В 2017 году по сравнению с 2016 годом чистая прибыль увеличилась на 3621910 руб. (56,50%), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 5328 401 руб. (53,11 %).

Комбинат создает только резерв согласно уставу, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. сумма резерва увеличилась на 3612 910 руб. (56,50 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом сумма резерва увеличилась на 5328 401 руб. (53,11 %).

Для выводов и удобства определения динамики показателей деловой активности ОАО «Тираспольский молочный комбинат» рассчитаны коэффициенты оборачиваемости в таблице2.12 (Приложение 25).

Как видно из таблицы 2.12 коэффициент оборачиваемости активов в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличился на 0,1 оборота (6,30 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился 0,2 оборота (7,36 %). Это значит, что имеющиеся в распоряжении предприятия средства оборачиваются быстрее, что говорит о том, что каждый рубль активов приносит больше выручки.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилось на 0,1 оборота (4,39 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилось на 0,2 оборота (8,42 %). В 2017 году снижалась эффективность использования оборотных активов, о чем свидетельствует уменьшающееся значение коэффициента оборачиваемости оборотных активов, в 2018 году происходит обратное.

Коэффициент оборачиваемости запасов в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличился на 0,962 оборота (13,06%), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 0,304 оборота (3,65 %).

Увеличение коэффициента оборачиваемости запасов в 2017 году говорит об увеличении эффективности продаж предприятия, эффективности управления затратами предприятия, чего нельзя сказать в 2018 году.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличился на 0,689 оборота (18,39 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 0,123 оборота (2,78 %).

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизился на 8,170 оборотов (41,44 %),а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 3,169 оборотов (27,45 %).Данная ситуация говорит о том, что уровень эффективности управления дебиторской задолженностью повышается, что приводит к росту платежеспособности предприятия, увеличения скорости погашения задолженности дебиторами.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизился на 6,378 оборота (22,50 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 2,681 оборота (12,20 %). Таким образом, за анализируемый период наблюдается снижение финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом произошло увеличение коэффициента оборачиваемости собственного капитала на 0,218 оборота (9,53%), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом - на 0,158 оборота (6,30 %). Что положительно характеризуется для предприятия.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличился на 1,867 оборота (24,46 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 0,168 оборота (1,77 %). Снижение данного показателя в 2018 году свидетельствует о падении эффективности использования денежных средств, а в 2017 году - наоборот, о повышении эффективности использования денежных средств.

Фондоотдача основных средств в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 1,360 оборота (15,63 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 0,747 оборота (7,43 %). Увеличение фондоотдачи за анализируемый период говорит об увеличении эффективности использования основных средств.

Исходя из проведенного анализа, можно отметить неблагоприятную для предприятия ситуацию в анализируемых периодах - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Как видно из таблицы 2.12, продолжительность оборота активов в 2017 году по сравнению с 2016 годом сократилась на 11 дней (5,93 %), в 2018 году по сравнению с 2017 годом сократилась на 11 дней (6,85 %).

Продолжительность оборота оборотных активов в 2017 году по сравнению с 2016 годом выросла на 6 дней (4,59 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизилась на 11 дней (7,77 %).Увеличение периода оборота текущих активов в 2017 году сопровождается отвлечением средств из хозяйственного оборота и их «омертвлением» в запасах, незавершенном производстве, готовой продукции. В 2018 году происходит обратное.

Исходя из расчетов показателя периода оборота дебиторской задолженности за анализируемый период отметим, что в 2017 году по сравнению с 2016 годом показатель увеличился на 13 дней (70,77 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 7 дней (21,54 %). Данная тенденция приводит к увеличению реального притока денежных средств в 2017 году и их оттоку в 2018 году.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом период оборота кредиторской задолженности вырос на 4 дня (29,02 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 2 дня (на 10,87 %).

Продолжительность операционного цикла в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 7 дней (10,83 %). Увеличение длительности операционного цикла в 2017 году приводит к уменьшению эффективности управления дебиторской задолженностью и запасами, что приводит к ухудшению финансового состояния предприятия.

