Синтетический и аналитический учет основных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

65

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский учет экономический

Темой выпускной квалификационной работы является «Синтетический и аналитический учет основных средств на предприятии».

Актуальностью темы является ее непосредственная связь с проблемами современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагруженность производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкая фондоотдача, недостаточно реальная оценка активов.

Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в настоящих условиях приобретают для многих организаций весьма важное значение.

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства. Они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно - натуральной формы. Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств.

Учет основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции, что в результате может повлиять на финансовый результат. Поэтому исследование их влияния на производство, наилучших условий их использования представляет особый интерес, что и определяет актуальность выбранной темы - «Синтетический и аналитический учет основных средств на предприятии (на примере «ОАО «Гагаринский хлебозавод»)».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации синтетического и аналитического учета объектов основных средств для разработки рекомендаций по совершенствованию учета на ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ОАО «Гагаринский хлебозавод».

Предметом исследования является синтетический и аналитический учет основных средств на объекте исследования.

Для выполнения цели выпускной квалификационной работы ставятся следующие задачи:

- дать определение основных средств предприятия и их классификацию;

- рассмотреть организацию синтетического и аналитического учета объектов основных средств предприятия;

- представить общую характеристику ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

- рассмотреть структуру бухгалтерии и учетную политику ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

- провести анализ технико-экономических показателей предприятия;

- провести анализ организации синтетического и аналитического учета основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод»;

- выработать рекомендации по устранению недостатков и улучшению организации синтетического и аналитического учета основных средств на ОАО «Гагаринский хлебозавод».

При написании выпускной квалификационной работы использовалась нормативная и учебная литература, материалы периодических изданий по рассматриваемой теме выпускной квалификационной работы, годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Гагаринский хлебозавод» за 2011-2013 г.г.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД»

бухгалтерский учет экономический

1.1 Понятие, классификация, оценка основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, имеющих стоимость свыше 40000 руб.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.

К основным средствам относятся здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В состав основных средств учитываются также земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора [14].

При определении состава и группировки основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 года № 359, постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Основные средства классифицируются по различным признакам:

- отрасль использования;

- назначение;

- степень использования;

- правоотношение;

- влияние на предмет труда.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию, материально-техническому снабжению, промышленности, сельскому, лесному хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим отраслям экономики.

Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

- производственные, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

- непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, сооружения непроизводственного назначения).

По степени использования основные средства разделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

- на консервации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление;

- полученные организацией в аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление.

По влиянию на предмет труда:

- активные - это объекты основных средств, которые оказывают прямое влияние на производимую продукцию и формируют объём выпуска, качество и ассортимент;

- пассивные - объекты основных средств, которые создают условия для производства, однако не участвуют в нём напрямую [4].

Классификация основных средств представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Классификация основных средств

Признак отнесения к классификационной группе	Группы основных средств по экономическому содержанию
Отраслевая принадлежность	- промышленность - сельское хозяйство - торговля - связь - транспорт - строительство - жкх - образование - культура - здравоохранение
По назначению	- производственные - непроизводственные
По степени использования	- в эксплуатации; - в запасе (резерве); - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; - на консервации
По наличию прав на объекты	- принадлежащие организации на праве собственности - находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление; - полученные организацией в аренду, в безвозмездное пользование, в доверительное управление
По влиянию на предмет труда	- активные; - пассивные

Различают первоначальную, остаточную и восстановительною стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

- внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал - по договорной стоимости;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по текущей рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальная стоимость основных средств Сп рассчитывается по формуле 1.1:

Сп = Спо + Ст + См, (1.1)

где Спо - стоимость приобретенного оборудования, руб.;

Ст - затраты на транспортировку, руб.;

См - стоимость монтажа или строительных работ, руб.

Восстановительная стоимость - соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях.

Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Когда первоначальная стоимость подсчитана, а индекс переоценки известен, восстановительную стоимость можно рассчитать по формуле 1.2, которая приведена ниже:

Св = Сп * Кпер, (1.2)

где Св - восстановительная стоимость, руб.;

Сп - первоначальная стоимость, руб.;

Кпер - коэффициент переоценки.

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на величину износа (формула 1.3):

Сост = Сп - И, (1.3)

где Сост - остаточная стоимость, руб.;

Сп - первоначальная стоимость, руб.;

И - износ основных средств, руб.

