), отражаемых в отчете о прибылях и убытках фирмы.

компании собственными источниками ее финансирования.

Выбор способа списания условно-постоянных расходов, предполагающего их списание в полной сумме на расходы текущего отчетного периода (Дебет 90, Кредит 26), будет иметь обратный эффект - снижение значений показателей рентабельности, платежеспособности и обеспеченности работы компании собственными источниками ее финансирования.

Приведенные в таблице элементы учетной политики, выбор способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов являются существенными для показателей финансовой отчетности. При применении принятых способов в бухгалтерском учете изменяются показатели по остаточной стоимость основных средств и нематериальных активов, стоимости материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

Меняется валюта баланса, изменяются показатели обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости. Немало важную роль имеет выбор предприятия способа оценки ОС и НМА, а так же способа оценки запасов. Так, например, переоценка ОС изменяет стоимость отражаемых в отчетности внеоборотных активов, собственных источников средств (капитал и резервы) и начисляемой в дальнейшем амортизации по соответствующим объектам ОС.

Соответственно дооценка увеличивает указанные значения, уценка уменьшает. Выбор способа оценки запасов оказывает влияние на показатели оценки запасов по данным бухгалтерского баланса. Это показатели второго раздела баланса "Оборотные активы".

Выбор метода оценки запасов актуален в условиях изменения цен приобретения запасов компании (товаров, материалов и т.п.). Изменение цен покупки и наличие остатков на конец периода создают проблему их оценки. Действительно, поступали запасы в течение периода по разным ценам, была продана (отпущена в производство) только часть запасов, и если партионный учет не велся, то как оценить остатки, по каким ценам? И это не единственный здесь вопрос. Ведь от того, как мы оценим остаток не проданных (не использованных) запасов на конец отчетного периода, будет зависеть и оценка реализованных или использованных при производстве продукции запасов, то есть оценка расходов периода, а значит, и прибыли. Итак, мы имеем три элемента отчетности, оценка которых зависит от выбираемых нами методов, - это:

1) запасы компании в балансе как элемент ее оборотных активов;

2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках, и

3) финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете о прибылях и убытках, а, в дальнейшем (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и в балансе.

Следовательно, от оценки запасов зависит то, как будут выглядеть в глазах пользователей отчетности показатели:

1) платежеспособности фирмы;

2) ее рентабельности и

3) структуры источников финансирования ее деятельности.

В исследуемом предприятии ЗАО "Петрохим" "Учетная политика на 2013 год" принята и утверждена приказом № 94 по ЗАО "Петрохим" 28.12.2012 года. (Приложение 1).

Отчетным периодом для составления внутренней бухгалтерской отчетности определен квартал. В состав внутренней бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Для составления промежуточной внутренней и годовой бухгалтерской отчетности применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах), согласно приложению № 1 Приказа МФ РФ от 02.07.2010 г № 66н.

В целях бухгалтерского учета в "Учетной политике" отражены способы начисления амортизации основных средств - в ЗАО это линейный способ исходя из срока службы в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г №1.

Линейным способом начисляется амортизация нематериальных активов. Срок полезного использования определяется при принятии к учету нематериальных активов.

Материальные запасы отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения, а списание в производство производится по средней себестоимости.

Исследование "Учетной политики" ЗАО "Петрохим", по нашему мнению, показало, что принятые условия ведения бухгалтерского учета в ЗАО не оказывают существенного влияния на изменения показателей бухгалтерского баланса.

Все принятые условия равномерно влияют на изменение остатков как внеоборотных, так и оборотных активов.

2.2 Формирование разделов бухгалтерского баланса

В экономической литературе и учебных пособиях по бухгалтерскому учету бухгалтерскому балансу отводится центральное место, он является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс, по мнению большинства отечественных экономистов, является основополагающим методом современного бухгалтерского учета, который состоит в сопоставлении видов средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату.

Баланс (франц. balance - весы) - таблица, которая состоит из двух сторон.