В 2018 году наблюдается обратная ситуация так, в 2018 году по сравнению с 2017 годом продолжительность операционного цикла снизилась на 5 дней (6,82 %).Это приводит к увеличению эффективности управления дебиторской задолженностью и запасами, что приводит к улучшению финансового состояния предприятия.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом произошло увеличение продолжительности финансового цикла на 4 дня(на 6,59 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом произошло уменьшение данного показателя на 3 дня (на 5,68 %).

Анализируя деловую активность ОАО «Тираспольский молочный комбинат» можно отметить, что снижение показателей оборачиваемости и периодов оборота активов и пассивов предприятия за 2016 - 2018 - годы является отрицательной тенденцией.

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния организации является ее платежеспособность.

Способность организации рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам принято называть текущей платежеспособностью. Иначе говоря, организация считается платежеспособной, когда она в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, используя оборотные активы.

Причиной того, что при анализе текущей платежеспособности в первую очередь ориентируются на оборотные активы, является то, что основные средства не рассматриваются в качестве источников погашения текущих обязательств организации в силу своей особой функциональной роли в процессе производства и, кроме того, затруднительности их срочной реализации.

На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов (возможность преобразовать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств). Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название анализа ликвидности [40, с. 214].

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств [38, с. 97].

Используя данные формы № 1 «Балансового отчета о финансовом положении» (Приложение 7,8,9) ОАО «Тираспольский молочный комбинат» за 2016 - 2018 гг. проведен анализ ликвидных активов в таблице 2.13 (Приложение 26).

В 2017 году по сравнению с 2016 годом величина первоклассных ликвидных средств снизилась на 8212 406 руб. (28,39 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом первоклассные ликвидные средства увеличились на 17670 062 руб. (164,98 %).

Величина легкореализуемых активов в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличилась на 9868390 руб. (85,44 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизилась на 8031 085 руб. (37,50 %).В 2017 г. по сравнению с 2016 г. их удельный вес увеличился на 10,97п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 14,93 %.

При этом в 2017 году по сравнению с 2016 годом стоимость продукции увеличилась на 1007 934 руб. (40,27 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом - на 371780 руб. (10,59 %).

В 2017 году по сравнению с 2016 годом стоимость товаров увеличилась на 118776 руб. (на 35,57 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом - на 68370 руб. (15,10 %).

Величина дебиторской задолженности в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 9061 952 руб. (118,31 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом уменьшилась на 51,75. Снижение дебиторской задолженности в 2018 году является положительным моментом в деятельности предприятия.

Величина краткосрочных биологических активов в 2017году по сравнению с 2016 годом снизилась на 320272 руб. (30,41 %), ав 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 182 619 руб. (24,92 %).

Сумма среднереализуемых активов в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 8868231 руб. (97,78 %), что связано с увеличением суммы материальных ценностей и незавершенного производства, а в 2018 году по сравнению с 2017 годом сумма выросла на 1226367 руб. (6,84 %).В 2017 году по сравнению с 2016 годом их удельный вес вырос на 10,21 п. п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизился на 3,22 п.п.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом удельный вес труднореализуемых ликвидных средств снизился на 1,68п. п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 2,91 п.п.

Далее, используя данные формы № 1 «Балансовый отчет о финансовом положении» (Приложение 7,8,9) проведен анализ пассива за 2016 - 2018 годы в таблице 2.14 (Приложение 27).

Из таблицы 2.14 видно, что величина наиболее срочных обязательств в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 1399454 руб. (18,18 %), увеличение произошло из - за увеличения кредиторской задолженности, текущих обязательств по налогу на доходы и увеличении краткосрочных оценочных обязательств. В 2018 году по сравнению с 2017 годом данный показатель увеличился на 734390 руб. (8,07 %).

В 2017 году по сравнению с 2016 годом доля наиболее срочных обязательств в общей сумме пассивов снизилась на 0,08 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом - на 1,50 п.п.

Краткосрочные обязательства и долгосрочные обязательства отсутствуют на протяжении анализируемого периода.

