Параллельно с бюджетом продаж целесообразно разрабатывать бюджет коммерческих расходов. Так как, он непосредственно связан с бюджетом продаж, а также коммерческие расходы планируются теми же подразделениями.

Бюджет производства составляется на основе частных бюджетов в зависимости от цели функционирования предприятия по статьям затрат: бюджеты, оплаты труда, сырья и материалов и т.д. Далее приведенные бюджеты формируют бюджет себестоимости производства продукции. Рассмотренные бюджеты составляются в каждом из центров затрат.

Разработав описанные выше предварительные бюджеты, необходимо приступать к формированию основного финансового бюджета, начиная с формирования прогнозного отчета о финансовых результатах. Прогнозный отчет о финансовых результатах - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Этот документ составляется для определения выплаты налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.

Для составления прогнозного отчета о финансовых результатах берутся данные, содержащиеся в бюджетах продаж, себестоимость реализованной продукции, а также текущие расходы предприятия. Необходимо также учитывать информацию о прочих прибылях, расходах и величине налога на прибыль [43].

Следующий важный и сложный шаг в процессе бюджетирования -это формирование бюджета движения денежных средств (БДДС).

БДДС - это плановый документ, который отражает будущие платежи и поступления денежных средств. При этом приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям их использования. Планируемое сальдо денежных средств на конец периода соотносится с минимальной суммой денежных средств, которую необходимо постоянно поддерживать (её размеры определяются менеджерами предприятия). Полученная разность выступает как неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств.

Составление прогнозного баланса является заключительным этапом процесса бюджетирования. Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода.

Данный документ помогает выявить отдельные финансовые проблемы, решение которых не было в планах у руководства. Благодаря прогнозному балансу появляется возможность рассчитать различные финансовые показатели. В конечном счете, он выступает в качестве контроля остальных бюджетов на предстоящий период - если они методически правильно составлены, баланс должен "сойтись", т.е. сумма активов должна равняться сумме обязательств и собственного капитала предприятия [44].

Таким образом, главный элемент бюджетного управления - система бюджетов, которая состоит из финансового бюджета (бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, прогнозный баланс) и операционного бюджета (бюджет продаж, бюджет управленческих расходов, бюджет прямых материальных затрат и др.), на базе чего происходит формирование главного бюджета предприятия, необходимого для управления операционной эффективностью и стоимостью активов предприятия.

Исходя из этого, одной из главных функций бюджетирования является анализ и прогнозирование финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат. Немаловажными являются и остальные функции: финансового планирования, стимулирования и мотивации; координации и коммуникации; контроля и оценки деятельности.

1.6 Особенности молокоперерабатывающей отрасли, оказывающие влияние на постановку и функционирование системы бюджетирования на предприятии

Развитие молочной промышленности, как сложной экономической системы, зависит от изменения многих факторов, прямо или косвенно воздействующих на нее. Роль производства молока в устойчивом продовольственном обеспечении населения определяется не только значительными объемами производства, реализации и потребления молока и молочных продуктов, но и их социальной значимостью, что во многом связано со спецификой формирования и функционирования молочной отрасли.

Молочная отрасль имеет схожие с другими отраслями сельского хозяйства объективные причины, по которым требуется активное регулирование отрасли государством:

1. Большая зависимость результатов производства от природно-климатических условий и сроков проведения работ.

2. Необходимость обеспечения стабильности цен, подверженных естественным сезонным колебаниям и колебаниям вследствие природных катаклизмов.

3. Низкая ценовая эластичность спроса на молоко и молочные продукты, низкая эластичность спроса по доходу, часто предложение также имеет низкую ценовую эластичность в случае, когда для поддержания объемов производства производитель готов идти на размещение продукции по более низким ценам. Высокая зависимость уровня цен на молоко и молочные продукты от объемов предложения приводит к тому, что при увеличении или уменьшении поставок продо вольствия на 1 %, цены на рынке меняются на несколько процентов, что делает цены, и, следовательно, рынок молока очень неустойчивыми.

4. Необходимость обеспечения инвестиционной привлека тельности сельского хозяйства в условиях значительной потребности в капитале и низком уровне фондоотдачи отрасли, более низкими, чем в других отраслях показателями рентабельности производства, производительности труда и вклада в ВНП на одного занятого. Длительность производственных циклов не позволяет сельскому хозяйству конкурировать с другими отраслями народного хозяйства.

5. Необходимость государственного регулирования в решении вопросов продовольственной независимости государства, в т. ч. обеспечении и стимулировании спроса на молоко и молочные продукты.

6. Обеспечение развития сельскохозяйственной науки, техники и пропаганды передового опыта предприятий молочной промышленности.

7. Изменение социальной структуры производителей молока в направлении снижения доли сельскохозяйственных предприятий и увеличения доли личных подсобных хозяйств населения.

8. Уменьшение спроса на молоко и молочную продукцию в связи со снижением платежеспособности населения.

9. Высокая насыщенность рынка более конкурентоспособной импортной продукцией, в значительной степени обусловленной ее государственной поддержкой в странах-экспортерах.

С учетом этих факторов, объективно присущих сельскому хозяйству и рынку молока, формируется государственная аграрная политика.

