Финансовый учет в агрофирме "Сад-Гигант"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Агрофирмы «Сад Гигант» Славянского района

2. Учет кассовых операций

3. Учет операций по расчетному счету в банке

4. Учет расчетных операций

4.1 Учет расчетов по налогам и сборам

4.2 Учет расходов по социальному страхованию

4.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

4.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

4.5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

4.7 Учет расчетов с учредителями

4.8 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

5. Учет производственных запасов и готовой продукции

6. Учет молодняка и животных на выращивании и откорме

7. Учет основных средств

8. Учет нематериальных активов

9. Учет капитальных и финансовых вложений

10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

11. Отражение затрат на производство в финансовом учете

12. Учет продаж

13. Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

14. Учет финансовых результатов

15. Сводный и синтетический учет

Выводы и предложения

Список литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ.

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующего рыночные отношения. Постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, принимаются новые законы по налогообложению организаций, вносятся изменения в такие основные документы, как Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Кодекс административных правонарушений РФ, Уголовный кодекс РФ.

В рыночной экономике каждому из нас необходимы знания по бухгалтерскому учету, являющемуся языком бизнеса. Эти знания помогут вести бухгалтерский учет в собственной фирме, оценить финансовые последствия принимаемых хозяйственных решений, финансовую устойчивость организации, составить декларацию о доходах и расходах.

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия предприятий по отражению собственных хозяйственных операций. Действующие хозяйственные субъекты самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, форму и технику ведения и организации бухгалтерского учета. В настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории Российской Федерации, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются каждой организацией самостоятельно, исходя из специфики её деятельности

Все это дает основания для практического подтверждения полученной теоретической базы по бухгалтерскому учету студентам третьего курса.

Объектом изучения выступило ЗАО «Сад Гигант» Славянского района.

Практика имеет следующую структуру: она состоит из главных тем по бухгалтерскому учету, которые делятся на разделы по конкретным разделам. Разделы, в свою очередь, разбиты на подразделы, освещающие детальные стороны данного объекта учета. При изучении каждой темы необходимо изучить нормативные и законодательные акты, на основе которых ведется учет данных объектов.

По прохождению производственной практики необходимо написать отчет.

Цели производственной практики по бухгалтерскому учету практики:

ѕ изучить формы и методику документального оформления производственных процессов;

ѕ рассмотреть взаимозависимость технологии, специализации, организационно-правовой формы хозяйствования и организации бухгалтерского учета.

ѕ научиться организовывать учет наличия и движения имущества, уметь своевременно отражать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с учетом издержек производства и обращения, реализацией продукции, выполнения работ, финансовых расчетн6ых и кредитных операций и результатов хозяйственно-финансовой деятельности ЗАО «Сад Гигант».

Методической и теоретической основой составления отчета являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово-хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет и внутренняя документация предприятия.

1. Финансово-экономическая характеристика ЗАО «Агрофирмы «Сад Гигант» Славянского района

Закрытое акционерное общество «Сад Гигант» зарегистрировано в 1991г., ОГРН 1022304649641.

Место нахождения Общества: Краснодарский край, Славянский район, пос. Совхозный, ул. Школьная 615.

Основным видом деятельности Общества является: производство плодов и ягод, их реализация, выращивание саженцев семечковых и косточковых деревьев.

Уставный капитал общества составляет 80806 рублей

Среднегодовая численность работников 2036 рублей.

Площадь многолетних насаждений составляет 83% или 2145га от общей площади сельскохозяйственных угодий.

Произведено плодов и семечковых в 2007 году 42799 тонн при плане 35700 т, урожайность 310 ц/га, что на 40 ц/га больше плана, качество продукции 68% при плане 80% снижение качества на 12% по причине засушливого лета.

Бухгалтерская отчетность сформирована организацией, исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет ведется по каждому произведенному подразделению. Для обработки учетной информации и ее свода автоматизированы рабочие места бухгалтеров, в течение 2007 года внедрен типовой программный продукт «1 С Бухгалтерия 8.0»

Основные показатели деятельности

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение и после 12 месяцев после отчетной даты на конец периода составляет 118544 тыс.руб. Структура задолженности следующая:

· Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в более чем через 12 месяцев после отчетной даты на конец отчетного периода снизилась на 2530 тыс.руб. и составляет 503 тыс.руб.

· Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, увеличилась на 41 145тыс. руб. за счет не оплаченных услуг ЗАО «Сад Гигант Холод»-21 млн. руб., за продукцию ТД «Сад Гигант»-14 млн. руб.

Рост задолженности покупателей и заказчиков на 44% образовался по причине неплатежеспособности ЗАО «Сад Гигант Холод», а ООО «Риккардо» произвел оплату за услуги посадочным материалом весной 2008 года согласно условиям договора, Увеличение краткосрочных финансовых вложений на 120 млн. руб. за счет предоставления займов ЗАО «Сад Гигант Холод».

Кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками снизилась на 14 308тыс. руб. по причине ужесточения платежной дисциплины. Краткосрочные обязательства увеличились на 124 000тыс. руб., долгосрочные - на 188 512тыс.руб по причине привлечения кредитов и займов на финансирование затрат и капитальных вложений (закладка сада, приобретение сельхозтехники)

В целом наблюдается рост валюты баланса на 509 718 тыс. руб. Внеоборотные активы увеличились на 323323тыс.руб. за счет закладки и уходных работ за молодыми насаждениями, приобретением капельного оборудования, сельхозмашин. Увеличение оборотных активов на 19695тыс. руб. произошло главным образом, за счет увеличения краткосрочных финансовых вложений на 120 000тыс. руб., остатков готовой продукции 2 633тыс. руб., остатков сырья и материалов на 32 317 тыс. руб. Фонд оплаты труда за 2007 год составил 303 584тыс. руб.

Инвестиционная деятельность

Основные производственные фонды предприятия представлены стоимостью многолетних насаждений, сельхозмашинами, транспортными средствами, производственными и хозяйственными помещениями, сооружениями, оргтехникой, мебелью. Все они находятся в эксплуатации.

Основные фонды изношены на 25%

Стоимость основных средств на конец года 1 128 745тыс.руб. минус стоимость молодых садов 424 529 тыс.руб. Итого 704 216 тыс.руб.

Коэффициент износа ОС= Сумма износа/Первоначальную стоимость ОС= 173 633тыс. руб./704 216тыс. руб.=25%

За отчетный год основные фонды обновлены за счет закладки и уходных работ за молодыми многолетними насаждениями, приобретением электронно-вычислительной техники, сельхозмашин, оборудованием капельного полива, транспортных средств на сумму 382 780тыс. руб.

Долгосрочные финансовые вложения в уставные капиталы и акции других организаций за отчетный период не производились.

Рассмотрим основные экономические показатели за период 2005г.-2007г. в ЗАО «Сад Гигант», рассчитанные в нижеприведенных таблицах.

Таблица 1 Ресурсы ЗАО «Агрофирмы «Сад Гигант»

Показатель	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г. в % к
				2005 г.	2006 г.
1.	2.	3.	4.	5.	6.
Среднегодовая численность работников, чел.	2083	1790	2036	97,74	113,74
в том числе занятых в сельском хозяйстве	1973	1727	1969	99,80	114,01
Площадь сельскохозяйственных угодий, всего, га	2772	2464	2596	93,65	105,36
в том числе площадь многолетних насаждений	2287	1967	2145	93,80	109,05
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	450751	561329	789906	175,24	140,72
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	125487,5	295902,5	439027,5	349,86	148,37
Производственные затраты, тыс.руб.	483494,0	525404,0
в том числе материальные на оплату труда	210623,0 175275,0	224941,0 198023,0	416836,0 286862,0	197,91 163,66	185,31 144,88
Наличие энергетических мощностей, л.с.	26028,0	27528,0	27616,0	106,10	100,32

Рассчитав динамику изменений ресурсов в ЗАО «Сад Гигант» в период 2005-2007гг, нужно отметить общую тенденцию к постепенному росту большинства показателей, в частности среднегодовая численность работников в 2007 г возросла на 13,74% по сравнению с 2006 г., но незначительно уменьшился по сравнению с тем же показателем за 2005г., но при этом затраты на оплату труда увеличивались постепенно по сравнению с 2006 г.- на 44,88%, 2005г - на 63,66%

Такая же ситуация с площадью многолетних насаждений: по сравнению с 2006г увеличение составило 9,05%, с 2005г уменьшение на 6,20%

Среднегодовая стоимость основных средств увеличивалась постепенно на протяжении исследуемого периода, поэтому динамика ее такова: увеличение по сравнению с 2006г на 40,72%, а с 2005г 72,24%.Среднегодовая стоимость оборотных средств по сравнению с 2005г. выросла 3,48 раза, при сравнении с 2006 г. в 1,5 раза.

Результаты деятельности предприятия в отчетном периоде влияют на дальнейшее его развитие в будущем. Рассмотрев состав ресурсов предприятия, переходим к рассмотрению результатов его деятельности на основании таблицы 2

Таблица 2 Денежная выручка, себестоимость и окупаемость затрат

Показатель	2005 г.	2006 г.	2007г.	2007 г. к
				2005 г.	2006г.
От реализации продукции растениеводства: Выручка,тыс.руб. Полная себестоимость, тыс.руб. Окупаемость затрат, руб.	538847 331173 1,63	450530 282435 1,59	674901 464960 1,45	1,25 1,40	1,50 1,65
От реализации продукции животноводства: Выручка, тыс.руб. Полная себестоимость, тыс.руб. Окупаемость затрат, руб.	418 226 1,85	458 423 1,08	398 343 1,16	0,95 1,52	0,87 0,81
Всего: Выручка,тыс.руб. Полная себестоимость, тыс.руб. Окупаемость затрат, руб.	539265 331399 1,63	450988 282858 1,59	675299 465303 1,45	1,25 1,40	1,50 1,64

Проанализировав показатели выручки, полной себестоимости и окупаемости затрат продукции растениеводства, животноводства и в целом по организации, можно сделать вывод, что в 2006 году по продукции растениеводства наблюдалось снижение объема выручки и полной себестоимости, при этом на 1 руб. затрат организация получила 59 коп. прибыли. Так же стоит заметить, что наблюдается снижение получения прибыли по продукции растениеводства в 2007 году на 1 руб. затрат, прибыль составила уже 45 коп., хотя наблюдается увеличение полученной выручки в 1,5 раза по сравнению с 2006 г, этот факт объясняется ростом полной себестоимости (в связи с ростом тарифов на воду, горючесмазочные материалы, покупкой новой техники и рядом других причин).

