Логическая проверка правильности и полноты заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица компании ОАО «Полиграфбанксервис» показала правильность и точность расчетов при заполнении форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так как значимых искажений не выявлено, можно судить о том, что неотъемлемый риск низкий. (Приложение А).

В результате формальной сверки форм бухгалтерской (финансовой) отчетности был выявлен ряд существенных нарушений при оформлении отчетности, а именно отсутствие даты утверждения отчетности. Выявленные нарушения понижают степень доверия к достоверности бухгалтерской (финансовой) информации. (Приложение Б)

В результате арифметической проверки нарушений или расхождений по формам бухгалтерской (финансовой) отчетности выявлено не было.

На предприятие ОАО «Полиграфбанксервис» проводится постоянный внутренний аудит по учету и использованию основных средств.

Прибывшие в организацию основные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем в документах делается специальная отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты и т.д.

Работник склада подтверждает наличие и передачу поступивших средств эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачи основных средств в производство, а это может привести к злоупотреблению.

Особое значение при проведении аудиторской проверки обращалось на правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретением основных средств, на отнесение имущества организации к соответствующей ему амортизационной группе, на правильность применения методов и порядка расчетов сумм амортизации.

При вводе в эксплуатацию законченных строительством объектов уплаченные суммы НДС включаются в инвентарную стоимость основных средств и списываются на себестоимость выпущенной продукции через отчисление износа (амортизации).

Все расходы по созданию основных средств в организации отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты капитальных вложений (основные средства), которые еще не готовы для использования в предназначенных целях, остаются на учете на счете 08 и отражаются в балансе по статье «Незавершенные капитальные вложения».

При проведении проверки основных средств, которые находятся на капитальном ремонте, аудитор убедился в правильности составления плана и смет на капитальный ремонт. Особое внимание уделялось реальности смет (иногда их составляют после завершения ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений составлялись на основании актов технического осмотра, которые утверждал руководитель.

Проверяя операции по ремонту основных средств, аудитор убедился, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ.

В ходе проверки были сделаны рекомендации по внесению изменений в методологию отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета.

Типичные случаи искажения информации в цикле приобретения и расходования:

- неверная классификация, имущество не относится к основным средствам.

- неправильно сформирована первоначальная стоимость.

- ошибки при отражении переоценки основных средств

- неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

- неправильно определен срок полезного использования.

- нарушения правил учета расходов на модернизацию и реконструкцию

- неверное отражение выбытия основных средств

Была проведена проверка системы внутреннего контроля. Для этого была составлена блок-схема и вопросник, на основании которых, сформирован рабочий связующий документ.

Рис. 1.1 Рабочий связующий документ бухгалтерии

Таблица 3.7-Составление вопросника для оценки контрольных моментов

Таблица 3.8- Рабочий (связующий) документ.

В связи с тем, что сильных сторон 6, а слабых 1 , то это свидетельствует о надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Поэтому риск средств контроля принимаем как низкий.

Определение уровня риска необнаружения. В соответствии с таблицей зависимости между компонентами аудиторского риска и на основе сделанных выводах об уровне неотъемлемого риска и уровне риска средств контроля риск необнаружения признается средним.

После проведенного аудита составляем аудиторское заключение (Приложение В).

3.5 Автоматизация бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис»

Бухгалтерский учет в ОАО «Полиграфбанксервис» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ОАО «Полиграфбанксервис» используется автоматизированная система бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8».

Данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение основных средств, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

Автоматизированы операции по учету основных средств: поступление, принятие к учету, перемещение, модернизация. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их включение в первоначальную стоимость основного средства.

При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для учета основного средства и последующего начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете можно указать единый способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу.

В программе «1С: Бухгалтерия 8.0» используемой в ОАО «Полиграфбанксервис» автоматизированы операции оприходования, передачи в эксплуатацию и списания инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей. Согласно ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В «1С: Бухгалтерии 8.0» используемой в ОАО «Полиграфбанксервис» при передаче таких активов в эксплуатацию их стоимость автоматически отражается на специальном забалансовом счете, откуда затем она может быть списана в момент их фактического выбытия. Таким образом обеспечивается надлежащий контроль за движением переданных в эксплуатацию активов. При передаче их в эксплуатацию автоматически формируется печатная форма «Требование-накладная» (М-11), а при списании - «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (МБ-8).

В конфигурации принятие к учету данного ОС в ОАО «Полиграфбанксервис» отражается приведенной далее последовательностью документов.

Поступление оборудования (меню «Документы», «Учет ОС»). В табличной части документа перечисляются все комплектующие в соответствии с товарно-сопроводительными документами. После проведения документа формируются проводки по каждой единице оборудования: - для целей бухгалтерского учета: Д-т сч. 07 (оборудование к установке)

К-т сч. 60. 1 (расчеты с поставщиками); Д-т сч. 19. 1 (НДС по приобретенным ОС)

К-т сч. 60. 1 (расчеты с поставщиками).