Рынок молока и молочных продуктов имеет следующие отличительные экономические характеристики:

1. Независимо от состояния рынка, производитель получает молоко ежедневно. Это способствует постоянному получению продук ции производителем, но в жестких рыночных условиях производитель не имеет возможности ограничить производство молока без применения кардинальных мер -- забой скота, игнорирование либо рыночных ориентиров (продажа продукции по заведомо убыточной цене), либо игнорирование сроков получения продукции от животных (влечет негативные последствия организма животного -- например, снижение продуктивности. Любые кардинальные меры, предпринятые произво дителем молока, отрицательно влияют на производственные мощности и результаты деятельности хозяйственного образования (ферма, регион, страна).

2. Невозможность переноса сроков получения продукции. Например, получение мяса от мясного скота можно растянуть на неопределенный срок просто продолжив откорм скота (без присущих этому действию отрицательных последствий для качества продукции). Зерновые, фрукты и овощи, когда они уже получены с поля, можно разместить на склад для хранения на довольно длительный срок. С молоком этого сделать не удастся, если только не изменить его физическое состояние -- переработать жидкое молоко в какой-либо молочный продукт (пастеризованное молоко, сухое молоко, консервированное, ультрапастеризованное и стерилизованное молоко, сгущенное молоко).

3. Короткие сроки хранения не позволяют проводить транспортировку сырого молока на дальние расстояния, поэтому производитель молока привязан к ближайшему от него пункту переработки. Покупатель-переработчик оказывается в более выгодном положении по сравнению с продавцом-производителем молока.

4. Молоко невозможно реализовывать через организованные торги (биржа либо аукцион) конечно, если речь идет не о контрактах поставок в будущем. Другие продукты сельского хозяйства как зерно, овощи, хлопок и пр. можно реализовывать через организованные биржевые торги, способствующие определению наиболее точной цены продукта на рынке. Поэтому здесь наиболее важной является организационная роль государства.

5. Молоко и молочные продукты являются социально значимыми видами продовольствия, которые должны ежедневно присутствовать в рационе питания человека, особенно в детском возрасте, что обязывает государство обеспечить для всего населения как физическую, так и экономическую доступность.

6. Возможность производства молока практически во всех регионах страны, что обусловливает сравнительно высокую конкурентность среди его производителей.

7. В условиях роста розничных цен на продовольствие, спрос характеризуется малой эластичностью на питьевое молоко и цельномолочную продукцию и высокой эластичностью на продукты его переработки (сыры, сливочное масло), что определяет относительно устойчивый спрос на первую группу продукции на местном уровне.

8. Молоко -- это скоропортящийся продукт, не подлежащий длительному хранению в непереработанном виде, что требует соответствующих каналов реализации и развитой сбытовой инфраструктуры.

9. Производству молока, хотя и в меньшей степени чем другим отдельным рынкам, присуща сезонность производства, что при относительно стабильном спросе определяет необходимость создания запасов сухого молока и других продуктов его переработки.

10. Производство молока медленно приспосабливается к высоким капитальным затратам и длительным сроком увеличения (по биологическим причинам) численности стада дойных коров.

11. Специализация производства молока характеризуется большой совокупностью реализуемых видов продукции в мелкоштучной расфасовке (особенно цельномолочной), ее сегментацией по потребителям (возрастной), по функциональной направленности (профилактическая, лечебная, диетическая), по потребительским свойствам (различной жирности), что предъявляет особые требования к технологии производства и упаковке продукции.

12. Скоропортящийся характер молока и экологическая незащищенность сферы его производства обусловливают повышенные требования к его качеству и качеству продуктов его переработки, что определяет необходимость более быстрого обновления стандартов на качество и методы его определения.

Эти особенности оказывают определяющее влияние на порядок организации торговли молоком и порядок ценообразования на него.

В крупнотоварном производстве молока требуется организация последовательных мер его переработки (перерабатывающие предприятия, либо собственные мощности фермы) и лишь после этого молоко, как компонент молочных продуктов может быть реализовано на открытом рынке и определена его стоимость.

Только после переработки производитель молока получает возможность определить цену на сырое молоко (за исключением стоимости переработки и других наценок). Без этой стадии, в условиях рынка почти отсутствуют возможности определения стоимости молока.

Среди положительных моментов производства молока для народного хозяйства необходимо выделить следующее: производство молока обеспечивает сохранение активного использования большей части производственных мощностей перерабатывающих молоко предприятий в течение всего года. Постоянные и относительно стабильные объемы производства молока не требуют организации помещений для хранения годового надоя молока (как в случае с уборкой зерна или овощей открытого грунта).

При этом для каждого региона страны характерны особенности развития, связанные со спецификой функционирования региональной экономики, природных и социально-экономических факторов региона, его географическим расположением, состоянием молочного скотоводства, структурой платежеспособного спроса, обеспеченностью кормами, уровнем доходов и сложившимися традициями питания населения.

Исходя из этих особенностей, управление предприятиями молочной промышленности должно строиться на новых принципах, таких как:

1. Обеспечение продовольствен ной безопаснос ти - обеспечение населения молоком и молочными продуктами за счет собст венного произ водства не менее 70--80 %.

2. Повышение качества жизни населения страны, в т. ч. удовлетворение населения молоком и молочными продуктами высокого качества.

3. Инновационный характер деятельности предприятий молочной промышленности, следование научно-техническому прогрессу, достижениям передовых зарубежных предприятий в сфере молочной отрасли для обеспечения высокой конку рентоспособности.

