Финансовый учет в агрофирме "Сад-Гигант"

Суммы материального ущерба, которые невозможно взыскать с виновного лица из-за его неплатежеспособности (при возврате исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество) или по другим причинам, предусмотренным действующим законодательством, списывают с кредита субсчета 2 счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» на результаты деятельности хозяйства в дебет счета 91" Прочие доходы и расходы". Однако одновременно эти суммы записывают на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и продолжают там учитывать в течение пяти лет на случай, если изменится имущественное положение неплатежеспособных должников.

Долги по недостачам, растратам и хищениям товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом, списываются с баланса в порядке, установленном для списания недостач сверх норм убыли, в случаях, когда нет конкретных виновников этих недостач.

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведут в ведомости № 38-АПК аналитического учета по счетам расчетов строго по каждому должнику и случаям (суммам) причиненного ущерба (если за отдельными должниками числится несколько сумм). В конце месяца итоги оборотов из ведомости переносят в журнал-ордер № 8-АПК по кредитовым оборотам общей суммой. Из журнала-ордера в установленном порядке итоги кредитовых оборотов с составляющими суммами по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Однако во время прохождения практики с фактами, рассмотренными выше, не сталкивалась и по словам главного бухгалтера счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется в ЗАО «Агрофирме «Сад Гигант» крайне редко.

4.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов по страхованию ведут на счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", а по социальному, медицинскому страхованию и расчеты с Пенсионным фондом -- на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Рассмотрим порядок учета по каждому из этих счетов.

Учет страхования имущества и посевов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". На этом субсчете выделяется два аналитических счета: на первом учитывают расчеты по имущественному страхованию, на втором -- по личному. Расчеты по страхованию имущества и посевов отражаются в учете по-разному в зависимости от формы страхования. При обязательном страховании имущества и посевов начисленные страховым организациям суммы страховых платежей относят на затраты производства; при добровольном -- списывают за счет прочих доходов и расходов. И в том, и в другом случае они отражаются по кредиту субсчета 1 счета 76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», но по дебету разных счетов (в первом случае -- по дебету счетов учета затрат на производство, во втором случае -- по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы").

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям записывается по дебету субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Кроме того, в дебет субсчета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию", списывают суммы потерь по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовой продукции, других материальных ценностей, посевов и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, затрат на производство и др.

Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договором страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". После сопоставления сумм потерь, отнесенных на дебет того же субсчета, с суммами полученных возмещений по кредиту выводятся не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев, которые списывают с кредита субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

В регистрах журнально-ордерной формы учета операции по страхованию имущества и посевов учитываются в журнале-ордере № 10-АПК.

Помимо страхования имущества и посевов сельскохозяйственных предприятий страховые органы заключают договоры с гражданами по индивидуальному страхованию (имущества, жизни, скота, средств транспорта и т. п.). Расчеты страховой организации с гражданами могут осуществляться через хозяйства. В этом случае суммы страховых платежей, причитающиеся с граждан, ежемесячно удерживаются у них из заработной платы (оплаты труда) и перечисляются хозяйством страховой организации. Учет указанных расчетов ведут также на субсчете 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию", аналитический счет 2 "Расчеты по индивидуальному страхованию".

При удержании сумм страховых платежей граждан по индивидуальному страхованию из заработной платы (оплаты труда) делают запись: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", аналитический счет 2. При перечислении сумм страховых платежей: дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", аналитический счет 2 кредит счета 51 "Расчетные счета".

По аналитическому счету "Расчеты по личному страхованию" субсчета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию", установлен особый порядок отражения операций в регистрах журнально-ордерной формы учета. В отличие от расчетов по имущественному страхованию кредитовые обороты данного счета не связаны со счетами по учету затрат на производство. Поэтому учет операций по этому счету ведется, как и по другим счетам учета расчетных операций, в журнале-ордере № 8-АПК. Однако чтобы обороты одного и того же счета не переносились в Главную книгу из разных журналов-ордеров, ежемесячно учтенные в журнале-ордере № 8-АПК суммы кредитового оборота этого счета переносят из данного журнала-ордера в журнал-ордер № 10-АПК и присоединяют к кредитовому обороту расчетов по имущественному страхованию.

