Организация производственного учета на примере АО "Булочно-кондитерский комбинат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Университет «Туран»

Кафедра «Учет и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Содержание

• Введение
• I. Технико-экономическая характеристика АО «Булочно-кондитерский комбинат»
• 1.1 Организация производства и производственного учета на предприятии
• 1.2 Анализ основных показателей деятельности АО «Булочно-кондитерский комбинат»
• 1.3 Оценка учетной и налоговой учетной политики АО «Булочно-кондитерский комбинат»
• II. Учет затрат на производство
• 2.1 Основные понятия производственного учета, его принципы и классификация затрат
• 2.2 Учет и включение в себестоимость продукции основных расходов
• 2.3 Методы учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и контроля за затратами
• III. Аудит и анализ затрат на производство
• 3.1 Значение, задачи и источники аудита затрат на производство
• 3.2 Организация и порядок проведения аудиторской проверки формирования себестоимости продукции при различных методах ее калькулирования
• 3.3 Аудит учета затрат по статьям калькуляции
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения
• Введение
• Развитие рыночных отношений в Казахстане повышает требования к уровню подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, финансов и кредита, менеджмента. Они должны уметь определять стратегические цели организации, детализировать их, планировать и вырабатывать действия, направленные на достижение целей. Повышение экономической эффективности производства и поиск наиболее доходных сфер приложения капитала зависит от умения специалистов учитывать условия внешней среды и управлять процессами внутри организации.
• Самостоятельность хозяйствующих субъектов предполагает ответственность за принимаемые управленческие решения, а неопределенность внешней среды, жесткая конкуренция повышают роль экономической информации в принятии управленческих решений. Динамика и неустойчивость внешней среды предполагают множество рисков для предприятия, поэтому жесткость требований к информационной системе является оправданной. Существенность, вариантность, полезность, релевантность и закрытость информации должны служить эффективному управлению имуществом, обязательствами организации, обеспечить ее развитие и долговременное функционирование на рынке.
• В отечественной учетной практике производственный учет затрат представляет собой часть системы бухгалтерского учета. Со становлением управленческого учета в организации он органично включается в систему как важнейший его элемент. Управленческий учет можно подразделить на производственный и управленческий. Производственный учет представляет собой сбор данных о производственных затратах, определение себестоимости готовых изделий, а управленческий учет, кроме того, включает прогнозирование и нормирование затрат, их корректировки, а также вопросы сбыта. Развитие производственного учета исторически обусловлено необходимостью оперативного контроля на предприятиях в условиях концентрации капитала, расширения масштабов производства и использования наемной рабочей силы.
• Новейшие методы учета, такие как учет издержек производства , по технологическим операциям, производственным процессам могут быть нецелесообразными для некоторых предприятий. Им более подходит ведение традиционных форм учета, тем более, что в основе новейших методов учета лежат классические методы, получившие свое развитие в соответствии с требованиями современного управления.
• Реальная экономическая самостоятельность в условиях жесткой конкуренции обеспечивается стратегическим планированием и координацией действий подразделений организации. Это в значительной степени зависит от уровня информационного обеспечения отдельных подразделений и служб, а также уровня подготовки и квалификации специалистов. Исследование аналитических данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы, позволяет принимать решения на различных уровнях управления.
• На основе информации в рыночной системе хозяйствования специалисты должны уметь определить варианты альтернативных курсов действий и экономически обосновать их целесообразность, планировать деятельность организации во времени. В современных условиях обеспечение руководства организации полной информацией для выбора наиболее рационального управленческого решения по изменению объемов выпуска, ассортименту и качеству продукции, внедрению достижений научно-технического прогресса, освоению новых видов продуктов, новых технологий, расширению рынков сбыта, осуществлению ценовой политики, адекватной рыночной конъюнктуре, служит залогом успеха организации.
• Реализация экономических интересов потребителей, всех участников организации, удовлетворение индивидуальных и общественных потребностей должны быть высшей целью, достижение которой всегда приводит к успеху и прогрессивному развитию организации. В настоящее время немногие казахстанские организации имеют учетные информационные системы для оперативного и стратегического управления. Испытывается недостаток аналитических и оперативных данных на момент принятия решений.
• При обосновании управленческих решений и выработке новых стратегий развития предприятия усиливается роль системы бухгалтерского учета. Мировой опыт развития организаций в рыночной системе хозяйствования показывает, что для эффективного управления своей деятельностью и достижения поставленных целей создаются и используются системы управленческого учета.