В отрасли животноводства наблюдается другая тенденция: в 2006 г. значительно увеличился объем полученной выручки и параллельно полная себестоимость продукции, но при этом произошло значительное снижение окупаемости затрат на 1вложенный рубль были получены только 8 коп. прибыли. В 2007 г. уменьшились затраты на производство продукции и снизился объем полученной выручки, но увеличилась полная себестоимость по сравнению с 2005г. и, следовательно, уменьшилась окупаемость затрат на 69 коп.

При анализе финансового состояния предприятия необходимо знать запас его финансовой устойчивости (зону безопасности). Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия производить своевременно платежи в бюджет, поставщикам за сырье и материалы, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Для оценки эффективности деятельности ЗАО «Сад Гигант» необходимо также проанализировать показатели ликвидности и баланса финансовой устойчивости, которые представлены в таблице 3

Таблица 3 Относительные показатели платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости ЗАО «Сад Гигант»

Показатель	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+,-) 2007 г. от
				2005 г.	2006 г.
1.	2.	3.	4.	5.	6.
Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой автономии)	0,83	0,59	0,35	41,17	59,32
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового риска)	0,21	0,69	1,86	885,71	269,56
Коэффициент финансовой устоичивости	0,91	0,89	0,71	78,02	79,78
Коэффициент реальной стоимости основных средств и запасов в имуществе предприятия	0,67	0,77	0,79	117,91	102,60
Коэффициент кредиторской задолженности в краткосрочных заемных средствах	1	0,40	0,17	17,00	42,50
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,69	1,07	0,71	42,01	66,36
Коэффициент быстрой ликвидности	3,62	0,66	1,26	190,91	34,81
Коэффициент текущей ликвидности	5,64	4,21	2,34	24,47	76,67

Коэффициент быстрой ликвидности равный 1,26 характеризует высокую способность ЗАО «Сад Гигант» погасить краткосрочные долговые обязательства, не полагаясь при этом на реализацию его МПЗ.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает,71% краткосрочной задолженности предприятие может покрыть за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Снижению данного показателя способствует долгосрочных источников финансирования и увеличение уровня внеоборотных активов, запасов, дебиторской задолженности и краткосрочных обязательств.

Коэффициент финансовой устойчивости снизился за исследуемый период до 0,71, что говорит о незначительном снижении состояния финансов гарантируемой платежеспособности организации.

Коэффициент финансового риска увеличился 1,86 раз, т.к. в 2007 г. был взят кредит на развитие многолетних насаждений и приобретение сельхозмашин и, значит, доля заемных средств намного выше, чем собственных. Вследствие приобретения сельхозмашин увеличился коэффициент реальной стоимости основных средств и запасов в имуществе предприятия на 17,91% по сравнению с 2005 г.

Для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо рассмотреть следующие показатели структуры баланса

1.Коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как соотношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (сумма итогов II разделов актива баланса) за минусом долгосрочной дебиторской задолженности к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей (итог III раздела пассива баланса)

По состоянию на 01.01.2007 г.

337797/80331 = 4,21

По состоянию на 01.01.2008 г.

536722/229782 = 2,34

Коэффициент текущей ликвидности предприятия, как на начало, так и на конец анализируемого периода превышает нормативное значение (2), что свидетельствует о реальной возможности предприятия расплатиться по своим обязательствам перед кредиторами. В то же время текущая ликвидность предприятия снизилась практически в 1,8 раза. Основной причиной снижения ликвидности явился резкий рост задолженности по краткосрочным кредитам и займам 30000 тыс. руб. на начало до 154000 тыс.руб. на конец 2007 г. или более чем в 5 раз. Также неблагоприятным фактором является рост задолженности по заработной плате с 2095 тыс. руб. на начало до 39393 тыс. руб. на конец анализируемого периода или более чем в 18,8 раза.

Также следует обратить внимание на значительное увеличение низкодоходных финансовых вложений, которые увеличились в 3,4 раза и составились 169550 тыс. руб. наконец года.

Дебиторская задолженность покупателей увеличилась в 1,9 раза и составила 103249 тыс.руб. на конец 2007 г. с точки зрения ликвидности увеличение дебиторской задолженности покупателей - это положительный момент. Однако следует обратить внимание, что темпы роста выручки от реализации, которая увеличилась за 2007 г. в 1,3 раза. Увеличение срока отсрочек по оплате реализованной продукции снижает оборачиваемость активов предприятия и ведет к необходимости привлечения платных ресурсов на стороне.