4. Консультаци онный характер управления, создание консульта ционных центров, маркетинговых агентств, помощь в организации бизнеса в сфере производства молока и молочных продуктов.

5. Развитие стратегического характера управления предприя тиями молочной промышленности, ориентация на долгосрочную перспективу, обеспечение всестороннего развития села.

Итак, в целом в последние годы молочная отрасль довольно стабильно наращивает производство молочных продуктов. Эта ситуация развивается на фоне относительно невысоких темпов производства молока, все более широкого вовлечения дополнительных ресурсов немолочного сырья, сравнительно стабильной доли импорта в общем объеме молочных продуктов (10... 13%) и ряда других факторов.

Однако в целом основа молочной отрасли -- производство молока, развивалось в последние годы с положительными результатами как в количественном, так и качественном аспектах. Это было связано и с позицией переработчиков сырья (в первую очередь наиболее крупных производителей), которые способствовали росту его платежеспособного спроса не только в ценовом плане и установлении дифференцированной оплаты за качество сырья, но и прямыми инвестициями средств в производство молока.

Не случайно, поэтому сегодня ОАО «ТМК» как крупный производитель молочной продукции имеет развитую, устойчивую и наиболее динамично развивающуюся сырьевую базу.

Основные изменения на рынке молочных продуктов происходят в цельномолочном производстве. Расширяется ассортимент, постоянно появляются новые виды продукции, в том числе различные виды йогуртов, десертов, творога и творожных изделий с плодовыми и ягодными наполнителями, бифидопродуктов, продуктов с более длительными сроками реализации и др.

В целом, касаясь цельномолочной продукции можно отметить, что темпы роста кисломолочных продуктов и продуктов функционального питания опережают рост производства пастеризованного и стерилизованного молока, а также сливок. Эта ситуация весьма отрадна и отвечает концепции политики здорового питания. В свою очередь рост выпуска стерилизованного молока продолжает опережать рост питьевого молока.

Для того чтобы предприятие эффективно планировало и управляло сырьевой базой и необходим процесс формирования бюджетирования на предприятии.

При формировании системы бюд жетирования на предприятиях молочной промыш ленности необходимо учитывать:

- большую номенклатуру выпуска готовой про дукции;

- невысокий срок хранения как материалов, так и самой продукции;

- значение упаковки товара как маркетинговой составляющей успешного функционирования организации;

- наличие строгого контроля за качеством про дукции, как со стороны государства, так и со стороны потребителей;

- строго нормированный технологический про цесс;

- контролируемый и нормированный снабженческо-сбытовой процесс;

- как следствие - сложность расчета себестои мости единицы продукции;

- как следствие - высокие накладные расходы, требующие грамотного распределения [27].

Также при формировании системы бюджетирования на предприятиях молочной промышленности необходимо рассматривать фактор сезонности: например, максимум потребления приходится на зиму -- весну, минимум -- на лето.

На практике процесс бюджетирования начинается с прогнозирования продаж, которые являются основным фактором, определяющим все последующие операции. Приоритетность бюджета продаж, с одной стороны, очевидна, поскольку отсутствие спроса в любом случае ограничивает производство и является основным отличием системы бюджетирования от планирования в условиях централизованной экономики. Прогнозирование предшествует планированию, и является основным инструментом любого процесса бюджетирования.

Исходя из данного планового объема реализации молока, составляется бюджет его продаж. Бюджет продаж -- это операционный бюджет, содержащий ин формацию о запланированном объеме продаж, ценах и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции [13].

Сформировав бюджет продаж и график поступлений денежных средств от реализации молока, разрабатывают производственный бюджет отрасли молочного производства в натуральных единицах. В нем указываются плановые показатели объема производства и объема продаж молока, а также количество продукции, предназначенной для внутрихозяйственных нужд, и запланированное поголовье при плода. Далее формируется бюджет прямых материальных затрат - это количественное выражение планов, относительно прямых затрат на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.

Формирование бюджета прямых за трат на оплату труда - это количественное выражение плана относительно затрат от расли молочного скотоводства на оплату труда производственного персонала.

Бюджетирование - это ответственная система финансового планирования пред приятия, которая должна предусматривать соответствующую обратную связь [28].

1.7 Проблемы внедрения и использования бюджетирования в системе управленческого учета в современных условиях

Существует множество проблем, возникающихпри формировании системы бюджетирования, рассмотрим основные из них. Одной из самых очевидных и актуальных проблем является слабый менеджмент или слабый контроль за реализацией бюджетирования. Бюджетированию в современных инновационных условиях необходимо уделять больше внимания.

На сегодняшний день сложно решить задачи новой экономики, применяя традиционный бухгалтерский и управленческий учет. Для того чтобы адаптировать бюджетирование или управленческий учет, их необходимо связать с изменяющейся управленческой структурой и средой, тогда это принесет ожидаемые результаты. Невозможно учесть современные изменения путем адаптации старых учетных систем, которые были разработаны еще для условий индустриальной экономики.

Еще одним недостатком бюджетирования является его дороговизна. Во-первых, для того чтобы процесс бюджетирования был эффективным, необходимо детально отражать информацию по всем подразделениям организации, в связи с этим требуется наличие специалиста в каждом подразделении. Во-вторых, чтобы не потерять актуальность данных, необходимо постоянно корректировать бюджеты всего бюджетного периода, для этого понадобится большой штат специалистов[16].