Из выше сказанного можно сделать следующие выводы.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие объекты.

Объекты основных средств классифицируются: по отрасли использования, по назначению, по правоотношению, по степени использования.

Для оценки объектов основных средств используют первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

1.2 Синтетический и аналитический учет основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» (активный);

- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

- 07 «Оборудование к установке» (активный);

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

- на рыночную стоимость

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»;

- на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

- ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.)

Таким образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» и др.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58 «Финансовые вложения») и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставной капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено Положением [9].

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ для целей налогообложения амортизируемое имущество исходя из сроков полезного использования подразделяется на 10 амортизационных групп (таблица 1.2):

Таблица 1.2 - Амортизационные группы объектов основных средств

Группа	Срок полезного использования амортизируемого имущества
I	от 1 года до 2 лет
II	свыше 2 лет до 3 лет включительно
III	свыше 3 лет до 5 лет включительно
IV	свыше 5 лет до 7 лет включительно
V	свыше 7 лет до 10 лет включительно
VI	свыше 10 лет до 15 лет включительно
VII	свыше 15 лет до 20 лет включительно
VIII	свыше 20 лет до 25 лет включительно
IX	свыше 25 лет до 30 лет включительно
X	свыше 30 лет

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему- заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

- жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);

- земельным участкам и объектам природопользования;

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовых счетах, причем на финансовый результат организации этот износ не оказывает влияния.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется сумма амортизационных отчислений:

- при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной соответственно сроку полезного использования этого объекта.

- при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, исчисленной соответственно сроку полезного использования этого объекта.

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

- при применении начисления амортизации по объемам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств представлен в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Записи на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета
Начисление амортизации собственных основных средств (включая безвозмездно полученные)	20, 23, 25, 26, 44	02
Начисление амортизации арендодателям по основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата	91, субсчет 91_2	02
При выбытии основных средств:
- на сумму накопленной амортизации	02	01
- на остаточную стоимость основных средств	99	01

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка состоит из семи разделов.

В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

В случае, когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов, и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ф. № ОС-1а, ф. № ОС-1б), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ф. № ОС-4а, ф. № ОС-4б), технических паспортов и других документов. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы.

Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

Основные средства поступают в организацию в результате:

- завершения строительно-монтажных работ;

- приобретения, сооружения и изготовления за плату;

- безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;

- поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, паевой фонд;

- перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

- получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации и т.д.;

- поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

- поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества и т.д.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче основных средств (ф. № ОС-1, ф. № ОС-1а, ф. № ОС-1б). Такой же акт используется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи основных средств со склада (запаса) в эксплуатацию.

При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первой экземпляр с распиской получателя и сдатчика направляется в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - поставщику объекта основных средств.

Акт о приемке-передаче вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении основных средств или делает отметку о выбытии объекта.

Для сопоставления фактического наличия объектов основных средств с данными бухгалтерского учета на предприятии проводят инвентаризацию.

Основные цели этой процедуры:

- выявление фактического наличия имущества, как отраженного, так и не отраженного в бухгалтерском учете;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Исходя из этого можно сделать вывод, что инвентаризация основных средств должна проводиться как минимум один раз в год перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ, следует, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года [6].

Учитывая, что данное положение разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», то организация может воспользоваться этим правом, и проводить инвентаризацию основных средств один раз в два года или один раз в три года. Данный порядок следует закрепить в учетной политике.

Для проведения инвентаризации в организации должна быть создана инвентаризационная комиссия. Ее назначает руководитель фирмы своим приказом. При этом отсутствие хотя бы одного из членов комиссии, утвержденного приказом руководителя предприятия в качестве такового, является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Бухгалтерия должна определить остатки основных средств на предприятии. Это делают на дату, проставленную председателем комиссии. Бухгалтерия представляет комиссии регистры учета, в которых отражают данные о стоимости основных средств организации на упомянутую дату. На основании этих регистров необходимые данные переносят в инвентаризационные описи.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18).

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

- основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91;

- недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

На основании изложенного выше материала можно сделать вывод, что синтетический учет основных средств ведется на предусмотренных действующим планом ряде счетов:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 07 «Оборудование к установке»;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект - это объект основных средств со всеми принадлежащими ему приспособлениями или конструктивно-обособленный объект, выполняющий самостоятельные функции.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на весь период его пребывания на предприятии. Данный номер проставляется во всех первичных документах и регистрах по учету движения объектов.