Аналитический учет расчетов по индивидуальному страхованию ведут по каждому страхователю и заключенному договору страхования), ждый страхователь может иметь несколько договоров по различным видам страхования) в ведомости № 38-АП К аналитического учета расчетов. Итоги оборотов из ведомости в конце месяца переносят в журнал-ордер № 8-АПК по кредитовым оборотам с разбивкой по корреспондирующим счетам, по дебетовым оборотам также делается такая разбивка. Итоги кредитовых оборотов затем, как отмечено выше, переносят в журнал-ордер № 10-АПК, откуда они уже заносятся в Главную книгу вместе с суммами расчетов по имущественному страхованию счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Однако в ЗАО «Агрофирме «Сад Гигант» к счету 76 «Реализация частным лицам» открываются следующие субсчета

76-0 «Закупка продукции у населения»

76-1 «Удержания в Сбербанк»

76-2 «Расчеты по исполнительным листам»

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и земельным долям»

76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

76-5 «Прочие дебиторы и кредиторы

76-6 «Прочие»

В ЗАО «Сад Гигант» не ведутся расчеты со страховыми компаниями по обязательному и добровольному страхованию имущества, посадок и сделок.

4.5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет осуществляется с помощью счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В ЗАО «Агрофирма «Сад Гигант» к данному счету открывают следующие субсчета

60-1 «Поставщики»

60-2 «Расчеты с подрядчиками»

60-3 «Расчеты с поставщиками (частные лица)»

Во время практики данный объект учета изучался в строительном блоке организации, поэтому первичные документы предоставлены с данного участка.

По кредиту счета отражают суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги.

По дебету счета учитывают уплаченные суммы задолженности поставщикам и подрядчикам.

Регистром синтетического и аналитического бух учета расчетов с поставщиками является Журнал-Ордер № 6. Первичными документами в хозяйстве при расчетах с поставщиками и подрядчиками являются: товарно-транспортная накладная, накладная, акт на оказанные услуги, акт на выполненные работы. В Журнале-Ордере №6 на каждый первичный документ отводится одна строка. ЗАО «Агрофирма «Сад Гигант» является крупной организацией и поэтому на каждого поставщика заведен отдельный реестр, в конце месяца подсчитывают итоги и итоговую строку переносят в Журнал-Ордер №6. Согласно положениям Учетной политики ЗАО «Сад Гигант» не один из первичных документов по расчетам с поставщиками не может быть принят к учету без договора.

Счет 60 корреспондирует со счетами: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 20 «Основное производство», 50 «Касса».

4.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится из кассы ЗАО «Агрофирмы «Сад Гигант». Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным данному подотчетному лицу сумма.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предоставить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечению срока, на который они были выданы, или со дня возвращения подотчетного лица из командировки.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При заключении договора с материально ответственным лицом необходимо его личное присутствие. После подписания договора его подшивают в соответствующие папки и хранят по месту работу МОЛа, т.е. на подразделении или в главном офисе, кроме того, он регистрируется в «Журнале договоров с материально ответственными лицами». После оформления и внесения данных договоров в соответствующие реестры, данные договора вносят в базу данных программы «1С Бухгалтерия 8.0»

ЗАО «Сад Гигант» выдает наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые генеральным директором.

Выдача наличных денег под отчет на командировочн6ые расходы производится в пределах сумм, установленных агрофирмой. Нормы на командировочные расходы для целей исчисления налога на прибыль регламентируются постановлением Правительства РФ от 8.02.2002г. Данным постановлением установлены нормы по оплате суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Со стороны ЗАО «Сад Гигант» работнику доплачивают к суточным 200 руб., если командировка на территории Краснодарского края, и 600 руб. за его пределами.

Сумма командировочных в выплаты по ЕСХН не включается.

Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета включаются в издержки производства в фактически произведенном размере.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Основными документами при расчетах с подотчетными лицами являются: командировочное удостоверение, авансовый отчет, билет, чек кассового аппарата, накладная, счет-фактура, квитанция к ПКО…[Приложение 3].

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 7-АПК. В нем совмещаются аналитический и синтетический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Записи в данном журнале-ордере ведут позиционным способом. По каждой строке отражают полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода. Таким образом, все операции по одному подотчетному лицу (до тех пор, пока не представлен и не утвержден авансовый отчет) отражают лишь в одной строке. Такой порядок чрезвычайно удобен для оперативного контроля за движением подотчетных сумм.

