При простой сдельной оплате труда зарплата определяется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции), которую изготовил работник. Нормой выработки называется то количество продукции, которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 10 изделий за час).

При сдельно - премиальной оплате труда помимо заработной платы работнику начисляются премии.

При сдельно - прогрессивной оплате труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени, например, за месяц. Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка. Авдеев О.В. Оплата труда на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 2006. с. 24.

Косвенно - сдельную систему применяют для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе сумма зарплаты работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, которые получают зарплату по сдельной системе. Зарплата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников. Бригада получает задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Бестарифную систему оплаты труда используют организации, которые могут учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат своей деятельности. При этом каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия, который должен соответствовать вкладу работника. Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива. Размер коэффициентов должен устанавливаться на общем собрании работников и утверждаться в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.

При системе плавающих окладов заработок зависит не только от результатов их работы, но и от прибыли, полученной организацией. Кроме того, он зависит от суммы денег, которое предприятие может направить на зарплату. При этой системе оплаты труда руководитель может ежемесячно повышать или понижать оплату труда на определенный коэффициент. Систему плавающих окладов можно устанавливать лишь с согласия работников и необходимо зафиксировать в коллективном договоре.

При оплате труда на комиссионной основе размер зарплаты определяется в процентах от выручки, которую получает организация от деятельности каждого работника. Данная система обычно применяется к работникам, которые занимаются продажей продукции (товаров, работ, услуг).

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную. К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Учет численности работников, отработанного времени и выработки

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.

Учет численности, отработанного времени и выработки и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта).

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Начисление ЗП отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирают исходя из того, в каком подразделении работает работник и какие работы он выполняет.

Д-т 20 (23, 29) К-т 70 -начислена ЗП работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Д-т 25 (26) К-т 70 - начислена ЗП работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.

Д-т 44 К-т 70 - начислена ЗПа работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Д-т 08 К-т 70 - начислена ЗП работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

Д-т 91-2 К-т 70 - начислена ЗП работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений).

Д-т 99 К-т 70 -начислена ЗП работникам организации, ликвидирующим последствия чрезвычайных ситуаций.

Д-т 97 К-т 70 -начислена ЗП работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то ЗП работникам, занятым их выполнением, начисляют за счет созданного резерва: Д-т 96 К-т 70

ЗП работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров. Как правило, за счет нераспределенной прибыли ЗП выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т.п.). В учете делают запись: Д-т 84 К-т 70

Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности

Трудовым кодексом РФ работникам гарантируется выплата пособий в случае болезни, а также при беременности и несчастных случаях на производстве. Правила выплаты пособий и их размеры устанавливаются специальными федеральными законами.

Для того чтобы назначить и выплатить пособие работнику, он должен представить в организацию листок нетрудоспособности, который оформляется лечебным учреждением. Никакие другие документы для подтверждения нетрудоспособности и выплаты пособий не применяются.

Порядок исчисления пособий в настоящее время следующий.

1. Исчисляется средний дневной (средний часовой) заработок работника по основному месту работы.

2. Определяется размер дневного (часового) пособия с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательством об обязательном социальном страховании.

3. Определяется максимально возможный размер дневного (часового) пособия. Здесь учитываются следующие ограничения:

а) в 2006 г. максимальный размер пособия не может превышать 15 000 руб. за полный календарный месяц. В районах, в которых законодательно установлены районные коэффициенты к зарплате, максимальный размер увеличивается на них;

б) если за последние 12 мес перед болезнью работник проработал менее трех месяцев, то максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может быть больше одного МРОТ (с учетом местных коэффициентов).

4. Размер пособия, причитающегося работнику, определяется путем умножения дневного (часового) пособия (не превышающего максимально возможный размер) на количество рабочих дней (часов) по графику работника, пропущенных в связи с нетрудоспособностью.

5. Сумма пособия выплачивается работнику из двух источников: первые два дня болезни, - за счет средств работодателя, а за остальные рабочие дни (часы) начиная с третьего - за счет ФСС России. Отражение в бухучете расходов на выплату пособий за счет средств ФСС: Д-т 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию", К-т 70. Оплата первых двух дней нетрудоспособности относится к расходам работодателя: Д 20, 23, 25, 26 К-т 70.