2.Коэффициент обеспеченности собственными средствами.

Данный коэффициент характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объектами источников собственных средств (итог I раздела пассива баланса) и фактической стоимости основных средств и прочих внеоборотных активов (итог I раздела актива баланса) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (итог II раздела актива баланса)

По состоянию на 01.01.2007 г.

(829907-647554) / 34830 = 0,54

По состоянию на 01.01.2008 г.

(1011662 - 970877) / 537225 = 0,08

Нормативное значение данного показателя - не менее 0,1

На конец анализируемого периода значение показателя ниже нормативного. Только 8% оборотного капитала сформировано за счет собственных источников предприятия. Что означает увеличение зависимости предприятия от воли сторонних кредиторов. Снижение показателя обусловлено опережающим ростом капитальных вложений (увеличились на 50%) над темпами роста собственного капитала (вырос на 22%).

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Данный показатель характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить или утратить свою платежеспособность в течение определенного периода.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности опреде-ляется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на установленный период восстановления (утраты) платежеспособности.

КВП = (КТЛ к.г. + 6/Т(КТЛ к.г. -КТЛ н.г.)) /2 =(2,34+6мес./ 12 мес.(2,34 - 4,21) /2 =0,7

Значение коэффициента восстановления платежеспособности не соответствует нормативному уровню (1). Данный факт означает трудности с погашением краткосрочной кредиторской задолженности в течение полугода после отчетной даты.

Таблица 4 Показатели эффективности работы ЗАО «Сад Гигант»

Показатели	2006г.	2007г.	Отклонение	Прирост, %
Выручка от реализации, тыс.руб.	572327	770300	197973	34,6
Себестоимость реализованных товаров (услуг),тыс.руб.	384654	554218	169564	44,1
Прибыль от реализации, тыс. руб.	187673	216082	28409	15,1
Чистая прибыль, тыс. руб.	139951	182286	42335	30,2
Рентабельность реализации - основной деятельности (по затратам), %	48,8	39,0	-9,8
Рентабельность продаж (по выручке), %	24,5	23,7	-0,8

Прибыль от основной деятельности выросла на 28409 тыс.руб. составила 216082 тыс.руб. за 2007 г. Однако темпы прироста прибыли от реализации в 2 раза ниже темпов прироста выручки (34,6%), что связано с увеличением себестоимости реализованной продукции. Себестоимость реализации за анализируемый период возросла на 169564 тыс. руб. или на 44,1%. Рентабельность реализации ввиду изложенного снизилась на 9,8% и составила 39% за 2007 г.

Предприятию необходимо самым тщательным образом проанализировать состав издержек и ценовую политику, поскольку сохранение указанной тенденции может привести не только к нивелированию положительной динамики выручки в части прибыльности реализации, но и привести к сокращению прибыли от реализации.

Чистая прибыль предприятия выросла на 30,2% и составила в 2007 г. 182286 тыс. руб. Данному фактору способствовало снижение прочих расходов предприятия. Рентабельность продаж незначительно снизилась и составила 23,7%.

В рамках Постановления правительства РФ № 126 от 23.02.2007 г. ЗАО «Сад Гигант» получено субсидии на закладку и уходые работы за молодым многолетними насаждениями в сумме 16 502 тыс. руб., в т. ч. из Федерального бюджета 14 730 тыс. руб.

Согласно Постановлению правительства РФ № 829 от 28.12.2006 г. и Постановления № 878 от 30.12.2006 г. получены субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам (закладка садов и приобретение сельхозмашин) в сумме 2 055 тыс. руб., в т.ч. из Федерального бюджета 1 787 тыс. руб.

Кроме того, получены субсидии на дизельное топливо, использованное на проведение сельхозработ 636 тыс. руб.

В рамках целевой программы «Плодородие» получены субсидии из Краевого бюджета в сумме 1 340 тыс. руб. на гидромелиоративные мероприятия (Приказ департамента сельского хозяйства Краснодарского края от 3.04.2007 г. № 64).

Организационная структура, а также структура управления ЗАО «Сад Гигант» представлена ниже.

Стоит также отметить, что в состав ЗАО «Сад Гигант» входят:

ЗАО «Сад Гигант Холод»

ООО «Риккардо»

ООО «Кичера»

ТД «Сад Гигант»

«Торговый дом Сад Гигант», расположенный в городе Краснодаре ведет основные операции по оптовой реализации продукции ЗАО «Сад Гигант» как на территории Краснодарского края, так и за его пределами.

Особое подразделение ЗАО «Сад Гигант» - Питомник, расположенный на первом отделении. Главный род деятельности - выращивание и реализация саженцев.

Реализация саженцев ведется в двух направлениях:

1. Предприятия Краснодарского и Ставропольского края.

2. Внутри хозяйства: на ремонт сада.

2. Учет кассовых операций

Кассовые операции в ЗАО « «Агрофирме «Сад Гигант» осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операции в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ 22 сентября 1993г.

