17. Учет прибылей и убытков

Понятие и виды прибыли

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно - технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.

Выделяют следующие виды прибыли:

1) Общая или балансовая прибыль - это сумма прибыли от реализации продукции, финансовой деятельности, доходов от прочих операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.

2) Прибыль от основной деятельности и прочих операций.

3) Прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Это разница между выручкой от реализации продукции (в ценах без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию.

4) Налогооблагаемая прибыль.

5) Чистая прибыль. Это прибыль остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль. Она направляется на производственное развитие, материальное поощрение работников, на социальное развитие, на создание резервного фонда, на благотворительные цели

Отражение прибыли в бухгалтерском учете

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

-прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

-прочих доходов и расходов;

-начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Отражение убытка в бухгалтерском учете

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

-прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

-прочих доходов и расходов;

-начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию.

18. Учет операций по валютным счетам

Порядок открытия валютного счета

Чтобы открыть валютный счет, нужно представить в банк следующие документы:

-заявление об открытии валютного счета;

-нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

-карточки с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

-справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

-копию справки о присвоении организации статистических кодов;

-копию свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;

-справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

Банк может потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации). Полный перечень документов, необходимых для открытия валютного счета, можно уточнить в банке.

Порядок осуществления операций на валютных счетах

Целью бухучета валютных операций является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных операций для всех заинтересованных пользователей данной информации. Задачи учета:

- достоверно и своевременно отражать валютные операции на счетах бухучета и в бухгалтерской отчетности;

- осуществлять во всех установленных законом случаях пересчет иностранной валюты в рубли по официальному курсу Банка России на дату пересчета;

- обеспечить правильный расчет курсовых разниц.

Для того, чтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет. Открытие валютного счета предполагает открытие двух счетов для учета операций с иностранной валютой. На основании представленных документов банк открывает:

- текущий валютный счет;

- транзитный валютный счет;

- специальный банковский счет.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, предназначен синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухучете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52 открывают субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 можно открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный банковский счет».

Счета можно открыть в различных валютах (долларах США, евро и др.). При этом учитывать операции по каждому виду валюты нужно отдельно.

Фирма может покупать валюту для расчетов с заграничными продавцами. Покупку валюты отражают проводками:

Д-т 57 К-т 51 - перечислены деньги банку на покупку валюты;

Д-т 52 "Текущий валютный счет" К-т 57 - купленная банком валюта зачислена на валютный счет фирмы;

Д-т 91-2 К-т 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, зачисляют на ее транзитный валютный счет, а банк направляет фирме соответствующее уведомление. При этом фирма может продать валюту в добровольном порядке.

Продажу валютной выручки в учете отражают проводками:

Д-т 52 субсчет "Транзитный валютный счет" К-т 62 (76) - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Д-т 57 К-т 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - часть валютной выручки направлена на продажу;

Д-т 51 К-т 91-1 - денежные средства от продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Д-т 91-2 К-т 57 - списана проданная валюта;

Д-т 91-2 К-т 51 (52, 57) - отражены расходы по продаже валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку);

Д-т 52 субсчет "Текущий валютный счет" К-т 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - оставшаяся валюта зачислена на текущий валютный счет.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачислит на расчетный счет организации. Финансовый результат от продажи валюты отражают в конце месяца проводкой:

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль от продажи валюты

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток от продажи валюты.

Понятие курсовых разниц и их учет

Необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета. Такой пересчет осуществляется:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют.

При изменении официального курса Центрального банка России по той или иной валюте происходит увеличение или уменьшение стоимости инвалютных активов учреждения. Чтобы отразить эти изменения в учете, необходимо начислить курсовые разницы. Положительные курсовые разницы могут образоваться:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день отчетного (налогового) периода ее курс понизился;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения. Кузнецова В.В. Учет курсовых разниц // Налоговый вестник, 2006. - № 4. с. 21.

Бухгалтерские записи по учету курсовых разниц:

Д-т 62 Кт- 91-1 - отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями в составе прочих доходов

Д-т 91-1 К-т 62 - отражена отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету в составе прочих расходов

Д-т 52 Кт 91-2 - отражена положительная курсовая разница по транзитному валютному счету в составе прочих расходов

Правила начисления курсовых разниц

Типичные объекты начисления курсовых разниц	Дата начисления курсовых разниц	Порядок начисления курсовых разниц
Остатки на валютных счетах учреждения	В конце каждого месяца	На основании предыдущего и текущего курса Центробанка России
Остатки подотчетных сумм; Остатки дебиторской задолженности; Остатки кредиторской задолженности.	В конце каждого месяца и на момент погашения задолженности (возврата подотчетных сумм)
Покупка и продажа валютных средств	Перед отражением операции в учете	На основании рыночного курса и текущего курса Центробанка России
Закрытие авансового отчета		На основании предыдущего и текущего курса Центробанка России

19. Учет доходов и расходов

Понятие и виды доходов (счета 90 и 91)

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка. Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности на отгруженную продукцию перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочие доходы:

-поступления от продажи основных средств и иных активов, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств,.

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров, а также возмещение убытков причиненных организации - в отчетном периоде, когда они присуждены или признаны должником;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности;

-суммы дооценки активов, в соответствии с правилами проведения переоценки активов, в отчетном периоде проведения переоценки;

-активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости, в момент передачи данных активов;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации - признаются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

-курсовые разницы - по дате совершения операций в иностранной валюте или на дату составления бухгалтерской отчетности;

-иные поступления - по мере их выявления.

Понятие и виды расходов (счета 90 и 91)

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения поставленной продукцией, отпущенным товаром, выполненной работой, оказанной услугой, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочие расходы, такие, как штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Синтетический учет прочих расходов ведется на счете 91, расходов по обычной деятельности - счет 90, субсчет 2.

20. Учет товаров

Понятие товаров и особенности их учета

Учет товаров в организациях торговли осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Порядок документального оформления операций по движению товаров и их учета в торговых организациях отражен также в Методических рекомендациях по учету товаров.

Товары (как и прочие материально-производственные запасы) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В большинстве случаев организации, осуществляющие торговлю, приобретают товары по договорам-поставки за плату. Фактической себестоимостью товаров является сумма всех фактических затрат организации на их приобретение:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Планом счетов нению предусматривается два способа формирования в учете покупной стоимости товаров:

1. Все затраты, связанные с приобретением товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров (сразу же на счет 41).

2. Счета 15 и 16 используются для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Независимо от варианта получения стоимость товаров в организациях торговли отражается на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости. Организации розничной торговли имеют право приходовать товары не только по покупной стоимости (то есть, по стоимости приобретения), но и по продажной цене с отдельным учетом наценок (скидок). Организации оптовой торговли учитывают товары только по покупной стоимости.

Учет товаров отгруженных

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предназначен счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 и 41 в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Учет товаров в оптовой и розничной торговле

Товары можно учитывать несколькими способами:

-по покупным ценам:

-непосредственно на счете 41;

-по учетным ценам (с использованием счета 15);

-по продажным ценам (с использованием счета 42).

По покупным ценам товары учитывают фирмы оптовой торговли. Фирмы, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по покупным, так и по продажным ценам.

Товары, купленные для перепродажи, учитывают по покупной стоимости, которая складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам). Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику.

В бухучете в покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (в том числе расходы по доставке товара до границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи.

Суммы, причитающиеся поставщику товаров, отражают по дебету счета 41:

Д-т 41 К-т 60 - отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;

Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС;

Д-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" К-т 19 - произведен налоговый вычет.

После оплаты товаров:

Д-т 60 К-т 51 (50 ...) - оплачены товары.

Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, должны использовать счет 42 "Торговая наценка":

Д-т 41 К-т 42 -отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90:

Д-т 90-2 К-т 42 -сторнирована реализованная торговая наценка.

Раскрытие информации о товарах и товарных операциях в бухгалтерской отчетности

В соответствии с пп.22 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-о способах оценки товаров;

-о последствиях изменения способов оценки товаров;

-о стоимости товаров, переданных в залог;

-о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.

Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.

21. Учет выпуска продукции

Предназначение счета 40 «Выпуск продукции, работ, слуг»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость.

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись; Д-т 43 К-т 40

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 К-т 20 .

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 К-т 40 .

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Порядок отражения операций по выпуску продукции

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным, готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 и кредиту счета 20 .

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 в дебет счета 43 способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом "красное сторно".

При использовании для учета затрат на производство продукции счета синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись; Д-т, К-т.

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 К-т 20 .

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 К-т 40 .

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

22. Объекты забалансового учета

Предназначение забалансовых счетов

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении или пользовании. Это относится, например: к арендованным без выкупа основным средствам; лизинговому имуществу (сданному и принятому в аренду); материальным ценностям, принятым на ответственное хранение или на комиссию; к ценностям, взятым в переработку и т.п. Они применяются также для контроля специфических операций, связанных с использованием бланков строгой отчетности, списанной дебиторской задолженностью, отражением гарантий, полученных или выданных в целях обеспечения устойчивых платежных взаимоотношений между организациями.

Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Все материальные ценности и арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризуются в порядке и сроки, установленные для собственных средств.

Бухгалтерский учет забалансовых объектов

Счет 001 "Арендованные основные средства" применяет арендатор, который заключает договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" применяется:

1) при поступлении товаров и другого имущества без заявки или заказа;

2) при приобретении ТМЦ, которые по договору предприятие может использовать только после их оплаты;

3) для учета реализованной готовой продукции, право собственности на которую уже перешло к покупателю, но которую он еще не вывез со склада предприятия.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" используется у предприятий, принимающих сырье для его переработки. Это сырье (называемое давальческим) предприятием не оплачивается и после переработки возвращается его владельцу в составе готовой продукции.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" используют комиссионеры, т.е. посреднические торговые организации, помогающие за вознаграждение продавать продукцию, изготовленную промышленными предприятиями.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» используется строительными подрядными организациями, которые получают оборудование от заказчика, хранят его, устанавливают, укрепляют, отлаживают, регулируют и запускают в работу.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" - для учета бланков.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" используется для учета списанных в убыток дебиторских задолженностей.

Счета 008 и 009 "Обеспечение обязательств и платежей полученные и выданные" используется для учета:

-поручительства третьих лиц, которые закрепляются в договорах о поручительстве;

-векселя, включающие в себя солидарную ответственность нескольких лиц (векселедателя, акцептанта, индоссанта и авалиста) перед векселедержателем;

-имущественный залог, который оформляется договором о залоге.

Стоимость некоторых видов ОС не погашается путем их амортизации. К ним относятся: объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, объекты основных средств некоммерческих организаций. У них учитывается износ, который начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений на счете 010 "Износ основных средств".

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" используется при отражении хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду на условиях их учета на балансе арендатора.

23. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Понятие финансовых результатов и их формирование

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

К счету "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Организации могут открывать и другие субсчета для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности.

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.). На сумму выручки в учете делается запись: Д-т 62, К-т 90-1.

Списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг производится следующим образом: Д-т 90-2, К-т 20, 43, 41, 44, 45, списание условно-постоянных затрат (в соответствии с учетной политикой организации) - Д-т 90-2, К-т 26, списание коммерческих расходов (полностью или частично) - Д-т 90-2, К-т 44, на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин и др. - Д-т 90-3, 4 и др., К-т 68, 76.

Разница между оборотами по кредиту и по дебету счета 90 представляет результат от продаж. Этот результат (прибыль или убыток) ежемесячно относится на счет 99 "Прибыли и убытки": если получена прибыль - Д-т 90-9, К-т 99, если убыток - Д-т 99, К-т 90-9.

По всем субсчетам счета 90 в течение года делаются записи накопительно, т.е. все субсчета этого счета в течение года имеют сальдо нарастающим итогом. Синтетический счет 90 "Продажи" сальдо не имеет.

Закрываются все субсчета счета 90 заключительными записями декабря:

на сумму выручки - Д-т 90-1, К-т 90-9;

на сумму себестоимости - Д-т 90-9, К-т 90-2;

на сумму НДС - Д-т 90-9, К-т 90-3 и т.д.

Порядок отражения в бухгалтерском учете финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

В течение отчетного года ежемесячно учет финансовых результатов осуществляется в следующей последовательности:

1. Учитывается выручка от продаж

2. Списывается себестоимость проданной продукции;

3. Начисляется налог на добавленную стоимость с выручки от продаж;

4. Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности за месяц.

Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности Планом счетов предусмотрен счет 90 "Продажи". Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 "Продажи" с использованием специальных субсчетов:

? 90-1 "Выручка" - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой

? 90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости продаж

? 90-3 "НДС" - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя

? 90-4 "Акцизы" - для учета акцизов, включенных в цену проданной продукции

? 90-5 "Экспортные пошлины" - для учета сумм экспортных пошлин

? 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности осуществляется следующим образом:

? записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года;

? финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1;

? ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки";

? синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет;

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится на счет 84. Счет 99 закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

24. Учет вложений во внеоборотные активы

Понятие и виды вложений во внеоборотные активы

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

приобретение земельных участков и объектов природопользования;

приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Оценка вложений во внеоборотные активы

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

-в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

-по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04 и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования

Согласно ББУ 6/01 "Учет основных средств", в составе основных средств учитываются земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Для обобщения информации о затратах организации по приобретению объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве земельных участков и объектов природопользования, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В этом случае к нему могут быть открыты субсчета 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования".

На сумму фактических затрат по приобретению земельных участков и объектов природопользования в учете делаются записи: Д-т 08-1, 08-2, К-т 60, 76 и др. Фактические затраты на приобретение определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в том случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Капитальные вложения в земельные участки, объекты природопользования учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). Капитальные вложения на коренное улучшение земель по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

При принятии земельных участков и объектов природопользования на учет затраты, учтенные на счете 08, подлежат списанию: Д-т 01, К-т 08-1, 08-2.

Если на приобретенных земельных участках осуществляется строительство зданий, сооружений и др., то построенные объекты принимаются на учет в качестве отдельных объектов основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

При формировании первоначальной стоимости земельных участков и природопользования необходимо учитывать, что согласно ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Учет строительства объектов основных средств

Строительные работы организация может осуществлять подрядным способом или хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС можно принять к вычету после оприходования работ на балансе фирмы. Оплачены работы подрядчика или нет, значения не имеет.

При хоз. способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. Затраты, связанные со строительством, также учитываются по дебету счета 08.

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69,...) - отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость СМР, выполненных собственными силами фирмы, облагают НДС. Суммы налога, исчисленные при выполнении СМР, подлежат вычету только по объектам производственного назначения и по мере того, как начисленные суммы будут перечислены в бюджет. В стоимость СМР включают все расходы, которые формируют первоначальную стоимость построенного основного средства. Начислять НДС нужно в последний день месяца каждого налогового периода (месяца или квартала).

При проведении строительства хоз. способом НК РФ позволяет возмещать НДС по материалам (работам, услугам), использованным в строительстве. Суммы НДС по материалам, приобретенным для СМР, можно принять к вычету по мере того, как затраты будут отражены в учете.

Особенности строительства объектов основных средств подрядным способом

Строительные работы организация может осуществлять подрядным способом или хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС можно принять к вычету после оприходования работ на балансе фирмы. Оплачены работы подрядчика или нет, значения не имеет.

Учет оборудования к установке

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение такого оборудования, отражаются непосредственно на счете 08 по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату: Д-т 07 К-т 60

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал: Д-т 07 К-т 75.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08. При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005. Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91.

Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке" ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Особенности аналитического учета вложений во внеоборотные активы

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

-своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

-правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

-осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

25. Финансовая (бухгалтерская) отчетность

Состав, назначение и виды финансовой (бухгалтерской) отчетности

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

- форма № 1 Бухгалтерский баланс;

- форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;

- форма № 3 Отчет об изменениях капитала;

- форма № 4 Отчет о движении денежных средств;

- форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу;

- форма № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств;

- пояснительная записка;

- итоговая часть аудиторского заключения.

Центральное место в составе отчетности занимает баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика актива и пассива; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности и т.д.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются в ф. № 2. Отчет ф. № 2 построен так, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала ф. № 3 состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих.

Отчет о движении денежных средств ф. № 4 содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Из приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Предъявляемые к отчетной информации требования изложены в ФЗ «О бухгалтерском учете», положениях по бухгалтерскому учету, в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. БО должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил:

1. При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Фактически нейтральность означает объективность БО.

2. БО организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

3. Организация должна при составлении БО придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы отчетов и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях с указанием причин, вызвавших это изменение.