Постоянные пассивы в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличились на 9732 599 руб. (18,98 %) вследствие изменений в сумме резервов, а в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличились на 14860 999 руб. (24,35 %).

В 2017 году по сравнению с 2016 годом доля постоянных пассивов уменьшилась на 0,08 п.п., а в 2018 году по сравнению с 2017 годом - на 1,50 п.п.

Произведена группировка статей актива и пассива баланса ОАО «Тираспольский молочный комбинат» за 2016 - 2018 гг. в соответствии с методикой определения ликвидности (методика А.Д. Шеремета) [28]. Данная методика отражена в таблице 2.15 (Приложение 28)

Изучение соотношения этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволяет установить тенденции в структуре баланса и его ликвидности.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги данных групп по активу и по пассиву. Согласно А.Д. Шеремету, баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:

; ; ; (2.1)

Исходя из результатов расчетов таблицы 2.15, на данном предприятии сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

A1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4. (2.2)

На ОАО «Тираспольский молочный комбинат» ликвидность баланса можно охарактеризовать как достаточную.

Исходя из условия абсолютной ликвидности баланса можно сделать следующие выводы:

- на предприятии в течение анализируемого периода наблюдается соответствие первого условия абсолютной ликвидности - достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств, это означает, что отсутствует возможность риска недостаточной ликвидности. Увеличение срочных обязательств в 2017 году обусловлено значительным ростом объема кредиторской задолженности, текущих обязательств по налогу на доходы и краткосрочных оценочных обязательств.

Увеличение срочных обязательств в 2018 году обусловлено значительным ростом объема кредиторской задолженности, но наблюдается уменьшение текущих обязательств по налогу на доходы и краткосрочных оценочных обязательств.

Достаточная сумма высоколиквидных активов связана с увеличением величины денежных средств, имеющихся в распоряжении предприятия.

Платежный избыток по группе «Первоклассные ликвидные средства» составлял 21222795 руб., 11610935 руб. и 28546607 руб. в 2016, 2017 и 2018 годы соответственно;

- второе условие ликвидности на предприятии выполняется на протяжении анализируемого периода. Вследствие отсутствия краткосрочных пассивов в 2016, 2017 и 2018 годы платежный излишек составил 11549418 руб., 21417808 руб. и 13386723 руб. соответственно.

- соблюдение третьего условия ликвидности за анализируемый период обеспечивается из - за отсутствия у предприятия значительных долгосрочных обязательств;

- соблюдение четвертого условия ликвидности за анализируемый период говорит о том, что вложения во внеоборотные активы организации финансировались за счет собственных источников, что говорит о достаточности собственных источников средств и высокой финансовой зависимости предприятия.

Если один из показателей имеют знак, противоположный зафиксированному условию оптимального варианта, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Представлен расчет приведенных выше показателей в таблице 2.16 (Приложение 29)

В 2017 году по сравнению с 2016 годом текущая ликвидность увеличилась на 256 530 руб. (0,78 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом - на 8904 587 руб. (26,96 %).

В 2017 году по сравнению с 2016 годом перспективная ликвидность увеличилась на 8868 231 руб. (97,78 %), а в 2018 году по сравнению с 2017 годом - на 1226 367 руб. (6,84 %).

Таким образом, на основе сравнения будущих поступающих платежей в перспективе организация платежеспособна.

2.2 Анализ действующей на ОАО «ТМК» системы финансового планирования и разработки бюджетов

На ОАО «Тираспольский молочный комбинат» система бюджетирования как элемент управленческого учета отсутствует, поэтому необходимо ее постановление и внедрение, для эффективности производственного процесса, планирования и контроля расходования денежных средств.

Постановка бюджетного управления начинается с утверждения организационной структуры, потому что финансовая структура строится именно на ее базе. Поэтому организационная структура на момент начала работ должна быть проверена и утверждена с учетом всех последних изменений - и зафиксирована. В противном случае какие-то неучтенные моменты, проявившись позже, могут потребовать изменений, а они повлекут за собой существенную переделку уже проведенной работы [10, с.36].