Для осуществления расчетов наличными деньгами в главном офисе ЗАО «Сад Гигант» оборудовано помещение кассы, специально оборудованное для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Директор агрофирмы (руководитель) несет ответственность за создание данных условий. А именно: помещение кассы оборудовано сигнализацией, в помещении кассы установлено 2 двери, во время совершения операции двери закрыты на ключи, кроме того, помещение оборудовано окошком для выдачи денег. Денежные средства хранятся в сейфе, ключи от которого хранятся у кассира, а дубликаты в сейфе директора ЗАО «Сад Гигант». Проверка ключей осуществляется 1 раз в квартал.

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо - кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу директор ознакомил его под расписку с вышеуказанным нормативным документом. Затем с кассиром заключили договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей. Материально ответственное лицо, кассир, соответственно возмещает ущерб при их утере по собственной вине.

Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим лицам. В случае невозможности выполнение кассиром своих обязанностей (болезнь и т.п.) все ценности кассы передаются по акту. По письменному приказу директора обязанности кассира возлагается на другого работника. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, имеющим право подписи кассовых документов.

В соответствии с «Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центрального банка РФ от 05.01.98.№14-11 в кассе агрофирмы хранятся наличные деньги в пределах лимита, установленного Сбербанком (обслуживающим банком) по согласию с директором ЗАО «Сад Гигант». Лимит остатка устанавливается раз в год, для этого фирма предоставляет Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление Разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.

В кассе находятся суммы денежных средств на обеспечение хозяйственных операций. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Не использованные суммы подлежат сдачи в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется «объявлением на взнос наличных денег». На принятую сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Для получения денег с расчетного счета банка выдают организации на основе заявления чековые книжки.

В соответствии с КоАП (ст.15.1, 23.5, 28.3) при нарушении порядка работы с денежной наличностью, несоблюдении порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, в накоплении в кассе наличных денежных средств сверх установленного лимита, налоговые органы могут применить к агрофирме на основании сведений, представляемых органами, которые проводят проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций и условия работы с денежной наличностью, следуют штрафные санкции. Но на протяжении уже 8 лет таких санкции к ЗАО «Агрофирме «Сад Гигант» применено не было.

Соблюдение кассовой дисциплины проверяют учредители агрофирмы, а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок.

Банки также систематически проверяют соблюдение организациями кассовой дисциплины.

Поступление денежных средств в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ПКО) по форме КО-1, подписанным главным бухгалтером и кассиром, при этом носителю средств выдается квитанция к ПКО, также подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Денежные средства из кассы выдаются с ПКО по форме КО-2 или с другими надлежаще оформленными документами (платежной ведомостью) заявлениями на выдачу денежных средств.

При выдаче заработной платы по истечению трех дней на общую сумму, выданную по платежной ведомости, выписывают один расходный кассовый ордер. На невыданную сумму, также выписывают расходный кассовый ордер и сдают денежные средства на расчетный счет в банк (депонирование денежных средств).

При выдаче денежных средств из кассы на основании расходного кассового ордера кассир требует от лица, получающего деньги, документ, удостоверяющий личность - паспорт или удостоверение, выданное организацией.

ПКО И РКО выписывают в одном экземпляре ручным или машинным способом бухгалтером предприятия. Исправления, помарки, зачистки, в этих документах не допускаются. ПКО и РКО действительны только в день их выписки.

Бухгалтер при выписке РКО и ПКО регистрирует их в Журнале регистрации приходных кассовых документов. Нумерация ПКО и РКО сквозная, раздельная.

Все кассовые документы регистрируются в «журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров». Журнал обычно открывают отдельно на приходные и расходные ордера.

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку «депонировано».

Учет кассовых операций в ЗАО « Агрофирме «Сад Гигант» ведется в кассовой книге в 1 экземпляре. Листы кассовой книги прошнурованы, пронумерованы и опечатаны сургучной печатью. Заполняет кассовую книгу кассир, каждый лист в двух экземплярах под копирку. Второй экземпляр отрывается и служит отчетом кассира. Записи в кассовую книгу кассир обязан производить по мере поступления ПКО и РКО. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги по приходу и расходу и выводит остаток на конец дня.

Второй экземпляр листка кассовой книги вместе с приложенным РКО и ПКО кассир передает в бухгалтерию на проверку бухгалтеру. Бухгалтер осуществляет проверку отчета кассира по существу и арифметически. После проверки отчета кассира бухгалтер переносит записи из отчета кассира в регистр синтетического учета журнал-ордер №1.

Он используется для ведения кредитовых оборотов счета 50 «Касса». В ведомости 1-а ведутся дебетовые обороты счета 50 «Касса». Основанием для ведения журнала-ордера № 1 служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» считают следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота, отраженный в журнале-ордере № 1.По окончании месяца путём сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счёта 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определённые руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляются актом.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя назначается комиссия, которая составляет акт по результатам ревизии. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения. Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в установленном порядке. Ответственность за соблюдение настоящих Правил возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера. Суммы недостач денежных средств относятся напрямую на счета учета расчетов с виновными лицами.

