В результате отнесения краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений к эквивалентам денежных средств в соответствии с ПБУ 23/2011 происходит переквалификация в статьях оборотных активов или в статьях оборотных активов и внеоборотных активов соответственно.

О соответствии с классификацией денежных потоков вложения денежных средств в другие объекты на срок до 1 года относятся к краткосрочному денежному потоку, на срок более 1 года - к долгосрочному денежному потоку. Также надо учитывать, что принятие срока 1 год в качестве критерия для разделения денежных потоков по их продолжительности условно.

Проанализировав вышеназванные различия, можно сделать вывод, что российский стандарт предоставляет большую свободу бухгалтеру в использовании своего профессионального суждения при отнесении финансовых вложений к денежным эквивалентам. А определение денежных эквивалентов по МСФО является более точным и конкретным, так как к ним могут быть отнесены только краткосрочные финансовые вложения.

На примере таблицы 1.2 рассмотрим различия МСФО и денежных понятий и эквивалентов. [20]

Анализ МСФО в части формирования и движения денежных средств показывает значимость денежных потоков, принципы, методы формирования и их оценки, выступает ориентацией для усовершенствования отечественных стандартов.



Таблица 1.2 Сравнительный анализ МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

Российское положение по бухгалтерскому учету	Международные стандарты финансовой отчетности
1	2
В ПБУ 23/2011 не дается определения ни операционной, ни текущей деятельности, а используется такое понятие, как "денежные потоки от текущих операций"	МСФО (IAS) 7 определение операционной деятельности изложено кратко и достаточно понятно, т.е. бухгалтер, определившись, какие операции он относит к инвестиционной и финансовой деятельности, все остальные операции, связанные с основной приносящей доход деятельностью и прочей деятельностью, классифицирует как операционную деятельность.
По ПБУ 23/2011 к денежным потокам от текущих операций относятся, например: уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов; поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 мес.	В соответствии с МСФО (IAS) 7 к примерам денежных потоков от операционной деятельности можно отнести денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях
В ПБУ 23/2011 о денежных потоках страховых организаций ничего не сказано. Это различие связано с тем, что для коммерческих организаций, осуществляющих специфические виды деятельности (в данном случае страховых организаций), существует своя нормативно-правовая база.	Денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям приводятся в примерах денежных потоков от операционной деятельности в МСФО (IAS) 7
Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 относит поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе, к денежным потокам от инвестиционных операций. Отнесение полученных процентов по финансовым вложениям к инвестиционным операциям не противоречит определению денежных потоков от инвестиционных операций, так как данные поступления связаны с приобретением внеоборотных активов предприятия	МСФО (IAS) 7 позволяет полученные проценты относить как к операционной, так и к инвестиционной деятельности в зависимости от профессионального суждения бухгалтера. К первому виду бухгалтер может отнести доходы по процентам, основываясь на том, что данные доходы включаются в определение прибыли, ко второму виду деятельности - ссылаясь на то, что данные доходы представляют собой доходы по инвестициям. Выбор того или иного вида деятельности полностью удовлетворяет приведенным в МСФО (IAS) 7 определениям соответствующих видов деятельности.
В ПБУ 23/2011 не дается определения именно инвестиционной деятельности, а используется такое понятие, как "денежные потоки от инвестиционных операций" (как было описано и в случае с операционной деятельностью). Во-вторых, в соответствии с РПБУ к денежным потокам от инвестиционных операций могут относиться только операции, связанные с изменением внеоборотных активов, т.е. сразу ограничиваются понятием долгосрочности.	По МСФО (IAS) 7 являются только краткосрочные высоколиквидные инвестиции, по которым известны денежные суммы к получению и имеется незначительный риск изменения их стоимости. Относительно инвестиционной деятельности МСФО также предоставляют бухгалтеру больше возможностей для применения своего профессионального суждения, что не противоречит перечисленным примерам в МСФО (IAS) 7, связанным с инвестиционной деятельностью
Отчет о движении денежных средств в части отражения инвестиционной и финансовой деятельности составляется только прямым методом. В соответствии с утвержденной формой отчета о движении денежных средств в ПБУ 23/2011 он составляется прямым методом.	В соответствии с МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств в части отражения денежных потоков от операционной деятельности может быть составлен прямым и косвенным методом. Прямой метод, в свою очередь, делится также на два варианта составления: информация берется из учетных записей или корректируются суммы выручки, себестоимости и другие статьи отчета о совокупной прибыли.

Рассмотренные аспекты подтверждают необходимость выделения денежных потоков предприятия в самостоятельный объект управления. Необходимость формирования информации для целей управления о денежных средствах и их потоках очевидна.



ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД»

2.1 Общая характеристика предприятия в ОАО «Гагаринский хлебозавод»

С целью обеспечения города Гагарина и Гагаринского района хлебобулочными изделиями в 1965 г. был построен «Гагаринский городской хлебозавод». В настоящее время его полное наименование Открытое Акционерное Общество «Гагаринский хлебозавод», сокращенное - ОАО «Гагаринский хлебозавод». Находится данное предприятие по адресу: 215010 г.Гагарин, Смоленская обл., пер.Хлебный, д.10.

За весь период своей работы хлебозавод неоднократно подвергался реконструкции. В 1991 г. для бестарного хранения муки был построен дополнительный склад общей площадью 520 м². В 1975 г. произошла реконструкция котельной, которая была переведена с твердого топлива - угля на жидкое топливо - мазут, а в 2001 г. на природный газ. С 1992 г. Гагаринский хлебозавод стал акционерным обществом.

Форма собственности: акционерное общество открытого типа, созданное учредителями предприятия на основе частной (коллективно-долевой) собственности для совместной хозяйственной деятельности.

Основным видом деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» является производство хлебобулочных изделий.

Структура управления и состав производственных подразделений: высшим органом управления является собрание акционеров, состоящее из его учредителей или их представителей, возглавляемое председателем совета. Он же является генеральным директором.

Руководство текущей деятельности общества и исполнение решений совета учредителей осуществляет исполнительно дирекция, возглавляемая генеральным директором.

При разработке структуры управления основное внимание уделялось оптимизации потока информации, изучению и упрощению документооборота, унификации различной оперативной, статистической и бухгалтерской отчетности.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества и выполняет следующие функции:

- определяет приоритеты, по которым должно развиваться общество;

- созывает собрание, принимает решение об изменение уставного капитала;

- размещает ценные бумаги, определяет их рыночную стоимость;

- принимает решение об использовании резервных и специальных фондов;

- определяет внутренний документооборот.

Общее управление ОАО «Гагаринский хлебозавод» осуществляет генеральный директор. Генеральный директор осуществляет общее управление ОАО «Гагаринский хлебозавод». Организует работу предприятия, издает приказы и распоряжение, назначает на должности работником аппарата управления и увольняет их в соответствии с действующим законодательством, несет ответственность перед акционерами за результаты работы.

На ОАО «Гагаринский хлебозавод» созданы следующие отделы: группа маркетинга и рекламы, отдел снабжения, транспортный участок, коммерческий отдел, отдел кадров, бухгалтерия.

Отдел маркетинга занимается рекламой выпускаемых изделий, изучает спрос покупателей готовой продукции предприятия.

Отдел снабжения осуществляет своевременное поступление сырья и материалов, обеспечивая их хранение на складах, несет ответственность за соблюдение нормативов запасов материальных ресурсов, способствует ускорению оборачиваемости складского хозяйства.

ОАО «Гагаринский хлебозавод» на основании договоров-поставок получает от поставщиков все виды сырья и материалов по свободно-отпускным ценам. Основными поставщиками являются:

- ООО «Ржевхлебопродукт» - мука;

- ООО «Вязьмахлебопродукт» - мука;

- ЗАО «РПК» г. Тверь - дрожжи;

- ООО «Маслоторг» - маргарин, масло для слоения;

- ООО «Русагриком» - сырье для кондитерских изделий;

- ООО «Кан» - масло сливочное;

- ООО «ВЕСТЕРН ПАК» - упаковка для хлебобулочных изделий.

Начальник производства отвечает за изготовление продукции и сдачу на склад, контролирует выполнение планов, разрабатывает месячные, декадные графики выпуска готовой продукции в натуральном выражении, осуществляет оперативный контроль за обеспечением производства основным и вспомогательным сырьем, технической документацией, спец.одеждой, хозяйственным инвентарем. Моющими средствами, лично делает заказ муки.

Главный механик отвечает за организацию перевозки грузов как внутри предприятия, так и за его пределами. На ОАО «Гагаринский хлебозавод» существует необходимая система перевозки готовой продукции по торговым точкам г. Гагарина, Гагаринского района и за пределами Смоленской области. Таким как Московская область: г. Уваровка, г. Можайск.

Отдел сбыта несет ответственность за своевременную поставку готовой продукции в торговую сеть в заказанном объеме и ассортименте, соблюдает требования условной поставки продукции. ОАО «Гагаринский хлебозавод» не имеет крупных покупателей, но существует более 130 постоянных заказчиков, а 30% всей выпускаемой продукции предприятие реализует через свои магазины. В зависимости от объема продажи продукции существует гибкая система скидок, то есть хлебобулочные изделия отпускаются по оптовым ценам без наценки. Основными покупателями являются индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей.

Обслуживание, ремонт теплового и энергетического оборудования осуществляет отдел главного инженера и энергетика. Специалисты обеспечивают, поставку и распределение природного газа, тепла и электроэнергии, контролируют их распределение на заводе.

Отдел кадров занимается приемом и увольнением работников предприятия, контролирует соблюдение режима рабочего дня и трудовой дисциплины, ведет табельный учет рабочего времени, производит обучение кадров.