1.3 Методы оценки и организация бухгалтерского учета основных средств

Как говорилось ранее, существует несколько методов оценки основных средств: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Существуют различные варианты определения стоимости основных средств в зависимости от направления их использования:

- первоначальная стоимость. Это оценка, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Если основные средства приобретаются за плату, их стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, строительство и т.п. (за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов).

- восстановительная стоимость основных средств. Это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на начало отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам;

- остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью за вычетом накопленной суммы амортизации;

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств [16].

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета «Вложения во внеоборотные активы», либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются на 01 «Основные средства», либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам [9].

Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождено подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

- точное название;

- дату приобретения, сооружения, изготовления;

- дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 1.4).

Таблица 1.4 - Записи на счетах бухгалтерского учета переоценки основных средств

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета
Дооценка основных средств: - на сумму дооценки - на сумму начисленной амортизации ОС на момент дооценки	01 «Основные средства» 83 «Добавочный капитал»	83 «Добавочный капитал» 02 «Амортизация основных средств»
Уценка основных средств: - на сумму уценки - на сумму начисленной на момент уценки амортизации	91 «Прочие доходы и расходы» 02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства» 91 «Прочие доходы и расходы»

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки рассматривается как расходы (убыток) и относится на счет 91.

Прежде всего дооцениваются основные средства, по которым в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка. При этом часть дооценки объекта, равная сумме, отнесенная ранее ну убытки уценки, восстанавливается путем отражения этой суммы на счете нераспределенной прибыли:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

и одновременно:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств»

Остаток суммы дооценки (если он больше произведенной ранее уценки) относится на счет 83. Однако у счета 83 нет субсчетов, и на не отражаются суммы дооцененных по группам основных средств.

При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки списывается и производится запись:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытая убыток)»

Аналогичный порядок действует и в отношении сумм уценки. Если уценивается объект, который ранее дооценивался, вначале на эту величину уменьшается добавочный капитал организации (в пределах накопленных сумм дооценки именно данного объекта):

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 01 «Основные средства»

и одновременно:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 83 «Добавочный капитал»

Превышение сумм уценки над суммой дооценки объекта, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в проведенные отчетные периоды, относится на счет 91, а в дальнейшем оно должно быть раскрыто в бухгалтерском у чете организации:

Д-т 84 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 01 «Основные средства»

и одновременно:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Таком образом, суммы уценки покрываются за счет ранее произведенных дооценок, а остаток относится на конечный финансовый результат текущего периода. Данный порядок повышает ответственность организации за отражение сумм на счетах учета добавочного капитала и проведение дивидендной политики.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

- формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств;

- обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведения анализа использования основных средств;

- получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В заключение первой главы можно сделать следующие выводы.

Согласно общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), основные средства классифицируются по различным признакам:

- по отрасли использования;

- по назначению;

- по степени использования;

- по наличию прав на объекты.

Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Амортизация объектов основных средств производится одним из способов начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутренне перемещение и выбытие.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств применяются синтетические счета:

- 01 «Основные средства» (активный);

- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

- 07 «Оборудование к установке» (активный);

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Аналитический учет основных средств на предприятиях ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом основным регистром аналитического учета являются инвентарные карточки.

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ГАГАРИНСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД»

2.1 Общая характеристика ОАО «Гагаринский хлебозавод»

С целью обеспечения г. Гагарин и Гагаринского района хлебобулочными изделиями в 1965 г. был построен «Гагаринский городской хлебозавод». В настоящее время его полное наименование Открытое Акционерное Общество «Гагаринский хлебозавод», сокращенное - ОАО «Гагаринский хлебозавод». Находится данное предприятие по адресу: 215010 г.Гагарин, Смоленская обл., пер.Хлебный, д.10.

За весь период своей работы хлебозавод неоднократно подвергался реконструкции. В 1991 г. для бестарного хранения муки был построен дополнительный склад общей площадью 520 м2. В 1975 г. произошла реконструкция котельной, которая была переведена с твердого топлива - угля на жидкое топливо - мазут, а в 2001 г. на природный газ. С 1992 г. Гагаринский хлебозавод стал акционерным обществом.