Порядок действий по утверждению организационной структуры следующий:

- подготовить организационную схему, отражающую состояние организационной структуры на текущий момент;

- подписать организационную структуру у генерального директора с тем, чтобы в дальнейшей работе использовать проверенный и утвержденный документ.

Основой любого бизнес-процесса является написанный регламент, в котором четко оговорены права и обязанности всех участвующих в нем подразделений, формы и сроки предоставляемой информации, получатели промежуточных и результирующих документов. Жизненно необходимым для процесса бюджетирования является наличие коллегиального распорядительного органа, который называется бюджетным комитетом. Очень важным, причем не только для процесса бюджетирования, является определение и разграничение полномочий и ответственности отдельных служб. Ситуация, когда полномочия дублируются, редко приводит к положительным результатам.

При этом каждая служба имеет право самостоятельно заключать договора и естественно каждая служба торгует по своим ценам. В результате происходит снижение эффективности работы, как предприятия в целом, по причине несогласованности ценовой политики, так и системы бюджетирования в частности, т.к. единая база по договорам отсутствует, и возникают проблемы со сбором исходной информации.

Выделим, в итоге, следующие требования к организации бизнес-процесса бюджетирования:

- наличие на предприятии единого документа, регламентирующего бюджетный процесс;

- организация бюджетного комитета;

- установление жесткой финансовой дисциплины;

- выстраивание приоритетов в финансах;

- четкое разграничение полномочий и ответственности служб.

Но возникают и недостатки во внедрении системы бюджетирования, самый главный из них - дороговизна внедрения и постановки системы бюджетирования.

Постановка и внедрение системы бюджетирования требует дополнительных затрат, как финансовых, так и интеллектуальных.

Все это будет возможно только при условии, что руководство предприятия осознает всю важность и необходимость финансового планирования.

В условиях рыночной экономики результаты работы предприятия характеризуются целым комплексом взаимосвязанных количественных и качественных показателей. Основным среди них наряду с объемом реализации (объемом продаж) являются себестоимость, прибыль, производительность труда и др. Однако общая оценка деятельности предприятия в первую очередь определяется именно объемом реализации (объемом продаж).

Выручка от реализации продукции - сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятия.

Учитывая особенности отрасли молочный комбинат составляет производственную программу в которой отражаются плановые показатели такие как: свод по поставкам молока с разбивкой по месяцам, расчеты планируемой цены закупки молока, расчет потребности и стоимости видов молочной продукции, программа по выпуску социально значимых видов продукции, расчет потребности покупного сырья, планирование затрат на транспортно-заготовительные расходы, прогнозные показатели о цене приобретения вспомогательных материалов, расчет потребности и стоимости упаковочных материалов, расчет плановых показателей стоимости моющих и других средств для производства продукции, расчет затрат на вспомогательные материалы, а также показатели фактических и плановых затрат по статье «Общие и административные расходы».

При разработке производственной программы по выпуску продукции на текущий финансовый год в ОАО «ТМК» учитываются данные по заключенным договорам на поставку молочной продукции (на основании договоров составляется свод по поставкам молока) и сметы расходов по каждому виду продукта.

Из таблицы 2.17 видно, что планируемый объем выпуска продукции в 2019 году на 341, 211 тонн больше фактического показателя 2017 года, и на 526,6544 тонны больше фактического объема выпуска 2018 года, это обуславливается тем, что в 2019 году предприятие заключило больше договоров на поставку сырья и планирует больший объем выпуска, что выражается ростом выпущенной продукции в стоимостном выражении на 29185,107 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом и на 13362,952 тыс. руб. по сравнению с 2018 годом.

Таблица 2.17 Производственная программа по выпуску социально значимых продуктов в натуральном (в тоннах) и стоимостном (в тыс. руб.) выражении на 2019 год

Согласно заключенным договорам ОАО «ТМК» на 2019 г. запланированный объем реализации имеет следующий вид (табл.2.18).