Баланс является упрощенной моделью имущественного положения предприятия. Отчетная форма (бланк) баланса является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез баланса предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а пассив как источники их образования (статический баланс) или весь актив и пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. В любом случае, каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета (счетов): дебетовые сальдо формируют актив, кредитовые сальдо - пассив бухгалтерского баланса.

Итог актива всегда равен итогу пассива баланса, поскольку дает оценку одних объектов, но с разных точек зрения.

Это правило является аксиомой бухгалтерии и лежит в ее основе.

В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая - пассивом баланса.

В бухгалтерском балансе активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате хозяйственной деятельности и которые должны принести ей выгоду в будущем. Обязательством - существующая на отчетную дату задолженность, которая появилась в результате хозяйственной деятельности организации, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов, то есть денежных средств или других материальных активов.

Активы и обязательства в балансе представляются в зависимости от срока обращения (погашения), как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (материальные активы, основные средства, долгосрочные инвестиции, займы и кредиты).

Требования к содержанию разделов Бухгалтерского баланса установлены в разделе IV Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организация (ПБУ 4/99). [23] В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 4/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: "Внеоборотные активы" (срок обращения (погашения) более 12-ти месяцев) и "Оборотные активы (срок обращения (погашения) не более 12-ти месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".

Важнейшей финансовой характеристикой активов является ликвидность - способность отдельных их видов к быстрой конверсии в денежную форму без потери балансовой стоимости с целью обеспечения необходимого уровня платёжеспособности организации. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на четыре группы:

1) труднореализуемые активы - внеоборотные активы, которые используются в хозяйственной деятельности организации в течение продолжительного периода времени (более одного года). Их обращение в денежные средства сопряжено со значительными трудностями и требует немало времени;

2) средне реализуемые активы - материально-производственные запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, прочие запасы и затраты. Для их обращения в денежные средства требуется определенное время (как правило, меньше одного года);

3) быстрореализуемые активы - краткосрочная дебиторская задолженность, готовая продукция и товары. Для обращения этих активов в денежные средства требуется немного времени;

4) наиболее ликвидные активы - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Они могут быть использованы для погашения текущих финансовых обязательств, практически немедленно.

Имущество и обязательства в балансе отражаются в нетто-оценке, которая формируется, и показываются в балансе за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы) отражается в балансе по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью (сальдо счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы") и суммой начисленной амортизации (сальдо счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов").

Товары показываются в балансе по фактической себестоимости, которая определяется как разницу между сальдо счета 41/2 "Товары в розничной торговле" и счета 42 "Торговая наценка".

Материально-производственные запасы, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв создается на отчетную дату и определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

В балансе активы располагаются в порядке возрастания их ликвидности: сначала указываются труднореализуемые активы, затем средне-, быстро - и, наконец, наиболее ликвидные активы. Последние три группы вместе образуют оборотные активы, так как постоянно находятся в хозяйственном обороте, меняя свою форму в течение одного года.

Пассивы баланса как источники формирования активов представляют собой финансовые обязательства организации, которые в зависимости от сроков погашения также делятся на четыре группы:

1) собственный капитал организации, называемый в балансе "капитал и резервы". Он состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределённой прибыли;

2) долгосрочные обязательства - долгосрочные кредиты и займы, срок погашения которых составляет более одного года с даты составления баланса;

3) краткосрочные обязательства - краткосрочные кредиты, займы и прочие обязательства, подлежащие погашению в течение ближайших 12 месяцев;

4) наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность и др.

Последние три группы пассивов вместе представляют собой внешние обязательства предприятия.

В пассиве баланса сначала указывается собственный капитал организации, а затем внешние обязательства в порядке убывания сроков их погашения: долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, кредиторская задолженность.

Любое предприятие, осуществляя свою деятельность, совершает хозяйственные операции, которые должны быть оформлены соответствующими первичными документами, зарегистрированы в журнале регистрации хозяйственных операций и отражены на счетах бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах способом двойной записи, сущность которого заключается в том, что сумма хозяйственной операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Связь счетов по дебету и кредиту называется корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондирующими.