Некоторые предприятия формируют бюджеты с учетом плановых показателей прошлого периода, делая при этом определенную корректировку. Это является очень большой и опасной ошибкой, которая может привести к замедлению роста стоимости организации, а в результате оказать губительное воздействие и на ее деятельность, потому что процессы производства и управления теряют свою направленность.

Наиболее важной проблемой при построении бюджетов остается человеческий фактор. Многие менеджеры стремятся достичь краткосрочных целей, снижая плановые показатели по отношению к фактическим, рассчитывая за реализацию плана получить вознаграждение от руководства. Другой вариант, когда менеджеры часто закладывают в бюджеты больше расходов, чем фактически ожидается, и меньше доходов, чем возможно реально получить. Например, можно специально завысить закупочную цену товарно-материальных ценностей, а потом сами ценности приобрести по более низкой цене. В результате менеджер не только зарабатывает, поделив возникшую разницу с поставщиком, но и снижает расходы на закупку, тем самым получая похвалу от вышестоящего руководства. Сложность этой проблемы в том, что такого рода махинации очень трудно отследить. Кроме того, на проверку потребуются дополнительные средства, а чем крупнее организация, тем больше будут данные затраты. Такую проблему очень важно предотвращать заранее.

Еще одним препятствием при постановке бюджетирования является выбор бюджетов для формирования. Это происходит потому, что не существует нормативно закрепленного, определенного списка бюджетов для организаций конкретных отраслей, то есть здесь требуется индивидуальный подход. Следовательно, проблемой для предприятия будет определить, какие ей требуются бюджеты, потому что, опираясь только на теоретические сведения, это достаточно сложно сделать. В результате либо выбираются лишние формы бюджетов, либо игнорируются бюджеты, необходимые для организации.

Обратимся к статистике:

Рис. 1.6 Проблемы, связанные с организацией финансового планирования

Проанализировав данную диаграмму, можно сказать, что к наиболее частым проблемам относят плохую реализацию финансовых планов (30%). Это связано, главным образом, с плохим контролем осуществляемых затрат, поэтому необходимо использовать реальные нормативы расхода сырья и материалов, которые будут обоснованы на практике.

Следующей по важности проблемой является неоперативное составление (20%). Очевидно, что если план не составлен к определенному времени, то это приводит к недокументированным взаимоотношениям между отделами. Кроме того, за это время ситуация на рынке может кардинально поменяться и тогда этот бюджет уже будет не актуален.

Третья по значимости проблема- это отсутствие «прозрачности» планов для руководства (20%), что, несомненно, приводит к недоверию и увеличению возможных рисков.

Важно добиться оперативного контроля за выполнением финансового плана. Но необходимо учитывать также проблемы управленческого учета, которые представлены ниже:

Рис. 1.7 Проблемы предприятий в области управленческого учета

Проанализировав данную диаграмму, замечаем, что ключевыми проблемами в области управленческого учета являются низкая достоверность (30%), оперативность получаемых данных (30%) и отсутствие понимания задач сотрудниками (20%).

Теперь после выявления проблем при построении системы бюджетирования, попробуем найти пути для их решения. Сначала необходимо разработать и внедрить в качестве нормативной базы определенный стандарт бюджетирования, для того чтобы было проще описывать основные принципы бюджетирования, технологии и этапы выполнения данного процесса. Также нужно использовать документ, который будет определять права и обязанности участников процесса бюджетирования, их полномочия и ответственность, а также формы и сроки предоставления информации. Этот процесс лучше довести до автоматизации, тогда будет возможно контролировать достоверность предъявляемой информации, ликвидировать мошенничество [30].

Для высшего руководства очень важно объяснить сотрудникам, в чем сущность и первостепенность значения процесса составления бюджетов, цели и задачи бюджетирования должны быть ясны и понятны для них.

Предприятие должно уделять бюджетированию достаточное количество времени, потому что потом она ощутит положительный эффект. Наличие даже самого простого бюджета дает возможность ориентироваться в разных аспектах финансового управления от налогового планирования до разработки резервной политики предприятия.

Если предприятие сможет следовать этим несложным правилам, в дальнейшем это, несомненно, принесет успех и создаст все условия для внедрения эффективной системы бюджетирования в организации.

На сегодняшний день в практике бюджетирование используется в основном только для того, чтобы контролировать отдельные показатели, но не для увеличения капитализации предприятия. Это объясняется тем, что предприятие либо не хочет признавать необходимость планирования, либо не понимает тонкостей осуществления планирования, либо не хочет тратить на это время. Поэтому в стране существует такая тенденция, что составляют бюджеты не сотрудники предприятия, а привлекаются для этого внешние специалисты по бюджетированию, консультанты.

Чтобы добиться налаженной и эффективной системы бюджетирования, менеджеры должны не столько строить планы, сколько совершенствовать процедуры составления бюджетов. Тогда можно будет заранее ликвидировать возможность ошибки, а не исправлять последствия неверно принятых решений.

Чтобы минимизировать возникновение таких проблем, и работа предприятия была налажена, необходимо построить эффективную систему бюджетирования[32].