С целью получения необходимых данных для синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных авансов отражают в журнале-ордере № 7-АПК в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Журнал-ордер № 7-АПК печатается с вкладными листами, поэтому он используется для отражения расчетов с каждым подотчетным лицом в течение квартала, полугодия или года независимо от количества подотчетных лиц.

При открытии журнала-ордера № 7-АПК (в первых графах) по каждому подотчетному лицу указывают сумму переходящей задолженности с прошлого месяца и дату ее возникновения. В следующих графах указывают суммы и даты, выданных под отчет денежных средств (как правило, с кредита счета 50 «Касса»), затем суммы возмещения перерасхода по сравнению с выданным авансом или дополнительных выдач при длительной командировке, а также в других случаях. Суммы по этому разделу выверяют при обработке отчетов кассиров. Данный раздел журнала-ордера, по существу, является дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В следующем разделе журнала-ордера, представляющем кредитовую часть счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отражают суммы возврата и удержания неиспользованных подотчетных сумм, произведенных платежей и расходов за счет подотчетных сумм. В каждом конкретном случае указывают дату, номер авансового отчета и сумму.

Причем суммы платежей отражают как в целом, так и по графам -- корреспондирующим счетам. Записи возврата и удержания неиспользованных подотчетных сумм производят на основе документов по кассе и расчетно-платежных ведомостей. Израсходованные суммы записывают на основании принятых авансовых отчетов с приложенными документами.

4.7 Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями осуществляется по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества. Учет расчетов ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями», в ЗАО «Агрофирме «Сад Гигант» открываются следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в Уставный капитал»

75-2 «Расчеты по выплате доходов»

75-3 «Покупка акций»

75-4 «Расчеты с учредителями»

75-5 «Дивиденды по наследству»

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется на агрофирме по каждому учредителю.

Расчеты по вкладам в Уставный капитал ведутся в ЗАО «Сад Гигант» в следующем порядке. По дебету счета 75-1 «Расчеты по вкладам в Уставный капитал» отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала. (Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в Уставный капитал», Кредит 80 « Уставный капитал»). Взносы в уставный капитал учредителей отражаются по кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в Уставный капитал» в корреспонденции со счетами вносимого имущества (Дебет 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 58 «Финансовые вложения» Кредит 75-2 «Расчеты по вкладам в Уставный капитал»). Оценка вносимого в уставный капитал имущества производится учредителями агрофирмы с привлечением независимого оценщика.

За время прохождения практики, а также в рассматриваемые отчетные годы операции по увеличению суммы уставного капитала не было.

4.8 Учет с покупателями и заказчиками

При отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В ЗАО «Сад Гигант к данному счету открыты следующие субсчета

62-0 Расчеты с покупателями

62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ЗАО «Агрофирма «Сад Гигант» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности фирма списывает ее с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов учета денежных средств.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ЗАО «Сад Гигант» отражает суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию и оказанные услуги, а также возникающие суммовые разницы.

Суммы полученных авансов учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы авансов и предварительной оплаты учитываются обособлено.

Аналитический учет по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками в агрофирме ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчете в порядке плановых платежей- по каждому покупателю или заказчику. Построение5 аналитического учета обеспечивает получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, авансам полученным.

В ЗАО «Агрофирме «Сад Гигант» расчеты по векселям не ведутся.

5. Учет производственных запасов и готовой продукции

В «Приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета» в ЗАО «Агрофирме «Сад Гигант» в части организации учета производственной продукции и производственных запасов, организацией первичного учета, методикой оценки ценностей и организацией учета сказано:

Учет и оценка материально производственных запасов (ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов»):

ѕ покупные материалы, сырье, продукты при оприходовании оценивать по фактической цене приобретения с учетом расходов, связанных с приобретением.

ѕ списывать на производство по сложившейся средней стоимости

ѕ товары, приобретенные для продажи оценивать по фактической цене приобретения плюс рентабельность.

ѕ продукцию, сырье и материалы собственного производства в течении года оприходовать и списывать на производство по плановой себестоимости с доведением ее до фактической в конце года путем калькуляции.

ѕ контейнера и другую тару от сбивки, а также гофротару от сборки при оприходовании оценивать ежемесячно по фактической стоимости.