Разработкой комплексных долгосрочных и текущих планов деятельности, включая производство, техническое развитие, финансы, кадры, занимается планово-экономический отдел. Кроме того, работники данного отдела заключают договора с поставщиками материальных ресурсов, организуют доставку и обеспечивают хранение товаров для продажи.

Лаборатория занимается контролем технологического процесса, следит за качеством основного и вспомогательного сырья, качеством готовой продукции, санитарным состоянием предприятия.

Рациональная организация финансово-хозяйственного учета на ОАО «Гагаринский хлебозавод» возложена на бухгалтерию, которая осуществляет учет и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Бухгалтерия осуществляет учет хозяйственных операций, определяет фактическую себестоимость готовой продукции и другие функции.

Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который руководит, организует ведение учёта, контролирует использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами и сметами, своевременно предупреждает: негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Главному бухгалтеру подчиняется заместитель главного бухгалтера, который отвечает за осуществлением приемом и контролем первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовку их к счетной обработке, выполняет отдельные служебные поручения главного бухгалтера и генерального директора, по указанию главного бухгалтера замещает отсутствующих бухгалтеров.

В свою очередь заместителю главного бухгалтера подчиняются: бухгалтер расчётного стола, бухгалтер, бухгалтер - кассир.

Бухгалтер расчётного стола отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет налогов, начисление заработной платы, пособий и других выплат, предоставляемых работникам, ведение табеля учета рабочего времени.

Бухгалтер - кассир отвечает за выдачу наличных денежных средств подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью директора с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных, контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.

Бухгалтер отвечает за ведение первичного бухгалтерского учета, прием, контроль и обработка первичной документации (товарно-транспортных накладных, кассовых, кадровых документов, договоров с контрагентами и т.д.), начисление заработной платы, выплат по гражданским договорам, НДФЛ, ведение налогового и управленческого учета, с оставление и сдача налоговой отчетности в фонды РФ и налоговую инспекцию, минимизация налоговых выплат.

Каждый работник в линейной структуре подчинен и подотчетен только одному руководителю и, следовательно, связан с вышестоящей системой только через него. Для оценки основных экономических показателей рассматриваются данные финансовой отчетности предприятия.

Рассмотрим схему внешней среды ОАО «Гагаринский хлебозавод» представленную на рисунке 2.1

Внешняя среда ОАО «Гагаринский хлебозавод» покажет поставщиков, покупателей и конкурентов, а так же позволит выяснить какие конкуренты имеют большее предпочтение.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Внешняя среда ОАО «Гагаринский хлебозавод»



2.2 Учетная политика и структура бухгалтерской службы на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Учетная политика является одним из важнейших документов, устанавливающих правила бухгалтерского учета на предприятии.

Учетная политика ОАО «Гагаринский хлебозавод» формируется главным бухгалтером, оформляется в обязательном порядке приказом и утверждается генеральным директором. В соответствии с действующим законодательством предприятие имеет две учетные политики: одну - по бухгалтерскому учету, вторую - для налогового учета.

Каждая из них оформляется приказом об учетной политике, на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402 - ФЗ.

Для документооборота в ОАО «Гагаринский хлебозавод» применяются первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам. Кроме того, применяются формы для внутренней бухгалтерской отчетности, разработанные на предприятии самостоятельно.

Бухгалтерские записи осуществляются на реестрах и бухгалтерских документах и оформляются соответствующими подписями: банк и касса две разрешительные подписи - руководителя и главного бухгалтера, чьи образцы даются в обслуживающие банки; документы на отпуск материалов, готовой продукции, также две разрешительные подписи - руководитель и главный бухгалтер.

Для осуществления расчетов и платежей предприятие имеет расчетный счет в Смоленском отделении № 8609 ОАО «Сбербанка России».

Бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии предприятия. Ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является генеральный директор.

Для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерную форму учета с применением средств вычислительной техники. Бухгалтерская информация хранится на бумажных и электронных носителях.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 08.11.2010г.№ 142

Учетная политика для целей налогообложения хозяйственных операций в соответствии с положениями налогового кодекса РФ включает следующее: для подтверждения данных налогового учета на предприятии применяются первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых в организации форм первичных документов; аналитические регистры налогового учета.

Дата возникновения обязанности по уплате НДС устанавливается по мере отгрузки продукции.

При начислении налога на прибыль, сумму авансовых платежей определяют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При осуществлении финансовых вложений разницу между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью списывают единовременно - при выбытии ценных бумаг.

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 тыс. руб. за единицу списывают на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств организован аналитический учет в течении всего срока полезной эксплуатации объектов.

Применение классификации основных средств, включающих в амортизируемые группы, в соответствии с Постановлением правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2013 г. №21 и распределение объектов основных средств по амортизационным группам в соответствии со сроком их полезного использования.