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ НА ОАО «ТИРАСПОЛЬСКИЙ МОЛОЧНЫЙ КОМБИНАТ»

2.1 Характеристика финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Тираспольский молочный комбинат»

ОАО «Тираспольский молочный комбинат» по отраслевому критерию относится к предприятиям перерабатывающей отрасли промышленности. Является открытым акционерным обществом с частной формой собственности.

Завод был построен в 1954 году. Основной вырабатываемой продукцией было масло животное, выработка цельномолочной продукции составляла 900 тонн в год. Завод вырабатывал четыре вида продукции: масло, брынзу, молоко фляжное, сметану весовую.

Процесс выработки масла был механизирован, имелась поточная линия. В дальнейшем профиль завода менялся в сторону снижения выработки масла и увеличения выпуска цельномолочной продукции. В 1964 году была произведена частичная реконструкция с расчётом расширения площадей для производства цельномолочной продукции, внедрения нового оборудования для термической обработки молока, расфасовки продуктов. Это позволило нарастить в 1965 году мощности по переработке молока до 18 тыс. тонн в год, увеличить общий объём производства молочной продукции в 18 раз. В 1970 году производство цельномолочной продукции составило 24 тыс. тонн.

Так же в это время были внедрены новые виды оборудования: автоматы по расфасовке молока в бумажные пакеты, автоматы по фасовке творога и сырков, сметаны, продукции в стеклянную тару. С 1971 по 1973 год производилась реконструкция завода с постройкой нового корпуса. Введены мощности на переработку 66 тонн молока в смену.

Уровень механизации основного производства составил 54 %. С 1975 по 1982 года была проделана огромная работа по автоматизации и механизации производства, были введены высокопроизводительные сепараторы, производительностью 10 тысяч литров в час; пастеризационно - охладительные установки, производительностью 15 тысяч литров в час. С 1992 года по 1998 год происходил спад объёмов производства, это связано со многими экономическими и политическими причинами (развал Советского Союза, потеря стабильности в экономике, инфляция местной валюты, в дальнейшем не признанность государства и т.д.

За этот промежуток времени объёмы производства снизились в десять раз, это было связано с развалом колхозов, вследствие чего уменьшилась сырьевая база.

В период с 1998 по 2000 года была проведена и проводится по сей день работа по восстановлению нормальной работы предприятия. В 1999 году была введена собственная котельная, благодаря чему предприятие значительно снизило затраты на энергоресурсы, тем самым создав резерв для повышения заработной платы, повышения рентабельности производства. Проводилась реконструкция действующего оборудования.

Но основная проблема так и не была решена - большое влияние на экономическое состояние оказывало нехватка сырья. В период с 2001 по 2004 года предприятие получает 3,5 тонны молока в день от поставщиков, хотя производственные мощности рассчитаны на переработку 40 тонн в сутки. Для выхода из сложившейся ситуации предприятие предпринимает следующие шаги:

1. Была проведена приватизация, и контрольный пакет выкупил коллектив, теперь предприятие само распоряжается своей прибылью.

2. В населённых пунктах республики открываются пункты приёма молока.

3. В перспективе предприятия покупка собственной фермы для разведения молочного стада коров.

4. Проводится работа по открытию нескольких видов производств на предприятии.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- заготовка и переработка молока с целью производства молочных продуктов;

- заготовка и закупка, переработка и реализация сельско - хозяйственной продукции;

- производство и реализация продукции производственно -технического назначения;

- торгово - закупочная деятельность с правом фирменной торговли через собственные магазины;

- экспортно - импортные операции;

- оказание услуг по переработке и реализации молока и молочной продукции;

- внешнеэкономическая деятельность и другие.

Более полный перечень всех видов деятельности предприятия представлен в уставе (Приложение 1).

Ассортимент выпускаемой продукции на ОАО «Тираспольский молочный комбинат» разнообразен и направлен на удовлетворение потребностей покупателей. (Приложение 2). Вся продукция комбината имеет сертификаты соответствия, выданы ГО ГСИЦ.

Линейно - функциональная организационная структура ОАО «Тираспольский молочный комбинат» представлена на схеме в приложении (Приложение 3).

Структура производства основана на функционировании следующих участков (Приложение 4):

1) участок приёмки молочного сырья;

2) аппаратный участок переработки сырья, на нем реализуются процессы пастеризации, охлаждения, гомогенизации;

3) участок производства творога, сырков, сыра рассольного;

4) участок разлива продукции в полиэтиленовую и полистироловую фасовку;

5) участок производства мороженного в вафельных стаканчиках;

6) участок производства масла.

Комбинат оснащен высокопроизводительным оборудованием, имеет собственный автопарк, котельную на газовом топливе, компрессорно - морозильный цех по производству холода, ремонтный цех, складские помещения в достаточном количестве и с требуемыми температурными режимами. У комбината также есть и своя ферма в селе Цибулевка, в прошлом году они увеличили надои в два раза. В месяц это порядка 10 тонн молока. 

Молочное сырье комбинат приобретает как у населения (для этого открыты пункты приема молока в районах республики), так и у сельхозпроизводителей. Чтобы исключить риски и «случайности» с закупкой сырья, ТМК открыл собственную молочно-товарную ферму, которая тоже снабжает комбинат сырьем. Подробный перечень поставщиков представлен в приложении 5.

ОАО «Тираспольский молочный комбинат» реализует свою продукцию напрямую через собственную сеть магазинов, в которую входят 8 магазинов. А также через контрагентов, одним из которых является сеть супермаркетов Шериф. 30 % производимой продукции реализуется бюджетным организациям.