ѕ продукцию собственного производства реализовывать по цене договоренности, исходя из затрат на производство и рентабельности.

ѕ плодовую продукцию, полученную от молодых насаждений не введенных в эксплуатацию отражать в учете по нормативной (плановой) себестоимости.

Организационная структура ЗАО «Сад Гигант» устроена так, что на каждом отделении как основного, так вспомогательного производства есть складские помещения. Учет материально производственных запасов ведется, исходя из качественных характеристик объектов.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в агрофирму материалы, независимо от вида склада, оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке

Вместе с отгрузкой поставщик продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, товарно-транспортные накладные и д.р. На каждом складе ведется Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер дату и номер счета, род груза, номер и дату приходного ордера.

Материальные ценности приходуют в соответствующих для каждого склада измерениях: весовых, объемных, линейных, числовых.

При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах.

Поступление на склад материалов собственного производства, отходов производства оформляют требованиями накладными, которые выписывают в 2-х экземплярах. Материалы, полученные от демонтажа зданий, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Материалы отпускают со склада на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и т.д.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Для движения материалов внутри агрофирмы применяют одно- или многострочные требования-накладные. На фактические израсходованные материалы подразделения- получатель материалов составляет акт расхода. Кроме того, подразделения ЗАО Сад Гигант» ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей.

Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Учет наличия и движения материальных ценностей ведется материально ответственным лицом (заведующим склада, кладовщиком), с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Количественно-сортовой учет производственных запасов ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета материалов или книгах. Записи в карточках производится на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

В бухгалтерском учете ЗАО «Сад Гигант»» материально-производственные запасы с применением счета 10 «Материалы» учитываются по цене приобретения с учетом расходов, связанных с приобретением и НДС. Покупные товары учитываются по покупной стоимости с использованием счета 41 «Товары» и списываются на затраты по той же стоимости. Продукция собственного производства учитывается в течение года по плановой себестоимости на счете 43 «Готовая продукция», в конце года проводится калькуляция до фактической. Приемка на складе производится по качеству, количеству методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра. При движении ТМЦ используются такие документы, как: приходный ордер, ТТН, счет-фактура, доверенность, карточка учета материалов, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная на отпуск материалов на сторону, материальный отчет по складу, отчет о движении материальных ценностей по счету, акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов[Приложение 4].

Поступление ТМЦ на склад отражается в учете:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

При списании готовой продукции сумма отклонений определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

По учету материально-производственных запасов в агрофирме первичными документами являются:

- «Доверенность» (ф. № М-2) - предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей.

- «Приходный ордер» (ф. № М-4) - для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде.

- «Акт о приемке материалов» (ф. № М-7) - для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов;

- «Лимитно-заборная карта» (ф. № М-8) - для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки и др.) в пределах утвержденного лимита.

- «Требование-накладная» (ф. № М- 11) - для учета движения материально-производственных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

- «Накладная на отпуск материалов на сторону» (ф. № М-15) - для учета отпуска хозяйствам своей организации, расположенным на другой территории, или сторонним организациям.

- «Карточка учета материалов» (ф. № М-17) - для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру.

- «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» (ф. № М-35) - для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Ежегодно и по мере необходимости в ЗАО «Сад Гигант» производится инвентаризация материальных ценностей. Приказом руководителя создается при участии бухгалтеров инвентаризационная комиссия из специалистов подразделений. В назначенное время комиссия закрывает склад без права выполнения операций выдачи-приема, проверяет методом просчета, замера количество числящихся ценностей на складе по факту и составляет инвентаризационную ведомость. Затем в бухгалтерии по данным бух учета производится выявление отклонений по каждой позиции материалов, о чем составляется специальная сличительная ведомость. Если имела место недостача, либо порча материалов, делается запись:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 10 «Материалы».

6. Учет молодняка и животных на выращивании и откорме

В ЗАО «Сад Гигант» не ведется учет молодняка и животных. Данный вид учета рассмотрим на приме СПК «Красная звезда» Динского района.

В СПК основным видом хозяйственной деятельности является производство и реализация продукции животноводства: молоко, мясо КРС, птицы, свиней.

Для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, предназначен счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

В СПК молодняк и животные на откорме учитывают по половозрастным группам, весу, количеству и себестоимости. Учет веса ведется в течение года по плановой себестоимости, в конце года калькулируется до фактической себестоимости, согласно фактически произведенных прямых и косвенных расходов. Организация учета поступления молодняка животных, их привеса, перевода взрослых животных на откорм осуществляется и оформляется разными бух документами: акт на оприходование животных, ведомость взвешивания животных, акт на перевод животных из группы в группу, акт на выбытие животных и птицы, отчет о движении скота и птицы на ферме.

Оприходование приплода молодняка продуктивных животных, полученного от основного стада в хозяйстве, оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», субсчет 1«Молодняк животных»

Кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

По купленному у поставщика молодняку животных делают запись:

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если при падеже или гибели скота поступает продукция, годная для использования, то на сумму ее оприходования делают запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство».

Перевод молодняка в основное стадо:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета животных на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен журнал-ордер № 14 АПК и ведомость аналитического учета животных № 73 АПК.

Результаты инвентаризации оформляют актами, выявленное неучтенное поголовье приходуют :

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит счета 91-1 « Прочие доходы».

Основанием для выполнения бух операций по дебету счета 11»Животные на выращивании и откорме» служат листки расшифровки, поступившие из всех закрытых предыдущих журналов-ордеров, а по кредиту счета - акты на выбытие животных, специальные расчеты и бух справки.

Взрослый продуктивный и рабочий скот, выбракованный из основного стада, в СПК оценивается по балансовой стоимости. Приплод молодняка КРС оценивается по плановой себестоимости одной головы на момент отела. Поросята в день рождения принимаются по живому весу и плановой себестоимости одного кг живого веса. Павший и вынужденно забитый молодняк животных, птица, звери и животные на откорме, мясо которых не было использовано, является потерей производства и списывается на уменьшение выхода продукции животноводства в оценке, числящейся на начало отчетного года с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до последнего взвешивания перед падежом методом красное сторно.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» как чрезвычайные расходы.

Аналитический учет ведется по видам животных, половозрастным группам (племенных животных по породам), в количестве голов, живом весе и в денежной оценке, по видам и годам рождения.

7. Учет основных средств

В Приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета в части организации учета основных средств сказано:

К основным средствам относить объекты со сроком службы более 12 месяцев, в соответствии с ПБУ 6/01 и стоимостью свыше 10000 руб. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу учитывать и отражать в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

К малоценным средствам относить имущество стоимостью меньше 10000 руб. за единицу и списывать на затраты по мере их физического износа.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств производить по единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным Правительством от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы», применять линейный метод начисления ( п.18 ПБУ 6/01).

Переводить основные средства на консервацию при производственной необходимости. Руководствуясь положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам № ВГ-21-Д/144(17-24/:-73 № ВГ-9Д от29.12.90 г. утвержденного Минфином. На переведение в установленном порядке основные фонды начисления амортизации не производить.

В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включать все фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление, в том числе невозмещаемый налог на добавленную стоимость.

Переоценку объектов основных средств не производить.

Для организации учета основных средств важное значение имеют: классификация основных средств; установление принципа оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В ЗАО «Сад Гигант» применяется типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются:

по видам : здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.

К основным средствам относятся в агрофирме и капитальные вложения на коренное улучшение земель.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования

По степени использования основные средства разделены на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ №7 от21 января.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая директором ЗАО «Агрофирмы «Сад Гигант». Для оформления приемки комиссия составляет формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств ( кроме зданий и сооружений)», №ОС-1а «Акт приеме-передаче здания (сооружения)», ОС-1б Акт о приеме -передаче групп объектов основных средств ( кроме зданий, сооружений)». В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета. Акт утверждает директор ЗАО «Сад Гигант».

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию. К акту прикладывают техническую документацию данного объекта. На основании этих документов в бухгалтерии производят соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют Актом о приемке (поступлении) оборудования. В нем указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

Внутреннее перемещение основных средств из одного участка в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют «Накладной на внутренне перемещение основных средств». Акт-накладную выписывают в трех экземплярах.

Однако основным регистром аналитического учета основных средств являются «Инвентарные карточки». Карточка состоит из 7 разделов, в которых указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки),дату и номер акта о приемке, местонахождение и первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений и шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции, краткую характеристику объекта.