Порядок составления корреспонденции следующий:

по содержанию хозяйственной операции устанавливаются корреспондирующие счета;

определяется структура этих счетов (активный или пассивный счет);

по содержанию хозяйственной операции устанавливается характер изменений на счетах (увеличение или уменьшение);

по структуре счета и характеру изменений определяется сторона счета: дебет или кредит счета.

В конце каждого месяца следует "закрыть" бухгалтерские счета. "Закрыть" счет - значит, подсчитать оборот по дебету, оборот по кредиту и сальдо конечное Конечное сальдо рассчитывается по формуле:

в активных счетах

Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот дебетовый - Оборот кредитовый.

в пассивных счетах

Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот кредитовый - Оборот дебетовый.

Для составления финансовой отчетности бухгалтер обрабатывает данные, относящиеся к отчетному периоду. Это требует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов отчетных документов. Все они образуют рабочие документы бухгалтера. Особое значение имеет оборотно-сальдовая ведомость. Ее используют для проверки полноты учета и правильности арифметических подсчетов.

Бухгалтерский баланс составляется на основании регистров синтетического и аналитического учета. Регистры аналитического учета необходимы в том случае, если активы и обязательства в балансе детализированы. Реальность бухгалтерского баланса достигается полной инвентаризацией всех статей.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 4/99 ст.20 стандартный бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели: (Таблица 2.3; 2.5.)

Таблица 2.3.

Содержание Актива бухгалтерского баланса

Раздел

Группа статей

Статья

АКТИВ

Внеоборотные

активы

Нематериальные активы

Патенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация, организационные расходы.

Основные средства

Здания, машины и оборудование, земельные участки, незавершенное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности

Имущество для передачи в лизинг, имущество по договору проката.

Финансовые вложения

Вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года.

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы - это доля отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению суммы налога на прибыль, который должен быть уплачен в последующих отчетных периодах.

Прочие внеоборотные активы

Величина показателя по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" зависит от величины дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты на оплату работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС).

Оборотные активы

Запасы

Сырье, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов и др.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Вложения на срок не более 1 года в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и муниципальных займов, а также предоставляемые другим предприятиям займы. При этом выделяют инвестиции в зависимые общества, собственные акции, выкупленные у акционеров, прочие краткосрочные вложения.

Денежные средства и денежные эквиваленты

Касса, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства.

Прочие оборотные активы

Величина показателя по строке 1260 "Прочие оборотные активы" зависит от величины дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 46, 94 и дебетовых остатков по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.

В исследуемом предприятии ЗАО "Петрохим" актив баланса на 31.12.2012 года составляет 133462 тыс. руб. и состоит: (Таблица 2.4)

Таблица 2.4.

Состав Актива баланса ЗАО "Петрохим"

Раздел

Сумма тыс. руб.

АКТИВ

I. Внеоборотные активы

4599

II. Оборотные активы

128863

БАЛАНС

133462

Таблица 2.5.

Содержание Пассива бухгалтерского баланса

Раздел

Группа статей

Статья

ПАССИВ

Капитал и резервы

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Уставный капитал, уставный фонд.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров.

Добавочный капитал

Прирост стоимости имущества при переоценке ОС и НМА, эмиссионный доход от продажи части акций по цене выше номинальной.

Резервный капитал

Обязательные ежегодные отчисления от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Финансовый результат (прибыль или убыток) будет представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода.

Долгосрочные обязательства

Заемные средства

По статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства формируются при возникновении налогооблагаемых временных разниц вследствие несоответствия момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.

Прочие обязательства

Указываются суммы прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные обязательства

Заемные средства

Отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и займов, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, с учетом процентов по ним

Кредиторская задолженность

В балансе приводится расшифровка кредиторской задолженности по ее видам, которая складывается из сумм кредиторской задолженности перед другими организациями и физическими лицами, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Доходы будущих периодов

Формируется из доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а также сумм предстоящих поступлений задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде, и разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи

Прочие обязательства

Суммы прочих краткосрочных пассивов, не отраженных по иным строкам раздела V "Краткосрочные обязательства". Это могут быть средства, полученные от инвесторов на строительство объектов, либо целевое финансирование из бюджета, если срок погашения обязательств не более 12 месяцев после отчетной даты (кредитовые остатки по счету 76, 86 в части краткосрочных обязательств)

В исследуемом предприятии ЗАО "Петрохим" пассив баланса на 31.12.2012 года составляет 133462 тыс. руб. и состоит: (Таблица 2.6.)