Учет удержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платы должны производиться в строгом соответствии с законодательством РФ и в определенном порядке. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, не более 50 %. Данное ограничение не распространяется на случаи взимания алиментов на содержание несовершеннолетних детей или в случае удержания части заработной платы в доход государства, если работник отбывает наказание в виде исправительных работ.

Удержания можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся НДФЛ, удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

В первую очередь с суммы начисленной заработной платы производится удержание НДФЛ. НДФЛ исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ. После этого производятся иные удержания из заработка работника.

Бухгалтерские проводки, связанные с учетом удержаний из заработной платы:

Д-т 70 К-т 50 - суммы заработной платы, пособий, выплаченные наличными;

Д-т 70 К-т 68, субсчет «НДФЛ» - суммы удержания НДФЛ;

Д-т 70 К-т 76- сумма депонированной заработной платы; суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, перечисления в банк;

Д-т 70 К-т 28- суммы, удержанные из заработной платы за допущенный брак;

Д-т 70 К-т 73 - сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенный ущерб организации;

Д-т 70 К-т 71 - суммы, удержанные в возмещение задолженности по подотчетным суммам.

11. Учет операций по расчетным счетам

Порядок открытия расчетного счета

Чтобы открыть расчетный счет, нужно представить в банк документы:

-заявление на открытие расчетного счета;

-нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации (2 экземпляра);

-нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

-нотариально заверенную копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

-копию справки Госкомстата о присвоении организации статистических кодов.

Банк может потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера фирмы).

О том, что ваша организация открыла расчетный счет, она обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней. Если не выполнить это требование, фирму могут оштрафовать на 5000 рублей , а руководителя на сумму от 1000 до 2000 руб.

Если у фирмы есть филиалы, то сообщать об открытии счета в любом из них нужно в налоговую инспекцию головного подразделения. Для сообщения об открытии (закрытии) счета предусмотрен специальный бланк.

Порядок осуществления операций по расчетному счету

Через расчетный счет могут проводиться два вида операций: списание денег и зачисление денег. Банк списывает деньги с расчетного счета по распоряжению. Такое распоряжение оформляют платежным поручением. Без согласия банк может списать деньги только в исключительных случаях, например по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Основные документы, которые используются в безналичных расчетах, следующие: платежное поручение, платежное требование, заявление об отказе от акцепта, инкассовое поручение, реестр передаваемых на инкассо расчетных документов, аккредитив, реестр счетов, платежный ордер, заявление на выдачу чековой книжки, чековая книжка, реестр чеков, выписка из расчетного счета.

Банк представляет выписки с расчетного счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком, заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Денежные средства с расчетного счета в кассу снимаются для выплаты заработной платы работникам, оплаты командировочных расходов и выдачи под отчет сотрудникам для осуществления различных хозяйственных расходов. Снятие денег наличными в кассу производится по чековой книжке. На каждую снятую сумму выписывается кассовый чек, а затем кассир выписывает на данную сумму приходный кассовый ордер. В остальных случаях банк списывает деньги с расчетного счета на основании платежного поручения. Платежное поручение выписывается на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа: номер, число, месяц, год его выписки; наименование плательщика, номер его счета в банке, наименование и номер банка плательщика, ИНН и КПП плательщика; наименование получателя средств, номер его счета в банке, наименование и номер банка получателя средств; назначение платежа и сумма платежа (цифрами и прописью).

Отражение в учете операций по расчетному счету

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет».

Деньги поступают на расчетный счет:

Д 51 К 62 (76, ...) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций:

Д 51 К 91-1 - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Д 51 К 50 - внесено наличными из кассы

Списание денег с расчетного счета:

Д 60 (76) К 51 перечислены деньги поставщику (подрядчику);

Д 66 (67) К 51 перечислены деньги в счет погашения краткосрочного (долгосрочного) кредита или займа и процентов по нему;

Д 68 (69) К 51 перечислен в бюджет (внебюджетный фонд) налог или сбор.

Д 50 К 51 - снято наличными в кассу

12. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Понятие форм бухгалтерской отчетности

На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по формам, установленным Министерством финансов РФ.

Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации, приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности». Вопросам состава, периода и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности посвящена глава 3 ФЗ «О бух. учете».

