Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Понятие и классификация нематериальных активов. Добавочный капитал, его формирование и учет. Формы и системы оплаты труда. Учет расчетов по налогам и сборам, прибылей и убытков. Учет операций по внешнеэкономической деятельности. Виды финансового контроля.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | шпаргалка |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.04.2011 |
| Размер файла | 255,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
4. По каждому числовому показателю БО должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
5. Статьи, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются.
6. Для составления БО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
7. Отчетным годом является календарный год с 1.01. по 31.12. включительно.
8. Каждый отчет должен содержать следующие данные: наименование, отчетная дата, название организации, тыс. или млн. руб.
9. БО должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях).
10. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
Порядок составления бух отчетности регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). БО должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении БО организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в БО организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
БО должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Фирмы обязаны представлять бухгалтерскую отчетность:
-участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества;
-в территориальное отделение Госкомстата по месту своей регистрации;
-в налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;
-другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.
Сдавать бухгалтерскую отчетность нужно в такие сроки:
-промежуточную (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;
-годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании года.
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю непосредственно; послана по почте; отправлена через Интернет (по электронной почте).
Содержание бухгалтерской отчетности
Центральное место в составе отчетности занимает баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика актива и пассива; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности и т.д.
Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются в ф. № 2. Отчет ф. № 2 построен так, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.
Отчет об изменениях капитала ф. № 3 состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих.
Отчет о движении денежных средств ф. № 4 содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Из приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.
Критерии признания доходов и расходов в бухгалтерской отчетности
В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухучете при следующих условиях:
1) организация имеет право на получение этой выручки;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухучете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Прочие поступления признаются в бухучете в следующем порядке:
-штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
-суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
-иные поступления - по мере образования (выявления).
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухучете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
Если не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;
-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
-когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
26. Учет расходов по статьям и калькулирование себестоимости продукции
Понятие калькулирования
Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.
Под калькулированием себестоимости нередко понимают только определение фактической себестоимости произведенной продукции, в действительности этот процесс гораздо шире и включает в себя следующие виды работ по исчислению себестоимости:
- продукции работ и услуг вспомогательных производств, использованных основным производством;
- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;
- продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
- всего товарного выпуска предприятия;
- выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;
- единицы вида готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, то есть продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции.
При калькулировании в зависимости от специфики деятельности, предприятия могут использовать методы калькулирования:
- по оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат;
- по объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).
Статьи калькуляции себестоимости продукции
В соответствии с экономической сутью затраты классифицируются по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальное страхование и обеспечение;
4) амортизация основных средств;
5) прочие затраты.
Классификация по экономическим элементам, как правило, включает все затраты предприятия, относящиеся и к товарной продукции, и к незавершенному производству, а также к той доле, которая списывается на непроизводственные счета (стоимость возвратных отходов, возмещение потерь от брака виновниками, затраты по отгрузке продукции и др.).
Группировка по статьям калькуляции отличается от группировки по экономическим элементам подробностью расшифровки расходов и сбором затрат по товарной продукции. Поэтому в общем случае суммы группировок не совпадают. Использование в бухгалтерском учете достаточного количества субсчетов позволяет приводить их в соответствие, что служит дополнительным контролем общей суммы затрат. Типовыми калькуляционными статьями предприятия с цеховой структурой производства и управления в бухучете могут быть следующие статьи затрат:
-сырье и материалы;
-возвратные отходы (вычитаются);
-топливо и энергия на технологические цели;
-основная заработная плата производственных рабочих;
-дополнительная заработная плата производственных рабочих;
-отчисления на социальное страхование;
-расходы на подготовку и освоение производства;
-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
-цеховые расходы (общепроизводственные);
-общезаводские расходы (общехозяйственные);
-потери от брака;
-прочие производственные расходы;
-внепроизводственные расходы.
Отражение расходов по статьям калькуляции в бухгалтерском учете
1.Материальные затраты: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 10, 21, 41, 60,
2. Затраты на оплату труда: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 70,
3. Отчисления с ФОТ: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 - К 69,
4. Амортизация: Д 20, 25, 26, 29, 44 - К 02,
Прочие затраты: Д 20- К 04, 05, 23, 25, 26, 68, 76, 97.
Типовая номенклатура статей цеховых расходов следующая:
1) содержание аппарата Д 25 - К 10, 69, 70;
2) амортизация зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 - К 02);
3) содержание зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 - К 10, 23, 60, 76);
4) ремонт зданий, сооружений и инвентаря (отчисления в ремонтный фонд или сумма фактических затрат: Д 25 - К 96 или Д 25 - К 10, 23, 60, 76;
5) охрана труда (Д 25 - К 10, 60, 76);
6) погашение стоимости и ремонт специальной оснастки для типовых видов продукции, работ и услуг (Д 25 - К 02, 05, 10, 21, 23, 60, 76);
9) прочие общепроизводственные расходы (Д 25 - К 23, 60, 76, 97);
10) потери от простоев по внутренним причинам (Д 25 - К 10, 23, 69, 70);
11) потери от порчи ТМЦ при их хранении в цехах (Д 25 - К 94, );
12) недостачи ТМЦ и незавершенного производства (Д 25 - К 94).
Типовая номенклатура статей общезаводских расходов:
1) зарплата и отчисления аппарата управления предприятием (Д 26 - К 69, 70);
2) командировки и перемещения сотрудников (Д 26 - К 71);
3) содержание пожарной и сторожевой охраны (Д 26 - К 76);
4) прочие расходы на управление предприятием (Д 26 - К 05, 10, 60, 76);
5) содержание прочего общезаводского персонала (Д 26 - К 10, 69, 70);
6) амортизация основных средств (Д 26 - К 02);
7) содержание и текущий ремонт ОС общезаводского назначения (Д 26 - К 05, 10, 23, 69, 70, 76);
8) расходы на изобретательство и техническое усовершенствование (Д 26 - К 02, 05, 10, 23, 69, 70, 76);
9) охрана труда (Д 26 - К 10, 76);
10) подготовка кадров (Д 26 - К 76);
11) организационный набор рабочей силы (Д 26 - К 76);
12) налоги, сборы и прочие обязательные платежи и отчисления (Д 26 - К 68,);
13) прочие общезаводские расходы (Д 26 - К 10, 23, 60, 76, 97);
14) потери от простоев по внешним причинам (Д 26 - К 60, 76);
15) потери от порчи ТМЦ при хранении на заводских складах (Д 26 - К 94);
16) недостачи ТМЦ на заводских складах (за вычетом излишков) (Д 26 - К 94);
17) прочие внепроизводственные расходы (Д 44 - К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76).
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты относящихся к категории прочих затрат, распределяются пропорционально:
-основной заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;
-расходам на основную заработную плату (без доплат);
-затратам по процессам;
-количеству выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В составе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств, учитываемые на счете 23 "Вспомогательные производства".
27. Учет капитальных вложений
Понятие и виды капитальных вложений
Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
В состав кап. вложений входят затраты на строительно-монтажные работы при возведении зданий и сооружений; приобретение, монтаж и наладку машин и оборудования; затраты на проектно-изыскательские работы; затраты на содержание дирекций строящегося предприятия; затраты на подготовку и переподготовку кадров; затраты по отводу земельных участков и др.
Инвестиции, осуществляемые в форме кап. вложений, подразделяют на виды:
-оборонительные И, направленные на снижение риска по приобретению сырья, комплектующих изделий, на удержание уровня цен, на защиту от конкурентов и т. д.;
-наступательные И, обусловленные поиском новых технологий и разработок, с целью поддержания высокого научно-технического уровня производимой продукции;
-социальные И, целью которых является улучшение условий труда персонала;
-обязательные И, необходимость в которых связана с удовлетворением государственных требований в части экологических стандартов, безопасности продукции, иных условий деятельности, которые не могут быть обеспечены за счет только совершенствования менеджмента;
- представительские И, направленные на поддержание престижа предприятия.
В зависимости от направленности действий выделяют:
1) начальные И (нетто-И), осуществляемые при приобретении или основании предприятия;
2) экстенсивные И, направленные на расширение производственного потенциала;
3) реинвестиции, под которыми понимают вложение высвободившихся инвестиционных средств в покупку или изготовление новых средств производства;
4) брутто-И, включающие нетто-И и реинвестиции.
В экономическом анализе применяется и иная группировка И, осуществляемых в форме капитальных вложений:
-И, направляемые на замену оборудования, изношенного физически или морально;
-И на модернизацию оборудования;
-И в расширение производства.
-И на диверсификацию, связанные с изменением номенклатуры продукции, производством новых видов продукции, организацией новых рынков сбыта;
- стратегические И, направленные на внедрение достижений научно-технического прогресса, повышение степени конкурентоспособности продукции, снижение хозяйственных рисков.
Отражение различных видов капитальных вложений в учете
Для отражения в бухгалтерском учете кап. вложений используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В рамках данного счета производится обобщение информации о затратах, производимых хозяйством, конечной целью которых является поступление объектов основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования. Также на данном счете отражаются затраты на проведение мероприятий по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота, закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.
По дебету счета 08 отражают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие в соответствии с законодательством включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов (Д 08 К 02, 10, 70, 69, 70, 60, 76 и т.д.). После приведения объектов в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, и оформления в установленном порядке их стоимость списывают со счета 08 в дебет счета 01, 04, 03 и др.
Остаток по счету 08 на конец отчетного периода отражает затраты хозяйства по незаконченным капитальным вложениям. К счету 08 открывают субсчета:
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-3 "Строительство объектов основных средств";
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
08-5 "Приобретение нематериальных активов";
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.
Аналитический учет по счету 08 осуществляется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов. Построение счета должно проводиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах по отдельным видам производимых работ (строительным, монтажным, буровым, проектно-изыскательским и т.п.), отдельно по оборудованию, требующему монтажа, и оборудованию, не требующему монтажа, по затратам, предусмотренным сметами, на капитальное строительство, по инвентарю и инструментам и по прочим затратам.
28. Система нормативного учета
Понятие и предназначение нормативного учета
Нормативный метод учета затрат специалистами бухгалтерского учета считается самым прогрессивным. Он чаще всего применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, шинной, мебельной, швейной, обувной, трикотажной и др.) при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов.
Известны три следующие модификации этого метода:
-нормативный метод, разработанный в СССР и внедренный на большинстве крупных отечественных предприятий;
-зарубежный метод "стандарт-кост", практикуемый на многих промышленных предприятиях США и стран Западной Европы;
-комбинированный метод, включающий элементы двух первых модификаций.
Первая модификация имеет выверенную на практике научную базу и строгую регламентацию учета и нормирования затрат, так как предполагает типовую организацию производства на большинстве предприятий страны. Вторая модификация адаптирована к условиям хозяйственной деятельности конкретного предприятия, допускает более свободную организацию учета и нормирования затрат, регламентируется небольшим количеством стандартов, которые порой носят исключительно рекомендательный характер.
В настоящее время на отечественных коммерческих предприятиях, получивших в рыночных условиях определенную самостоятельность, разрабатываются и внедряются комбинированные нормативные подходы: используется отечественный опыт, и заимствуются достижения стран с развитой рыночной экономикой.
Основу нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции составляют три важных элемента:
1) способы определения нормативов;
2) приемы своевременного выявления отклонений от утвержденных норм;
3) средства оперативного и регулярного изменение норм в связи с усовершенствованием организации производства и внедрением прогрессивных технологий.
Для определения выверенных нормативов затрат существуют два следующих подхода:
1) оценка использования материалов и трудозатрат по фактическим данным прошлых периодов;
2) технический анализ всех производственных операций каждого вида изготовляемой продукции.
Применение нормативного учета
На основе норм, действующих на начало месяца определяется нормативная себестоимость продукции по всем видам изделий, выпускаемым предприятием. Нормативные калькуляции используются в качестве эталонов фактической себестоимости продукции, по которым осуществляются оценки величин брака, незавершенного производства и других показателей при проведении инвентаризаций и при экономическом анализе.
Обычно нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных вариантах, нормативная себестоимость определяется для каждого варианта в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. При этом калькуляции на детали и узлы составляются исключительно по статьям основных затрат, а в калькуляцию на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, причем затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.
Нормативные калькуляции составляют, как правило, планово-экономические отделы предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.
Изменение действующих норм обычно приурочивают к началу месяца.
Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и их изменений по формуле:
Фс = Нс + - Он + - Ин, (3.1)
где: Фс - фактическая себестоимость;
Нс - нормативная себестоимость;
Он - отклонения от норм;
Нн - изменения норм.
Для сокращения времени составления нормативных (плановых) и отчетных калькуляций обычно применяют единую номенклатуру статей расходов.
Бухгалтерский учет затрат текущего периода в нормативном методе проводится с помощью систем проводок, суммы которых определяются, исходя из расчетных норм. В конце отчетного периода производится корректировка на величину положительного или отрицательного отклонения
29. Учет отложенных налоговых обязательств
Понятие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
Налог на прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Расчет текущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянных налоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычесть величину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", должны образовать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.
