Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Организация производственного учета на примере АО "Булочно-кондитерский комбинат"

Организация производственного учета на примере АО "Булочно-кондитерский комбинат"

Организация производственного учета на предприятии. Оценка учетной и налоговой политики. Включение в себестоимость основных расходов. Организация и порядок проведения аудита формирования себестоимости продукции при различных методах ее калькулирования.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 17.03.2015
Размер файла 221,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

В начале отчетного периода стоимость полуфабрикатов, учтенная на счете 1340 «Незавершенное производство», рабочий счет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали» в финансовой бухгалтерии, передается в управленческую бухгалтерию, что отражается бухгалтерскими записями:

- дебет счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», кредит счета 1340 «Незавершенное производство», рабочий счет «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали ». В конце отчетного периода стоимость полуфабрикатов, учтенная на счете 8210«Полуфабрикаты собственного производства» в управленческой бухгалтерии, передается в финансовую бухгалтерию (для включения остатков полуфабрикатов в баланс предприятия):

- дебет счета 1340 «Незавершенное производство», кредит счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический учет полуфабрикатов ведется по местам (цехам, производствам) их хранения и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). Для обобщения данных о движении полуфабрикатов применяют «Ведомость учета материалов в цехах», которая составляется, как правило, на основании отчетов цехов, участков. В ведомости показываются остатки полуфабрикатов на начало и конец месяца, поступление с общезаводских складов, от цеховых самостоятельных складов, прочие поступления; возвращено на общезаводские склады, передано цеховым самостоятельным складам, цехам, прочий отпуск и выбытие (в том числе недостачи).

Оперативный учет движения полуфабрикатов в производстве ведет управленческая бухгалтерия либо производственно-диспетчерская служба предприятия.

Для обеспечения сохранности остатков незавершенного производства в соответствии с учетной политикой должна производится их инвентаризация, которая имеет целью определить их объемы и фактическую оценку.

На промышленных предприятиях необходимо: определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; выявить неучтенный брак; определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов) и обеспеченность сборки деталями; выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено; определить фактическую себестоимость находящихся в производстве заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий и т.п.

Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства и полуфабрикаты должны быть приведены в порядок, обеспечивающий правильность и удобство подсчета их количества. Проверка остатков заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху (участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются особо и фиксируются в отдельных описях. Окончательно забракованные детали в состав незавершенного производства не включаются.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь (в соответствующих отраслях промышленности) в инвентаризационных описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

Выявленные при инвентаризации излишки незавершенного производства приходуют по плановой (нормативной) себестоимости или по внутризаводским планово-учетным ценам:

- дебет счета 8110 «Основное производство», кредит счета 6280 «Прочие доходы»;

- недостачи незавершенного производства, выявленные при его инвентаризации, списывают с кредита счета 8110 «Основное производство» в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», рабочий счет 1281«Недостачи и потери от порчи ценностей» до выяснения причин или выявления виновников недостачи.

Затраты на производство должны включать в себя полную величину затрат, относящихся ко всему объему производства предприятия по основному виду деятельности в отчетном периоде.

III. Аудит и анализ затрат на производство

3.1 Значение, задачи и источники аудита затрат на производство

Аудит учета затрат на производство продукции -- необходимое звено в проведении финансовой и организационной политики любой организации, так как в конечном счете дает возможность определить эффективность ее хозяйственной деятельности.

Цель аудита затрат на производство подчинена общей цели аудита финансовой отчетности и заключается в объективной оценке достоверности и законности отражения затрат на производство (издержек обращения) в бухгалтерском учете и финансовой отчетное аудируемых лиц.

Основной задачей аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство (издержек обращения) является получение аудиторских доказательств:

- для подтверждения достоверности оформления и отражен в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

- подтверждения правильности включения в себестоимость с дельных видов затрат, в том числе нормированных;

- оценки качества инвентаризаций незавершенного производства (НП);

- подтверждения правильности распределения затрат на производство между отчетными периодами, НП и готовой продукцией;

- оценки обоснованности применения метода учета затрат, сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных общехозяйственных расходов;

- подтверждения арифметического контроля показателей фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по данным сводного учета.

При учете и аудите данного раздела руководствуются требованиями Налогового Кодекса РК, отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В последних установлена группировка затрат по статьям калькуляции для конкретных отраслей в соответствии с типовыми статьями:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.[38]

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется разными методами, выбор которых определяется типом производства и его сложностью, длительностью производственного цикла и наличием незавершенного производства, номенклатурой изготавливаемой продукции. На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции.