Инвентарные карточки (форма №ОС-6) заполняются на основе первичных документов (актов о приемке-передаче, технического паспорта и т.д.). Они составляются в бухгалтерии на каждый номер в одном экземпляре и формируются в последствии в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ЗАО «Сад Гигант» на правах собственности, ведется на следующих счетах:

01 «Основные средства»

к которому открываются в фирме субсчета

01-1 «Основные средства с/х назначения»

01-2 «Производственные основные средства, кирпичный»

01-3 «Производственные основные средства другой отрасли торговли»

01-4 «Производственные основные средства, соковый»

01-6 «Непроизводственные назначения ЖКХ (без жилья)

01-7 «Жилье»

01-8 «Соцкультбыт»

01-9 «Затраты по раскорчевке»

02 «Амортизация основных средств»

02-0 «Износ основных средств»

02-1 «Износ основных средств вида деятельности»

02-2 «Износ основных средств кирпичного завода»

02-3 «Износ основных средств торговли общепита»

02-4 «Износ основных средств соковый цех»

02-6 «Износ основных средств непроизводственного назначения»

02-8 «Износ основных средств соцкультбыта»

91 «Прочие доходы и расходы»

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-3 «Использование прибыли текущего года»

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в Уставный капитал оформляют:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организации и лиц, а также созданные в самой организации

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно принятые приходуются по дебету 08 Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущего периода», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Стоимость основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок выбытия ОС регламентируется ПБУ 6/01 от 18.05.02 г. причинами выбытия являются: продажа, при частичной ликвидации, ликвидация при аварии, стихийном бедствии, при передаче в качестве взноса в УК, передача в аренду, при выявлении недостачи и порчи актива, при прекращении использования вследствие морального и физического износа.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

После принятия решения на списание того или иного объекта составляется соответствующий акт на списание имущества. Для этих целей применяются следующие формы: акт на списание зданий и сооружений (форма № 55), акт на списание машин, оборудования, транспортных средств (форма № 56), акт на выбраковку животных из основного стада (форма № 57), акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма № 126). В актах на списание имущества отражают первоначальную стоимость объекта, сумму износа, количество проведенных капитальных ремонтов, а также причины, обусловившие списание объекта.

Т.к. срок полезного использования любого объекта ОС превышает 1 год, то на него целесообразно начислять амортизацию, при которой постепенно погашается вся стоимость объекта. Различают такие способы начисления амортизации, как: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему выпускаемой продукции. ЗАО «Сад Гигант» применяет линейный метод, при котором сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости и норы амортизации, определенной на основании срока полезного использования. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производствах:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам применяется несколько форм инвентаризационных описей: основных средств (форма инв. - 1), пчелосемей (форма № 162), многолетних насаждений (форма № 163), сличительная ведомость результатов инвентаризации (форма инв. - 18).

Ремонт объектов основных средств в ЗАО «Сад Гигант» ведется хозяйственным способом.

На каждый ремонтируемый объект составляется «Ведомость дефектов», в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. На основании данной ведомости в отделе главного механика выписывают наряды заказы. На основании ведомости и наряда выписывают документы на получение на складе необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта объектов основных средств относят прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.

Приемка отремонтированных объектов оформляют «Актом приемки-сдачи отремонтированных объектов». При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают пометку о проведенных работах. Кроме того акт о приемке- сдачи служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта. Списание фактической себестоимости ремонта в ЗАО «Сад Гигант» оформляется следующим образом.

Достоверность данных бух учета обеспечивается в результате проведения инвентаризации. Она производится при передаче ОС в аренду, выкупе, продаже, перед составлением годовой бух отчетности, при смене материально-ответственного лица, при установлении фактов хищения, порчи ОС, при ликвидации и реорганизации предприятия.

Для проведения инвентаризации приказом директора ЗАО «Сад Гигант» назначается комиссия, которая до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов.

В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначения, инвентарные номера и основные технические показатели.

Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется «Сличительная ведомость», в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается директором ЗАО «Сад Гигант».