• Возникновению управленческого учета способствовали экономическое развитие крупных предприятий, расширение сфер деятельности, научно-технический прогресс, дифференциация рынков, товаров и потребителей, выдвижение новых требований в управлении организацией во второй половине XX века. Управленческий учет представляет собой систему, охватывающую все виды информации для внутреннего пользования руководством организации и обеспечивающую оперативное принятие управленческих решений[9]. В системе управленческого учета осуществляют поиск путей эффективного использования и управления ресурсами, контроль над качеством и объемом выпуска продукции, определяют и сопоставляют финансовые результаты с затратами по видам выпускаемой продукции и подразделениям, оценивают экономическую эффективность хозяйственной деятельности организации. Планирование деятельности организации и координация действий подразделений, выработка вариантов альтернативного использования ресурсов, обоснование и принятие управленческих решений тактического и стратегического характера являются сложным и ответственным для руководства организации. Это требует постоянного совершенствования учетной системы предприятия, овладения методами планирования, учета и контроля над объектами организации согласно требованиям современного управления.
• Ужесточение внутреннего контроля над потреблением ресурсов привело к появлению новых методов учета и контроля: использование гибких смет, составление предварительных смет и оперативное выявление отклонений от смет, систематический анализ издержек производства. Функционирование организации стало зависеть от управления издержками и принятия оперативных управленческих решений в различных сферах деятельности.
• В современных условиях построение системы учета издержек производства зависит от специфики самой организации, особенностей технологии производства и характера выпускаемой продукции, а также от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.
• Актуальность темы данной дипломной работы состоит в том, что производственный учет, являясь частью управленческого учета, представляет информацию, используемую для принятия управленческих решений, и поэтому существует насущная потребность в изучении его организации и ведения.
• Целью данной работы является изучение литературных источников и нормативных актов по проблемам совершенствования организации и ведения учета затрат на производство, их анализа и проведения аудита, а так же изучение фактического их применения на практике исследуемого нами предприятия.
• Объектом исследования при написании работы является АО «Булочно-кондитерский комбинат».
• Для решения цели, поставленной при выполнении данной работы, должны быть решены следующие задачи:
• - определение понятий затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;
• - изучение организации производственного учета затрат, связанных с изготовлением продукции;
• - ознакомление с порядком документального оформления операций по формированию производственных затрат, бухгалтерских записей и отражения их в учетных регистрах;
• - рассмотрение организации анализа производственных затрат, ознакомление с его результатами и их использованием при принятии управленческих решений;
• - по возможности ознакомиться с результатами аудиторских проверок, выполненных на исследуемом предприятии.
• учет себестоимость аудит калькулирование
• I. Технико-экономическая характеристика АО «Булочно-кондитерский комбинат»
• 1.1 Организация производства и производственного учета на предприятии
• Управленческий учет обслуживает менеджеров и руководителей организации, представляя им информацию для принятия решений, планирования, контроля и регулирования деятельности.
• В задачу производственного учета входит определение прямых производственных затрат (себестоимости продукции) для составления финансовых отчетов. Сведения бухгалтерского учета необходимы для решения многих вопросов и поэтому должна быть создана действенная система регистрации и классификации этой информации.
• Существует множество схем классификации бухгалтерской информации и невозможно выделить какую-то одну в качестве эталонной, так как схема классификации зависит от назначения информации.
• Классификация затрат ведется по различным признакам: экономической роли в процессе производства (основные и накладные); способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); отношению к объему производства (переменные и постоянные)[26].
• Можно также выделить классификацию затрат в зависимости от решаемых управленческих задач: расчет себестоимости продукции и полученной прибыли - входящие и истекшие, производственные и периодические; принятие решений и планирование - затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках, безвозвратные (затраты истекшего периода), вмененные, приростные и предельные; контроль и регулирование - регулируемые и нерегулируемые.
• Таким образом, направление, по которому ведется учет затрат на производство - это область деятельности, требующая обособленного целенаправленного учета затрат на производство. Примерами направлений учета затрат на производство являются калькуляции себестоимости товара, т.е. в действительности все то, что вызывает у какого-то должностного лица необходимость оценить использованные ресурсы. Система учета затрат накапливает информацию о производственных затратах для двух основных действий: классифицирует их по определенным категориям, таким, как расходы на рабочую силу, стоимость материалов или накладные расходы (или по динамике затрат, например, переменные и постоянные затраты) и распределяет их по направлениям учета.
• Учет процесса производства является основной составной частью управленческого учета. В ходе производственного процесса организация расходует находящиеся в ее распоряжении материальные, трудовые и финансовые ресурсы, т.е. осуществляет затраты , связанные с производством продукции, работ, услуг, превращает их в полезный продукт или изменяет свойства, формы продукта.