Источниками информации при аудите данного участка учета служат первичные документы и регистры учета:

- карточки (ведомости) по заказам;

- разработочные таблицы (по распределению заработной платы и начисленному социальному налогу, услуг вспомогательных производств, расчеты амортизации основных средств, нематериальных активов и др.);

- ведомости распределения накладных расходов;

- ведомости на содержание и эксплуатацию оборудования;

- справки-расчеты с распределением расходов будущих периодов (бухгалтерская справка-расчет);

- акты (ведомости по инвентаризации незавершенного производства);

- ведомости № 12 и № 15;

- ведомости сводного учета затрат на производство:

- журналы-ордера № 10 и № 10/1;

- машинограммы по счетам 1310, 1320, 1340, 1350, 7210, 8110, 8210, 8310, 8410, 8115 и др.;

- Главная книга и оборотные ведомости по синтетическим счетам;

- бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Большое значение для учета и аудита затрат на производство имеет правильный выбор организацией номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Крупные и средние экономические субъекты для учета затрат на производство продукции применяют активные синтетические счета 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8115 «Брак в производстве», 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 8410 «Накладные расходы». По дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту -- их списание. С кредита счетов 8110 и 8310 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. Малые предприятия для учета затрат на производство и обращение могут использовать только один синтетический счет 8110.

3.2 Организация и порядок проведения аудиторской проверки формирования себестоимости продукции при различных методах ее калькулирования

Выбор методики списания затрат на производство продукции определяется учетной политикой организации и может быть следующим:

1) разделение затрат на прямые и накладные (косвенные) и исчисление в конце месяца полной производственной себестоимости продукции, а именно:

- в течение месяца на счете 8110 отражаются все прямые затраты, а на счете 8410 - накладные расходы;

- накладные расходы в конце месяца полностью списываются путем распределения между счетами 8110 и 8310 пропорционально выбранному организацией показателю, в качестве которого в зависимости от вида производства (материалоемкого, трудоемкого, энергоемкого и т.п.), могут быть стоимость потребленных в производстве материалов, основная заработная плата производственных рабочих, сумма начисленной амортизации по основным средствам или совокупность всех прямых затрат;

2) директ-костинг -- группировка затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции путем списания накладных расходов за месяц в полной сумме.

Кроме порядка распределения и списания косвенных расходов в учетной политике организации должны быть определены:

- способы оценки незавершенного производства;

- порядок списания расходов, собранных на счете 8310;

- перечень расходов будущих периодов и порядок их списания:

- перечень резервов, создаваемых в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства;

- метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Перечень же статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства организации.

Аудит затрат на производство продукции представляет собой один из самых сложных участков аудиторской проверки. Методика аудита затрат на производство как набор инструментов, необходимых аудитору для достижения основной цели и задач проверки данного раздела бухгалтерского учета, предполагает наличие:

- перечня информационных источников аудита затрат на производство;

- списка нормативных актов, используемых при аудите затрат на производство;

- возможных альтернативных решений в отношении оценки и отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;

- тестов средств контроля для оценки системы внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета в части затрат на производство;

- описания процедур проверки затрат на производство;

- макетов рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

Методика аудиторской проверки затрат на производство предусматривает разработку следующих этапов:

- планирование аудита;

- проведение аудита;

- подготовка отчета и заключения.

Алгоритм аудита затрат на производство должен быть сформирован с учетом часто возникающей в практике ситуации, при которой аудитору необходимо вернуться к предыдущим этапам проверки для сбора дополнительной информации и соответствующих ей достаточных и уместных аудиторских доказательств.

Порядок планирования аудита затрат на производство начинается с тестирования СВК организации- клиента в части ведения и учета затрат на производство. Для этого аудиторы могут использовать тесты средств контроля в виде опросных листов.

Методика аудиторской проверки учета затрат на производство разрабатывается в дополнение к внутренним стандартам аудиторской фирмы, устанавливающим порядок осуществления аудита. Эта методика может быть оформлена в виде внутреннего стандарта с учетом требований, предъявляемых к внутренним стандартам аудиторских фирм.

Планирование и осуществление процедур проверки по существу затрат на производство продукции согласно предложенной программе аудита разбито на четыре направления:

- аудит обоснованности используемых аудируемым лицом методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

- аудит правомерности включения расходов в состав затрат на производство;

- аудит учета затрат по статьям калькуляции;

- аудит сводного учета затрат на производство.

Содержание аудиторских процедур может быть следующим.

Проверка выбора объектов учета затрат и калькулирования себестоимости. Объектами учета затрат организации-клиента могут быть организация в целом, ее производства (основное и вспомогательные производства), места возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

Существенное влияние на выбор объектов учета затрат оказывают организационно-производственная структура клиента, а также выбранный им налоговый режим. В Республике Казахстан существуют следующие виды налоговых режимов:

- Обычный налоговый режим -- учет с уплатой всех налогов (КПН, НДС, налога на имущество, налога на транспортные средства, земельного налога, социального налога и др.). Обычно этот режим применяется крупными и средними экономическими субъектами со значительной выручкой, которые работают с такими же поставщиками, покупателями и заказчиками -- плательщиками НДС. Производственная деятельность его сложна, требует специального детального изучения аудитором, анализа и проверки взаимосвязи разных структурных подразделений, цехов, участков, рабочих мест и в конечном итоге установления объектов учета затрат в разрезе:

- синтетического учета (по счетам 8110, 8210, 8310, 8410 и др.);

- учета затрат по рабочим счетам (например, по видам основного и вспомогательных производств);

- аналитического учета (по видам продукции, работ, услуг).