Директор молочного комбината Станислав Владимирович Тарасюкотмечает, что главным достижением комбината является то, что коллектив постоянно работает над повышением качества и расширением ассортимента продукции, внедрением новых технологий.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (линейная структура), которая подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер предприятия руководствуется Законом ПМР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет персональную ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

На ОАО «Тираспольский молочный комбинат» бухгалтерский учет организован с применением информационной системы учета и управления предприятием «1С: Бухгалтерия версия 8.3.».

Структура бухгалтерии предприятия представлена на схеме (Приложение 6).

Отметим отдельные моменты, взятые из Положения о бухгалтерии ОАО «Тираспольский молочный комбинат», раскрывающие порядок организации и функционирования бухгалтерской службы. Задачи бухгалтерии на предприятии:

1) ведение достоверного бухгалтерского, налогового и управленческого учета финансово - хозяйственной деятельности Общества.

2) формирование и сдача бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности финансово - хозяйственной деятельности Общества.

3) взаимодействие с государственными налоговыми и иными органами в пределах своей компетенции.

4) взаимодействие с контрагентами и финансовыми организациями в пределах своей компетенции.

5) осуществление платежей в наличной и безналичной форме в порядке, определяемом внутренними документами Общества.

6) налоговое планирование, мониторинг актуальных законодательных и нормативных документов.

Основные технико - экономические показатели ОАО «Тираспольский молочный комбинат» за 2016 - 2018 годы представлены в таблице 2.1.

Информационной базой выступили данные балансового отчета о финансовом положении Ф№1 за 2016-2018 гг. (Приложение 7,8,9) и отчета о совокупном доходе Ф№2 за 2016-2018 гг. (Приложение 10,11,12), а также данные отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) организации форма № 5 - З за 2016-2018 гг. (Приложение 13,14,15)

Таблица 2.1 Основные технико-экономические показатели ОАО «Тираспольский молочный комбинат» за 2016 - 2018 гг.

Показатели	2016 год	2017 год	2018 год
Среднегодовая стоимость имущества, руб.	53834958	64555922	77919643
Среднегодовая сумма собственного капитала, руб.	48251306	56156454	68453253
Среднегодовая сумма краткосрочных активов предприятия всего, руб.	41105704	54804014	65498793
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.	12693598	13993354	16878522
Оборотные средства, руб.	49541906	60066121	70931465
Среднесписочная численность работников, чел.	364	370	396
Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, руб.	5600094	12190238	12394287
Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, руб.	5583652	6404451	7396748
Объем производства продукции (работ, услуг), тыс. руб.	95457	131955	170881
Затраты на производство продукции (работ, услуг), тыс. руб.	84606	118695	161202
в том числе материальные затраты, тыс. руб.	60938	91988	129813
Доход (выручка) от продажи продукции (товаров), работ, услуг, руб.	110412434	140745790	182379898
Себестоимость проданной продукции (товаров), работ, услуг, руб.	84893245	106954963	140396199
Валовая прибыль (убыток), руб.	25519189	33790827	41983699
Результат (прибыль/убыток) от операционной деятельности, руб.	11725880	16856665	21882839
Результат от финансово-хозяйственной деятельности (прибыль/убыток до налогообложения), руб.	12051016	17208530	22228044
Чистая прибыль (убыток) предприятия, руб.	6410689	10032599	15361000
Рентабельность продаж, %	11,4	13,03	12,77
Фондоотдача, руб.	8,698	10,058	10,805
Рентабельность собственного капитала, %	13,29	17,87	22,44

Для более детальной характеристики финансово-хозяйственной деятельности предприятия проведем анализ финансового состояния.

Основным элементом оценки финансового состояния предприятия является анализ имущественного положения - анализ активов и пассивов. При анализе активов и пассивов баланса прослеживается динамика их состояния в анализируемом периоде. Анализ следует проводить по абсолютным и относительным показателям структуры баланса.

Анализ финансового состояния предприятия начинается с изучения Балансового отчета о финансовом положении, в котором содержится основная информация о составе и структуре имущества предприятия и источниках его формирования (Приложение 7,8,9).

При анализе имущественного состояния предприятия используется методика, включающая в себя горизонтальный и вертикальный анализ активных статей баланса. Благодаря данным, содержащимся в балансовом отчете о финансовом положении, появляется возможность изучения динамических изменений его различных статей (горизонтальный анализ), что в итоге позволяет дать оценку перспективам развития предприятия в целом.

Анализ состава и динамики имущества ОАО «Тираспольский молочный комбинат» представлен в аналитической таблице 2.2. (Приложение 16).

Анализ данных таблицы 2.2 (приложение 16)показывает, что общая стоимость имущества ОАО «Тираспольский молочный комбинат» в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 11132053 руб. (18,87 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 15595389 руб. (22,24 %).Это положительная тенденция, свидетельствующая об увеличении экономического потенциала предприятия.

Сумма внеоборотных активов в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на607838 руб. (на 6,43 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 4730 045 руб. (47,04 %).

На данную динамику повлияли изменения по всем статьям, относящимся к долгосрочным активам.

Стоимость основных средств в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 657 627 (9,59 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом стоимость основных средств увеличилась на 3254197 руб. (на 43,29 %).

Стоимость биологических активов в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 121 097 руб. (10,52 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 389 495 руб. (30,62 %).

Стоимость незавершенных материальных активовв 2017 году по сравнению с 2016 годом уменьшилась на 172 907 руб. (13,86 %)., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом стоимость незавершенных материальных активов увеличилась на 969 087 руб. (90,20 %).

Стоимость долгосрочных финансовых активов в 2017 году по сравнению 2016 годом увеличилась на 2 021 руб. (1,06 %), а в 2018 году по сравнению 2017 годом увеличились на 117 266 руб. (60,76 %).

Увеличение стоимости внеоборотных активов за анализируемый период говорит о том, что на предприятии проводятся мероприятия в области технической оснащенности, увеличении производственной мощности и улучшении условий труда.

Величина оборотных активов в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 10524 215 руб. (21,24 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 10865 344 руб. (18,09 %).

Стоимость запасов в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 9994 941 руб. (83,94 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 1666 517 руб. (7,61 %).

Кроме того, следует отметить, что в 2017 году по сравнению с 2016 годом произошло уменьшение стоимости краткосрочных биологических активов на 320 272 руб. (30,41 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом произошло увеличение стоимости краткосрочных биологических активов на 182619 руб. (на 24,92 %).

Величина краткосрочной дебиторской задолженности в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 9061 952 руб. (118,31 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшилась на 8653 854 руб. (51,75 %).

Краткосрочные финансовые активы в 2016 - 2018 годах не изменились.

Денежные средства и денежные эквиваленты в 2017 году по сравнению с 2016 годом уменьшились на 8212 406 руб. (43,40 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличились на 12670 062 руб. (118,30 %). Необходимо отметить, что значительное увеличение денежных средств в 2018 году свидетельствует об укреплении финансового состояния предприятия, а уменьшение денежных средств в 2017 году свидетельствует об обратном.

В таблице 2.3 (Приложение 17) представлен анализ состава и динамики источников формирования имущества ОАО «Тираспольский молочный комбинат».По итогам анализа видно, что за анализируемый период сумма источников формирования имущества предприятия увеличилась. Так, в 2017 году по сравнению с 2016 годом сумма источников формирования имущества увеличилась на 11132 053 руб. (18,87 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 15595 389 руб. (22,24 %).

Увеличение источников формирования имущества является положительным моментом в деятельности предприятия.

Вследствие этого увеличивается стоимость имущества и, следовательно, улучшается его финансовое состояние.

Отметим, что величина раздела «Капитал и резервы» в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 9732 599 руб. (18,98 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 14860 999 руб. (24,35%).

Уставный капитал предприятия за анализируемый период не изменился и составил 1506314 руб.

Сумма резервов увеличилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 6110 689 руб. (14,09 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 9532 598 руб. (19,26 %).

Чистая прибыль предприятия в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 3621 910 руб. (56,50 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 5328401 руб. (53,11 %).

По краткосрочным обязательствам, в целом, наблюдается увеличение.В 2017 году по сравнению с 2016 годом краткосрочные обязательства увеличились на 1399 454 руб. (18,18 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличились на 734 390 руб. (8,07 %).

Краткосрочная торговая кредиторская задолженность в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 694 489 руб. (16,59 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 301606 руб. (6,18 %).

Прочая краткосрочная кредиторская задолженность в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 290872 руб. (16,86 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 697627 руб. (34,60 %).

Текущее обязательство по налогу на доходы в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилось на 241 689 руб. (51,92 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшилось на 184 664 руб. (26,11 %).

Краткосрочные оценочные обязательства в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличились на 172404 руб. (13,04 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшились на 80 179 руб. (5,36 %).

Данные для проведения вертикального анализа имущества ОАО «Тираспольский молочный комбинат» представлены в таблице 2.4 (Приложение 18)

Из таблицы 2.4 видно, что в активе баланса наибольший удельный вес занимают оборотные активы. В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес оборотных активов увеличился на 1,68 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшился на 2,91 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес запасов в составе оборотных активов увеличился на 12,43 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшился на 3,24 п.п.

Доля краткосрочных биологических активов в 2017 году по сравнению с 2017 годом снизилась на 0,91 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 0,07 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес дебиторской задолженности увеличился на 12,38 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом удельный вес дебиторской задолженности уменьшился на 16,46 п.п

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес краткосрочных финансовых активов уменьшился на 3,54 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшился на 2,55 п.п.

Удельный вес денежных средств и денежных эквивалентов в общей сумме оборотных активов предприятия в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизился на 20,36 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 15,13 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес внеоборотных активов снизился на 1,68 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 2,91 п.п.

В составе внеоборотных активов на предприятии наибольший удельный вес в общей сумме занимают основные средства. Удельный вес основных средств в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличился на 2,15 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 1,90 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес биологических активов предприятия увеличился на 0,47 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 1,41 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес незавершенных материальных активов предприятия снизился на 2,52 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 3,14 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес долгосрочных финансовых активов предприятия снизился на 0,10 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 0,18 п.п.