Таблица 2.18 Бюджет реализации продукции ОАО «ТМК» на 2019 г.

Вывод: В 2019 году планируется увеличить производство вспомогательной продукции, в частности предприятие планирует производить новый продукт (Нутелла) при этом планируется увеличение общего бюджета реализации продукции на 12130 тыс. руб.

На ОАО «Тираспольский молочный комбинат» такие управленческие решения как: принятие или непринятие специального заказа; сохранение или прекращение производства; замена оборудования; товарная номенклатура; продажа продукта в существующем виде или после дальнейшей обработки; собственное производство или закупка принимаются без анализа последствий от их принятия. Генеральный директор при принятии управленческих решений руководствуется своим личным мнением.

Принятие управленческих решений на ОАО «Тираспольский молочный комбинат» предлагается осуществлять в двух последовательных стадиях. Первая стадия заключается в подготовке и анализе информации о будущих денежных потоках, связанных с релевантными затратами и доходами. В анализ должны включаться только дополнительные или приростные затраты, в качестве которых (в практических целях) можно рассматривать удельные переменные затраты. Затраты, не зависящие от принимаемого решения (нерелевантные), не должны и влиять на него. Вторая стадия представляет собой анализ качественных факторов, которые могут отменить решение, основанное исключительно па денежных потоках.

Рассмотрим принятие или непринятие решения о дополнительном заказе на ОАО «Тираспольский молочный комбинат» в таблице 2.19. Завод может производить 27,5 тонн продукции, однако в настоящее время она работает на 40% своей производственной мощности и выпускает 11 тонн.

Таблица 2.19 Выручка и затраты на производство и реализацию продукции

От сети магазинов поступило предложение на поставку 2 000 пакетов молока 1 л. по цене 8 руб. за штуку. Предлагаемая цена гораздо ниже обычной продажной цены (14 руб. за штуку), более того, она даже ниже совокупных затрат (11 руб. на штуку).

Тем не менее, принятие такого предложения может оказаться выгодным для предприятия. У него имеются незадействованные производственные мощности, и данный заказ не помешает производству и реализации по обычным ценам стандартного количества продукции.

Если принять данное предложение, то предприятие получит дополнительный маржинальный доход в размере 3 руб. (8 - 5) от продажи каждой единицы продукции, что при заказе на 2 000 ед. даст 6 000 руб.

Учитывая тот факт, что постоянные затраты покрываются за счет реализации остальных 11 т. изделий, прибыль предприятия увеличится на сумму дополнительного маржинального дохода, т.е. на 6 000 руб.

Несмотря на очевидное преимущество использования концепции маржинального дохода в ценообразовании, необходимо отметить, что в долгосрочной перспективе производственные мощности могут быть расширены или сокращены.

Если предприятие предполагает продолжать работать и далее, то продажные цены на продукцию должны покрывать все затраты и давать устойчивый уровень операционной прибыли.

Следовательно, при ценообразовании на долгосрочную перспективу необходима информация, полученная при помощи метода калькулирования себестоимости по полным затратам.

Как уже говорилось выше на ОАО «Тираспольский молочный комбинат» управленческая отчетность носит фрагментарный характер, следовательно, для повышения эффективности системы управленческого учета данного предприятия необходимо внедрить полноценные формы управленческой отчетности.

2.3 Анализ эффективности системы бюджетирования на ОАО «ТМК»

1. Руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей экономической эффективности.

2. Организация комплексного экономического анализа деятельности предприятия и участие в разработке мероприятий по ускорению темпов роста производительности труда, эффективному использованию производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, повышению рентабельности производства.

3. Контроль за сроком исполнения договорных обязательств, разработка положений мотивации, выдача лимитных карт на материалы.

4. Планирование производственно-хозяйственной деятельности цехов и служб на основе утвердительного плана предприятия.

5. Рассмотрение цеховых планов, их проверка, внесение необходимых изменений.

6. Подготовка необходимых материалов для рассмотрения проектов планов, итогов работы предприятия и цехов на постоянно действующий совет директоров.