Форма собственности: акционерное общество открытого типа, созданное учредителями предприятия на основе частной (коллективно-долевой) собственности для совместной хозяйственной деятельности.

Основным видом деятельности ОАО «Гагаринский хлебозавод» является производство хлеба и хлебобулочной продукции.

Структура управления и состав производственных подразделений: высшим органом управления является собрание акционеров, состоящее из его учредителей или их представителей, возглавляемое председателем совета. Он же является генеральным директором.

Руководство текущей деятельности общества и исполнение решений совета учредителей осуществляет исполнительно дирекция, возглавляемая генеральным директором.

При разработке структуры управления основное внимание уделялось оптимизации потока информации, изучению и упрощению документооборота, унификации различной оперативной, статистической и бухгалтерской отчетности.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества и выполняет следующие функции:

- определяет приоритеты, по которым должно развиваться общество;

- созывает собрание, принимает решение об изменение уставного капитала;

- размещает ценные бумаги, определяет их рыночную стоимость;

- принимает решение об использовании резервных и специальных фондов;

- определяет внутренний документооборот.

Общее управление ОАО «Гагаринский хлебозавод» осуществляет генеральный директор. Генеральный директор организует работу предприятия, издает приказы и распоряжение, назначает на должности работником аппарата управления и увольняет их в соответствии с действующим законодательством, несет ответственность перед акционерами за результаты работы.

На ОАО «Гагаринский хлебозавод» созданы следующие отделы: группа маркетинга и рекламы, отдел снабжения, транспортный участок, коммерческий отдел, отдел кадров, бухгалтерия.

Отдел маркетинга занимается рекламой выпускаемых изделий, изучает спрос покупателей готовой продукции предприятия.

Отдел снабжения осуществляет своевременное поступление сырья и материалов, обеспечивая их хранение на складах, несет ответственность за соблюдение нормативов запасов материальных ресурсов, способствует ускорению оборачиваемости складского хозяйства.

ОАО «Гагаринский хлебозавод» на основании договоров-поставок получает от поставщиков все виды сырья и материалов по свободно-отпускным ценам. Основными поставщиками являются:

- ООО «Ржевхлебопродукт» - мука;

- ООО «Вязьмахлебопродукт» - мука;

- ЗАО «РПК» г. Тверь - дрожжи;

- ООО «Маслоторг» - маргарин, масло для слоения;

- ООО «Русагриком» - сырье для кондитерских изделий;

- ООО «Кан» - масло сливочное в/с;

- ООО «ВЕСТЕРН ПАК» - упаковка для хлебобулочных изделий.

Основную конкуренцию для ОАО «Гагаринский» хлебозавод представляют аналогичные предприятия соседних районов - Сафоновского, Духовщинского, Можайского, Брянского и города Смоленска.

Начальник производства отвечает за изготовление продукции и сдачу на склад, контролирует выполнение планов, разрабатывает месячные, декадные графики выпуска готовой продукции в натуральном выражении, осуществляет оперативный контроль за обеспечением производства основным и вспомогательным сырьем, технической документацией, спецодеждой, хозяйственным инвентарем, моющими средствами, лично делает заказ муки.

Главный механик отвечает за организацию перевозки грузов как внутри предприятия, так и за его пределами. На ОАО «Гагаринский хлебозавод» существует необходимая система перевозки готовой продукции по торговым точкам г. Гагарина, Гагаринского района и за пределами Смоленской области. Таким как Московская область: г. Уваровка, г. Можайск.

Отдел сбыта несет ответственность за своевременную поставку готовой продукции в торговую сеть в заказанном объеме и ассортименте, соблюдает требования условной поставки продукции. ОАО «Гагаринский хлебозавод» не имеет крупных покупателей, но существует более 130 постоянных заказчиков, а 30% всей выпускаемой продукции предприятие реализует через свои магазины. В зависимости от объема продажи продукции существует гибкая система скидок, то есть хлебобулочные изделия отпускаются по оптовым ценам без наценки. Основными покупателями являются индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей.

Обслуживание, ремонт теплового и энергетического оборудования осуществляет отдел главного инженера и энергетика. Специалисты обеспечивают поставку и распределение природного газа, тепла и электроэнергии, контролируют их распределение на заводе.

Отдел кадров занимается приемом и увольнением работников предприятия, контролирует соблюдение режима рабочего дня и трудовой дисциплины, ведет табельный учет рабочего времени, производит обучение кадров.