Основные средства включаются в амортизируемое имущество с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором оно были введены в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости или выбытие объекта из состава амортизируемого имущества.

Применяется линейный способ начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования при вводе в эксплуатацию.

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Готовую продукцию оценивают по фактической производственной себестоимости и учитывают на счете 43 «Готовая продукция» с использованием счета 40 «Выпуск продукции»

Учет затрат отчетного периода ведется с подразделением на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные) затраты. В свою очередь производственные затраты подразделяются на прямые, собираемые на счете 20 «Основное производство» и косвенные, собираемые на счете 23 «Вспомогательное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы, собираемые на счете 23 «Вспомогательное производство», списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», а при отпуске продукции вспомогательных производств на сторону - в дебет счета 90 «Продажи». Косвенные расходы, собираемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются на счет 20 «Основное производство» и распределяются между видами продукции (объектами калькулирования) пропорционально сумме прямых затрат и включаются в фактическую калькуляцию единицы продукции. Калькулируется фактическая производственная себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). Периодические (условно-постоянные) расходы, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», и расходы на продажу (коммерческие расходы), признаются в себестоимости проданной (отгруженной) продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания, и распределяются между видами деятельности пропорционально выручки от продаж и списывать в дебет счета 90 «Продажи». Основные средства, непосредственно использованные при производстве продукции, амортизационные отчисления по ним учитываются на счете 20 «Основное производство» и распределяются между видами продукции, работ, услуг пропорционально стоимости затрат по заработной плате основных рабочих.

Незавершенное производство оценивается по стоимости прямых расходов в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь, при этом прямые расходы по амортизации основных средств, непосредственно используемых при производстве продукции, распределяется на остатки незавершенного производства на конец текущего месяца и готовую продукцию пропорционально затратам по заработной плате основных рабочих.

Оценку остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производят на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства. При этом сумма прямых и общепроизводственных расходов распределять на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем, объеме выпущенной за текущий месяц продукции в натуральных измерителях.

Долгосрочная задолженность по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводится, а числится в составе долгосрочной до полного погашения.

На ОАО «Гагаринский хлебозавод» ведется планирование на 1 год. При планировании учитывается, что источником доходов является прибыль, полученная от продажи продукции собственного производства, сдачи основных фондов в аренду.

В ОАО «Гагаринский хлебозавод» штат бухгалтерии имеет 5 человек.

Форма собственности: акционерное общество открытого типа, созданное учредителями предприятия на основе частной (коллективно-долевой) собственности для совместной хозяйственной деятельности.

На рисунке 2.2 представлена структура бухгалтерии предприятия ОАО « Гагаринский хлебозавод».

Рисунок 2.2 - Структура бухгалтерской службы ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер, который руководит, организует ведение учёта, контролирует использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами и сметами, своевременно предупреждает: негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовку их к счетной обработке, оформляет первичную документацию. Выставляет счета, счета-фактуры, акты контрагентам, осуществляет обработку счетов, счетов-фактур поставщиков, ежедневно контролирует оплату счетов контрагентами, осуществляет своевременную и качественную подготовку данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтер отвечает за ведение первичного бухгалтерского учета, прием, контроль и обработка первичной документации (товарно-транспортных накладных, кассовых, кадровых документов, договоров с контрагентами и т.д.), начисление заработной платы, выплат по гражданским договорам, НДФЛ, ведение налогового и управленческого учета, с оставление и сдача налоговой отчетности в фонды РФ и налоговую инспекцию, минимизация налоговых выплат.

Бухгалтер по расчётам отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет налогов, начисление заработной платы, пособий и других выплат, предоставляемых работникам, ведение табеля учета рабочего времени, подготовка и представление статистической отчетности по заработной плате, отчетности по налогам в соответствующие органы, расчет и представление страховых взносов в соответствующие фонды, сверка с налоговым органом по налогам и сборам.

Бухгалтер - кассир отвечает за ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ, ведет и учитывает расходы с подотчетными лицами предприятия, проверяет, оформляет и проводит в компьютерной базе данных авансовых отчетов подотчетных лиц, начисляет и выплачивает заработную плату работникам предприятия, исчисляет налоги по заработной плате, обменивается корреспонденцией с банками: предоставляет в банки информацию, предусмотренную законодательством (кассовые планы, заявления на утверждение лимита остатка наличных средств в кассе, подтверждение остатков на расчетных счетах и т. п.); получает необходимые предприятию справок, писем, подтверждений.

На данном предприятии существует линейная организационная структура управления, которая образуется в результате построения аппарата управления только из взаимоподчиненных органов виде иерархической лестницы.

На предприятии присутствует «1С: Бухгалтерия 8.0», с помощью которой производятся все начисления.

Таким образом, организация бухгалтерского учета в ОАО «Гагаринский хлебозавод» позволяет получить достоверную и своевременную информацию о хозяйственной деятельности предприятия.