В целях повышения эффективности бюджетирования на предприятии предлагается ввести следующие изменения:

1. Реорганизовать существующую финансовую структуру предприятия:

- единое руководство всех финансово-экономических служб, исключающее дублирование функций и улучшающее координацию между функциональными отделами;

- разделение функций составления внешней, налоговой, и внутренней отчетности;

- группа управленческого учета своевременно предоставляет необходимую управленческую информацию, удовлетворяющую требования руководства.

2. Ввести должность финансового контролера.

В 2016-2018 г. ОАО «Тираспольский молочный комбинат» выпускало более 70 наименований молочной продукции. Сюда входят:

- молоко - 1,5-4% жирности (17 наименований);

- кефир - 1-3,2% жирности (5 наименований);

- йогурты - 1,5-2,5% жирности (6 наименований);

- десерты - 7-10% жирности (2 наименования);

- сливки - 10-35% жирности (2 наименования);

- сметана - 10-35% жирности (8 наименований);

- творог - 4-18% жирности (12 наименований);

- сырки творожные - 8% жирности (7 наименований);

- масло (2 наименования);

- другая молочная продукция (15 наименований).

Проведем анализ продуктового портфеля ОАО «Тираспольский молочный комбинат» по видам продукции за 2016-2018 г.г. в таблице 2.20

Таблица 2.20 Анализ продуктового портфеля ОАО «Тираспольский молочный комбинат» по видам продукции за 2016-2018 г.г., тонн

Из данных таблицы 2.20 следует, что планируемый выпуск продукции на протяжении почти всего периода с 2016-2018 гг. опережал фактические показатели. Что связанно в первую очередь с недальновидностью управленческого персонала и низким качеством прогнозируемых данных.

На основании производственной программы составляемой на предприятии, данных балансового отчета о финансовом положении за 2016-2018 гг. (Приложение 7,8,9) и отчета о совокупном доходе за 2016-2018 гг. (Приложение 10,11,12) составим управленческие бюджеты и проанализируем исходные показатели.

Бюджет продаж молока 2,5 % фасовкой 1 л. с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию (приложение 30). Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в таблице 2.21

Таблица 2.21 Выполнение бюджета продаж предприятия и графика поступления денег в 2019 г.

При формировании данного бюджета продаж на предприятии первые две строки формируются на основании продуктового профиля на плановый период.

Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену.

При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег в первом квартале только на 30%, оставшаяся часть поступает во втором квартале - 50% и в следующих периодах по 10%.

Таким образом, в целом наблюдается выполнение бюджета продаж в плане выручки на 2,05%, однако выполнение графика поступлений денежных средств достигнуто только в четвертом квартале.

План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе (твердые молочные продукты и продукция длительного хранения) и данных отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) организации форма № 5 - З (Приложение 13,14,15). План производства представлен в таблице 2.22

Таблица 2.22 Выполнение плана производства продукции предприятия в 2018 г. (тыс. руб.)

Таким образом, в 2018 г. произошло превышение фактических показателей производства продукции над плановыми, особенно в отношении запасов готовой продукции.

Так как продукция данного предприятия является скоропортящейся - данная тенденция крайне негативно отразится на финансовом состоянии предприятия.

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в таблице 2.23

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции, оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода.

Таблица 2.23 Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат, тыс. руб.

Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода.

Таким образом, данная таблица показывает, что в рассматриваемом периоде происходит значительное превышение плана по затратам материалов и по объемам кредиторской задолженности, что также является негативным показателем.

Составим бюджет прямых затрат на оплату труда при производстве одного вида продукции (молоко 2,5 % фасовкой 1л) на основе данных о затратах предприятия в таблице 2.25

Таблица 2.25 Бюджет прямых затрат на оплату труда в 2018 году

Анализ данных таблицы 2.25 показал, что выручка увеличилась на 18,5% (или на 701,1 тыс. рублей).

Фонд оплаты труда увеличился на 15,6 % (или на 132,2 тыс. рублей). Этот рост фонда заработной платы обусловлен увеличением средней заработной платы и производительностью труда одного работника.