БО коммерческих организаций состоит из следующих форм:

а) бухгалтерского баланса (форма № 1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

В соответствии с пунктом 1 Приказа N 67н «О формах БО», в состав приложений к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках включаются:

- форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (для общественных организаций).

Организациям рекомендуется при разработке форм бухгалтерской отчетности, учитывать образцы форм согласно приложению к приказу Минфина России о формах бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. N 67н.

Предназначение различных форм бухгалтерской отчетности

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

- форма № 1 Бухгалтерский баланс;

- форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;

- форма № 3 Отчет об изменениях капитала;

- форма № 4 Отчет о движении денежных средств;

- форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу;

- форма № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств;

- пояснительная записка;

- итоговая часть аудиторского заключения.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

- состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса;

- наличие собственного оборотного капитала;

- величина чистых активов организации;

- коэффициенты финансовой устойчивости;

- коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала организации за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Из приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.

13. Учет расчетов с подотчетными лицами

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Выдача денежных сумм из кассы организации, а также выдача денежных документов под отчет отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 71, К-т 50. Приняты на учет товарно-материальные ценности, работы, услуги, оплаченные подотчетными лицами: Д-т 10, 11, 15, 41, 26, 20, 07 и др., К-т 71. Если расходы подотчетных лиц относятся к будущим отчетным периодам: Д-т 97, К-т 71. Отражены суммы НДС по материальным ценностям, работам, услугам, оплаченные подотчетными лицами: Д-т 19, К-т 71. Расходы подотчетных лиц по оплате работ (услуг) по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств: Д-т 99, К-т 71. Отражена оплата подотчетными лицами работ, услуг, не связанных с извлечением дохода от обычных видов деятельности (расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.): Д-т 91, К-т 71.

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц: Д-т 50, К-т 71. Не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки суммы, авансов списывают: Д-т 94, К-т 71. В дальнейшем суммы, учтенные на счете 94 списывают записью: Д-т 70, К-т 94 - если невозвращенные суммы могут быть удержаны из заработанной платы работников либо Д-т 73, К-т 71 - если невозвращенные суммы не могут быть удержаны из заработной платы работников.

Если под отчет выдается аванс в валюте, данная операция отражается в учете по дебету 71 и кредиту 50 по курсу Банка России на момент выдачи. Задолженность работника по суммам, выданным под отчет, учитывается как валютная задолженность и подлежит пересчету по курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Отражение курсовой разницы при пересчете задолженности: Д-т 91, К-т 71 или Д-т 71, К-т 91. При сдаче авансового отчета списание задолженности с подотчетных лиц осуществляется записью: Д-т 26, 44, 10 и др., К-т 71 - по курсу на день утверждения авансового отчета. На счете 71 образовалась курсовая разница, которая подлежит списанию на финансовые результаты в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов. Положительная курсовая разница в учете отражается записью: Д-т 71, К-т 91, отрицательная курсовая разница: Д-т 91, К-т 71.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Для этого предназначен журнал-ордер № 7, в котором синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.

Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, по разделу "Выдано под отчет" предусмотрены соответствующие графы.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

14. Учет расчетов по кредитам и займам

Понятие кредитов и займов

Различают банковский и коммерческий кредиты. Банковский кредит вы дается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов: краткосрочный кредит (на срок не более одного года); долгосрочный кредит (на срок более одного года); кредит банка под дисконт векселей.

Коммерческий кредит -- займы -- предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Предметом договора займа. кроме денег, могут быть и вещи. Однако систематической кредитной деятельностью коммерческой организации могут заниматься только при наличии банковской лицензии.

Предприятия могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под векселя. Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше 1 года.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 или 76 и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении МПЗ, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету сч 07 и 08 .

После принятия к учету ОС к учету начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов (д-т 91 К-т 66 и 67).

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Учет займов

Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 и 67: на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 и кредиту счетов 66 и 67.

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91.