- Упрощенная система налогообложения - уплата единого налога, заменяющего ряд налогов, в частности, ИПН и социальный налог. Этот налоговый режим распространен в малом и среднем бизнесе. Существует два режима: по патенту и по упрощенной декларации. Индивидуальные предприниматели (ИП), работающие по патенту, уплачивают 2% от суммы заявленного дохода. ИП, работающие по упрощенной декларации, уплачивают 3% от суммы фактически полученного дохода.

Такие организации могут не вести детальный бухгалтерский учет, а сосредоточить деятельность бухгалтерской службы в отчетном периоде только на учете доходов (при первом режиме) или доходов расходов (при втором режиме) в соответствующих учетных книгах, а также на правильном и своевременном исчислении и уплате данного налога. Объектом учета затрат в данном случае выступает организация в целом. Однако такой упрощенный учет не позволяет грамотно управлять прибыльностью производства и рентабельностью отдельных производств и видов изделий в них.

Объектами калькулирования проверяемого экономического субъекта могут выступать отдельные изделия или их группы, работы или услуги в зависимости от вида деятельности организации и установленных ею требований к информационному обеспечению внутренних пользователей.

При аудите субъектов малого предпринимательства, ведущих бухгалтерский учет по упрощенной форме и использующих «котловой» метод учета расходов (все производственные и административные расходы учитываются на счете 8110), затруднена, а порой и невозможна проверка учета затрат по отдельным объектам калькулирования. В связи с этим в данной ситуации объектом учета и аудита затрат выступает организация в целом.

Организации могут применять группировки затрат по элементам затрат, статьям калькуляции, прочим признакам. Разные группировки производственных затрат характеризуют различные уровни себестоимости продукции (работ, услуг) и неодинаковую степень охвата затрат организации как для целей определения финансового результата деятельности и составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для целей управления.

На уровне организаций группировка по экономическим элементам возможна при составлении бюджетов (смет), затрат на производство в целом по организации, цехам, другим подразделениям и объектам управления затратами. Она представляет собой необходимое условие для итогового контроля затрат. Кроме того, организация такого учета позволяет рассчитать структуру себестоимости всей произведенной продукции (работ, услуг) - процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство, следовательно, выявить факторы снижения себестоимости и повышения эффективности производства.

Группировка по статьям калькуляции позволяет организации анализировать производственную деятельность (доходы и расходы) по видам произведенной продукции, выявлять и устранять потери и непроизводительные расходы, прекратить изготовление нерентабельных видов изделий.

При проверке группировки затрат организации для ведения учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), по нашему мнению, необходимо установить наличие факторов, повлиявших на выбор организацией конкретной группировки, обоснованность выбора и правильность самой классификации (структуры затрат).

Средние и крупные экономические субъекты ведут учет затрат на производство и в поэлементном разрезе, и по статьям калькуляции.

3.3 Аудит учета затрат по статьям калькуляции

Проверка учета затрат по статьям калькуляции особенно важна для внутренних пользователей финансовой отчетности (руководства организации), так как позволяет организации принимать грамотные управленческие решения в отношении производственной деятельности по конкретным участкам, видам продукции (работ, услуг).

По характеру участия в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные (технологические) затраты непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). К ним относятся стоимость израсходованных материалов, топлива, электроэнергии, затраты на оплату труда. Аудитор должен изучить структуру основных производственных затрат и их распределение по объектам калькулирования, в том числе состав прямых затрат и косвенных расходов. Основные затраты могут распределяться по видам продукции (работ, услуг) как прямым, так и косвенным путем.

Организация может выбрать любой вариант учета производственных затрат из двух разрешенных: калькуляционный (традиционный) вариант учета или учет с использованием системы «директ-костинг».

При первом варианте производственные затраты подразделяются следующим образом:

- прямые затраты (непосредственно связанные с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в его себестоимость напрямую); такие затраты в течение отчетного месяца накапливаются, а затем относятся в дебет счетов 8110 и 8310;

- накладные (косвенные) расходы, относимые в дебет собирательно-распределительного счета 8410 «Накладные расходы».

Затем аудитор должен определить документальную обоснованность каждого вида и элемента затрат, в том числе выполнить арифметический (выборочный или сплошной пересчет) и формальный (правильность заполнения обязательных и вспомогательных реквизитов, наличие подписей уполномоченных на это лиц) контроль.