2.3 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Основные технико-экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, коммерческой, социальной сферах.

Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности.

Путем сопоставления различных технико-экономических показателей определяются степень использования наличного производственно-технического аппарата предприятия, сложившиеся соотношения между выпуском продукции и ее реализацией, производительностью труда и его оплатой, затратами и результатами, другие соотношения между отдельными сторонами и направлениями деятельности предприятия.

Информационной базой анализа являются данные бухгалтерского и статистического учета и отчетности предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод». Другие технико-экономические характеристики предприятия, необходимые для обобщенного анализа его деятельности, могут быть получены расчетным путем как производные от приведенных в таблице показателей.

Анализ основных технико-экономических показателей ОАО Гагаринский хлебозавод включает в себя сопоставление фактически достигнутых показателей предприятия за 2011-2013 г.г.

Показатели, приведенные в таблице 2.1 показывают, насколько эффективно работает ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Данные для составления таблицы технико-экономических показателей предприятия непосредственно были получены из бухгалтерской и статистической отчетности.

Таблица 2.1 - Анализ основных технико-экономические показателей ОАО «Гагаринский хлебозавод» за 2011 - 2013 г.г.

Показатели	Значение показателей	Отклонения в абсолютном выражении, +/-	Отклонения в относительном выражении, %
	2011г	2012 г	2013 г	2012 г. к 2011г	2013 к 2012 г.	2012 к 2011г	2013 к 2012 г.
Производственная мощность, тыс.руб..	64694	66069	68896	1375	2827	102,1	104,3
Коэффициент использования производственной мощности	0,84	0,84	0,90	0	0,06	100,0	107,1
Товарная продукция, тыс.руб.	54343	55498	62006	1155	6508	102,1	111,7
Реализованная продукция, тыс.руб.	53803	54929	61483	1126	6554	102,1	111,9
Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	16119	16160	17320	41	1160	100,2	107,1
Фондоотдача, руб./руб.	3,4	3,4	3,6	0	0,2	100,0	105,9
Численность промышленно-производственного персонала, чел.	102	104	103	2	-1	102,0	99,0
Производительность труда, тыс.руб./чел.	532,8	533,6	602,0	0,8	68,4	100,1	112,8
Среднемесячная оплата труда, руб.	14300	15100	16000	800	900	105,5	105,9
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	51736	53563	57767	1827	4204	103,5	107,8
Прибыль от реализации, тыс.руб.	2067	1366	3716	-701	2350	66,0	272,0
Затраты на рубль реализованной продукции, руб.	0,96	0,97	0,94	0,03	-0,03	101,0	96,9
Рентабельность продукции, %	3,9	2,5	6,4	-1,4	3,9	64,1	256

Производственная мощность предприятия в течение анализируемого периода увеличивается. Показатель производственной мощности в ОАО «Гагаринский хлебозавод» в 2012г. вырос на 1375 тыс. руб., по сравнению с 2011г, а в 2013 г. вырос на 2827 тыс. руб., по отношению к 2012 г. Увеличение производственной мощности обусловлено приобретением нового оборудования.

На фоне роста производственной мощности растет коэффициент использования производственной мощности. Коэффициент использования производственной мощности за 2012г. составил 0,85.,а в 2011 г. 0,84 т.е. увеличился на 0,01. Анализ показал, что предприятие использует практически все свои мощности.

Показатель товарной продукции за 2012г. увеличился по сравнению с 2011г. на 1155 тыс. руб., а в 2013г. этот показатель увеличился на 6508 тыс. руб. по отношению к 2011 г., это связано с ростом объема выпуска продукции.

Динамика реализованной продукции повторяет динамику товарной продукции. Объем реализованной продукции в течение всего анализируемого периода увеличился. Объем реализованной продукции в 2012 г. вырос на 1126 тыс. руб. по отношению к 2011г., и в 2013 году этот показатель увеличился на 6554 тыс. руб. по отношению к 2011 г. Такое увеличение данного показателя связано с увеличением спроса на продукцию предприятия. Сравнивая темпы роста товарной и реализованной продукции в 2013г. следует отметить, что реализованная продукция растет более высокими темпами, чем товарная продукция в связи с выпуском новых видов продукции.

Стоимость основных производственных фондов в течение анализируемого периода увеличивается. Стоимость основных производственных фондов в 2012г. выросла по сравнению с 2011г. на 41 тыс. руб. В 2013 г. вырос на 1160 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. Такое увеличение стоимости основных производственных фондов произошло за счет приобретения нового оборудования.

Увеличение фондоотдачи в 2013г. по сравнению с 2012г. составило 0,2. Увеличение фондоотдачи обусловлено более высоким темпом роста товарной продукции по сравнению с темпом роста стоимости основных производственных фондов.

Численность промышленно-производственного персонала в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 2 чел., а в 2013 г. произошло уменьшение на 1 чел. Можно отметить, что на предприятии нет текучести кадров.