Если облигации размещаются по цене, ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:

-в общем порядке - по дебету счета 91;

-при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам так же, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07, 10 и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Учет процентов за пользование заемными ресурсами

Задолженность по полученным займам показывается в бухгалтерском учете и отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

Начисленные заимодавцу проценты по займам признаются заемщиком операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, при этом на сумму начисленных процентов в учете делается запись: Д-т 91, К-т 66, 67. Если задолженность по займу выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, то начисление процентов по займам осуществляется в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Если организация использует средства полученных займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то начисленные проценты по заемным средствам относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели: Д-т 60, К-т 66, 67 с последующим включением сумм процентов в стоимость МПЗ: Д-т 10, 41, К-т 60.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование заемных средств, включаются в состав фактических затрат по приобретению МПЗ до принятия на учет: Д-т 15, К-т 66, 67. При принятии на учет МПЗ, работ, услуг в учете делается запись: Д-т 10, 41, К-т 15. После принятия их на учет начисленные проценты по займам учитываются в составе операционный расходов: Д-т 91, К-т 66, 67.

Затраты по полученным займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива (до принятия данного актива к учету): Д-т 08, К-т 66, 67 (затем Д-т 01, К-т 08) и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации: Д-т 91, К-т 66, 67.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации (учитываются в составе операционных расходов: Д-т 91, К-т 66, 67).

В случае когда для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке, в этом случае часть процентов капитализируется: Д-т 08, К-т 66, 67, часть процентов является текущими расходами отчетного периода: Д-т 91, К-т 66, 67.

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, начисленные проценты относятся на текущие расходы организации: Д-т 91, К-т 66, 67.

15. Классификация и учет производственных, коммерческих и управленческих расходов

Понятие и виды расходов

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к прочим расходам.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

Классификация и учет производственных расходов

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряд других счетов для учета прочих затрат (60, 76 и др.). Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Например, начисление оплаты труда работникам организации отражают по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 08 (в части оплаты труда работников, занятых капитальными вложениями), 10 и 15 (в части оплаты труда работников, занятых приобретением материалов), а также со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 58, 69, 76, 79, 84, 86, 91, 99. Если из всей суммы начисленных работникам оплат вычесть суммы оборотов по счетам 08, 58, 69, 76, 84, 86, 91 и 99 и внутренние обороты, то оставшаяся сумма составит расходы по элементу "Затраты на оплату труда".

Классификация и учет коммерческих расходов

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на продажу отражаются на счете 44. Состав расходов на продажу, как правило, регламентируется отраслевыми нормативными документами в области планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. К ним могут быть отнесены расходы: по доставке продукции в пункт отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; комиссионные сборы; реклама собственной продукции; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; представительские и другие аналогичные расходы.

На сумму фактических расходов на продажу производится запись: Д-т 44, К-т 10, 70, 69, 76,71 и др.

Общая сумма расходов на продажу готовой продукции за отчетный период может относиться на себестоимость продаж:

-суммы расходов на продажу продукции могут ежемесячно полностью списываться в дебет счета 90 "Продажи": Д-т 90, К-т 44;

-суммы расходов на продажу могут списываться частично. В таком случае расходы на упаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами проданной продукции исходя из веса, объема, производственной себестоимости или иным способом. В учете частичное списание расходов на продажу отражается записью: Д-т 90, К-т 44. Если в отчетном периоде в организации есть готовая продукция отгруженная, но нереализованная, то расходы на упаковку и транспортировку распределяются между отгруженной продукцией и списанной в дебет счета 45 "Товары отгруженные" и списанной в дебет счета 90 "Продажи". Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Вариант списания расходов на продажу должен быть предусмотрен учетной политикой организации.

Расходы на продажу, связанные с поставками продукции на экспорт, включаются в себестоимость проданной продукции в фактических суммах за отчетный период. При этом накладные расходы по экспорту списываются по мере продажи экспортной продукции: Д-т 90, К-т 44.

Классификация и учет управленческих расходов

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их аналитический учет ведут по отдельным статьям:

А. Расходы на управление организацией:

-"Заработная плата аппарата управления организацией";

-"Командировки и перемещения";

-"Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны" и др.

Б. Общехозяйственные расходы:

-"Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала";

-"Амортизация основных средств";

-"Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера" и др.

В. Сборы и отчисления:

-"Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы".

Г. Общезаводские непроизводительные расходы:

-"Потери от простоев";

-"Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах" (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма N 15), а при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 20 - на сумму расходов, относящихся к основному производству

Д-т 23 - на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам

Д-т 76, субсчет "Расчеты по претензиям", - на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам

Д-т 91 - на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства, и др.

Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Общехозяйственные расходы можно списывать с к-та счета 26 в д-т счета 90.

16. Российские и международные стандарты финансовой отчетности

Характеристика российских стандартов бухгалтерской отчетности

В системе нормативного регулирования ПБУ являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать закон о бухучете по каждому объекту учета. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 16 положений по бухгалтерскому учету:

"Учетная политика организаций". ПБУ 1/98;

"Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". ПБУ 2/94;

"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2006;

"Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99 (;

"Учет материально-производственных запасов". ПБУ 5/01;

"Учет основных средств". ПБУ 6/01;

"События после отчетной даты". ПБУ 7/98;

"Условные факты хозяйственной деятельности". ПБУ 8/01;

"Доходы организации". ПБУ 9/99;

"Расходы организаций". ПБУ 10/99;

"Информация об аффилированных лицах". ПБУ 11/2000;

"Информация по сегментам". ПБУ 12/2000;

"Учет государственной помощи". ПБУ 13/2000;

"Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2000;

"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/01;

"Информация по прекращаемой деятельности". ПБУ 16/02.

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе МСФО. Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

-название и номер ПБУ;

-общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

-определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

-оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

-порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

-раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Характеристика международных стандартов бухгалтерской отчетности

МСФО - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

В разделе "Порядок учета" излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендации по использованию некоторых правил.

В разделе "Раскрытие информации" содержится состав информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту.

МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности. К настоящему времени разработано 38 МСФО:

МСФО 1 "Представление финансовой отчетности";

МСФО 2 "Запасы";

МСФО 4 "Учет амортизации";

МСФО 7 "Отчеты о движении основных средств" и др.

При этом все ранее разработанные МСФО находятся в стадии переработки.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (в том числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).

Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом частного сектора. Комитет создан в 1973 г. в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран (Австралии, Германии, Голландии и др.). С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров. По состоянию на январь 1998 г. в состав КМСФО входили 122 профессиональные бухгалтерские организации из 91 страны.

Основными целями деятельности КМСФО являются:

1) разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их повсеместного принятия и соблюдения;

2) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.

КМСФО добился значительных успехов в достижении обеих целей.

В настоящее время МСФО добровольно применяют при составлении отчетности около 40 тыс. транснациональных корпораций, охватывающих более 200 тыс. предприятий различных стран. Большинство бирж приняло МСФО для применения к акциям с международной котировкой (кроме бирж США, Канады и Японии).

Задачи и перспективы внедрения международных стандартов бухгалтерской отчетности в России

Последние 10 лет все изменения, которые претерпевает российская нормативная база, обусловлены процессом сближения российских учетных регулятивов с положениями МСФО. Такие категории как допущения и требования, т.е. принципы учета (в т.ч. начисление, консерватизм, приоритет содержания над формой), учетная политика, современная трактовка доходов и расходов, условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты, отложенные налоговые активы и обязательства и проч. - это следствие адаптации российских нормативных документов к МСФО. На сегодняшний день справедливым будет утверждение о том, что мы уже во многом работаем по МСФО.

Идея теоретической концепции МСФО заключается в демонстрации пользователю отчетности экономического содержания операций компании. Такой подход существенно раздвигает методологические границы учета, характерные для российской практики. Оценка имущества предприятия в соответствии с текущей экономической ситуацией, отражение доходов и расходов и обязательств, их формирующих, с учетом фактора временной ценности денежных средств, концепцию поддержания капитала - раскрытие финансового положения предприятия с таких методологических позиций дает пользователям, принимающим управленческие решения, информацию, позволяющую более объективно оценить финансовое положение фирмы. Наконец, знание МСФО повышает уровень квалификации специалиста и делает обладателя таких знаний более востребованным на рынке труда.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу назвала следующие задачи реформирования учета в нашей стране в части достижения соответствия учетной практики МСФО:

1) 2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бух отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бух учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов БУ и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами БУ. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной фин отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бух отчетности. Развитие международного сотрудничества в области БУ, отчетности и аудиторской деятельности.

2008-2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бух отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бух учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бух и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бух отчетности. Расширение сферы контроля на качество бух отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.