Таким образом, прямые затраты -- это расходы, связанные с производством, которые можно напрямую включать в себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно по данным первичных документов. К ним организации относят расходы на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные расходы не связаны с конкретным продуктом, а обусловлены процессами организации, обслуживания основного и вспомогательных производств и управления ими. Косвенные расходы также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. путем распределения между видами продукции (работ, услуг). По окончании отчетного месяца собранные на счете 8410 накладные расходы организация списывает по принадлежности с одновременным их распределением пропорционально установленной базе:

- на первом уровне распределения -- между основным и вспомогательными производствами (счетами 81100 и 8310 и рабочими счетами к ним);

- на втором уровне -- между объектами калькулирования (аналитическими счетами к счетам 8110 и 8310).

Второй вариант учета затрат предполагает применение в отечественной практике системы «директ-костинг» -- разделение издержек производства по признаку их взаимосвязи с объемом производства на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные).

Переменные затраты -- затраты, размер которых находится в прямой пропорциональной зависимости от объема производства Прямые затраты, например материальные и трудовые затраты, отчисления на социальные нужды, являются переменными.

Условно-переменные затраты -- затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямой пропорциональной. К ним относятся заработная плата цехового управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования.

Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, учитываемые на счете 8410, а также сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям.

Организация исчисляет неполную (сокращенную, частичную) производственную себестоимость по объектам калькулирования следующим образом:

- прямые (переменные) затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ и оказанием услуг), которые можно по первичным документам отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг), отражаются по дебету счетов 8110 и 8310;

- косвенные (условно-переменные) расходы, предварительно учтенные на счете 8410, для дальнейшего распределения между объектами калькулирования пропорционально показателю, закрепленному в приказе об учетной политике организации;

- косвенные (условно-постоянные) затраты не включаются в себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от продажи продукции.

Таким образом, при косвенном распределении основных (условно-переменных) затрат по видам продукции (работ, услуг) аудитор должен установить обоснованность метода косвенного распределения этих затрат, принятого в учетной политике организации, правильность применения базы распределения и провести арифметический контроль расчетов (пересчет) распределения затрат по видам продукции.

К накладным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Аудитору необходимо определить правильность организации аналитического учета по счету 8410, который бухгалтерия должна вести по отдельным подразделениям (цехам) организации, а в их разрезе - по установленной номенклатуре накладных расходов, это, в частности:

- расходы по содержанию машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств цехового назначения;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений цехового назначения;

- арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

При проверке правильности распределения накладных расходов аудитор должен выяснить:

- соответствует ли выбранный способ распределения расходов конкретным условиям работы организации-клиента;

- выполнены ли должным образом расчеты при распределении, т.е. сделать пересчет (выборочный или сплошной);

- отражено ли списание этих расходов в учетных регистрах.[38]

Аналитический учет общехозяйственных расходов аудитор проверяет по каждой статье соответствующих смет, поскольку организации ведут сметы таких расходов для контроля за ними. Статьи, по которым субъекты ведут учет общехозяйственных расходов, обычно объединены в следующие основные группы:

- расходы на управление организацией;

- общехозяйственные расходы;

- налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

- общехозяйственные расходы непроизводительного характера (по факту).

В конце месяца собранные на счете 8410 расходы могут распределяться между объектами калькулирования либо полностью списываться в качестве условно-постоянных, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Аудитору особенно внимательно следует анализировать распределение расходов, собранных на счете 8410, так как они могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств (хозяйств) только в том случае, когда эти производства (хозяйства) продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону.

Счет 8310 «Вспомогательные производства» используется для учета затрат производств, обеспечивающих обслуживание данными, транспортное обслуживание (транспортный цех), ремонт основных средств (ремонтный цех или участок), изготовление тары и тарных материалов (тарное производство или участок) и т.п.

Аудитору необходимо:

- изучить виды вспомогательных производств организации;

- выяснить, обслуживают они нужды только собственного основного производства и управления или в дополнение к этому выполняют работы и оказывают услуги сторонним организациям.

Детальное изучение этих вопросов, а также видов выпускаемой вспомогательными производствами продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) поможет в дальнейшем проверить правильность организации учета по рабочим счетам к счету 8310 (по видам производств) и аналитического учета к ним (по видам продукции, работ, услуг). Затем аудитор по аналитическим счетам к данному счету должен проверить, правильно ли отражаются по дебету:

- прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ и оказанием услуг) и относимые на отдельные виды на основании первичных документов (Дт 8310 Кт 1310, 1350, 3150, 3350, 3310 и др.);

- косвенные расходы, связанные с управлением вспомогательными производствами и их обслуживанием (Дт 8310 Кт 8410), а также потери от брака (Дт 8310 Кт 8115).