Основными объектами производственного учета являются:

- учет затрат по видам, который показывает, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции;

- учет затрат по местам их возникновения ,позволяющий распределить их между отдельными подразделениями, в которых они возникли;

- учет затрат по носителям - предполагает определение всех затрат, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

В современных условиях хозяйствования учет затрат превратился в инструмент контроля, анализа и управления не только процессами производства, но и стоимостью продукции, работ, услуг.

Методология учета затрат характеризуется, в основном, тем методом учета затрат на производство, который применяется на конкретном предприятии.

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции на современном этапе представляет собой комплекс мероприятий, определенная последовательность выполнения которых позволяет исчислить себестоимость продукции, работ, услуг.

Таким образом, метод учета затрат на производство выражается в определенной последовательности взаимосвязей, приемов и способов контроля и отражения затрат в документации, регистрах бухгалтерского учета и на основании созданной информации калькулирования себестоимости продукции. Исходя из этого определения, следует, что каждый метод характеризуется определенной взаимосвязью элементов составляющих его.

При рассмотрении последовательности и особенностей учетной работы по формированию затрат в различных организациях, а также учитывая теорию и сложившуюся практику современного бухгалтерского учета, выявляется закономерность при изучении составляющих методов учета затрат на производство.

Основными элементами каждого метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются:

- классификация затрат;

- бухгалтерский учет затрат;

- калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг.

Каждый из перечисленных элементов имеет свою экономическую сущность.

Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что только в рамках производственного учета можно рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящийся на нее доход и уровень рентабельности. Но производственный учет - это не самоцель организации. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений.[42]

Учет процесса производства является основной составной частью управленческого учета. В ходе этого процесса организация, расходуя находящиеся в ее распоряжении материальные, трудовые и финансовые ресурсы, осуществляет затраты на производство продукции, работ, услуг, превращает их в полезный продукт или изменяет свойства, формы продукта.

На современном этапе развития экономики в Республике Казахстан учет затрат превратился в инструмент контроля, анализа и управления не только процессами производства, но и стоимостью продукции, работ, услуг.

На организацию учета затрат в организациях значительное влияние оказывает целая группа факторов: вид деятельности организации, структура управления, организационно-правовая форма, технология производства, принятая в организации методология учета затрат.

Методология учета затрат характеризуется, в первую очередь, тем методом учета затрат на производство, который находит применение на конкретном предприятии.

Проблемы учета затрат и исчисление себестоимости продукции решались на протяжении нескольких веков. Совершенствование учета затрат происходило в системах различных общественно-экономических формаций.

Рассматривая последовательность и особенности учетной работы по формированию затрат в организациях различных отраслей экономики, а также, учитывая теорию и практику современного бухгалтерского учета, выявляется закономерность при изучении составляющих (элементов) методов учета затрат на производство.

Большое значение в методологии учета затрат на производство имеет научно-обоснованная классификация затрат по определенным признакам, которая напрямую зависит от вида деятельности организации, структуры управления, технологических и других особенностей производства.

Вне зависимости от состава потребленных материальных, трудовых и других ресурсов, себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) будет состоять из следующих компонентов:

-стоимости сырья, материалов и других запасов, непосредственно входящих в себестоимость изготавливаемой продукции;

-стоимости труда, непосредственно затрачиваемого на изготовление продукции (работ, услуг);

-определенной доли затрат (накладных расходов), связанных с процессом производства, но которые можно непосредственно отнести на изделие только путем распределения, т.е. дополнительных расчетов и использования методов.

Перечисленные составные части себестоимости продукции, (работ, услуг) соответствуют задачам учета затрат на производство, предъявляемым системе современного бухгалтерского учета.

В сложившихся условиях рыночных отношений изменились подходы к определению признаков классификации затрат в зависимости от их целевой установки.

Группировка затрат для целей определения себестоимости продукции связана с тем, какой вид себестоимости представляет значимость для управленческих решений. Процесс деления затрат на прямые и косвенные, основные и накладные лежит в основе нескольких учетных методов, предназначенных для калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Вне зависимости от принятого в организации метода учета затрат на производство, в целях упорядочения учета производственных затрат, планирования производственной деятельности, важное значение имеет учет затрат по статьям и элементам. Учет затрат по статьям и элементам дает возможность определить фактические затраты различных видов ресурсов, использовать эти данные при планировании и выявлении резервов снижения себестоимости.

Таким образом, на основании проведенного исследования можно сделать вывод о том, что классификация затрат является основой метода учета затрат на производство.

В современных условиях классификация затрат получила новые направления, в связи с чем появились новые задачи классификации затрат:

-группировка затрат для определения себестоимости продукции;

-группировка затрат для принятия управленческих решений и планирования;

-группировка затрат для осуществления процесса контроля и планирования.

Существенным недостатком современной методологии учета затрат является отсутствие единого подхода к определению метода затрат на производство и метода калькулирования как несовпадающих объектов исследования. В одних случаях при определении метода принимается во внимание принцип учета затрат на производство, в других - принципы калькулирования себестоимости продукции.