Таблица 2.6.

Состав Пассива баланса ЗАО "Петрохим"

Раздел

Сумма тыс. руб.

ПАССИВ

III. Капитал и резервы

125751

IV. Долгосрочные обязательства

268

V. Краткосрочные обязательства

7443

БАЛАНС

133462

На основании сформированных таблиц можно построить диаграмму структуры актива и пассива баланса по состоянию на 31.12.2012 года, диаграммы будут выглядеть следующим образом: (Диаграмма 2.1; 2.2).

Диаграмма 2.1 Структура Актива баланса ЗАО "Петрохим"

Диаграмма 2.2 Структура Пассива баланса ЗАО "Петрохим"

На приведенных диаграммах можно наглядно увидеть, что на конец 2012 года ЗАО "Петрохим" имеет устойчивое финансовое положение и удовлетворительную структуру баланса.

2.3 Взаимоувязка баланса с другими формами отчетности

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В этих документах подробно описываются положения и требования к составлению отчетных показателей.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. В соответствии с новым Законом "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ, годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, промежуточная - за отчетный период менее отчетного года. [5]

Федеральный закон № 402-ФЗ предусматривает несколько измененный состав годовой бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах;

приложения к ним.

Состав приложений остался пока тем же: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; иные приложения.

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и приложений к ним характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления. Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Так например, балансовая статья "Нематериальные активы" детализируют в разделе I приложения к балансу по форме, предложенной Министерством финансов РФ с кодовым номером формы 0710005. Статью "Основные средства" расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы 0710005. Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления. (схема 2.2.)

Схема 2.2 Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в отчете о финансовых результатах показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках (финансовых результатах).

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу, в приложении № 3 к Приказу № 66н, то есть форма 0710005, (в разделе "Финансовые вложения"). В справочном разделе формы эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало, и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме 0710005 (в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность").

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме 0710005 (в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность").

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало, и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел "Резервы").

Связь 8. Раздел 3 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк "Финансовые вложения" (долгосрочные финансовые вложения), "Финансовые вложения" (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию:

о первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода; об изменениях финансовых вложений за период; о финансовых вложениях, находящихся в залоге, о финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Рассмотрим взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности на примере исследуемого предприятия ЗАО "Петрохим".

Для этого сформируем таблицу взаимоувязок баланса и других форм отчетности по данным бухгалтерской отчетности предприятия за 2012 год. (Таблица 2.7).

Таблица 2.7.

Взаимоувязка по формам отчетности по ЗАО "Петрохим" за 2012 год.

(тыс. руб.)

№

Статьи баланса

Код строки

Сумма

Согласуемая форма

Код

строки

Сумма

1

Нематериальные активы

1110

20

Пояснения к бухгалтерскому балансу форма 0710005

5100

(76-56) *

20

2

Основные средства

1150

4379

Форма 0710005

5200

4379*

3

Дебиторская задолженность

1230

36207

Форма 0710005

5510

31541

4

Кредиторская задолженность

1520

7443

Форма 0710005

5560

7442

5

Денежные средства

1250

21926

Отчет о движении денежных средств форма 071004 стр.2

4500

21926

6

Уставный капитал

1310

10

Отчет об изменении капитала форма 071003

3300

10

7

Резервный капитал

1360

2

Отчет об изменении капитала форма 071003

3300

2

8

Нераспределенная прибыль

1370

125739

Отчет об изменении капитала форма 071003

3300

125739

9

Капиталы и резервы

1300

125751

Отчет об изменении капитала форма 071003

3300

125751

10

Запасы

1210

67970

Форма 0710005 раздел "запасы"

5400

67965

11

Финансовые вложения

1170

0

Форма 0710005 раздел "незавершенное строительство"

5240

739

* Сумма определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

В результате проведенного анализа взаимоувязки баланса с другими формами отчетности по ЗАО "Петрохим", мы можем сделать вывод, что в основном показатели, отраженные в балансе соответствуют расшифровкам в согласуемых формах.