Аудитор проверяет, чтобы организация включала общепроизводственные и общехозяйственные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств только при отпуске (реализации) этой продукции (выполнении работ, оказании услуг) на сторону.

По кредиту счета 8310 организации обычно отражают суммы фактической себестоимости завершенной вспомогательным производством продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции и пересчет этой суммы себестоимости аудитор (Сф) осуществляет по формуле

Сф=Нн + Зф-С0-Нк,

где Нн, Нк -- стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца;

Зф -- фактические затраты на производство продукции за месяц;

С0 -- стоимость возвратных отходов.

При наличии взаимного потребления услуг вспомогательными производствами организации стоимость таких услуг можно в целях упрощения учета учитывать по плановой себестоимости.

В процессе производственной деятельности могут возникать непроизводительные потери, которые увеличивают объем затрат на производство. К расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Выявленный брак обычно фиксируют в первичных документах по учету выработки рабочих, где отмечается количество годных изделий и брака. На каждый случай окончательного (неисправимого) брака в организации должен быть составлен акт о браке. В настоящее время нет унифицированной формы акта о браке, поэтому в организации должна быть разработана своя форма акта, утвержденная в учетной политике организации. Аудитор отслеживает, чтобы в форме были заполнены (указаны) все обязательные реквизиты согласно закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также указаны:

- наименование изделия и операции, на которой обнаружен брак;

- причина и виновник его возникновения;

- стоимость забракованного изделия по цене возможного использования;

- расходы, связанные с браком;

- сумма, подлежащая взысканию с виновного лица.

Аудитор проверяет, чтобы:

- акт был подписан начальником цеха, исполнителем работ или иным должностным лицом;

- работники, допустившие брак, были ознакомлены с актом о браке;

- сдача бракованной продукции на склад была оформлена требованием-накладной (форма № М-11).

Для определения правильности исчисления себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь аудитор должен проинспектировать ведомости-калькуляции, составленные за проверяемый период бухгалтерией организации. В них обычно указаны:

- цех, в котором выявлен брак, и наименование забракованного изделия;

- расход материалов, заработной платы с начислениями (на исправление брака);

- соответствующая доля общепроизводственных затрат, включенная в затраты по исправлению брака;

- стоимость брака по иене возможного использования;

- удержания с виновников брака;

- сумма чистых потерь от брака.

По данным этих ведомостей и первичных документов о произведенных расходах на исправление брака аудитор устанавливает правильность записей бухгалтерии на счетах учета:

- по дебету счета 8115 в отчетном периоде должны списываться себестоимость неисправимого брака с кредита счетов 8110, 8310, 8115, выявленного в основном или вспомогательных производствах, и расходы по исправлению исправимого брака Дт 8115 Кт 1310, 1350, 3150, 3350, и т.д.;

- по кредиту счета 8115 должны отражаться суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, т.е. стоимость забракованной продукции по цене возможного использования (Дт 1350 Кт 8115); суммы, подлежащие удержанию с виновников брака (Дт 3350 Кт 8115); суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака (Дт 8110, 8310 Кт 8115).

Важная составляющая аудита -- проверка правильности аналитического учета по счету 8115 «Брак в производстве», так как он ведется:

- по отдельным подразделениям организации-клиента;

- видам продукции;

- статьям расходов;

- причинам и виновникам брака.

Таким образом, аудитор должен выяснить правильность:

- определения сумм потерь от брака и простоев;

- отражения потерь от брака и простоев на счетах (в регистрах учета);

- учета возмещения потерь от брака и простоев.

Проверку оценки и учета незавершенного производства аудитор выполняет в три приема:

- рассматривается выбранный организацией метод оценки;

- изучаются инвентаризационные данные их остатков;

- проверяются расчеты фактической производственной себестоимости выпущенной основным производством готовой продукции.

Аудитор изучает принятый организацией метод оценки незавершенного производства, который должен быть указан в учетной политике организации, и проверяет его соответствие отраслевым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе организации по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, прямым статьям затрат, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство (НП) должно быть показано в бухгалтерском балансе организации по фактически произведенным затратам. Второй и третий варианты оценки незавершенного производства предполагают одновременное списание косвенных расходов на себестоимость проданной продукции. В массовом и серийном производствах остатки НП оцениваются по нормативной (плановой) производственной себестоимости, а в производствах с кратким производственным циклом -- по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов. Если учет НП ведется по прямым статьям затрат, то в состав НП, как правило, включаются следующие калькуляционные статьи: сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств.

Перечень прямых затрат организация может расширить, так как она определяет этот перечень самостоятельно в зависимости от вида производства готовой продукции. В связи с этим аудитору следует изучить:

- перечень прямых затрат, установленный организацией;

- расчет организацией двух показателей, относящихся к остаткам НП: стоимости израсходованных материалов и затрат рабочего времени (на основе технологических карт);

- расчет прочих статей калькуляции, которые обычно определяются в виде процентных отношений к указанным двум показателям.