В бухгалтерском учете выявлены при инвентаризации как неучтенные объекты основных средств приходуются записью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 «Недостачи от потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства»

А сумму амортизации

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц, недостача оценивается по рыночным ценам

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают:

Дебет 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

По мере погашения задолженности ее виновником соответствующая часть списывается

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Если виновные не установлены и суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

8. Учет нематериальных активов

В Приказе об учетной политике по бухгалтерскому учету указывается, что первоначальную стоимость нематериальных активов погашать линейным способом, исходя из их первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этих объектов. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать в бухгалтерском отчете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Операций, связанных с учетом нематериальных активов, не проводилось с конца 2006 года, когда нематериальные активы были приняты к учету.

9.Учет капитальных и финансовых вложений

Капитальные вложения называются затраты направленные на увеличение объема основных средств или их замену. Капитальные вложения на сельскохозяйственных предприятий по структуре подразделяют на следующие виды: строительные работы и монтаж оборудования, приобретенных основных средств, прочие капитальные вложения, формирование основного стада.

К строительным работам относят: работы по возведению, переустройству и расширению постоянных и временных зданий и сооружений, включая монтаж строительных конструкций; работы по устроительству оснований, фундаментов, опорных конструкций и др.

К группе капитальных вложений - приобретение основных средств - относят приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также оборудования, требующего монтажа, но приобретаемого в запас, производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в основные средства.

К прочим капитальным вложениям относят затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ.

Для учета капитальных вложений используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем учитывают затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, закладке и выращиванию многолетних насаждений, прочим капитальным работам, формированию основного стада. В его составе выделены субсчета:

08-3 «Строительство основных средств»

08-4 «Приобретение основных средств»

08-5 «Затраты по МС за счет бюджетных средств»

08-6 «Уход за садами с применением науки»

08-8 «Молодые сады»

08-9 «Проектно-изыскательные работы»

При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Основой взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком является договор подряда, который заключается в соответствии с правилами о договорах подряда на капитальное строительство. Расчеты осуществляются за готовую продукцию. В качестве готовой строительной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукции или оказанию услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.

Все расходы, связанные со строительством объектов заносят в Журнал учета выполненных работ (ф.№КС-6а). На его основе заполняют Общий журнал выполненных работ (ф.№КС-6).

При сдаче законченного объекта в эксплуатацию Общий журнал предъявляется рабочей комиссии, и после приемки передается на хранение заказчику.

На основании Журнала выполненных работ составляется «Акт приемки выполненных работ» (ф. №КС-2) и Справка о стоимости выполненных работ (ф. №КС-3). Окончание работ оформляется актом с указанием договорной или сметной стоимости строительства.

Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». На счет относятся принятые к оплате работы по завершенным объектам, выплаченные подрядчикам. В ЗАО «Сад Гигант» не происходило строительства данным способом.

При хозяйственном способе строительства работы производятся самой организацией. Данный вид строительства характерен для ЗАО «Сад Гигант».

Итак, все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, оплата труда, ЕСН, амортизация) учитываются на счете 08-3 «Строительство основных средств».

Затраты на строительство учитываются нарастающим итогом сначала строительства и до его завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с титульными списками. При этом по каждому строительному объекту открывается отдельный аналитический счет. На каждом из них отражаются затраты по следующим статьям:

- материалы

- оплата труда

- затраты на эксплуатацию строительных механизмов

- накладные расходы

- прочие затраты

По окончанию строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты, собранные по дебету сч. 08-3 «Строительство основных средств» формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в дебет сч. 01 «Основные средства».

Расходы на строительство в ЗАО «Сад Гигант» оформляют на основе следующих первичных документов

ѕ наряд на сдельную работу

ѕ табель учета рабочего времени

ѕ лимитно-заборная карта или ведомость

ѕ накладные

ѕ отчет о расходе основных материалов в строительстве (ф. №Н 29)

Для оформления приемки объекта рабочая комиссия оформляет «Акт приемки объекта». В нем указываются подробные характеристики принимаемого объекта. Окончательно принимает объект в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия. На основании акта рабочей комиссии и осмотра государственной комиссии составляется «Акт приемки в эксплуатацию»государственной приемочной комиссии. К акту прилагают всю необходимую техническую документацию для зачисления объекта капитального строительства, определение его инвентарной стоимости которая складывается из затрат на строительство и монтажные работы. На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляется «Акт приемки-передачи основного средства», на основании которого объект строительства приходуется на счет 01 «Основные средства».