Однако как недостаток необходимо отметить, что расшифровка движения запасов отраженная в форме 0710005 (бывшее приложение 5), не соответствует остатку запасам, показанным в балансе на конец отчетного года по строке 1210 запасы. В этой же форме 0710005 по строке 5240 дана расшифровка остатков незавершенного строительства в сумме 739 тыс. руб., в то же время в балансе данные затраты по финансовым вложениям не отражены.

Данные ошибки могли образоваться из-за невнимательности при заполнении приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.

Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.

Глава 3. Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятия

Новый Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ, принес для организаций очередные изменения, как в бухгалтерском учете, так и финансовой отчетности. Среди них - изменение перечня экономических субъектов, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, детализации и представления информации в отчетности. Сокращение количества периодов представления бухгалтерской отчетности.

Использование упрощенных форм отчетности субъектами малого предпринимательства, порядка подписания и утверждения отчетности организации и др. Развитие бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу имеет целью повышение качества формируемой в рамках бухгалтерского учета информации при одновременном снижении издержек и обеспечение доступа к ней всех заинтересованных пользователей. Изменился состав и структура годовой бухгалтерской отчетности, а также содержание ряда показателей отдельных форм отчетности. При этом изменения коснулись всех форм отчетности. Некоторые из них носят преимущественно технический характер.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по-прежнему остаются основными формами бухгалтерской отчетности.

Начиная с отчетности за 2012 год, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах, а отчет о целевом использовании полученных средств - отчетом о целевом использовании средств, что в большей степени соответствует их содержанию. Данные в балансе как одной из основных форм бухгалтерской отчетности приводятся теперь за три периода: за отчетный год; за предыдущий год; за год, предшествующий предыдущему.

Это позволяет видеть основные тенденций изменения приводимых в отчетности показателей, облегчает анализ выполнения бюджетов (планов), способствует осуществлению прогноза динамики отдельных показателей в долгосрочной перспективе.

3.1 Цели и методы анализа бухгалтерского баланса

Экономической наукой разработаны методики, позволяющие с помощью системы относительных показателей, вычисляемых на основе данных финансовой отчетности, быстро и достаточно точно составить представление о финансовом положении организации. Изучая динамику изменения этих показателей, можно определить тенденции развития собственной организации или ее партнера и принимать выверенные управленческие решения.

В этой связи приведем выдержку из статьи д. э. н., профессора СПбГУ М.Л. Пятова, в которой он дает характеристику полезности бухгалтерской информации для целей управления. В своей статье он пишет: "Прежде всего, необходимо сказать несколько слов о принципиальной пригодности данных бухгалтерской отчетности как информационной основы принятия управленческих решений. Ни для кого не секрет, что сложившаяся в последние годы практика параллельного существования "белой" и "черной" бухгалтерий многих российских организаций существенно обесценила информативность бухгалтерской отчетности в глазах ее внешних пользователей. Достаточно распространено мнение о том, что "все равно в бухгалтерской отчетности нет правдивых данных, а значит, нечего ее и принимать в расчет". Сказать, что это мнение ошибочно, и практики "черной" или "серой", или "управленческой" бухгалтерии не существует - значит, сказать неправду. И это хорошо всем известно. Однако такое положение вещей все в большей степени становится историей. На сегодняшний день данная тенденция характерна только для тех сфер бизнеса, в которых многие организации ведут учет, соответствующий упрощенной схеме налогообложения, при этом, не формируя бухгалтерской отчетности в традиционном ее понимании.

Что же касается компаний, отчетность которых действительно служит основой для принятия управленческих инвестиционных решений внешними пользователями, то в этой области, безусловно, отчетность все более "обеляется", и сегодня многие серьезные российские компании составляют бухгалтерскую отчетность, содержание которой в определенной степени соответствует действительному положению дел". [46]

По нашему мнению с автором нельзя не согласиться. Информация, формируемая любой организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, влияет, а порой и полностью обуславливает, решения участников финансово-хозяйственной деятельности, которые в свою очередь формируют ту реальность, ту экономическую действительность, в которой мы живем.

Все сказанное позволяет сделать вывод, что общей целью анализа бухгалтерской отчетности является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности. И конечно бухгалтерский баланс является основной формой отчетности, позволяющей раскрыть информацию о финансовом состоянии любого предприятия.

Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие основные этапы: (схема 3.1.)

Схема 3.1 Основные этапы проведения анализа бухгалтерского баланса

"Предварительная оценка, включая оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализа.

Экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала.

Углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Такой анализ может быть проведен тем кругом лиц, которые могут сформулировать причины возникших проблем на основе детального исследования внутренней информации.

Задача анализа - выяснить, за счет каких статей расходов, видов продукции, центров ответственности произошли выявленные негативные изменения, и какими в данном случае должны быть действия руководства.

Прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости. Задача анализа на данном этапе - выяснить, как прошлые события и сложившиеся тенденции, а также вновь принимаемые решения могут повлиять на способность организации сохранять финансовую устойчивость.

Оценка надежности информации важна при проведении анализа финансового состояния внешними пользователями бухгалтерской информации, в частности, банком, решающим вопрос о целесообразности кредитования, поставщиками, подрядчиками, инвесторами.

В этом случае обоснованность принимаемых решений будет в немалой степени определяться достоверностью информации бухгалтерской отчетности, включая всю пояснительную информацию.

Достоверность информации, и пользуемой в процессе анализа бухгалтерской отчетности, напрямую зависит от полноты раскрытия всех существенных данных, характеризующих финансовое состояние организации.

Чтение информации. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе ее имущества и источниках финансирования, устанавливаются взаимосвязи показателей баланса.

На данном этапе устанавливают также взаимосвязи показателей основных отчетных форм: например, соответствие финансового результата отчетного периода в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе, изменение денежных средств согласно балансу и отчету о движении денежных средств и т.д.". [40]

Для проведения предварительного анализа исследуемого предприятия ЗАО "Петрохим", для исследования структуры и динамики изменения финансового состояния общества используем аналитический баланс.

Его можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей, дополнения его показателями структуры и динамики.

При составлении аналитического баланса сохраняется структура исходной отчетной формы: выделяются внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал, сохраняется равенство итога "Активов" и "Пассивов".

Аналитический баланс полезен тем, что с его помощью можно систематизировать произведенные аналитиком расчеты, оценить изменение имущественного положения организации, сделать вывод о том, какие источники явились притоком новых средств и в какие активы эти средства вложены. (таблица 3.1)

Таблица 3.1.

Аналитический баланс ЗАО "Петрохим"

Показатели

Значение

31.12.2010

31.12.2011

31.12.2012

1

2

3

4

5

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

значение, тыс. руб.

10 269

7 012

4 599

изменение, тыс. руб.

x

-3 257

-2 413

изменение, %

x

-31,7%

-34,4%

удельный вес, %

9,9%

5,8%

3,4%

Нематериальные активы

значение, тыс. руб.

30

25

20

изменение, тыс. руб.

x

-5

-5

изменение, %

x

-16,7%

-20%

удельный вес, %

<0,1%

<0,1%

<0,1%

Основные средства

значение, тыс. руб.

9 831

6 766

4 379

изменение, тыс. руб.

x

-3 065

-2 387

изменение, %

x

-31,2%

-35,3%

удельный вес, %

9,4%

5,6%

3,3%

Отложенные налоговые активы

значение, тыс. руб.

408

221

200

изменение, тыс. руб.

x

-187

-21

изменение, %

x

-45,8%

-9,5%

удельный вес, %

0,4%

0,2%

0,1%

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

значение, тыс. руб.

93 917

114 234

128 863

изменение, тыс. руб.

x

+20 317

+14 629

изменение, %

x

+21,6%

+12,8%

удельный вес, %

90,1%

94,2%

96,6%

Запасы

значение, тыс. руб.

51 277

60 619

67 970

изменение, тыс. руб.

x

+9 342

+7 351

изменение, %

x

+18,2%

+12,1%

удельный вес, %

49,2%

50%

50,9%

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены