Финансовый учет в агрофирме "Сад-Гигант"

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления являются объектами обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов за отчетный период. Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР является последний день месяца налогового периода. Выписывается счет-фактура, ее регистрируют в Книге продаж. Налогоплательщик имеет право снизить сумму НДС наследующие вычеты

ѕ НДС по строительным материалам

ѕ НДС со стоимости выполненных СМР

Выращивание многолетних насаждений один из основных видов деятельности ЗАО «Сад Гигант».

Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется на счете 08-8 «Молодые сады». В течение года по Дебету сч 08-8 «Молодые сады» собираются затраты:

ѕ оплата труда с начислениями

ѕ сырье и материалы

ѕ строительные материалы

ѕ МБП (инвентарь)

ѕ средства защиты

ѕ удобрения

ѕ услуги тракторов

ѕ услуги автопарка

ѕ накладные расходы

ѕ услуги сторонних организаций

Затраты ежегодно капитализируются в сумму накоплений по Дебету 01 «Основные средства». В конце отчетного периода (конец года) эти затраты списываются на счет 01 «Основные средства» до тех пор пока многолетние насаждения не вступят в эксплуатацию (от5 до 7 лет). Из этих сумм формируется балансовая стоимость садов. Балансовая стоимость и есть амортизация.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-8 « Молодые сады»

По истечению 5-7 лет сад переводят в плодоносящий. При этом комиссия составляет «Акт о переводе молодого сада в плодоносящий».

В «Приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета» ЗАО «Сад Гигант» указано:

Оценку финансовых вложений при приобретении отражать в сумме фактических затрат на приобретение.

Оценку финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется, при их выбытии производить по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений.

Учет финансовых вложений ведут на сч. 58 «Финансовые вложения». В ЗАО «Сад Гигант» к нему открываются следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Учредительный взнос в Уставный капитал других предприятий»

Однако, по словам главного бухгалтера в 2007 г. значительное место в учете финансовых вложений занимали предоставленные займы.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитываются по дебету сч. 58-3 «Предоставленные займы», с кредитов других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачивать в согласованном порядке, если порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»,

а поступление - по дебету денежные или расчетные счета с кредита сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Начисление и последующее получение дивидендов по займу в форме продукции и услуг отражают:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»,

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»(на стоимость поступивших основных средств),

10 «Материалы» (на стоимость поступивших товаров) и т.д.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.) и кредиту сч. 58 «Финансовые вложения»

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны учитываться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банка, существующей в месте его нахождения.

Суммы начисленных штрафных санкций отражают

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета личного состава начисления и выплат заработной платы в ЗАО «Сад Гигант» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г.№1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1)и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия, должность, испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. На условии приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет.

Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта и других документов, предусмотренных законодательством.

Аналитический учет расходов на оплату труда ведется по каждому структурному подразделению. На каждого работника открывается Лицевой счет (ф. № Т-54) на 1 год. На Лицевой счет заносят все сведения о работе сотрудника: номер и дата приказа о приеме на работу, начисления заработной платы, сведения об использовании отпусков, суммы предоставленных налоговых вычетов. Также лицевой счет является отправным для начисления отпускных, больничных и выплат компенсаций при увольнении.

Таким же регистром аналитического учета является Расчетно-платежная ведомость (ф.№Т-49) применяется для расчета и выдачи заработной платы всем категориям работников.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для начисления заработной платы работнику при уходе в очередной отпуск или увольнении его в конце месяца используют расчет по зарплате (форма № 74).

По кредиту счета отражается и сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком в возрасте до 15 лет. На сумму начисленных пособий делается проводка:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

По законодательству существуют 2 основные системы оплаты труда: тарифная, бестарифная. В основу тарифной системы положена совокупность нормативов, при помощи которых оплата труда разделяется в зависимости от сложности, условий работы, степени квалификации и качества выполняемой работы. Тарифная система может быть представлена в виде повременной оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда основана на зависимости заработной платы конкретного работника от конечных результатов деятельности подразделения или организации в целом. Размер оплаты труда определяется, исходя из общей суммы средств, которые могут быть направлены на ее финансирование. При данной системе работнику в течение отчетного периода гарантирован оклад, сумма которого больше, либо равна МРОТ (минимальный размер оплаты труда).

В ЗАО «Сад Гигант» применяют различные формы и системы оплаты труда. Для административно-управленческого персонала применяют бестарифную систему оплаты труда (оклад). Для других различных категорий работников действует тарифная система, которая включает повременную, сдельную и др. оплаты труда.

Для отражения операций по учету персонала, по выплате заработной платы, учету рабочего времени и других расчетов в хозяйстве применяют унифицированные формы первичной документации: приказ-распоряжение о приеме работника на работу, личная карточка работника, штатное расписание, приказ-распоряжение о переводе работника на другую работу, приказ-распоряжение о предоставлении отпуска, график отпусков, командировочное удостоверение, табель учет рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, путевой лист трактора, наряд на сдельную работу и др. [Приложение 8].

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы (оплаты труда) в ЗАО «Сад Гигант» используется несколько форм первичных документов. Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы (оплаты труда) работникам с повременной оплатой труда.

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК) по месту работы (в отделениях, бригадах, на фермах, в промышленных и вспомогательных производствах и других хозяйственных подразделениях) заведующие соответствующими подразделениями хозяйства.

В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями, например: О -- отпуск, Б -- болезнь, П -- прогул и т. д.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости. Следует иметь в виду, что по категориям работников с повременной оплатой труда сведения табельного учета об отработанном времени являются единственным основанием для начисления заработной платы.

При возникновении несчастных случаев на производстве заполняют специальный документ -- акт о несчастном случае на производстве (ф. № Н-1).

На вспомогательных и промышленных производствах, а также на строительных и монтажных работах для учета объема выполненных работ, затрат труда и начисления заработной платы (оплаты труда) широко используют наряды на сдельную работу (для бригады и индивидуальные).

Наряд на сдельную работу (для бригады) (ф. № 136-АПК) применяют с целью учета объема выполненных работ, затраченного времени и начисления заработной платы (оплаты труда) членам бригады. Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В течение месяца в нем отмечают выполненные работы и на оборотной стороне наряда ведут табель, в котором ежедневно учитывают время, отработанное каждым членом бригады. После выполнения задания или по окончании месяца рассчитывают общую сумму оплаты труда за работу. Заработок каждого рабочего определяется его разрядом (квалификацией) и количеством отработанного времени в процессе выполнения задания-наряда. При одинаковом разряде рабочих устанавливают средний заработок за 1 ч, а затем умножают его на количество отработанных часов каждым рабочим. Если же разряд рабочих неодинаков, то заработок между ними распределяют с учетом тарифного коэффициента и отработанного времени. Применяют и другой вариант расчета: отработанные часы умножают на часовую тарифную ставку каждого рабочего (в соответствии с его разрядом) и определяют сумму заработка. Затем находят отношение общего сдельного заработка к тарифному в процентах и по этому проценту рассчитывают заработок бригады.

Наряд на сдельную работу (индивидуальный) (ф. № 137-АПК-) применяют для установления заданий и учета объемов выполненных работ, затраченного времени и заработной платы (оплаты труда) на одного работника.

Путевой лист грузового автомобиля является первичным документом по учету работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда шоферам и грузчикам. В настоящее время используются два варианта путевого листа: сдельный (ф. № 4с), повременный (ф. № 4п). Путевой лист выписывают на один день (при дальних рейсах -- на один рейс). В нем приводят данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели, необходимые для учета и анализа работы грузовых автомобилей.

Путевой лист легкового автомобиля (тип. ф. № 3) предназначен для первичного учета работы легкового автотранспорта и начисления оплаты труда шоферам. Путевой лист выдается обычно на день или смену. Для учета работы автобусов используют путевой лист автобуса (тип. ф. № 6).

На основании перечисленных документов работники бухгалтерского учета начисляют основную и дополнительную заработную плату (оплату труда) рабочим и служащим (колхозникам). При начислении заработной платы (оплаты труда) руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т. п.

При сдельной оплате труда сумму заработка определяют путем умножения установленной расценки на количество произведенной продукции или выполненных работ. Если работы выполнялись бригадой, то заработок должен быть распределен между членами бригады в соответствии с их квалификацией и количеством затраченного времени каждым из них.

За время выполнения государственных и общественных обязанностей, предусмотренных законодательством, за работником охраняется средний заработок. При исчислении среднего заработка принимают во внимание все виды выплат, имеющие постоянный характер и входящие в фонд заработной платы. Если работнику выплачивается средний заработок за 12 и более рабочих дней, то для расчета берут заработок за последние три месяца. При оплате до 12 дней следует учитывать заработок за последний календарный месяц.

Рабочим, служащим, один раз в году предоставляется отпуск на установленное законодательством количество рабочих дней с добавлением выходных дней, приходящихся на отпускное время. Право на отпуск работники получают по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данном хозяйстве. Оплату за время отпуска исчисляют из расчета среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. При подсчете среднего заработка учитывают все виды заработной платы (оплаты труда) за год, а также пособия по временной нетрудоспособности. Для подсчета оплаты за отпуск годовой заработок делят на 12, полученный среднемесячный заработок -- на 29,4 (среднее число рабочих дней в месяце), а средний дневной заработок умножают на число дней отпуска.

Для начисления заработной платы (оплаты труда) работнику при уходе его в очередной отпуск или при увольнении его до окончания месяца используют расчет по заработной плате (оплате труда) (ф. № 138-АПК), который служит также для начисления заработной платы (оплаты труда) из расчета средней заработной платы (оплаты труда). На оборотной стороне расчета записывают сумму начисленной заработной платы по месяцам для определения среднедневной или среднемесячной заработной платы. На лицевой стороне слева записывают суммы начислений по видам, справа -- удержания по видам.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств социального страхования. Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности. Величина пособия зависит от непрерывного стажа работы и характера заболевания.

Из заработной платы рабочих и служащих совхозов, а также из оплаты труда колхозников производятся определенные удержания. Эти удержания делают только в случаях и размерах, предусмотренных законом.

Из заработной платы работников к удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: аванс, выданный в счет заработной платы; подоходный налог с физических лиц; суммы по исполнительным листам суда; подотчетные суммы; излишне выплаченная заработная плата; задолженность за товары, купленные в кредит. Удержание подоходного налога с физических лиц производится исходя из суммы полученного дохода. В эту сумму включаются все выплаты с начала года, в том числе премии и пособия по временной нетрудоспособности, входящие и не входящие в состав фонда заработной платы. Удержание налогов производится из заработка свыше установленного необлагаемого минимума оплаты труда в месяц. Размер удержаний определяется по ставкам в соответствии с действующим законодательством.

Суммы удержаний отражаются обычно непосредственно в расчетно-платежной ведомости. Однако в случае машинной обработки информации для этих целей составляется специальный документ -- ведомость прочих доплат и удержаний (ф. № 139-АПК). В ней фиксируются различные доплаты, не нашедшие отражения в учетных листах, нарядах и других документах (выходное пособие, начисления за выполнение общественных и государственных обязанностей и т. п.), а также различные удержания (по исполнительным листам, разовые авансы и др.).

Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух направлениях: первое -- для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения Регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе -- для скапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.

Первое направление. Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику в сельском хозяйстве на основании данных из первичных документов составляется специализированная форма расчетно-платежной ведомости (спец. ф. № 141-АПК) в тесной увязке с принятой системой налогообложения. В этой ведомости по каждому работнику указываются данные о доходах и удержаниях с начала года и за текущий месяц. С начала года приводятся суммы начисленной заработной платы, дополнительные выплаты, включаемые в облагаемый налогом доход, и выводится совокупный доход с начала года. Затем из совокупного дохода вычитаются не облагаемые налогом суммы -- установленная законом оплата труда, не облагаемая налогом, вычеты на детей, прочие вычеты -- и определяется таким путем налогооблагаемый доход с начала года. От налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывается сумма подоходного налога с начала года и затем путем вычитания подоходного налога, уже удержанного за предыдущие месяцы (следующая графа ведомости), определяется размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Эта сумма проставляется в разделе данных за текущий месяц. Здесь же отражаются удержания по исполнительным листам, прочие удержания. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов и табеля использованного рабочего времени в этом разделе определяются по каждому работнику суммы начисленной оплаты труда деньгами, натурой и выводится общая сумма оплаты труда. Путем вычитания из этой суммы данных об удержаниях и авансах определяется оплата труда к выдаче в окончательный расчет.

В итоге специализированная форма расчетно-платежной ведомости дает возможность объединить в одном документе расчет совокупного дохода с начала года, облагаемого налогом дохода, суммы платежей: налога за месяц и подлежащие выплате работникам суммы доходов после всех удержаний.

Данные из расчетно-платежной ведомости используются на последующих этапах учетной работы для составления сводных специализированных регистров по учету расчетов по оплате труда.

Дополнительно к специализированной форме расчетно-платежной ведомости в сельском хозяйстве может применяться платежная ведомость (межведом, тип. ф. № Т-53). Как правило, при использовании расчетно-платежной ведомости (ф. № 141-АПК) данная форма применяется для выплаты авансов в счет заработной платы за первую половину месяца.

Платежная ведомость используется с необходимым количеством вкладных листов. Каждая строка отводится для одного работника, где указываются реквизиты: его табельный номер, фамилия, имя и отчество, сумма аванса к выдаче, расписка в получении, примечания (на случай депонирования и т. п.).

На лицевой стороне ведомости общую сумму к выдаче удостоверяют своими подписями руководитель организации и главный бухгалтер.

Второе направление. Для накапливания данных о затратах на производство по объектам учета затрат (в том числе и такого важнейшего вида затрат, как оплата труда) и последующего отнесения их в регистры по учету затрат применяется накопительная ведомость по учету затрат (ф. № 301-АПК). Данная ведомость является универсальной формой для накапливания производственных затрат, в том числе и затрат по оплате труда по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета в разрезе объектов затрат.

Аналитический учет труда и расходов по заработной плате ведется в разрезе производственных подразделений в регистрах управленческого учета. Начисление заработной платы осуществляется по дебету затратных счетов, а по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление пособия по временной нетрудоспособности и отпускных производится той же бух записью. Выплата заработной платы производится в течение 3-х дней, неполученная в срок депонируется. Выдача осуществляется из кассы, либо путем перечисления на индивидуальные счета работников в кредитных организациях. Удержание НДФЛ из зарплаты работника производится корреспонденцией:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление страховых взносов осуществляется по дебету затратных счетов и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Выдача зарплаты в натуральной форме в ЗАО «Сад Гигант» не практикуется.

Суммы начисленной зарплаты, премий, доплат, компенсационных выплат, удержаний НДФЛ, алиментов, возмещения материального ущерба и др. отражаются в таких документах, как: расчетно-платежная ведомость (ф. Т-49), расчетная ведомость (ф. Т-51), платежная ведомость (ф. Т-53).

Рассмотрим конкретных пример порядок начисления оплаты труда рабочим ремонтной мастерской

Оплата труда рабочим, занятым ремонтом и обслуживанием с/х техники, тракторов, автомобилей, оборудования и инструмента, механизмов, электрооборудования и установок производится повременно согласно существующим нормативам времени на ремонтной технике, почасовые тарифные ставки в зависимости от присвоенной квалификации, разряда рабочего.

Часовые тарифыные ставки рабочих ремонтных мастерских с нормальными условиями труда

Слесари по ремонту и тех обслужив. тракторов, автомобилей, с/х машин, кузницы, электросварщики, электромонтеры, токари	Разряды
		1	2	3	4	5	6
	час	16	17	19	20	24	26

Производится доплата к тарифу

ѕ за профессионализм, мастерство до 50%

ѕ за совмещение профессий, расширение зон обслуживания до 50%

При выполнении работ с вредными и тяжелыми условиями труда производится доплата за вредность к тарифным ставкам

ѕ слесарно-топливная аппаратура 8%

ѕ электрогазосварщик 8%

ѕ аккумуляторщики 8%

ѕ слесари по покраске тракторов и автомобилей 8%

ѕ слесарь-медик 4%

ѕ слесари заточники дисков 4%

ѕ вулканизаторщики 4%

Доплата производится в ремонтный период, а также при изготовлении изделий для сада. Премирование работников происходит за выполнение месячного планового задания с хорошим качеством ремонта в размере 15% к месячному фонду заработной платы ремонтников. Индивидуальный размер премиальных определяется по КТУ каждого рабочего. Размер КТУ 0-2,0.

Оплата при постановке трактора на ремонт.

При постановке трактора на ремонт составляется Дефектовочная ведомость, в которой указывается какие узлы и детали подлежат ремонту устанавливается срок ремонта. Оплата труда тракториста при ремонте производится по 5 разряду тарифной ставки мастерской.

При выходе трактора раньше срока производится выдлата премии за сокращение количества часов. При превышении- лишается премиальных за месяц.

Нормативные сроки работы определяется комиссией в составе инженера- механика отделения, инженера контролера ЦРМ, тракториста.

При отпуске запчастей и механизмов со склада составляется «Дефектовочная ведомость.

Все затраты по ремонту собираются по Дебету сч.22 «Текущий ремонт автомобилей»

22-1 «Текущий ремонт тракторов и объектов»

22-2 «Капитальный ремонт автомобилей»

по каждому объекту.

Закрытие счета производится ежемесячно по фактической себестоимости.

Накладные расходы мех. мастерской распределяется в конце года по каждому объекту пропорционально сумме затрат.

Первичные документы по учету заработной платы представлены в разрезе разных отделений.

11. Отражение затрат на производство в финансовом учете

Согласно Приказу об учетной политики по финансовому учету необходимо обеспечить раздельное ведение учета затрат по каждому виду деятельности

a) Растениеводство

- полеводство

- плодоводство

- овощеводство

- питомниководство

б) Животноводство

в) подсобное и вспомогательное производство

г) хранение продукции

д) переработка продукции

е) строительство

ж) закладка и уход за молодыми многолетними насаждениями

З) содержание ЖКХ

и) содержание социально-культурной сферы

к) торгово-закупочной деятельности

л) реализация продукции и услуг

Отчетным периодом считать период с 1 января по 31 декабря включительно.

Учет затрат на производство вести с разделением их на прямые, собираемые на счета 20 «Основное производство», 22 «Текущий ремонт автомобилей», 23 «Вспомогательное производство», 24 «Содержание Машино-тракторного парка», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и косвенные, отражаемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», и 26 «Общехозяйственные расходы».

Коммерческие расходы учитывать на сч.44 «Расходы на продажу» и распределять в конце года между видами реализованной продукции пропорционально количеству реализованной продукции.

Общепроизводственные расходы учитывать на сч.25 «Общепроизводственные расходы», распределяя их в конце года по культурам пропорционально прямым затратам в растениеводстве.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяя их в конце года между объектами калькуляции пропорционально прямым затратам за исключением

ѕ в растениеводстве - семян, посадочного материала;

ѕ в подсобном производстве и товарной обработке за минусом сырья и материалов.

Учет затрат и выхода продукции в растениеводстве ведется на счете 20-1 «Растениеводстве». По дебету данного счета собираются затраты

ѕ заработная плата

ѕ амортизация

ѕ сырье, материалы

ѕ услуги автопарка

ѕ накладные расходы и т.д.

По Кредиту 20-1 «Растениеводство» отражается выход продукции, в течение года приходуется по плановой себестоимости и в конце отчетного периода плановая себестоимость доводится до фактической методом калькулирования (Фактические затраты / выход продукции(количество))

В пчеловодстве затраты и выход продукции отражаются на сч.20-2 «Животноводство». По дебету счета собираются затраты, по кредиту- выход продукции.

На счете 20-3 «Промышленное производство» ведется учет промышленного производства, переработка леса, растворобетонный узел, соленья, заготовки( в столовых)

По дебету счета собираются затраты, а по кредиту - выход продукции.

На счете 20-4 «Сбивка тары» собираются затраты на производство тары, сбивки контейнеров и т.д. Учет ведется аналогично вышерассмотренных субсчетов.

Счет 20-5 «Кирпичное производство» собирает затраты по кирпичному сырьцу и жженому кирпичу. Себестоимость рассчитывается на 1 тысячу штук кирпича. В течение года продукция приходуется по плановой себестоимости, а к концу года доводится до фактической методом калькулирования.

На счете 22 «Текущий ремонт» ведется учет ремонта основных средств. По дебету учитываются затраты, по кредиту затраты распределяются на счета производства, где находятся объекты основного производства.

Счет 23 «Вспомогательное производство»

23-1 «Тех. уходы тракторов» отражаются затраты по обслуживанию мех мастерской.

23-2 «Автогараж» цех расходы автопарка, затраты на содержание автопарка. По дебету счета затраты собираются по маркам автомашин учитываются по плановой себестоимости в машино-часах, а по кредиту - в конце отчетного периода доводим до фактической.

Сч. 23-3 «Электроснабжение». Отражаются затраты по Электроцеху. Затраты распределяются пропорционально кВт/ч.

Сч.23-4 «Водоснабжение» Затраты распределяются пропорционально 1 м 3 воды по отраслям производства.

Счет 23-6 «Теплоснабжение». Затраты распределяются пропорционально ГКЛ на счета производства.

Счет 23-7 « Газоснабжение». Затраты, собираемые по дебету счета, в конце года распределяются пропорционально м3 газа на счета производства.

Счет 24 «Содержание машинно-транспортного парка». Учет затрат ведется по содержанию машинно-транспортного парка: по каждой марке тракторов, ремонт и технический уход. Распределяются затраты на 1 га условной пахоты. В течение года распределяются по плановой себестоимости, а в конце года доводим до фактической.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету счета отражаются затраты, связаны с растениеводством, животноводством

ѕ заработная плата бригадиров, агрономов и т.д.

ѕ содержание поливочных станций

ѕ химическая заправка

В конце года эти затраты распределяются накладными расходами

в растениеводстве замена семян и посадочного материала

в животноводстве замена кормов

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

В течение года по дебету собираются затраты на административно-управленческого аппарата:

заработная плата

содержание транспорта

содержание контор

В конце года распределяются накладными расходами.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учитываются затраты обслуживающего производства , ведется учет затрат по ЖКХ, баням, Лагеря труда и отдыха, гостинице «Платан» и различные культурным мероприятиям.

Собираются по статьям затрат по дебету счета выручка бани, столовых. коммунальных услуг и проживания в гостинице «Платан» и т.д.

Разница между выручкой и дебетом счета списываются на убытки хозяйства сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Т. к. основным видом деятельности ЗАО «Сад Гигант» является растениеводство, то рассмотрим статьи формирования себестоимости семечковых плодов.

бухгалтерский финансовый учет дебитор

Себестоимость семечковых плодов, 2008 г.

Показатели	Всего ПСС
	Всего тыс. руб.	На 1 га тыс. руб.	На 1 кг тыс. руб.
1.	2.	3.	4.
Условный эталон, га	90 000	60,6	2,0
Затраты труда, тыс. чел. час	1284	0,864	0,029
Площадь, га	1486	-	-
Валовый сбор, т	44 150	-	-
Урожайность, ц/га	297	-	-
Заработная плата с начислениями, тыс. руб.	120 541	81,1	2,7
Услуги тракторов	26 539	17,9	0,6
ГСМ	11 116	7,5	0,3
Материалы	1 676	1,1	0,0
Корм собак	45	0,0	0,0
Вар садовый	203	0,1	0,0
МБП	1 014	0,7	0,0
Опыление	4 350	2,9	0,1
Агрохимикаты	7 523	5,1	0,2
Затравка для мышей	196	0,1	0,0
Гербициды	3 341	2,2	0,2
Ядохимикаты	55 124	37,1	1,2
Автоуслуги	9 513	6,4	0,2
Услуги охраны	10 963	7,4	0,2
Услуги сторонних организаций	2 757	1,9	0,1
Всего услуги	13 720	9,2	0,3
ЛТО	4 858	3,3	0,1
Бесплатное питание	5 596	3,8	0,1
Амортизация капельного	2 648	1,8	0,1
Амортизация сада	20 408	13,7	0,5
Мелиоративная бригада	4 939	3,3	0,1
Осушение земель	238	0,2	0,0
Всего мелиоративная бригада	5 174	3,5	0,1
Полив	6 484	4,4	0,1
Семена и посадочный материал	2 183	1,5	0,0
Итого прямые затраты, тыс. руб.	302 255	203,4	6,8
Накладные расходы, тыс. руб.	65 196	43,9	1,5
Всего производственные затраты	367 451	247,3	8,3
Товарное обращение	216 228	145,5	4,9
Всего с товарного обращения	586 197	394,5	13,3
Выручка	812 699	546,9	19,1
Прибыль	226 502	152,4	5,1

12.  Учет продаж

ЗАО «Сад Гигант» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности агрофирмы, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности выручка и себестоимость:

ѕ По готовой продукции, собственного производства и товарам;

ѕ Работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

ѕ Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

ѕ Строительным, монтажным, проектно-изыскательным, научно-исследовательским работам;

ѕ Услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

ѕ Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциями;

ѕ Предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов, на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах организаций (когда это является предметом деятельности организации).

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», , 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Т.к. ЗАО «Сад Гигант» занято производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 « Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Фактическую себестоимость продукции определяют в конце года и в течение года на счет 90 «Продажи» списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонения фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредитов учета продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)

К расходам на продажу (коммерческим расходам) относят расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость проданной продукции. В состав коммерческих расходов включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку продукции;

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовыми и посредническим организациям в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу;

- прочие расходы по сбыту.

Для учёта коммерческих расходов используют активный счёт 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счёта учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов (10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Расходы на рекламу списываются на счёт 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов.

К счету 90 «Продажи» в ЗАО «Сад Гигант» открываются субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступлений, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по вышеприведенным субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» в ЗАО «Сад Гигант» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9« Прибыль/ убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 « Прибыль/ убыток от продаж»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, работ и оказанных слуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.)

В 2007 г. в ЗАО «Сад Гигант» были отражены следующие операции по счету 90 «Продажи»

1. Реализованы продукция и услуги основного производства

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 770 297 377,17 руб.

Кредит 90 «Продажи» 770 297 377,17 руб.

2. Списана себестоимость реализованной продукции

Дебет 90 «Продажи» 7 527 297,25 руб.

Кредит 41 «Товары» 7 527 297,25 руб.

3. Списана себестоимость реализованной продукции

Дебет 90 «Продажи» 174 891 769,30 руб.

Кредит 45 «Товары отгруженные» 174 891 769,30 руб.

4. Списана себестоимость готовой продукции

Дебет 90 «Продажи» 214 483 175,40 руб.

Кредит 43 «Готовая продукция» 214 483 175,40 руб.

5. Списана фактическая себестоимость работ и услуг основного производства

Дебет 90 «Продажи» 41 739 148,32 руб.

Кредит 20 «Основное производство» 41 739 148,32 руб.

6. Списана фактическая себестоимость работ и услуг вспомогательного производства

Дебет 90 «Продажи» 6 534 584,58 руб.

Кредит 23 «Вспомогательные производства» 6 534 584,58 руб.

7. Списана себестоимость реализуемого оборудования

Дебет 90 «Продажи» 902,53 тыс. руб.

Кредит 07 «Оборудование к установке» 902,53 тыс.руб.

8. Списана себестоимость объектов незавершенного строительства реализованных и переданных безвозмездно

Дебет 90 «Продажи» 34 847 600,96 руб.

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 34 847 600,96 руб.

9. Списана себестоимость материалов, использованных при реализации продукции

Дебет 90 «Продажи» 67 212 356,36 руб.

Кредит 10 «Материалы» 67 212 356,36 руб.

10. Начислена заработная плата работникам сферы реализации

Дебет 90 «Продажи» 1 491 901,57 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1 491 901,57 руб.

11. Начислены налоги в фонд оплаты труда

Дебет 90 «Продажи» 170 891,46 руб.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхова-

нию и обеспечению» 170 891,46 руб.

12. Списаны услуги сторонних организации, связанных с продажей про-дукции

Дебет 90 «Продажи» 5 327 698,42руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-

чиками» 5 327 698,42 руб.

13. Списана на доходы кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек

Дебет 76 « Расчеты с прочими дебиторами и

кредиторами» 2 960,10 руб.

Кредит 90 «Продажи» 2 960,10 руб.

14. Отражена прибыль от реализации

Дебет 90 «Продажи» 216 082 011,12 руб.

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 216 082 011,12 руб.

Финансовый учет по счету 90 «Продажи» ведется в Журнале-Ордере № 11. Применение унифицированной формы учета позволяет без дополнительных затрат представлять информацию для составления финансовой отчетности, подготовки и принятия управленческих решений, формирования налогооблагаемых баз в соответствии с НК РФ методом построения по счету 90 «Продажи» соответствующих кодов с расширением функций счета.

13. Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

Главным источником формирования имущества являются собственные, заемные и привлеченные средства. К собственным средствам относят: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, резервный фонд и нераспределенная прибыль.

Формирование уставного капитала осуществляется в течение первого года функционирования организации, при чем, 50% объявленного уставного капитала должно быть оплачено при открытии расчетного счета.

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ЗАО «Сад Гигант». Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Не рекомендуется частое изменение уставного капитала из-за большого числа переоформления документов (реестра акционеров, пайщиков и т.д.).

Для покрытия возможных убытков, а также другие потери, возникающие в результате экстремальных ситуаций и чрезвычайных обстоятельств, предназначен резервный капитал. На пополнение резервного фонда предприятие направляет нераспределенную прибыль. Отчисления в резервный капитал предприятия не менее 5 % в год осуществляется до тех пор, пока он не достигнет четверти уставного капитала.

Однако в ЗАО «Сад Гигант» согласно Приказу об учетной политике по бухгалтерскому учету

Резервы предстоящих расходов и платежей агрофирмы не создаются. Резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности также не создаются.

Отчисления в резервный капитал не производятся.

Для отражения результатов переоценки, а также отражения суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученных в процессе формирования уставного капитала,- используют добавочный капитал. Счет 83 «Добавочный капитал» используется для обобщения информации о добавочном капитале организации. Аналитический учет по данному счету организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлением использования средств.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещаются.

Для учета средств целевого финансирования применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование»

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами : 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п.

Аналитический учет ведется по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13\2000 «Учет государственной помощи»

В ЗАО «Сад Гигант» виды целевого финансирования отражены на субсчетах, открытых к счету 86 «Целевое финансирование»

86-1 «Субсидии на селекцию»

86-2 «Субсидии на поддержку садоводства

86-4 «Компенсация минеральных удобрений»

86-5 «Компенсация процентов по кредитам»

86-6 «Субсидии на дизельное топливо»

86-7 «Субсидии на возмещение ущерба (МЧС)

14. Учет финансовых результатов

В ЗАО агрофирме «Сад Гигант», как и на каждом предприятии, в конце года определяются финансовые результаты хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете принято исчислять лишь реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли. Прибыль - важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. На основе выведения прибыли предприятие подводит итоги своей коммерческой деятельности и определяет рентабельность производства. Системе финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков.

При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли.

Формирование балансовой прибыли - конечный результат деятельности организации за отчетный период.

Содержание конечного финансового результата раскрыто в п. 13 Поло-жения о составе затрат. Он включает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Приведенная в экономической характеристике ЗАО «Сад Гигант» классификация по доходам и расходам служит основой для отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета; суммы по классификации доходов и расходов, отнесенные к первой группе: доходы и расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи»; ко второй группе: прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Итак, финансовый результат в 2007 году в ЗАО «Сад Гигант» формировался следующим образом:

1. Выручка от продажи продукции - Себестоимость проданной продукции = Прибыль от реализации (валовая прибыль от продаж).

770300 тыс. руб. - 554218 тыс. руб. = 216082 тыс.руб.

При этом затраты по продаже (себестоимость проданной продукции) формируются из себестоимости выпущенной и отгруженной продукции, увеличенной на сумму расходов на продажу.

2. В отчете о прибылях и убытках не отражены суммы коммерческих и управленческих расходов, значит, для дальнейшего расчета финансового результата определяем Балансовую прибыль

Прибыль от реализации + Прочие доходы - Прочие расходы (за вычетом налога ЕСХН) = Балансовая прибыль.

216082тыс.руб.+37407тыс.руб.-(71203тыс.руб-3822тыс.руб)=186108 тыс.руб.

Таким образом, полученный организацией за отчетный 2007год финансовый результат как конечный результат финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Сад Гигант» означает балансовую прибыль. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период.

Информация о формировании конечного финансового результата в отчетном году накапливается на счете 99 «Прибыли и убытки» в журнале-ордере № 15. От обычных видов деятельности финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», который в течение года корреспондируется со счетом 90 «Продажи»

По другим видам деятельности финансовый результат исчисляется в виде сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности выручка и себестоимость:

ѕ По готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

ѕ Работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

ѕ Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

ѕ Строительным, монтажным, проектно-изыскательным, научно-исследовательским работам;

ѕ Услугам связи и по перевозке грузов

ѕ Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опе-рациями;

ѕ Предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов, на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах организаций (когда это является предметом деятельности организации).

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», , 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

В ЗАО «Сад Гигант» фактическую себестоимость продукции определяют в конце года, а в течение года на счет 90 «Продажи» списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонения фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредитов учета продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)

К счету 90 «Продажи» в ЗАО «Сад Гигант» открываются субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступлений, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по вышеприведенным субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» в ЗАО «Сад Гигант» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.