Производительность труда одного работника увеличилась на 27,1 % (или на 108,2 рублей). Средняя заработная плата за месяц увеличилась на 22,6 % (или на 784,4 рубля).

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам.

Выявим отклонения по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию (таблица 2.26).

Таблица 2.26 Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат

Анализ производственной себестоимости продукции по калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 2.26, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет 49,1% (29,8 + 14,0 + 5,3), а заработной платы производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды -- 7,3% (5,3 + 2,0). При этом общепроизводственные расходы фактически составляют 25,4% в общей структуре производственной себестоимости, а общехозяйственные расходы составляют 18,1 %, что на 12,8% больше планируемого значения.

В целом производственная себестоимость фактически на 11226 тыс. руб. больше планируемого значения.

Для анализа движения денежных средств предприятия отразим движение денежных средств предприятия за 2018 год в следующей разработочной таблице 2.27.рование учетный бюджет

Таблица 2.27 Динамика поступления и выбытия денежных средств ОАО «Тираспольский молочный комбинат», тыс. руб.

Структура поступления и расходования денежных средств свидетельствует серьезном перераспределении структуры поступления средств во времени.

Это связано преимущественно с характером организации производственного процесса, когда расчет с рядом крупнейших поставщиков и покупателей идет разово за определенный период времени, например, раз в квартал. Так как предприятие характеризуется крайне малыми сроками реализации продукции, то данные операции отягощают его финансовое состояние и возникает необходимость внешнего кредитования кассового разрыва бюджета. Необходимо отметить и ухудшение состояния движения денежных средств фактически в 2018 году по сравнению с плановыми показателями.

Таким образом, в целом поданному предприятию наблюдается неэффективное исполнение формируемых бюджетов: превышение расходов над доходами, опережающий темп роста производства над реализацией. В тоже время, учитывая специфику производства скоропортящейся продукции и малых сроков реализации продукции предприятию необходимо совершенствование механизма бюджетирования.

В целом можно отметить, что внедрение системы бюджетирования позволило ОАО «ТМК» повысить обоснованность управленческих решений на основе рационально выбранной стратегии, снизить уровень предпринимательского риска и улучшить ряд показателей, отражающих финансовое положение предприятия.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОСТАНОВКИ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ОАО «ТИРАСПОЛЬСКИЙ МОЛОЧНЫЙ КОМБИНАТ»

Технология составления бюджета предприятия демонстрируется ниже с помощью очень простого примера, который описывает соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета. В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений:

- бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы;

- допустим что предприятие производит и продает один вид продукции (например молоко 3,2 % фасовкой 1 л.);

- все непрямые налоги, которые включаются в валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, исходя из которых они определяются (например, заработная плата планируется вместе с начислениями).

Следует отметить, что такие упрощения не носят принципиальный характер, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.

Итак, пусть на предприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта.

Совокупность собранной информации представлена ниже. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия.

В качестве первого блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен (таблица 3.1):

Таблица 3.1 Прогноз объемов продаж и цен на 2019 год

На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия. Рассчитываемая система бюджетов включает:

1. Бюджет продаж.

2. План производства продукции (предприятие производит единственный продукт).

3. Бюджет затрат на основные материалы.

4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.

5. Бюджет накладных затрат.

6. Бюджет себестоимости

7. Плановый отчет о прибыли.

8. Бюджет денежных средств.

9. Плановый баланс.

Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя.Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации.

Бюджет продаж составим на основании условия сохранения выявленной в таблице 3.2тенденции темпа роста показателей объема производства.

Таблица 3.2 Планируемый объем производства

Бюджет объема продаж составляется с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе, представлен в таблице 3.3

Таблица 3.3 Бюджет продаж, тыс. руб.

Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0,8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 107.5 руб. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда.

Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд.

Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег.

Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает все «хорошие и плохие новости» предприятия. Хорошие новости - это поступления денег, плохие - уплаты денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным.

3.2 Совершенствование системы бюджетирования за счет применения функционального подхода