Отражение данных операций в учете
Налог на прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 99, К-т 68. Если за отчетный период получен убыток, то сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 99.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются записью: Д-т 99, К-т 68.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Д-т 09, К-т 68. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Уменьшение или погашение отложенных налоговых активов в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 09.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете записью: Д-т 68, К-т 77. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в учете отражается записью: Д-т 77, К-т 68.
Расчет текущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянных налоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычесть величину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", должны образовать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.
30. Учет операций по внешнеэкономической деятельности
Учет экспортных операций
Учет приобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании следующих первичных документов:
1) договор купли-продажи (поставки), выполнения работ, оказания услуг, накладные, акты, счета-фактуры, свидетельствующие оприобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовых товаров для реализации на экспорт;
2) договор купли-продажи с иностранным покупателем;
3) счет-фактура российского продавца;
4) таможенные декларации;
5) транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);
6) другие первичные документы, связанные с реализацией экспорт. товаров.
На стадии производства (приобретения) экспортных товаров бухгалтерский учет ведется аналогично учету товаров, производимых (закупаемых) для дальнейшей реализации в РФ.
Так, в учете у организации-производителя отражаются следующие операции:
Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 23, 25, 26 - отражены затраты на производство экспортных товаров в соответствии с принятой учетной политикой;
Дебет 19 Кредит 60, 76 -начислен НДС по затратам на производство экспортных товаров;
Дебет 43 Кредит 20 -- оприходованы на склад товары, подлежащие продаже на экспорт.
Соответственно в учете у торговой организации делаются бухгалтерские записи по приобретению экспортных товаров.
Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары, подлежащие продаже на экспорт;
Дебет 19 Кредит 60- начислен НДС по товарам, приобретенным для реализации на экспорт.
Дальнейший учет реализации экспортных товаров у производителей и торговых организаций ведется аналогично.
Учет импортных операций
Отражение импортных операций в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций - покупателей должно производиться исключительно в валюте РФ - рублях. Однако при этом организации должны вести также одновременный аналитический учет данных операций и в иностранной валюте. Пересчет операций, произведенных в иностранной валюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2000.
Первичными документами, на основании которых ведется учет импортных товаров, являются:
1) договор купли-продажи;
2) счет (инвойс) иностранного продавца;
3) транспортные накладные, свидетельствующие опередаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);
4) грузовая таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы РФ;
5) накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера;
6) другие документы, обосновывающие расходы по приобретению импортных товаров.
В бухучете ТМЦ, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимости приобретения. Аналогичный порядок установлен и для формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату.
В бухгалтерском учете к фактическим затратам на приобретение импортных товаров относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
- затраты по доставке товаров, включая расходы по страхованию;
- затраты на привлечение заемных средств для приобретения товаров;
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
- иные затраты, связанные с приобретением импортных товаров.
В бухгалтерском учете у импортера, исходя из условий договора купли-продажи, делаются следующие бухгалтерские проводки.
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 -- оприходованы импортные товары (дата перехода права собственности подтверждается транспортными накладными);
Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60- - отражены затраты на транспортировку, страхование, экспедирование импортных товаров (в соответствии с условиями поставок Инкотермс).
Уплата таможенных платежей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 07, 08, 10, 12, 41 Кредит 76
Дебет 76 Кредит 51, 52-- уплачены таможенные сборы и пошлины.
31. Экономический анализ: понятие и роль в экономических процессах
Под предметом анализа понимаются исследования хозяйственных процессов, явлений, ситуаций хозяйствующих субъектов с точки зрения их результативности, т.е. конечных финансовых результатов их деятельности, складывающихся под воздействием внутренних и внешних, объективных и субъективных факторов, и их социально-экономическая эффективность.
Предметом изучения являются хозяйственные процессы как условие экономических результатов хозяйствования и факторы, воздействующие на них (хозяйственные процессы). Внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, в основном отражают действия экономических законов рыночной экономики.
Объектом анализа на микроуровне является хозяйствующий субъект (завод, фабрика, организация, фермерское хозяйство и т.д.), так как он составляет основу рыночной экономики.
Результаты анализа представляют собой основу для разработки управленческих решений о привлечении и размещении средств для достижения поставленных целей. Поэтому следующий этап финансового анализа, опирающийся на результаты оценки финансового состояния, -обоснование финансовых решений и прогноз их последствий. Круг решаемых задач, а также приоритеты в выборе ключевых направлений анализа зависят от временного аспекта его проведения. В зависимости от временных границ могут быть выделены краткосрочный и долгосрочный финансовый анализ.