При принятии компьютера к учету также следует руководствоваться п. 12 ПБУ N 6/01 «Учет основных средств», согласно которому в первоначальную стоимость объектов ОС, помимо прочих затрат, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Услуги сторонних организаций (меню «Документы», «Общего назначения»). В поле «Документ поступления» выбирается из списка введенный ранее документ «Поступление оборудования», далее заполняются реквизиты согласно документам. полученным от поставщика. Общая сумма дополнительных расходов на приобретение оборудования распределяется пропорционально на стоимость комплектующих из выбранного документа «Поступления оборудования». После проведения документа формируются проводки по каждой единице оборудования: - по бухгалтерскому учету: Д-т сч. 07 (оборудование к установке)

К-тсч. 60.1(расчеты с поставщиками); Д-тсч. 19. 1 (НДС по приобретенным ОС)

К-т сч. 60. 1 (расчеты с поставщиками). Передача оборудования в монтаж (меню «Документы», «Учет ОС»), В табличную часть подбираются комплектующие из справочника «Оборудование» в нужном количестве, и заводится новый объект внеоборотных активов - ПК (персональный компьютер). После проведения документа формируются проводки: - по бухгалтерскому учету:

Д-т сч. 08. 3 (строительство объектов ОС)

К-т сч. 07 (оборудование к установке). Первоначальная стоимость ОС в ОАО «Полиграфбанксервис» изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если в результате замены отдельных деталей ОС в ОАО «Полиграфбанксервис» начинает выполнять более сложные функции (повышенные нагрузки и (или) другие новые качества), то это считается модернизацией. Соответственно, средства, затраченные, увеличивают первоначальную стоимость. Если же в результате замены деталей улучшились характеристики основного средства, но оно используется для тех же функций, то замена комплектующих, - это ремонт. Тогда истраченные суммы списываются на расходы отчетного периода.

Ввод в эксплуатацию ОС в ОАО «Полиграфбанксервис» (меню "Документы", "Учет ОС"). Следует обратить внимание на то, что в реквизите "Вид вложения во внеоборотные активы" указывается счет не 08. 4 «Приобретение объектов основных средств», а 08. 3 «Строительство объектов основных средств».

В справочнике "Основные средства" заводится новое ОС, которое вносится в табличную часть. Затем записывается документ и по кнопке "Объем вложения во внеоборотные активы" заполняется первоначальная стоимость ОС с учетом всех расходов. Бухгалтер имеет возможность найти в списке документов требуемые при помощи фильтров, а затем напечатать их. Благодаря быстрому вводу можно набрать начало фразы, а программа самостоятельно ее завершит. Для ведения налогового отчёта по доходу ведётся особый каталог счетов. Вычеты по НДС и суммы отчислений находятся автоматом. Счета бухгалтерского контроля возможно править сразу в документах.

«1С: Бухгалтерия 8.0» в ОАО «Полиграфбанксервис» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой типографии. Так, в «1С: Бухгалтерию 8.0» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом» системы «1С: Предприятие 8.0».

Учет основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Для основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления амортизации.

"1С: Бухгалтерия 8.0"может использоваться в следующих вариантах:

§ файловый -- для многопользовательской работы, обеспечивающий простоту установки и эксплуатации;

§ клиент-серверный вариант работы на основе трехуровневой архитектуры, обеспечивающий надежное хранение и эффективную обработку данных при одновременной работе большого количества пользователей.

«1С: Бухгалтерия 8.0» содержит все необходимые средства необходимые типографии для автоматизации бухгалтерского учета, обеспечивает полноту функций и требуемый уровень детализации учета на каждом участке.

Заключение

В дипломной работе был рассмотрен бухгалтерский учет и аудит основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис».

Актуальность темы дипломной работы обусловлена становлением новых методик учета и аудита операций с основными средствами.

Материалы, приведенные в работе позволяют сделать вывод, что бухгалтерский учет основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис», который ведется должным образом, призван обеспечивать: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия объектов основных средств; достоверное определение результатов от их продажи и прочего выбытия.

Полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации и износа. Только такой порядок ведения учета основных средств позволит каждой организации при правильном руководстве повышать эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности, с целью получения максимальной прибыли.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемое в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), предоставления объектов в безвозмездное пользование сторонними организациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей (акционеров, пайщиков).

Эффективное использование основных средств - одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования автотранспорта, производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпускаемой продукции (выполнению работ, услуг), снижению их себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.

Независимый аудит основных средств призван дать оценку состояния их учета и правильного использования в хозяйственной деятельности организации с последующим достоверным отражением всех операций с основными средствами в финансовых документах.

В ОАО «Полиграфбанксервис» бухгалтерский учет основных средств ведется должным образом, рассмотренное в данной дипломной работе движение основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформлено на бланках соответствующего образца, присутствуют все необходимые подписи. Поступление и выбытие основных средств осуществляется на основании приказов и внутренних приказов по предприятию.

В целом, учет основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис» ведется должным образом, по журнально-ордерной системе с использованием автоматизированной программы «1С:Бухгалтерия 8.0». Можно порекомендовать ужесточить контроль за ведением бухгалтерского учета на предприятии, сроками и правильностью сдачи первичной учетной документации по основным средствам.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 (действующая редакция) // М.: Собрание законодательства Российской Федерации.-2011.

2. Налоговый Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 (действующая редакция) // М.: Собрание законодательства Российской Федерации.-2011.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2001 № 197 - ФЗ (в ред. от 29.12.2010) (с изм. и доп., вступившими в силу с 07.01.2011// - М.: Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011.

4. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" // - М.: Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011.

5. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении формы Положения по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: (в ред. от 08.11.2010 г) // Финансовая газета. - 2010

6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении формы Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации" ПБУ 9/99» (ред. от 24 12. 2011 г) // Экспресс - Закон. - 2011. - № 22.

7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н « Об утверждении формы Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (ред. от 10.01.2011 г) // Экспресс - Закон. - 2011. - № 22.

8. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении формы Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: (в ред. от 24.12.2010 г) // Финансовая газета. - 2010. - № 44.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (ред. от 08.11.2010) // Экспресс - Закон. - 2011.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. от 10.11.2006 г) // Финансовая газета. - 1999.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 18.05.2006 г) // Финансовая газета. - 2000. - № 44. - С.21 - 27; Финансовая газета. - 2006. - № 52. - С.33 - 39.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (ред. от 10 ноября 2006 г) // Экспресс - Закон. - 1999. - № 22. - С.9 - 12; Российский налоговый курьер. - № 23. - С.18 - 22.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 10 ноября 2006 г) // Экспресс - Закон. - 1999. - № 22. - С.13 - 17; Российский налоговый курьер. - № 23. - С.22 - 26.

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49).

15. Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (с изм. и доп.1/98)

16. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования 2009. с.15-18.

17. Александров О.А. Аудит основных средств в производственных организациях 2010. с.18-22.

18. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете, 2010. с. 20-25.

19. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2010. с.40-42.

20. Баранова Я.В. Тестирование системы учета основных средств при аудиторской проверке // Аудиторские ведомости № 12, 2009. с.8-12.

21. Бахмет С.И., Романчук О.А. Начисление амортизации основных средств в целях налогообложения, 2010. с.13-18.

22. Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств // Экономика и жизнь № 2, 2011. с.25-29

23. Вилкова В.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики // Налоговый вестник № 1, 2011. с.4-9.

24. Красова О.С., Сергеева Т.Ю.Основные средства организации.- М: Московская финансово-промышленная акадамия,2011. с.10-13

25. Коробецкая И.П. Заполняем новую инвентарную карточку и инвентарную книгу учета основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2010. с.12-18.

26. Курбангалеева О.А. Реализация основных средств // Главбух № 1, 2005. с.25-29.

27. Никольская Э.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности полиграфических предприятий //МГУП, 2007г.

28. Педченко И.В. Новая амортизация старых основных средств // Российский налоговый курьер № 7, 2010. с.36-38.

29. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер № 1, 2011. с.41-43.

30. Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета // Налоговый вестник № 1, 2010. с.12-19.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. // М.: Новое знание, 2005. - 688 с.

32. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух № 5, 2010. с.37-41.

33. Табалина С.А. Анализ основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации № 1, 2010. с.25-34.

34. Титаева А.В. Выбытие основных средств // Налоговый вестник № 2, 2011. с.17-26.

35. Филиппенко Е.И. Переоценка основных средств // Главбух № 23, 2011 г. с.28-38

36. Фомина Т.Ю. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости, №10 - 2011г. с. 58-75

37. Collier P., Horowitz L. Destructive Generation: Second Thoughts about the / Sixties.- N.Y., 2011.- 312 p.

38. Homans G. Social Behaviour as Exchange //American Journal of Sociology.-2009.- Vol. 63.- P. 32-49.

39. Mannheim К. The Problem Generations // K. Mannheim. Esseys on the Sociology of Knowledge.- London, 2009.- P. 131-154.

Приложение А

Сверка данных раздела I баланса с другими формами отчетности

Приложение Б

Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

Замечания: отсутствует дата утверждения, подписи руководителя и главного бухгалтера организации, печать.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Замечания: отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера организации, печать.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

Замечания: отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера организации, печать.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

Замечания: отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера организации, печать.

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Замечания: отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера организации, печать.

Приложение В

Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке бухгалтерской отчетности за 2010 год ОАО «Полиграфбанксервис»

Мной была проведена аудиторская проверка прилагаемого отчета ОАО «Полиграфбанксервис», включающего в себя данные годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Полиграфбанксервис» состоит из:

* бухгалтерского баланса (форма № 1);

* отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

* отчета об изменениях капитала (форма № 3);

* отчета о движении денежных средств (форма № 4);

* приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

* пояснительной записки.

Ответственность за достоверность вышеназванного отчета несет руководство ОАО «Полиграфбанксервис».

В мою обязанность входило выражение мнения о достоверности вышеназванного отчета, основанное на результатах аудиторской проверки и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка проводилась на выборочной основе и включала в себя:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности,

- оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности,

- определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица,

- оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Полиграфбанксервис», в целом, достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности 2010 года.

31 апреля 2012г. Гладченко Е.В.

Размещено на Allbest.ru