Исторически сложившееся понятие - «метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» предполагает, что методы учета затрат и методы калькулирования это отдельные объекты для изучения и исследования.

Принимая во внимание, что метод калькулирования может предполагать различные способы калькулирования и последовательность учетной работы при воздействии на затраты, сформированные в системе методов учета, считаем, что классификация методов учета затрат и классификация методов калькулирования должны рассматриваться обособленно.

Один из методов познания, исследования изучаемых объектов или явлений - классификация, то есть разделение на классы (группы) на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов. Классификация методов учета затрат по тому или иному признаку или по нескольким признакам одновременно имеет важное значение при определении экономической сущности метода.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции строится на единой методологической основе в соответствии с положениями, рассмотренными в МСФО/IAS 2 «Запасы».

В современной отечественной и зарубежной научной литературе имеют место классификации методов учета затрат по различным признакам. В большинстве работ выделяется несколько основных методов учета затрат: позаказный, попередельный, нормативный, реже стандарт-кост, директ-костинг и азорпшен-костинг.[35]

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства, а также на мелкосерийных предприятиях, в строительстве и сфере услуг, на ремонтных работах. То есть используется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих и накладные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением каких-либо работ, услуг.

При данном методе объект учета затрат и объект калькулирования себестоимости совпадают, т.е. это отдельный производственный заказ. При использовании этого метода затраты разделяют на прямые и косвенные (цеховые) в разрезе статей калькуляции. В течение времени выполнения заказа все затраты учитываются в незавершенном производстве вплоть до окончания заказа, после чего исчисляется себестоимость заказа. Организация позаказного учета затрат может использоваться при условии, если можно выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий, а также получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции (строительство, судостроение, турбостроение, полиграфия, производство мебели, выполнение НИР, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультативных услуг и другие). При этом прямые затраты следует учитывать по установленной на предприятии номенклатуре затрат по отдельным заказам а остальные затраты учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Позаказному методу учета присущи следующие особенности:

- обобщение затрат по заказам;

- списание их за время изготовления заказа;

- ведение карточек учета заказов, а также необходимость распределения косвенных затрат между отдельными заказами.

Количество аналитических счетов должно соответствовать количеству заказов, размещенных на предприятии.

Попередельный метод используется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые продукты проходят в определенной последовательности через все этапы производства (переделы). Объектом калькулирования является продукт каждого законченного передела, а объектом учета затрат - передел, т.е. часть технологического процесса, заканчивающегося получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

При попередельном методе учета затрат продукция каждого передела служит сырьем для следующего, в связи с чем существует необходимость исчисления себестоимости полуфабриката.

При этом методе прямые затраты отражаются в текущем учете по переделам производства, даже если в одном переделе можно получить продукты разных видов. Основными особенностями данного метода учета затрат являются: обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, списание затрат за календарный период, сведение аналитического учета к синтетическому для каждого передела, простота и экономичность учета затрат.

Однако в некоторых производствах (сельское хозяйство - растениеводство, животноводство) при изготовлении из одного и того же сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают, как побочные, и оценивают их стоимости по заранее установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

В условиях массового производства однородной продукции возможно использование простой калькуляции. При серийном производстве составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые продукты с применением метода усреднения. При этом затраты, накопленные на счете 8110 «Основное производство», делятся на условные единицы готового продукта, произведенного в отчетном периоде. Применение условных единиц предполагает, что для производства единицы законченного продукта требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Этот метод позволяет пересчитать не полностью законченную обработкой продукцию в условно готовую, которая состоит из двух элементов: общего количества продукции, которая запущена в производство и обработана в отчетном периоде, и элемента, отражающего затраты, которые были произведены над незавершенным производством за тот же период.

Калькулирование затрат можно производить методами: ФИФО - обработка единиц продукции производится по мере поступления в обработку новых продуктов; усреднения - запасы единицы продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

Сводный учет затрат осуществляется одним из следующих вариантов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

- бесполуфабрикатный - ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения другому. Контроль движения полуфабрикатов осуществляется оперативно в натуральном выражении. Затраты на изготовление учитываются на статьях затрат. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу, а стоимость сырья включается в себестоимость первого передела. Сводный учет затрат на производство единицы продукта определяется суммированием затрат переделов с учетом доли их участия в процессе производства;

- полуфабрикатный - учет ведется с исчислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их в следующий передел в системе бухгалтерского учета. Сводный учет затрат на производство определяется по выпуску продукта каждым переделом, причем одновременно калькулируются и продукт по организации в целом, и продукты по структурным подразделениям, которые передаются в следующий передел.

Различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода. При полуфабрикатом варианте калькулируют себестоимость полуфабрикатов каждого передела, что позволяет выявить их себестоимость на различных стадиях обработки, обеспечивая действенный контроль за ее формированием. При бесполуфабрикатном варианте себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, их учет ведется в натуральном выражении, исчисляют себестоимость лишь готового продукта.

Нормативный метод учета затрат применяют в отраслях с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Учет затрат осуществляется раздельно по нормам и отклонениям от норм, для того, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции. Отклонения от норм, выявленные при нормативном методе, фиксируются в виде экономии или перерасхода. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм.

Зф =3н + О + И,

где Зф - затраты фактические;

3н - затраты нормативные;

О - отклонения от норм;

И - изменения норм.

При этом фактическую себестоимость продукции можно установить двумя способами. Если объектом учета затрат являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм, а так же их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют путем прямого расчета по приведенной формуле.

Если объектом учета являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за затратами на производство путем их учета по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Основные признаки классификации методов учета затрат:

1) по отношению к технологическому процессу:

-по процессам,

-по числу объектов учета затрат;

2) по полноте и классификации включаемых в себестоимость затрат:

-предполагает полный учет затрат,

-предполагает частичный учет затрат;

3) по отношению к прошлым затратам:

-нормируемые затраты,

-ненормируемые затраты.

Учет затрат при попередельном и попроцессном методах учета затрат на производство дает административно-управленческому персоналу ряд преимуществ, обеспечивающих:

-оценку деятельности подразделений организации;

-выявление к концу отчетного периода незавершенного производства, что позволяет определить, насколько быстро это производство будет завершено в последующем отчетном периоде;

-последовательность и объемы учетной работы при анализируемых методах учета затрат менее трудоемки, чем при позаказном методе учета затрат на производство.

Классификация затрат на прямые, косвенные и накладные, положенная в основу исследуемых методов, также предусматривает учет полных фактических затрат. Причем однородные признаки классификации затрат, применяемых в системе методов, свидетельствуют о том, что методология учета затрат здесь едина. Различие составляет лишь процедура исчисления и включения в себестоимость накладных расходов.

Преимуществом учета поглощенных затрат является возможность оперативного формирования информации о себестоимости продукции (работ, услуг), максимально приближенной к фактической, в течение отчетного периода, что способствует принятию оперативных управленческих решений о ценообразовании, номенклатуре производства, рынках сбыта и т.д.

Метод калькуляционного учета затрат предусматривает, что оценка готовой продукции в течение отчетного периода осуществляется по плановой себестоимости, которая формируется, как правило, на основании данных прошлых лет. Плановая себестоимость - показатель, позволяющий выполнять необходимые процедуры бухгалтерского учета лишь при отражении движения готовой продукции, а для целей ценообразования и продаж продукции эта информация не приемлема.

Метод учета поглощенных затрат подсказывает решение: показатель плановой себестоимости, определенный с помощью методов прогнозирования, более приближен к объему фактических затрат и способствует повышению объективности и информативности.[23]

Основные различия в методологии учета затрат указанными методами - включение в себестоимость прямых и накладных расходов подтверждает существование взаимосвязи между ними. Однако существование взаимосвязи между прямыми затратами и накладными расходами спорно, так как уровень накладных расходов не всегда зависит от уровня прямых затрат.

Как показывает практика, наиболее распространенным методом распределения накладных расходов является их списание пропорционально трудозатратам или основной оплате труда производственных рабочих.

Однако в результате развития технологий производства продукции доля оплаты труда рабочих в себестоимости снижается, тогда, как накладные расходы увеличиваются. Коэффициенты поглощения накладных расходов становятся все больше, так как накладные расходы представляют собой весомую долю полной себестоимости продукции.

Использование традиционных методов распределения накладных расходов между различными видами продукции (с применением заданной ставки накладных расходов на базе единого функционального показателя ) может повлечь за собой искажение величины производственных затрат. Точность распределения накладных расходов выходит на первый план только тогда, когда на одной производственной базе выпускается несколько видов продукции.

Пооперационный учет отдельные ученые называют функциональным учетом затрат.

Функциональный учет затрат характеризуется большим числом носителей, относительно которых отслеживаются группировки накладных расходов.

Выбирая носители затрат, руководствуются двумя основополагающими принципами:

- величина затрат влияет на определение показателей;

- теснота связи между носителями затрат и фактическим поглощением;

- накладных расходов.

Определение себестоимости в системе функционального учета включает несколько этапов:

-накладные расходы распределяют по группировкам однородных затрат, после чего устанавливается показатель затрат на единицу продукции (групповая ставка затрат);

-затраты каждой группировки отслеживаются относительно видов продукции, что достигается за счет использования групповой ставки и меры количества потребляемых ресурсов для производства продукции конкретного вида. Сумма накладных расходов по каждой группировке, относящихся на соответствующие виды продукции, определяется путем умножения групповой ставки на количество единиц носителя затрат;

-определяется величина полных накладных расходов путем отнесения суммы накладных расходов по каждой группировке на конкретный вид продукции;

-итоговая величина затрат делится на количество произведенной продукции, в результате чего определяется сумма накладных расходов на единицу продукции.

Полученные в результате этих процедур накладные расходы на единицу продукции прибавляются к прямым затратам на единицу продукции, образуя полную производственную себестоимость. Считается, что показатели функционального учета адекватно отражают степень поглощения затрат, в результате чего повышается точность калькулирования.

Калькуляционный учет затрат и учет поглощенных затрат основаны на взаимосвязи прямых и накладных расходов. Этим и обосновывается расчет коэффициентов распределения и поглощения накладных расходов, которые рассчитываются на основании тех или иных видов прямых затрат.

Основное достоинство метода «директ-костинг» в том, что упрощается метод калькулирования себестоимости реализованной продукции и на основе получаемой информации можно принимать различные оперативные решения по управлению производством.

Изучение методов учета полных затрат и метода «директ-костинг» выявило некоторые характеристики сравнения, которые позволяют осуществить анализ цели, сущности, преимуществ, недостатков и прочих возможностей методов.

Для принятия оптимальных управленческих решений необходимо знать затраты на всех этапах производственной деятельности организации. Анализ затрат помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Поэтому затраты являются одним из основных объектов управленческого учета.

В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым «котловым» методом, который не позволял предприятию получать необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат, местам их возникновения, видам выпускаемой продукции.

Учет затрат должен развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это позволяет формировать центры ответственности, в соответствии с которыми затраты не только рассматриваются в рамках всего предприятия, но и дифференцируются по центрам ответственности с назначением ответственных лиц. Таким образом, учет затрат сосредоточен не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Для более полного понимания системы управленческого учета важно знать и разграничивать экономическую сущность следующих понятий: затраты, расходы, отложенные расходы.

Затраты - это стоимость использованных материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, потребленных в процессе хозяйственной деятельности (на приобретение средств и предметов труда, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг) и отражаемых в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Отсюда следует, что понятие «затраты» шире, чем понятие «затраты на производство». Затраты на производство представляют собой лишь ту часть ресурсов, которая потреблена в процессе производства продукции (работ, услуг).

Часто в экономической литературе отождествляют понятия «затраты», «расходы», однако они имеют серьезные различия. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности расходы включают в себя убытки и затраты. Определение расходов включает в себя расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходами организации признается уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов (денежных средств, иного имущества) или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены.

Иными словами, расходы можно трактовать как часть затрат, понесенных организацией в связи с получением дохода.

По принадлежности к отчетным периодам расходы можно разделить на две категории: текущего отчетного периода и отложенные.

Расходы текущего отчетного периода обусловлены фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и должны признаваться в отчете о доходах и расходах данного периода. В свою очередь, по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода их можно разделить на:

- расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами (расходы от основной и не основной деятельности). Они не могут быть признаны в данном отчете о доходах и расходах до тех пор, пока не будет признан доход;

- расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода). Они признаются в текущем отчетном периоде и в отчете о доходах и расходах вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Они в большей степени обусловлены наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода (например, амортизация активов, расходы по аренде офисных помещений).

Отложенные расходы связаны с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемыми в отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Они подлежат капитализации на балансе организации.

По признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации, отложенные расходы следует разделить на:

-инвестиции (капитальные вложения);

-расходы будущих периодов.

1.2 Анализ основных показателей деятельности АО «Булочно-кондитерский комбинат»

Акционерное Общество «Булочно-кондитерский комбинат», сокращенное наименование: АО «БКК» является правопреемником всех прав и обязанностей Открытого акционерного общества «Булочно-кондитерский комбинат», зарегистрированного Управлением юстиции г. Алматы 21.03.2000г. Оно было образовано путем выделения из ОАО ПТФ «Алматынан» в связи с его реорганизацией. ОАО «Булочно-кондитерский комбинат» являлось правопреемником ОАО ПТФ «Алматынан» в объеме прав и обязанностей в соответствии с разделительным балансом. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 31990-1910-АО от 21.03.2000г., выданное Управлением юстиции города Алматы.

Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров. На нем решаются вопросы об избрании совета директоров, реквизиционной комиссии общества, утверждается годовая отчетность, предлагаемая советом директоров, годовая отчетность общества, порядок распределения прибыли или покрытия убытков.

В промежутках между общими собраниями общее руководство деятельностью акционерного общества осуществляется Советом директоров. Исполнительный орган возглавляется Президентом общества.

Президент общества:

-без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

-распоряжается имуществом общества в пределах, определенных уставом и учредительным договором;

-принимает и назначает на должности работников общества, принимает решения об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

В своей деятельности президент подотчетен общему собранию акционеров и Совету директоров.

АО «Булочно-кондитерский комбинат» - крупнейший производитель в городе Алматы хлебопекарной и кондитерской промышленности.

Основной целью предприятия является получение прибыли.

Акционерное общество может заниматься следующими видами деятельности:

-производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;

-самостоятельная внешнеэкономическая деятельность;

-оказание посреднических услуг предприятиям независимо от их ведомственной принадлежности и форм собственности;

-организация службы в области рекламирования товаров и услуг;

-торгово-закупочная и коммерческая деятельность, реализация самостоятельно и через агентов и посредников собственной продукции, оборудования, транспортных средств, инвентаря и других материальных ценностей;

-снабженческие и сбытовые операции в форме бартерных сделок, как на внутреннем, так и на внешнем рынках, руководствуясь действующим списком лицензируемых и квотируемых товаров;

-оказание транспортных, транспортно-экспедиционных услуг предприятиям, организациям и другим, юридическим и физическим лицам, не связанных с деятельностью в сфере естественных монополий

-осуществление внешнеторговой деятельности, в том числе экспорт, импорт сырья, материалов, комплектующих изделий, машин и оборудования, товаров народного потребления;

-организация коммерческих предприятий, в том числе общественного питания, собственной сети магазинов, гостиничного и ресторанного бизнеса, подсобного хозяйства;

-организация торговли товарами народного потребления, собственной продукцией;

-оказание маркетинговых, брокерских и консультативных услуг.

Предприятие выпускает широкий ассортимент продукции: хлеб, булочные и сдобные изделия, а также кондитерскую продукцию - торты, печенья, рулеты, восточные сладости. Оно ежедневно производит более 5 тонн хлебобулочной и более 1 тонны кондитерской продукции: 80 наименований хлебобулочных и 100 наименований кондитерских изделий. Ассортимент вафельной продукции насчитывает свыше 7 наименований.

В 2004 году БКК получил сертификат соответствия менеджмента качества международному стандарту ISO 9001-2000.

В начале 2006 года получено свидетельство Духовного управления мусульман о производстве продукции в соответствии с нормами Ислама с маркировкой "Халал".

Ассортимент продукции: хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия, торты, пирожные, хлеб, хлебобулочные изделия, выпечка, хлеб белый, хлеб черный, хлебные булочки, кексы обычные, кексы с начинкой, кексы бисквитные, кексы с шоколадной глазурью, кексы с сахарной глазурью, сдобы и пышки, торты, пирожные, сдобные булочки с начинкой и глазурью, пирожные и торты, печенье, крекеры, хрустящие и пикантные закуски, вафли.

Основные технико-экономические показатели являются синтетическими (обобщающими) параметрами, характеризующими деятельность предприятия. В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел «Булочно-кондитерского комбината» в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений (сторон) его внутренней или внешней деятельности.

Основные технико-экономические показатели работы АО «Булочно-кондитерского комбината» представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности АО «Булочно-кондитерского комбината» (в тыс. тенге).

Показатели	Годы	Откл. 2012 г. от	2012 г. в % к
	2010	2011	2012	2011	2010	2011	2010
Производство продукции в действующих ценах	16351	17728	19539	1811	3188	110,2	119,5
Себестоимость продукции	15438	16854	17842	988	2404	105,9	115,6
Рентабельность продукции, в %	1,0	1,1	1,0	-0,1	0,0	90,0	-
Объем реализации	15796	18831	18358	-473	2562	97,5	116,2
Балансовая прибыль	358	1977	516	-1461	158	26,1	144,1
Основные фонды	17730	1753	1648	-105	-16082	94,0	9,3
Нематериальные активы	174	172	177	5	3	102,9	101,7
Запасы и затраты	20412	27562	37705	10143	17293	136,8	184,7
Денежные средства	14749	4768	7477	2709	-7272	156,8	50,7
Дебиторская задолженность	25721	32721	72800	40079	47079	222,5	283,0
Кредиты банков	0	25804	7531	-18273	7531	29,2	-
Кредиторская задолженность	43007	48805	95170	46365	52163	195,0	221,3
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской	14286	16084	22370	6286	8084	139,1	156,6

Примечание - составлено автором на основе финансовой отчетности АО «Булочно-кондитерского комбината» за 2010-2012 гг.

Как видно из данных таблицы 1.1 в 2012 году производство продукции возросло на 1811 тыс. тенге или на 10,2% по сравнению с 2011 годом, и на 3188 тыс. тенге или 19,5% по сравнению с 2010 годом. Себестоимость продукции так же возросла на 5,9% по сравнению с 2011 годом и на 15,5% по сравнению с 2010 годом. Сравнение темпов роста объемов производства продукции и ее себестоимость говорит о том, что на данном предприятии соблюдено требование одного из важнейших экономических законов, по которому соотношение этих показателей и должно быть именно таким.

Однако, несмотря на указанное обстоятельство, это не позволило предприятию достичь необходимого роста получения прибыли, что отрицательно сказалось на рентабельности продукции. Она снизилась на 90% по сравнению с 2011 годом. Это произошло из-за того, что прибыль в 2012 году, по сравнению с 2011 годом, снизилась на 1461 тыс. тенге, а по сравнению с 2010 годом возросла всего лишь на 158 тыс. тенге. Снижение прибыли явилось результатом того, что необоснованно был допущен существенный рост расходов по реализации продукции и административных расходов.

Нематериальные активы увеличились незначительно, всего лишь на 2,9% и 1,7% по сравнению с 2011 и 2010 годами соответственно. Дебиторская задолженность в 2012 году, по сравнению с 2011 возросла на 122,5% и на 183,0% по сравнению с 2010. Денежные средства по сравнению с 2011 годом и увеличились на 56,8% и составили 2709 тыс. тенге, а по сравнению с 2010 годом они снизились на 49,3% или на 7272 тыс. тенге.

Общее превышение кредиторской задолженности над дебиторской составило, по сравнению с 2011 годом, 6286 тыс. тенге, и 8084 тыс. тенге по сравнению с 2010 годом. Эти данные говорят о том, что предприятие предпочитает в большем объеме использовать в своем обороте привлеченные средства своих поставщиков, несвоевременно рассчитываясь с ними за полученные ценности, работы и услуги.

Важнейшими рынками сбыта продукции данного предприятия являются Казахстан, Россия и Узбекистан. В таблице 1.2 приведена структура рынков сбыта продукции АО «Булочно-кондитерский комбинат».

Таблица 1.2 - Основные рынки сбыта продукции АО «Булочно-кондитерский комбинат», в %.

Год	Казахстан	Россия	Узбекистан
2011	57	30	13
2012	57	34	9
Примечание - составлено автором.

Приведенные в таблице 1.2 данные говорят о том, что удельный вес объемов реализации продукции за последние 2 года на рынке Республики Казахстан остается неизменным, тогда как незначительно снижается для Узбекистана за счет соответствующего его увеличения по России.

1.3 Оценка учетной и налоговой учетной политики АО «Булочно-кондитерский комбинат»

Учетная политика - это документ, защищающий интересы организации в сфере применения ею правил ведения бухгалтерского учета. B ней предусмотрены нормы, позволяющие организации получать достоверную и оперативную информацию o хозяйственной деятельности, используя принципы и методы учета.

При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации; последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Учетная политика организации является основополагающим документом, в котором раскрываются все особенности бухгалтерского и налогового учета в конкретном периоде. Учетная политика при ее правильном формировании позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Налоговая учетная политика-совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Необходимо учитывать, что принципы бухгалтерского учета отличаются от правил налогового учета, c помощью которого определяются налоговые обязательства организации.

Принципиальные отличия между налоговой и финансовой отчетностью можно представить, сопоставляя порядок определения налогооблагаемого и бухгалтерского показателей дохода.

Учетная политика должна содержать такие элементы, как:

- рабочий план счетов;

- формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;

- формы документов для внутренней отчетности;

- порядок и сроки проведения инвентаризации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.

В налоговой учётной политике должны быть установлены следующие положения:

- форма и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно;

- перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченными государственными органами по стандартизации;

- наименования должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой учётной политики;

- порядок ведения раздельного налогового учёта в случае осуществления видов деятельности, для которых предусмотрены различные условия налогообложения;

- выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость;

- политика учёта доходов по исламским ценным бумагам;

- нормы амортизации по каждой подгруппе группы фиксированных активов;

Разработка бухгалтерской учетной политики предприятия необходима для всех организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Документальное оформление учетной политики предприятия начинается с подготовки приказа. Основные положения учетной политики могут быть в самом приказе или же в приложении к нему.

Типовая форма учетной политики организации законодательно не утверждена. Поэтому можно выбрать методы оформления, которые наиболее удобны: подготовить для бухгалтерского учета и каждого налога отдельный документ или сформировать единую учетную политику предприятия в целом и выделить в ней самостоятельные разделы (бухгалтерская политика, политика по налогу на прибыль, политика по НДС и т.д.).