Краткосрочный анализ направлен на выявление текущих резервов для повышения эффективности управления оборотным капиталом, обеспечения текущей платежеспособности и поддержания ликвидности. Основные направления анализа на данном этапе связаны с оценкой состава и структуры оборотных активов; обоснованием решений, определяющих политику управления запасами, дебиторской задолженностью, денежными средствами; обоснованием и выбором краткосрочных источников финансирования оборотных средств; оценкой потребности во внешних источниках финансирования оборотных активов и в собственном оборотном капитале.
Составной частью краткосрочного финансового анализа следует считать оперативный анализ, значимость которого в первую очередь определяется задачами оперативного управления денежными потоками хозяйствующего субъекта.
Другим приоритетным направлением краткосрочного анализа является мониторинг показателей рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг. Цель такого анализа -- обеспечение оперативного управления объемом и структурой продаж с учетом рентабельности отдельных видов продукции и меняющихся внешних условий, в первую очередь складывающегося спроса.
При проведении финансового анализа, охватывающего годовой период, основный упор должен быть сделан на оценку формирования финансовых результатов и обоснование политики их распределения. Решения, которые принимаются на основе данного анализа, касаются структуры капитала и обеспечения долгосрочной платежеспособности, стратегии в области долгосрочного инвестирования и его источников. Ключевая задача финансового анализа на данной стадии - выявление и оценка влияния факторов, определяющих финансовую устойчивость организации.
Результаты такого анализа позволяют обосновать инвестиционные и финансовые решения, т. е. становятся базой для долгосрочного финансового анализа.
32. Организация и планирование аналитической работы
Оптимальность управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит во многом от качества проводимой аналитической работы. Организация аналитической работы в хозяйствующих субъектах должна соответствовать ряду требований и осуществляться по плану.
Хозяйствующий субъект, как правило, составляет комплексный план аналитической работы и тематические планы. Комплексный план аналитической работы составляется, как правило, на один календарный год. По содержанию представляет собой календарный план-график отдельных аналитических исследований. Он включает в себя задачи анализа, перечень вопросов, подлежащих исследованию в течение календарного года, определяется время, отводимое на изучение, определяются субъекты анализа, перечень документов, необходимых для проведения анализа, его содержание. Тематические планы детализируют комплексные планы аналитической работы. Они разрабатываются по тем вопросам, которые требуют углубленного изучения. Используемая в анализе информация различна по содержанию, качеству и назначению, что требует проверки, обработки информации, ее изучения и оформления результатов.
Аналитическую работу можно разбить на три этапа. Первый этап -- сбор и проверка исходной информации. Второй этап -- обработка и изучение документов. Третий этап -- оценка результатов аналитических исследований и оформление результатов анализа.
33. Виды экономического анализа
бухгалтерский учет аудит контроль
В основе классификации видов анализа финансово-хозяйственной деятельности лежит классификация функций управления, так как анализ является необходимым элементом выполнения каждой функции управления экономикой. Классификация анализа необходима для правильного понимания его содержания и определения задач. В основу классификации положены разные признаки.
В зависимости от характера объектов управления выделяют отраслевую структуру народного хозяйства и уровни общественного производства и управления.
Межотраслевой анализ позволяет выявить взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними; вскрыть наиболее общие методологические черты и особенности хозяйственной деятельности; обобщает опыт анализа хозяйственной деятельности в разных отраслях экономики; обогащает содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности в целом и отраслевого в частности.
Отраслевой анализ учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, транспорта, торговли и т.д.). Каждая отрасль народного хозяйства имеет свои особенности, свою специфику. Необходимость исследования специфики разных отраслей обуславливает потребность разработки методики анализа с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.
По содержанию процесса управления выделяют оперативный анализ (анализ финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенные короткие периоды времени - день, пятидневку, декаду. Проводится по ходу хозяйственного процесса и используется для оперативного управления хозяйствующим субъектом в форме ежедневного, еженедельного контроля за выполнением основных плановых показателей, за его финансовым состоянием и конкурентоспособностью), текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период и перспективный (прогнозный, предварительный) анализ.
По периодичности (периодический, годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный, разовый, непериодический анализ).
По содержанию и полноте изучаемых вопросов выделяют: полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики.