Данные для проведения вертикального анализа источников имущества ОАО «Тираспольский молочный комбинат» представлены в таблице 2.5 (Приложение 19)

Из таблицы 2.5 видно, что на предприятии наибольший удельный вес в валюте баланса занимают «Капитал и резервы» - 86,95 %, 87,02 %и 88,53 % в 2016, 2017и 2018 годах соответственно.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес капитала и резервов увеличился на 0,08 п.п., 2018 году по сравнению с 2017 годом - на 1,50 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес краткосрочных обязательств снизился на 0,08 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 1,50 п.п.При анализе краткосрочных обязательств можно отметить, что наибольший удельный вес в общей сумме данного раздела занимает краткосрочная торговая кредиторская задолженность.

Так, в 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес краткосрочной торговой кредиторской задолженности снизился на 0,73 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 0,94 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес прочей краткосрочной кредиторской задолженности снизился на 0,25 п.п. В 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 5,44 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес обязательств предприятия по налогу на доходы увеличился на 1,73 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 2,46 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом доля краткосрочных оценочных обязательств составляла сократилась на 0,75 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом сократилась на 2,04 п.п..

В условиях рыночной экономики и высокой конкуренции основными факторами, определяющими благополучное функционирование организации, является эффективное управление бизнесом, поиск резервов рационального использования ресурсов, расширение деятельности. Показателями, характеризующими эффективность функционирования организации, служат прибыль и рентабельность.

Прибыль -- это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. [45, с. 127]

Каждое предприятие стремится максимизировать прибыль и повысить уровень рентабельности. Именно поэтому показатели прибыли и рентабельности, формирующие систему показателей финансовых результатов, являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Чтобы управлять прибылью и рентабельностью, нужно понимать их сущность и уметь правильно их измерять.

На величину прибыли организации влияют различные факторы, которые можно разделить на внешние и внутренние.

К внутренним факторам относятся, такие как: изменение объемов производства; себестоимость продукции; политика ценообразования; качество и ассортимент продукции; эффективность использования ресурсов, которыми располагает предприятие; учетная политика организации и т. д.

К внешним факторам, влияющим на величину прибыли организации относятся инфляционные процессы, изменение конъюнктуры рынка, спрос на производимую предприятием продукцию, покупательская способность населения, общие экономические и социальные условия и т. п.

С экономической точки зрения прибыль можно охарактеризовать сложной категорией. При этом прибыль является показателем, полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции и оказывающим стимулирующее действие для развития организации.

В росте прибыли заинтересованы как непосредственно сама организация, так и государство. Получение предприятием прибыли по результатам финансово - хозяйственной деятельности повышает его инвестиционную привлекательность, способствует экономической заинтересованности работников и служит основным источником социального и экономического развития.

При проведении анализа финансовых результатов предприятия рассчитывают следующие показатели прибыли:

1) валовая прибыль;

2) прибыль от реализации продукции;

3) балансовую прибыль;

4) чистую прибыль [37, с. 73].

Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:

1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

2. Анализ финансовых результатов от операционной деятельности.

3. Анализ финансовых результатов от неоперационной деятельности.

4. Анализ показателей рентабельности деятельности предприятия.

5. Анализ распределения и использования прибыли.

Источниками информации для проведения анализа по данным бухгалтерской отчетности являются:

1) форма № 1 «Балансовый отчет о финансовом положении» (Приложение 7,8,9);

2) форма № 2 «Отчет о совокупном доходе» (Приложение 10,11,12).

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику. Для проведения анализа состава, структуры и динамики балансовой прибыли была составлена аналитическая таблица 2.6 (Приложение 20)

Из таблицы 2.6 видно, что величина балансовой прибыли в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 5157 514 руб. (42,80 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 5019 514 руб. (29,17 %).

Прибыль от операционной деятельности в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 5130 785 руб. (43,76 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 5026 174 руб. (29,82 %).

Кроме того, предприятие получило прибыль от инвестиционной деятельности, которая в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 26 729 руб. (8,22 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизилась на 6660 руб. (1,89 %).

Прибыль от финансовой деятельности предприятием за анализируемый период получено не было.

Анализ состава, структуры и динамики доходов в ОАО «Тираспольский молочный комбинат» представлен в аналитической таблице 2.7 (Приложение 21)

Исходя из проведенного анализа отметим, что в 2017 году по сравнению с 2016 годом доходы предприятия увеличились на 30664 984 руб. (27,60 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличились на 41707 783 руб. (29,42 %).

В 2017 году по сравнению с 2016 годом доходы (выручка) от продаж увеличились на 30333 356 руб. (27,47 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличились на 41634 108 руб. (29,58%).

В 2017 году по сравнению с 2016 годом другие операционные доходы увеличились на 304 899 руб. (84,52%), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличились на 80 335 руб. (12,07%).

В 2017 году по сравнению с 2016 годом доходы от инвестиционной деятельности увеличились на 26 729 руб. (8,22%), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизились на 6 660 руб. (1,89%).

За анализируемый период доходы от финансовой деятельности предприятием не были получены.

В аналитической таблице 2.8 (Приложение 22) представлен анализ состава, структуры и динамики расходов в ОАО «Тираспольский молочный комбинат».

Исходя из проведенного анализа отметим, что в 2017 году по сравнению с 2016 годом расходы предприятия увеличились на 25507470 руб.(25,75 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличились на 36688 269 руб. (29,46 %).

В 2017году по сравнению с 2016 годом себестоимость продаж увеличилась на 22061 718 руб. (25,99 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 33441 236 руб. (31,27%).