Среднемесячная оплата труда в течение анализируемого периода увеличивается. В 2012г. рост среднемесячной оплаты труда составил 800 руб., по сравнению с 2011г. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. заработная плата увеличилась на 900 руб.

Показатель производительности труда в 2012г. увеличился по отношению к 2011 г. на 0,8 тыс.руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 годом увеличился на 68,4 тыс. руб. Это произошло в связи с ростом товарной продукции и уменьшением численности промышленно - производственного персонала.

Полная себестоимость реализованной продукции в течение всего анализируемого периода увеличивается. В 2012г. по сравнению с 2011 г. на 1827 тыс. руб. а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 4204 тыс. руб. Увеличение полной себестоимости реализованной продукции обусловлено высоким цен на сырье и энергоносители.

Показатель прибыли от реализации 2012г. по сравнению с 2011 г. уменьшилась на 701 тыс. руб. а в 2013 году по сравнению с 2012 г. произошло увеличение прибыли на 2350 тыс. руб. Увеличение прибыли обусловлено более высоким темпом роста выручки по сравнению с темпом роста полной себестоимости реализованной продукции.

Затраты на рубль реализованной продукции в 2012г. увеличиваются на 0,03 руб. по сравнению с 2011 г. но в 2013 году затраты уменьшились на 0,03 руб. по сравнению с 2012 г. Уменьшение затрат на рубль реализованной продукции обусловлено тем, что реализованная продукции растет более высокими темпами, чем полная себестоимость реализованной продукции.

Рентабельность продукции уменьшается в 2012 г. на 1.44% по сравнению с 2011 г., а в 2013 г. произошло увеличение на 3,9% по сравнению с 2012 г. Увеличение данного показателя говори о том, что предприятие работало более эффективно.



ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД»

3.1 Документальное оформление и учет денежных средств на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод»

В ОАО «Гагаринский хлебозавод» для учета наличия денежных средств в кассе в плане счетов предназначен счет 50 « Касса» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств в кассу.

Кредитовый оборот - выбытие денежных средств из кассы.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:

50-1 «Касса предприятия»

50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе предприятия почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» синтетический учет по счету 50 ведется в журнале-ордере № 1 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Основанием для бухгалтерских записей в журнал-ордер и ведомость является Кассовая книга, которая служит регистром аналитического учета.

В таблице 3.1 приведена корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

Таблица 3.1 - Корреспонденции счетов по счёту 50 «Касса»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Денежные средства, снятые с расчётного счета, оприходованы в кассу	50	51
Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные суммы; поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку материальных ценностей	50	60
Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм	50	71
Денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа, возращены в кассу	50	73-1
Денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу	50	73-2
Поступило в кассу страховое возмещение от страховой организации	50	76-1
Поступили в кассу денежные средства от признанной претензии	50	76-2
Получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов от участия в других организациях	50	76-3
Получены денежные средства за проданную продукцию	50	90-1
Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50
Выданы из кассы денежные средства в погашение долгов перед поставщиками	60,76	50
Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные денежные средства	62	50
Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия	70	50
Выданы денежные средства работникам предприятия в подотчет	71	50
Выплачена работникам предприятия из кассы депонированная заработная плата	76-4	50
Выявлена недостача денежных средств в кассе	94	50

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» учет ведется с помощью автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1C: Предприятие 8.0» регистрами синтетического учета являются обороты счета 50 (Главная книга), анализ счета 50, оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, анализ счёта 50 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 50, карточка счета 50 по субконто.

Предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных, и кассовых операций. Данное предприятие имеет 1 расчётный счет, открытый в 8609 «Сбербанк России» в г. Гагарин.

Расчетный счет -- это основной счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации. В настоящее время предприятие вправе имеет неограниченное количество расчетных счетов.

Для открытия расчётного счета предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» должно предоставить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

- заявление на открытие счёта в установленной форме;

- нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора;

-копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие;

- справки о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах;

- выписку из приказа о назначении должностных лиц;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;

Все указанные документы предоставляются юридической службе банка, которая проверяет правильность из заполнения, и предприятию присваивается номер расчётного счета.

Об открытии банковского счета предприятию ОАО «Гагаринский хлебозавод» необходимо сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды в течении 7 рабочих дней со дня открытия расчетного счета.

Распорядителями денежных средств, находящихся в расчётном счете являются руководитель предприятия и главный бухгалтер. Поступление денежных средств на расчётный счёт и их списание производится 2 способами:

- наличным;

- безналичным.

При наличной форме расчёта используются:

-объявление на взнос наличными;

- денежные чеки из чековой книжки.

При безналичной форме расчёта используются:

- платежное поручение;

- платежное требование;

- расчётные чеки.

Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку о переводе платежа на счёт получателя средств в соответствующем банке.

Платежное требование - это расчётный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Чек - это ценная бумага, содержащая ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести в платеж чекодержателю. Чекодержателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно имеет право распоряжаться путем выставления чеков. Соответственно чекодателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек для получения средств в банке. Предъявление чека в банк чекодержателя означает предъявление его к оплате.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» при отсутствии на расчётном счёте денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных к владельцу счёта, банк помещает документы, не оплаченные в срок, в картотеку. При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно в порядке следующей очередности:

- в первую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника;

- во вторую очередь также отнесено погашение обязательств по документам, но связанных с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором;

- в третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования);

- в четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие первые две группы обязательства по исполнительным документам;

- в пятую очередь осуществляется списание денежных средств по другим платежным документам исходя из времени возникновения обязательств по ним.

Внутри каждой очереди погашение обязательств производится в порядке календарной очередности и поступления документов.

О состоянии денежных средств на расчётном счёте в банк периодически информирует предприятие выпиской банка. Выписка - это копия лицевого счёта где операции отражаются в зашифрованном виде, без текста.

Теперь рассмотри основные корреспонденции по счёту 51 «Расчётный счёт».

Все операции в выписке идут с позиции банка, т.е. для предприятия - наоборот. К выписке прилагаются все денежно-расчётные документы.

Для учета операций по расчетным счетам в плане счетов выделен счет 51 «Расчетные счета» - активный.

В таблице 3.2 рассмотрим корреспонденции счетов в счёту 51 «Расчётный счет».

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода.

Таблица 3.2 - Корреспонденции счетов к счёту 51 «Расчетный счет»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Денежные средства сданы из кассы на расчетный счет	51	50
Денежные средства, находящиеся в пути, зачислены на расчетный счет	51	57
Отражен возврат ранее предоставленного займа	51	58-3
Возращены поставщикам перечисленные им суммы	51	60
Зачислена на расчётный счет выручка за проданную продукцию	51	62
Возвращены на расчётный счет излишне уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов	51	68
Возвращена на расчётный счёт излишне уплаченная сумма страховых взносов	51	69
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные в подотчет возвращены на расчётный счёт	51	71
Денежные средства предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возращены на расчётный счет	51	73-1
Поступили на расчётный счет денежные средства за проданную продукцию	51	90-1
В кассу поступили денежные средства с расчётного счета	50	51
Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами	60	51
Возвращены с расчётного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства	62	51
Уплачены с расчётного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
Уплачены с расчётного счета страховые взносы	69	51
Выданы в подотчет денежные средства с расчётного счета	71	51
Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчётного счета	76-4	51

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчётный счёт.

Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на расчётном счёте на конец отчётного периода.

Синтетический учет по счету 51 ведут в журнале-ордере № 2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи производится на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет.

Предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» использует автоматизированну форму учета с применением программного продукта «1C: Предприятие 8.0» регистрами синтетического учета являются обороты счета 51 (Главная книга), анализ счета 51, оборотно-сальдовая ведомость и др.

Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, анализ счета 51 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 51, карточка счета 51 по субконто.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» для контроля над соблюдением кассовой дисциплины совершается ревизия операций с кассой.

Порядок ведения кассовых операций могут проверить уполномоченные лица:

- являющиеся работниками учреждения (внутренний контроль);

- органов Росфиннадзора;

- налоговых органов.

Ревизия проводится по распоряжению руководителя предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод» с определенной периодичностью и в следующих случаях:

- не реже одного раза в квартал;

- ежегодно по состоянию на 1 января каждого года;

- при смене материально ответственных лиц, заведующего кассой, главного бухгалтера или руководителя предприятия.

Для учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» ведется специальный журнал-ордер или накопительный регистр по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

На предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» лимит кассы составляет 50000 руб.

Полная инвентаризация на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими предприятиями и лицами.

Основными целями инвентаризации на предприятии ОАО «Гагаринский хлебозавод» являются:

- проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных ошибок;

- отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций;

- контроль сохранности имущества;

- контроль за полнотой и своевременностью расчетов и обязательствам, по уплате налогов и сборов;

- проверка условий и порядка хранения товаров;

- выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров;

- проверка соблюдения принципа материальной ответственности;

- проверка состояния учета и организация движения товарных запасов;

- проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в бухгалтерском учете.

Исходя из вышеизложенного можно утвердить следующее, что учет денежных средств ведется в соответствии с законодательством, а так же правильное ведение счетов являются основой бухгалтерского учета.

3.2 Анализ динамики и структуры денежных средств предприятия ОАО «Гагаринский хлебозавод»

Анализ движения денежный средств позволяет установить основные источники притока и направления оттока денежных средств и дать им оценку. Для анализа движения денежных средств могут использоваться прямой и косвенный методы.

Руководствуясь п. 1.2 данной дипломной работы, произведем все не обходимые расчеты. Данные берем за 3 года 2011-2013 г.г.