По методу изучения объекта: комплексный, системный, функционально-стоимостный, экономико-математический, диагностический, маржинальный, корреляционный.
По охвату изучаемых объектов анализ делится на стоимостный и выборочный.
По степени механизации и автоматизации вычислительных работ выделяют: анализ в условиях электронной обработки данных с применением счетно-перфорационной техники, счетно-клавишных машин.
По субъектам (пользователям) анализа выделяют внутренний (управленческий) анализ и внешний (финансовый) анализ.
На практике отдельные виды анализа финансово-хозяйственной деятельности в чистом виде не встречаются. Однако значение важнейших принципов их организации и методов необходимо. Ежедневно на каждом уровне управления принимается множество решений, для обоснования которых используются различные виды анализа финансово-хозяйственной деятельности.
34. Методика экономического анализа
Оптимальность управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит во многом от качества проводимой аналитической работы. Организация анализа должна соответствовать ряду требований и осуществляться по плану.
Аналитическую работу можно разбить на три этапа. Первый этап -- сбор и проверка исходной информации. Второй этап -- обработка и изучение документов. Третий этап -- оценка результатов аналитических исследований и оформление результатов анализа.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности является потребителем экономической информации и одновременно каналом выдачи информации для принятия управленческих решений на любом уровне. Всю привлекаемую к анализу информацию необходимо проверять. Особое внимание необходимо обращать на полноту отчетов: проверяются правильность арифметических подсчетов, соответствие установленным формам, взаимная увязка расчетных показателей, отчетных данных, насколько тот или иной показатель соответствует действительности, выявляются возможные искажения и ошибки.
Процесс обработки информации предполагает упрощение цифровых данных, округление, замену абсолютных величин на относительные, расчет средних величин, сводку и группировку данных, преобразование данных в удобный для анализа вид. Изучение экономической информации означает определение отклонения по анализируемым показателям, влияния факторов на объект анализа, при этом вскрываются причины изменения показателей, выявляются резервы и пути их использования. Любые результаты аналитического исследования оформляются в виде документов. Выводы и предложения должны быть четкими, краткими, экономически обоснованными, направлены на улучшение работы и полное использование внутренних резервов и ресурсов.
Результаты анализа могут быть выражены в двух формах: описательной и бестекстовой. Описательная форма оформления результатов выступает в виде пояснительной записки, справки, заключения, экспресс-информации. Пояснительная записка составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. В том случае, если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки.
35. Регулирование аудиторской деятельности в России (на основе закона «Об аудиторской деятельности) и направления его развития»
В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. С начала 90-х гг. принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации ауд. деятельности в РФ.
К первому уровню относится ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, который призван регулировать аудиторскую деятельность в РФ. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.
К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.
В качестве документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета.
Четвертый уровень -- это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативные документы этого уровня приняты не ранее 1997 г., и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решения специфических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудита.
Пятый уровень -- внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней.
Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством РФ. В случае противоречия указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и других нормативных актов ФЗ «Об аудиторской деятельности» или иному соответствующему Федеральному закону применяются нормы вышеуказанных законов.
36. Основные типы моделей детерминированного факторного анализа и их применение на практике
Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения (мультипликативная факторная модель), частного (краткая факторная модель), суммы (аддитивная факторная модель) или их комбинации (смешанная факторная модель). С факторными моделями можно проводить определенные действия, преобразующие модель, изменяющие её состав (моделирование), что дает возможность расширить аналитические возможности модели.
Мультипликативные модели можно "удлинять" путем расчленения факторов исходной модели на факторы - сомножителем.
Аддитивные модели преобразуются путем расчленения факторных показателей на составные элементы.
Кратные модели - преобразуются путем удлинения, формального разложения, расширения и сокращения. При этом можно получить модель аддитивную, мультипликативную и смешанную.
Выбор моделирования зависит от объекта исследования, поставленной цели, а также от профессиональных знаний и навыков аналитика. Моделирование - не механический процесс включения любых показателей в модель, а соединение в модели взаимосвязанных показателей, от этого зависит результативность аналитических действий и обоснованность выводов из них.
Отбор факторов для анализа является важным и ответственным процессом. При этом обычно исходят из того, что чем больше факторов в модели, тем точнее будут результаты анализа. Факторы должны составлять комплекс, в котором учтено их взаимодействие. Необходимо выделение главных, определяющих факторов. В анализе взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативного показания достигается с помощью их систематизации. Классификация факторов требует выделения признаков классификации.
По своей природе факторы делятся на природно-климатические, социально-экономические и производственно-экономические; по степени воздействия на результативный показатель - на основные и второстепенные; по зависимости от человека - на объективные и субъективные; по времени действия - на постоянные и переменные; по характеру действия - на интенсивные и экстенсивные; по свойствам отражаемых явлений - на количественные и качественные; по своему составу - на простые и сложные; по возможности изменения - на измеримые и неизмеримые; по иерархии - на факторы первого, второго и т.д. порядка.
Из способов детерминированного факторного анализа преимущественно используют способы, основанные на методе элиминирования. Элиминировать - значит устранить, отклонить, исключить влияние всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы действуют в отдельности и поэтому можно в отдельности проследить и их влияние.
37. Международные стандарты аудиторской деятельности
С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а также по мере превращения аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Возникла потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых подтверждена опытом работы аудиторов в разных странах. Разработкой таких профессиональных норм на международном уровне занимается Международный комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандарты аудита (TSA) и Международные руководства по аудиторской практике (IAPS). В состав международных стандартов аудита входит более 30 официально действующих стандартов.
Аудиторские стандарты, подготовленные этим Комитетом, базируются на следующих основополагающих принципах: аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы; во всех вопросах работы аудитора соблюдаются объективность и независимость его суждений; аудитор должен добросовестно и квалифицированно выполнять свои обязательства перед клиентом, обеспечивать надлежащий контроль за действиями подчиненных сотрудников в ходе проверки; аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки выполнения отдельных этапов и проверки в целом; в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и др., накапливает исчерпывающие свидетельства для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности; в аудиторском заключении должно содержаться мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности или описание причин, по которым мнение не может быть выражено.
Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения. Однако в разных странах их применение различно в связи с особенностями национальных учетных систем, экономических и политических условий, исторических традиций.
В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия и др.), международные стандарты приняты в качестве национальных. В других странах (Россия и др.) международные стандарты используются в качестве базы для создания собственных.
Подобные документы
Налоги: понятие и функции. Формирование налоговой системы Республики Беларусь. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки и прибыли организации, пути их совершенствования. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.
курсовая работа [61,3 K], добавлен 01.06.2012Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.
курсовая работа [72,7 K], добавлен 10.12.2011Учет денежных средств и документов. Учет валютных операций и валютных ценностей. Учет расчетов с юридическими и физическими лицами. Учет производственных запасов. Классификация нематериальных активов. Учет оплаты труда. Учет затрат на производство.
шпаргалка [1,2 M], добавлен 31.07.2010Понятие нематериальных активов и их классификация. Бухгалтерский учет применения нематериальных активов предприятия. Документальное оформление движения нематериальных активов. Направление выбытия нематериальных активов, учет их продажи и инвентаризации.
курсовая работа [385,5 K], добавлен 25.03.2015Понятие и классификация доходов организации. Структура, порядок и особенности формирования финансового результата. Учет финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, внереализационных прибылей и убытков.
курсовая работа [43,5 K], добавлен 07.04.2009Понятие классификация и признание доходов в бухгалтерском учете. Учет финансового результата от обычных видов деятельности, доходов будущих периодов, государственной помощи и формирование дохода. Учет прибылей и убытков. Порядок закрытия счета 99.
реферат [24,2 K], добавлен 21.02.2015Бухгалтерский учет и аудит заработной платы на предприятии. Аудит системы учета, внутреннего контроля расчетов по оплате труда, предложения по ее совершенствованию. Виды оплаты труда. Мероприятия по повышению эффективности деятельности ОАО "Коньковское".
дипломная работа [179,9 K], добавлен 15.08.2010Учет основных средств и нематериальных активов. Учет долгосрочных финансовых инвестиций. Учет производственных запасов, расходов производства, готовой продукции, товаров и их реализация. Учет труда и его оплаты. Учет кассовых операций.
отчет по практике [21,2 K], добавлен 20.12.2003Понятие и классификация нематериальных активов. Документальное оформление движения нематериальных активов. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет деловой репутации.
курсовая работа [40,7 K], добавлен 27.10.2008Документы по учету труда и его оплаты. Виды, формы и системы оплаты труда. Механизм материального стимулирования. Аналитический и синтетический учет начислений и удержаний из заработной платы. Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц.
курсовая работа [105,2 K], добавлен 30.03.2008