После сверки и разноски итогов журнала - ордера № 1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, т. е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер организации. При этом указывают дату составления журнала-ордера отражения оборотов в Главной книге.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным приказом ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. №40, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13 июня 1995 г.

Раз в месяц в кассе ЗАО «Сад Гигант» проводится внезапная ревизия с полным пересчетом денег. Остаток денег сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения инвентаризации директор агрофирмы своим приказом формирует комиссию, которая по результатам проверки составляет акт. Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки - приходуются в кассу с зачислением их в доход предприятия. В случае если при недостаче денег виновное лицо по недостаче не найдено, или в иске отказано судом, то недостача списывается на счет прочих доходов и расходов.

К счету 50 «Касса» в ЗАО «Сад Гигант» открыты следующие субсчета

50-1 Касса организации

50-2 Операционная касса

50-4 Касса МРБ

В приложении №1 представлен Анализ счета 50.01 «Касса организации» за один отчетный день. В данном документе отражены основные типовые операции по счету 50 «Касса»

1. Оприходованы наличные деньги

Дебет 50 «Касса организации» 240 000,00 руб.

Кредит 57 «Переводы в пути» 240 000,00 руб.

2. Оплачены наличными деньгами отгруженная продукция и услуги

Дебет 50 «Касса организации» 17 200,00 руб.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 17 200,00 руб.

3. Возвращена в кассу переплата по заработной плате

Дебет 50 «Касса организации» 13 000,00 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 13 000,00 руб.

4. Внесены средства в кассу в счет погашения задолженности по займам

Дебет 50 «Касса организации» 79 100,00 руб.

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»79 100,00 руб.

5. Выплачена заработная плата работникам организации

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 21 400,00 руб.

Кредит 50 «Касса» 21 400,00 руб.

6. Выданы в подотчет денежные средства

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 174 500,00 руб.

Кредит 50 «Касса» 174 500,00 руб.

7. Выплачены компенсации за использование личного автомобиля

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 1 446,81 руб.

Кредит 50 «Касса» 1 446,81 руб.

8. Выплачены дивиденды наличными деньгами сторонним участникам

Дебет 50 «Расчеты с учредителями» 2 042,00 руб.

Кредит 75 «Касса» 2 042,00 руб.

9. Выплачены суммы штрафов по хозяйственным договорам

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 4 509,52 руб.

Кредит 50 «Касса» 4 509,52 руб.

10. Списаны выданные работникам бесплатно ранее приобретенные путевки

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» 110 000,00 руб.

Кредит 50 «Касса» 110 000,00 руб.

К Анализу счета 50.01 прилагается отчет кассира за 1 июля 2007г., который подписывается кассиром. Бухгалтер подтверждает своей подписью количество приходных и расходных ордеров.

3. Учет операций по расчетному счету в банке

Для осуществления безналичных расчетов организация обязана открыть расчетный счет в банке. Порядок открытия расчетных счетов в банках для осуществления банковских операций с денежными средствами регулируется ГК, НК, ФЗ «О банках и банковской деятельности» и др. Расчетный счет (далее р/сч) - это счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности или счет частного предпринимателя.

ЗАО «Агрофирма «Сад Гигант» Славянского района хранит денежные средства на расчетном счете в отделении Сбербанка Славянского района. Для этого организация предоставляет в банк заявление по установленной форме на открытие счета, подписанное руководителем организации и главным бухгалтером, свидетельство о постановке на учет налоговых органов, заверенное нотариально, копию свидетельства о государственной регистрации организации, заверенную нотариально, копия Устава и Учредительного договора, заверенные нотариально, карточки с образцами одной или двух подписей и оттиском печати, заверенные нотариально в двух экземплярах, данные органы статистики о статистических кодах.

После оформления документов заключается договор на банковское обслуживание, в котором организации присваивается двадцатизначный расчетный счет, оговариваются права и обязанности сторон и плата за услуги.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. При расчетах между организацией и государством применяется календарная система расчета, т.е. платежи на различные цели с расчетного счета производятся по мере поступления платежных документов в банк, но только если остаток денежных средств достаточен.

Средства со счетов хозяйства списываются по распоряжению их владельца. В первую очередь осуществляется оплата по исполнительным документам, о возмещении вреда здоровью, а также алиментов; во вторую - списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда; в третью - оплата труда работников предприятия и отчисления в ПФ, ФСС, ФМС; в четвертую - списание средств по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, не предусмотренные в 3 очереди; в пятую - списание средств по исполнительным документам, предусматривающим другие денежные требования; в шестую - списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Для совершения всех денежных операций на расчетном счете необходимы основания. В ЗАО «Сад Гигант» такими основаниями служат счета-фактуры, решения судов, акты административных правонарушений, чеки, счета и др. Основные виды безналичных расчетов осуществляются такими документами как: платежное поручение, платежное требование, аккредитив, чек, инкассовое поручение, платежный ордер, реестр переданных на инкассо расчетных документов, объявление на взнос наличными [Приложение 2].

Банк может самостоятельно списать средства в бесспорном порядке по исполнительным листам судов, приказам органов Государственного арбитража. На основании этих документов банк выписывает инкассовые поручения. Организация сама перечисляет деньги со своего расчетного счета. Для этого используются платежные поручения. В платежном поручении указывается наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

Учреждение банка ежедневно выдает организации «Выписку с расчетного счета своего клиента». К выписке прилагают все первичные документы в одном экземпляре на приход и расход денежных средств с расчетного счета. После получения выписки из банка бухгалтер организации её расшифровывает. Коллонка дебит к выписке является для организации расходом (кредит счета 51 «Расчетный счет»), а колонка кредит - приходом денежных средств на расчетный счет (дебит счета 51 «Расчетный счет»). Данные из выписки бухгалтер переносит в регистр синтетического учета «Журнал-ордер №2» по кредиту счета 51 «Расчетный счет», в «Ведомость №2», которая ведется по дебиту счета 51 Расчетный счет». Одна строка в журнале-ордере и в ведомости открывается на одну выписку банка или на один день.

В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу-ордеру открываются листки-расшифровки.

Оборот по кредиту счета из журнала- ордера заносят в Главную книгу по счету 51 «Расчетные счета» общей суммой в графу «оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «обороты по дебету» в графу «с кредита счета 51 «Расчетные счета» по журналу - ордеру № 2». На последней странице журнала - ордера указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале - ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.

В ЗАО «Сад Гигант» к счету 51 «Расчетный счет» открываются следующие субсчета

51-0 Расчетный счет

51-2 Расчетный счет «Краснодар- банк»

51-4 Сбербанк 1818

51-5 ОАО «Россельхоз банк»

51-7 Крайинвестбанк

В Приложении №2 предоставлены анализ счета 51 «Расчетный счет» за 1 июля 2008 г. Данные операции являются наиболее характерными.

1. Произведена оплата покупателями отгруженной продукции

Дебет 51 «Расчетный счет» 7 534 865,1 руб.

Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» 7 534 865,1 руб.

2. Получен краткосрочный кредит

Дебет 51 «Расчетный счет» 502 812,59 руб.

Кредит66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 502 812,59 руб.

3. Получены доходы по видам деятельности, не связанной с основной

Дебет 51 «Расчетный счет» 315 030,08 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 315 030,08 руб.

4.Денежные средства направлены на конвертацию в валюту

Дебет 57 «Переводы в пути» 240 000,00 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» 240 000,00 руб.

5. Произведена оплата приобретенной продукции и оказанных услуг

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 171 889,20 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» 1 171 889,20 руб.

6.С расчетного счета оплачена задолженность по краткосрочному кредиту

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 77 041,44 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» 77 041,44 руб.

7. Перечислены денежные средства в счет оплаты товаров и услуг, оказанных ЗАО «Агрофирме «Сад Гигант» ООО «Холод»

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 108 917,70 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» 108 917,70 руб.

8. Отражена оплата услуг кредитных организаций

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» 2 810,00 руб.

Кредит 51 «Расчетный счет» 2 810,00 руб.

4. Учет расчетных операций

4.1 Учет расчетов по налогам и сборам

ЗАО «Агрофирма «Сад Гигант», как и все другие предприятия, производит определенные платежи в бюджет и внебюджетные фонды: плата за землю, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, государственной пошлины, платежи в фонды социальной защиты населения и др.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету в ЗАО «Сад Гигант» открываются субсчета

68-2 «Земельный налог»

68-3 «Расчеты по налогу на доходы физ. лиц»

68-4 «Транспортный налог»

68-5 «Экологические платежи»

68-6 «Аренда земли»

68-7 ЕСХН

68-8 ЕНВД

68-8 «Налог на добычу полезных ископаемых»

По данным бухгалтерской отчетности, первичной документации, деклараций ЗАО «Сад Гигант» перечисляет в разные уровни бюджета следующие виды налогов и сборов: земельный, ЕСХН, ЕНВД, расчеты по налогу на доходы физ. лиц, экологические платежи.

ЗАО «Сад Гигант» является плательщиком транспортного налога, т.к. на фирму зарегистрированы многочисленные транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения.

Налоговые ставки установлены согласно законодательству Краснодарского края в зависимости от мощности двигателя транспортного средства, валовой вместимости, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются ЗАО «Агрофирмой «Сад Гигант» в состав себестоимости продукции и услуг.

Начисления налога отражают по дебету счетов 26 « Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 « Расчеты по налогам и сборам» и субсчета 68-4 «Транспортный налог»

Земельный налог.

Исчисленная сумма налога и арендной платы ежемесячно отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов учета текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 « Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйств»)

Перечисленные суммы налога и арендной платы списывают в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счетов учета денежных средств.

Подоходный налог с физических лиц в ЗАО «Агрофирма «Сад Гигант», как и в других сельскохозяйственных предприятиях, отражается на счетах в общеустановленном порядке:

при начислении налога делается запись

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог.