Обеспеченность денежными средствами. Этот показатель характеризует, сколько в среднем сможет работать предприятие без притока дополнительных денежных средств:

Рассматривая этот показатель можно сделать вывод, о том, что предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» может находится без притока дополнительных денежных средств в 2011 г. 47,6 д., 2012 г. 39,8 д., в 2013 35,9д.

Аналогичным рассмотренному показателю является показатель самофинансирования, который учитывает возможность самофинансирования не только за счёт имеющегося остатка денежных средств, но и за счет краткосрочных финансовых вложений (КФВ) и дебиторской задолженности (ДЗ). Рассчитаем данный показатель по формуле, предоставленной в п. 1.2:

Рассматривая этот показатель, можно судить о том что предприятие имеет возможность самофинансирования, за счет краткосрочных финансовых вложений, а так же дебиторской задолженности.

Достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательств. Этот показатель рассчитывается как соотношение между чистыми денежными средствами по текущей деятельности и платежами по финансовой деятельности. Высокое значение показателя (больше единицы) свидетельствует о возможности предприятия за счёт собственных средств погашать обязательства. Рассчитаем по формуле представленной в п. 1.2:

При анализе данного показателя, можно сказать о том что, в 2011-2012 г.г. предприятие имело возможность погашать свои обязательства, за счет собственных средств, но в 2013 г. предприятие утратило силу, и не смогло погасить свои обязательства, это подтверждает низкий уровень показателя 0,16.

Кроме перечисленных показателей информация, публикуемая в форме № 4, дает возможность оценивать степень использования предприятием ненадежных форм расчётов и налоговую нагрузку.

Далее рассмотрим анализ движения денежных средств от текущей, инвестиционной, финансовой деятельности таблица 3.3



Таблица 3.3 - Анализ движения денежных средств от текущей деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» прямым методом за 2011-2013г.г.

Показатель	Период	Абсолютное отклонение, +/-
	2011	2012	2013	2012г./2011г.	2013г./2012г.
Поступило
Получено от продажи продукции, товаров, работ и услуг	53 137	53 584	61 928	447	8 344
Поступление арендных платежей	909	714	601	-195	-113
Прочие поступления	122	499	224	377	-275
Итого	54 168	54 797	62 753	629	7 956
Списано
Выплачено поставщикам	26 292	28 704	29 076	2 412	372
Выплачена зарплата	15 654	16 153	17 741	499	1 588
Расчеты по налогам и сборам	303	70	493	-233	423
Прочие платежи	9 669	8 434	12 371	-1 235	3 937
Итого	51 918	53 361	59 681	1 443	6 320
Итого чистый денежный поток от текущей деятельности	2 250	1 436	3 072	-814	1 636

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» улучшило свою платежеспособность, так в 2013 г. получен поток денежных средств от текущей деятельности в размере 1636 . руб., по сравнению с 2012 г. Выручка от продажи в течении всего анализируемого увеличивается в 2012 увеличилась на 447 руб. по сравнению с 2011 г., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 8344 руб.

Поступления арендных платежей уменьшаются, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. уменьшились на 195 руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 113 руб.

Выплаты поставщикам в течении всего анализируемого периода увеличиваются так в 2013 г. по сравнению с 2012 г. составили 2412 руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. 372 руб.

Заработная плата так же увеличивается в 2013 г. она составила 499 руб. по сравнению с 2012 г., а в 2013 г. заработная плата больше на 1588 руб. по сравнению с 2012 г. Это произошло за счёт увеличения производительности.

Расчеты по налогам и сборам в 2013 г. снизились на 423 руб., по сравнению с 2012 г., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. 233 руб.

Прочие платежи в 2012 г. по сравнению с 2011 г. уменьшились на 1235 руб., а в 2013 г. увеличились на 3937, по сравнению с 2012 г.

Таблица 3.4 - Анализ движения денежных средств от инвестиционной деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» прямым методом за 2011-2013г.г.

Показатель	Период	Абсолютное отклонение, +/-
	2011	2012	2013	2012г./2011г.	2013г./2012г.
Поступило
Продажа внеоборотных активов	-	11	-	11	-11
Прочие доходы от инвестиционной деятельности	-	24	95	24	71
Итого	-	35	95	35	60
Списано
Приобретение внеоборотных активов	850	272	1 251	-578	979
Итого	850	272	-	- 578	-
Итого чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	850	-237	-1 156	-919	- 1 087

Предприятие ОАО «Гагаринский хлебозавод» получило отток денежных средств. В 2012 г. по сравнению с 2011г. 919 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2012 г.1087 тыс. руб. Прочие доходы от инвестиционной деятельности в течении анализируемого периода увеличивались, так в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 24 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 71 тыс. руб. Приобретение внеоборотных активов в течении всего анализируемого периода как увеличивались, так и уменьшались, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. внеоборотные активы уменьшились на 578 тыс. руб., а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличились на 979 тыс.руб.