Сальдо по счетам 8110 и 8310 отражает стоимость НП в принятой организацией оценке на конец отчетного периода. Остатки НП нужно определять и проверять по данным инвентаризации. Организации, как правило, проводят инвентаризации ежемесячно или один раз в квартал путем фактического замера, взвешивания и подсчета материальных ценностей. Аудитор может присутствовать при инвентаризации НП, во время которой выявляют фактическое наличие не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, и неучтенный брак, а также проверяют данные учета движения полуфабрикатов и общую сумму затрат по основному производству.

С учетом полученной информации о НП аудитору необходимо проверить достоверность расчета организацией-клиентом себестоимости выпущенной основным производством продукции.

Планирование и применение процедур проверки по существу затрат на производство завершается изучением сводного учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Сводный учет затрат на производство - это весь комплекс учетных забот, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных татей расходов в целом по организации, по распределению затрат между НП и товарным выпуском, а также по цехам, производствам, пределам и другим местам возникновения затрат. Данные сводного чета используют при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции разных видов.

Детальное знание производственной деятельности организации- клиента, ее учетной политики и других рассмотренных факторов позволяет аудитору организовать проверку сводного учета затрат на производство (алгоритма расчета фактической себестоимости продукции) в определенной последовательности:

- проверка распределения и списания накладных расходов;

- проверка расчета себестоимости продукции вспомогательных производств;

- проверка распределения расходов вспомогательных производств;

- проверка общей суммы затрат основного производства (равна сумме прямых расходов, расходов вспомогательных производств и косвенных расходов, отнесенных к деятельности основного производства);

- проверка суммы затрат основного производства, приходящейся на остатки НП;

- проверка расчета фактической производственной себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной за месяц основным производством.

Себестоимость выпущенной продукции определяется как суммарные затраты основного производства за отчетный период, учетом абсолютного изменения остатка НП относительно начала этого периода без учета возвратных отходов, т.е. по той же формуле, что и для вспомогательных производств.

Такой пересчет аудитор выполняет по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуска продукции за отчетный месяц не было, то затраты за этот месяц, увеличенные на стоимость остатков НП на начало месяца, составляют объем НП на конец месяца.

Для подтверждения правильности организации учета выпуска готовой продукции из производства и сдачи ее на склад следует проверить правильность оформления накладных на такую передачу (приложение В).

Аудитор проверяет также наличие и правильность оформления документации затрат организации-клиента (технологических сем, карт, описаний процессов и др.), на базе которых разработаны этапы калькуляции и сметы, подтверждающие обоснованность исключения разных затрат в состав прямых, косвенных расходов организации и в конечном счете в себестоимость продукции (работ, услуг).

По результатам проверки затрат на производство и себестоимости продукции аудитор формирует свидетельство в составе аудиторского заключения, в котором излагаются результаты аудита по на правлениям проверки, например:

- результаты проверки обоснованности используемых аудируемым лицом методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (выполнение работ, оказание услуг)

- результаты проверки правомерности включения расходов состав затрат на производство продукции (работ, услуг);

- результаты аудита затрат по статьям калькуляции;

- результаты аудита сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

- результаты аудита признания, учета и распределения расходов по реализации продукции;

- ошибки в учете затрат на производство и в исчислении себестоимости продукции (работ, услуг).

Заключение

Акционерное Общество «Булочно-кондитерский комбинат», является правопреемником всех прав и обязанностей Открытого акционерного общества «Булочно-кондитерский комбинат», зарегистрированного Управлением юстиции г. Алматы 21.03.2000г. Оно было образовано путем выделения из ОАО ПТФ «Алматынан» в связи с его реорганизацией. ОАО «Булочно-кондитерский комбинат» являлось правопреемником ОАО ПТФ «Алматынан» в объеме прав и обязанностей в соответствии с разделительным балансом. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 31990-1910-АО от 21.03.2000г., выданное Управлением юстиции города Алматы.

Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров. На нем решаются вопросы об избрании совета директоров, ревизионной комиссии общества, утверждается годовая отчетность, предлагаемая советом директоров, годовая отчетность общества, порядок распределения прибыли или покрытия убытков. Эта отчётность должна быть подтверждена аудиторским отчётом.

Данное предприятие ежедневно производит более 5 тонн хлебобулочной и более 1 тонн кондитерской продукции: 80 наименований хлебобулочных и 100 наименований кондитерских изделий. Ассортимент вафельной продукции насчитывает свыше 7 наименований.

В 2004 году БКК получил сертификат соответствия менеджмента качества международному стандарту ISO 9001-2000.

Проанализировав хозяйственную деятельность АО «БКК», мы выяснили, что в 2012 году производство продукции возросло на 1811 тыс. тенге или на 10,2% по сравнению с 2011 годом, и на 3188 тыс. тенге или 19,5% по сравнению с 2010 годом. Себестоимость продукции так же возросла на 5,9% по сравнению с 2011 годом и на 15,5% по сравнению с 2010 годом. Сравнение темпов роста объемов производства продукции и ее себестоимость говорит о том, что на данном предприятии соблюдено требование одного из важнейших экономических законов, по которому соотношение этих показателей и должно быть именно таким.

Однако, несмотря на указанное обстоятельство, это не позволило предприятию достичь необходимого роста получения прибыли, что отрицательно сказалось на рентабельности продукции. Она снизилась на 10% по сравнению с 2011 годом. Это произошло из-за того, что прибыль в 2012 году, по сравнению с 2011 годом, снизилась на 1461 тыс. тенге, а по сравнению с 2010 годом возросла всего лишь на 158 тыс. тенге. Снижение прибыли явилось результатом того, что необоснованно был допущен существенный рост расходов по реализации продукции и административных расходов.

Нематериальные активы увеличились незначительно, всего лишь на 2,9% и 1,7% по сравнению с 2011 и 2010 годами соответственно. Дебиторская задолженность в 2012 году, по сравнению с 2011 возросла на 122,5% и на 183,0% по сравнению с 2010. Денежные средства по сравнению с 2011 годом и увеличились на 56,8% и составили 2709 тыс. тенге, а по сравнению с 2010 годом они снизились на 49,3% или на 7272 тыс. тенге.

Общее превышение кредиторской задолженности над дебиторской составило, по сравнению с 2011 годом, 6286 тыс. тенге, и 8084 тыс. тенге по сравнению с 2010 годом. Эти данные говорят о том, что предприятие предпочитает в большем объеме использовать в своем обороте привлеченные средства своих поставщиков, несвоевременно рассчитываясь с ними за полученные ценности, работы и услуги.

В АО «Булочно-кондитерский комбинат» бухгалтерский учёт с 01.01.2007 года ведётся в соответствии с требованиями МСФО. В ней предусмотрены разные варианты порядка создания разных резервов и обязательств. В частности для оценки движения всех видов запасов, включая готовую продукцию, используется метод средневзвешенной стоимости. Аналитический учёт движения этих видов активов ведётся по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу с использованием карточек складского учёта.

Учётная политика исследуемого предприятия построена на принципах понятности, значимости, существенности, достоверности, завершённости и сопоставимости, а также начисления и непрерывности деятельности. Поэтому и финансовая отчётность построена в соответствии с этими же требованиями.

Данное предприятие использует позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что отражено в его учетной политике. На важнейшие группы видов вырабатываемой продукции открываются счета аналитического учета к счету 8110 «Основное производство». В дополнение к этим карточкам внутри каждой группы открываются дополнительные карточки на каждый вид продукции. Все затраты на производство подразделяются на прямые и накладные. Распределение накладных расходов с целью их включения в фактическую себестоимость продукции производится пропорционально всем прямым затратам. Остаток незавершенного производства в учете данного предприятия не выделяется. Потери от брака так же не выделяются, несмотря на то, что фактически иногда они имеют место. Поэтому мы считаем, что необходимо организовать учет потерь от брака в производстве, предусмотрев для этого самостоятельный рабочий счет к счету 8110 «Основное производство». Все затраты учитываются обобщенно на счете 8110 без использования счета 8310, несмотря на то, что в составе основных средств много транспорта, осуществляющего перевозки сырья для изготовления продукции и готовой продукции при ее реализации. Эти затраты учитываются на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», что с нашей точки зрения искажает формирование производственной себестоимости вырабатываемой продукции.

В связи с этим мы считаем, что для организации более правильного учета производственных затрат необходимо использовать счет 8310 «Вспомогательные производства», на котором собирать прямые затраты, связанные с доставкой материалов, потребляемых в производстве продукции, а затраты транспорта, связанные с реализацией продукции, отражать на счете 7110.

Использование данной рекомендации потребует того, чтобы накладные расходы стали распределяться не только на основное, но и на вспомогательное производство. Кроме того, это приведет к более правильному учету таких расходов периода, как расходы на реализацию готовой продукции.

Расход материалов на единицу продукции зависит не только от изменения цен на них, но и от качества сырья и материалов, изменения рецептуры, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и др. Уровень средней цены на материалы зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровеня транспортных расходов, качества сырья и т.д. Следующим по удельному весу видом затрат в себестоимости производимой продукции исследуемого нами предприятия является затраты на оплату труда производственных рабочих вместе с начислением социального налога на нее.

Однако, следует отметить то факт, что уровень этих затрат несколько снижается за счет того, что предприятие использует повременную форму оплат труда для всех категорий работников включая основных производственных рабочих.