Кредит 68 «Расходы по налогам и сборам» субсчет "Расчеты по подоходному налогу с физических лиц";

при перечислении сумм налога:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 51 "Расчетные счета".

Особенность по данному налогу в сельском хозяйстве состоит в том, что применяется специализированная форма расчетно-платежной ведомости № 141-АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц (как разница сумм начисленного подоходного налога с начала года и сумм уплаченного налога до отчетной даты), т.е. по предыдущей ведомости.

Поскольку с 01.01.2004 г. ЗАО «Агрофирма «Сад Гигант» переведено на уплату единого сельскохозяйственного налога, оно не уплачивает такие налоги, как: налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций и ЕСН. ЕСХН - это упрощенная система налогообложения, позволяющая оперативно вести расчеты сумм налоговых платежей по налоговым ставкам непосредственно от валовой выручки, являющейся налоговой базой.

Хозяйство исправно и в срок заполняет налоговые декларации. Для отражения в учете операций, связанных с начислением и уплатой налогов, предприятие использует различные первичные документы: журналы-ордера, аналитические карточки по видам налогов, бухгалтерские справки, накопительные ведомости по движению расчетов с бюджетом, накопительные ведомости учета начисления налогов и сборов и др.

4.2 Расчеты по социальному страхованию

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему на фирме открыты следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-3 « Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

69-5 «Пенсионный фонд страховая часть»,

69-6 «Пенсионный фонд накопительная часть».

69-7 «Обязательное страхование несчастных случаев»

Счет 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда. По дебету счета 69«Расходы по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования учитывают в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, т. е. по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Аналитически учет по счета 69-1 « Расчеты по социальному страхованию» ведут в ведомости № 55-АПК расходов по социальному страхованию. Ведомость открывают на полугодие. Записи в ней делают на основании Первичных документов о начислении пособий и других выплат.

В ведомости выделены три группы расходов по социальному страхованию и обеспечению:

1) пособия;

2) санаторно-курортное лечение;

3) обслуживание детей.

В первой группе раздельно учитываются следующие виды пособий: по временной нетрудоспособности (в том числе трудовые увечья и профзаболевания), по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.

Во второй группе -- оплата за путевки на лечение, отдых и туризм, оплата проезда в санатории, диетическое (лечебное) питание, содержание санаториев-профилакториев.

В третьей группе -- содержание (дотация) пионерских лагерей, оплата путевок для детей, ремонт, оборудование и аренда пионерских лагерей.

В соответствии с действующим законодательством пенсионное обеспечение граждан осуществляется за счет средств, перечисляемых в установленном порядке в пенсионный фонд. ЗАО «Сад Гигант» производит в установленном размере отчисления от сумм начисленной заработной платы (оплаты труда) работников.

Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на счетах 69-5 "Пенсионный фонд страховая часть" и 69-6 «Пенсионный фонд накопительная часть». По кредиту данных счетов отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы.

По дебету счетов отражают перечисленные средства в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

На счете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» ведут учет расчетов по медицинскому страхованию. Порядок учета, в основном, такой же, как по счету 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

4.3 Учет расчетов по прочим операциям

Учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется на счете 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям». В ЗАО «Сад Гигант» к данному счету открываются следующие субсчета

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

73-4 «Расчеты по ссудам»

Особую группу расчетных операций составляют расчеты по возмещению материального ущерба. Эти расчеты обособлены на отдельном субсчете 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". На нем учитывают расчеты с материально ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчеты с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по различным начетам и другим видам возмещения причиненного хозяйству ущерба (потери от брака, простоев и т. п.). По субсчету целесообразно выделять две группы аналитических счетов:

1. "Расчеты по недостачам и хищениям".

2. "Расчеты по другим видам причиненного ущерба".

На дебет субсчета записывают суммы причитающихся возмещений с виновных лиц за причиненный хозяйству ущерб. В частности, суммы недостающих материальных ценностей по балансовой стоимости относят сюда с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Как правило, с виновных лиц взыскивается компенсация за недостающие ценности в другой сумме, чем их балансовая стоимость (например, по рыночным ценам). Возникающая разница в оценке относится в дебет данного субсчета с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов".

Таким образом, суммы недостач, растрат и хищений относят на дебет данного субсчета с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", как правило, в балансовой оценке, а разницу между балансовой оценкой и взыскиваемой стоимостью отражают с кредита счета 98 «Доходы будущего периода». Однако так бывает не всегда. По недостачам ценностей, выявленным ревизиями в текущем году, но относящимся к прошлым периодам, признанным материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают не балансовую оценку недостающих ценностей, а полную их стоимость во взыскиваемой оценке (рыночным ценам и др.). В этих случаях запись по дебету субсчета "Расчеты по возмещению материального ущерба" делают на полную стоимость причиненного ущерба по взыскиваемой оценке с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту субсчета "Расчеты по возмещению материального ущерба" счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают погашение задолженности виновными лицами в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" при платежах наличными или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" при удержании задолженности из заработной платы (оплаты труда).