В целом по результатам выполненного нами анализа, можно сказать, что данному предприятию необходимо во-первых организовать систематический анализ производственных затрат, чего нет на нем в данный момент времени, во-вторых более внимательно относится к формированию производственных затрат. Это будет способствовать улучшению организации учёта затрат на производство.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 234-III. Алматы: Жетіжар?ы, 2007.

2. Об аудиторской деятельности. Закон Республики Казахстан. Алматы: Юрист, 2009 г.

3. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Кодекс РК. Алматы: Юрист, 2012.

4. Об утверждении форм первичных учетных документов. Приказ Мин.фина РК от 20.12.2012 № 562.

5. Правила ведения бухгалтерского учета. Алматы: Lem, 2009.

6. Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы: БИКО, 2008.

7. Методические рекомендации к Международным стандартам бухгалтерского учета (вып.7,8,9.10). Алматы: Lem, 2007.

8. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2007

9. Абишева Ж.А., Султанова Б.Б. Курс лекций по налоговому учету. Алматы: Экономика, 2007

10. Абленов Д.О. Контроль и углубленный аудит. Алматы: Экономика, 2007.

11. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. М.: ООО «Вершина», 2007.

12. Артюшин В. В. Финансовый анализ. Инструментарий. Практика.М.:ЮНИТИ, 2010.

13. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ. М.: Проспект, 2009.

14. Блэк Дж. Введение в бухгалтерский и управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2009.

15. Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ. М.: КНОРУС, 2010.

16. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: ОМЕГА-Л, 2010.

17. Воронина Л.И., Аудит. Теория и практика., - М.: ОМЕГА-Л, 2012.

18. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. СПб: Питер, 2010.

19. Герасимова П.Н. Теория бухгалтерского учета. Ростов на/Дону:Феникс, 2010.

20. Грей С.Дж., Нидлз Б.Е. Финансовый учет: глобальный подход. М.: ВолтерсКлувер, 2008.

21. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ - Дана, 2007.

22. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой отчетности. Алматы: Экономика, 2009.

23. Ержанов М.С., Аудит. Алматы: Бастау,2005.

24. Ержанов М.С., Нурумов А.А. Финансовая отчетность казахстанских предприятий. Алматы: Экономика, 2007.

25. Кеулимжаев К.К. Финансовая отчетность. Алматы: Экономика, 2009.

26. Лашун Л.Г. Принципы бухгалтерского учета, Алматы 2012.

27. Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь. М.: Проспект, 2010.

28. Молчанов С.С. Бухгалтерский и управленческий учет. М.: ЭКСМО, 2008.

29. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет. М.: КНОРУС, 2009.

30. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет. Алматы: Алматыкiтап баспасы, 2009.

31. Национальные стандарты финансовой отчетности. Алматы: Юрист, 2008.

32. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ОМЕГА-Л, 2010.

33. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. Справочное руководство.- Алматы: Lem, 2007.

34. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы: Lem, 2009.

35. Парашутина Н.В. и др. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций. М.: ИНФРА-М, 2010.

36. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности. М.: КНОРУС, 2010.

37. Проскурина В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса. Алматы: ЛЕМ,2009.

38. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

39. Савицкая Г.В. Экономический анализ деятельности предприятия.-М.: Финансы и статистика, 2009.

40. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. КНОРУС, 2010.

41. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в РК. А.: Lem, 2007.

42. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности. М.:ИНФРА-М, 2004.

43. Тайгашинова К.Т. Управленческий учет. Алматы: Экономика, 2008.

Приложение А

Требование-накладная

Требование-накладная №

Коды

Организация

Дата составления

Код вида операции

Отправитель

Получатель

Корреспондирующий счет

Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг)

структурное подразделение

вид деятельности

структурное подразделение

вид деятельности

счет, субсчет

код аналитического учета

Через кого

Затребовал

Разрешил

Корреспондирующий счет

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, тенге

Сумма без учета НДС,тенге

Порядковый номер по складской картотеке

счет, субсчет

код аналитического учета

наименование

номенклатурный номер

код

наименование

затребовано

отпущено

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Оборотная сторона

Оборотная сторона

Корреспондирующий счет

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, тенге

Сумма без учета НДС, тенге

Порядковый номер по складской картотеке

счет, субсчет

код аналитического учета

наименование

номенклатурный номер

код

наименование

затребовано

отпущено

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Отпустил

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Приложение Б

Лимитно-заборная карта №

Дата составления

Код вида операции

Вид деятельности

Отправитель

Получатель

Корреспондирующий счет

Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг)

структурное подразделение

структурное подразделение

счет, субсчет

код аналитического учета

Материальные ценности

Единица измерения

наименование, сорт, размер, марка

номенклатурный номер

код

наименование

Порядковый номер по складской картотеке

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены