Бухгалтерский учет и аудит основных средств организации (ОАО "Полиграфбанксервис")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет и аудит основных средств организации

Содержание

Введение

Глава 1. Бухгалтерский учет операций организации с основными средствами

1.1 Основные средства: понятие и классификация. Виды стоимостной оценки основных средств

1.2 Первичные документы, используемые для оформления операций с ОС

1.3 Учет операций по поступлению и выбытию ОС

1.4 Учет начисления амортизации по ОС

Глава 2. Теоретические основы проведения аудита операций с основными средствами

2.1 Проверка правильности организации и ведения учета основных средств

2.2 Проверка учета, отчетности и использования основных средств

2.3 Проверка операций по списанию основных средств

2.4 Отражение расходов на проведение аудиторской проверки в БУ

Глава 3. Бухгалтерский учет и аудит основных средств ОАО «Полиграфбанксервис»

3.1 Экономическая характеристика ОАО «Полиграфбанксервис»

3.2 Организация и порядок бухгалтерского учета основных средств ОАО «Полиграфбанксервис»

3.3 Проведение аудиторской проверки операций с ОС в ОАО «Полиграфбанксервис»

3.4 Проведение аудиторской проверки ОС в ОАО «Полиграфбанксервис»

3.5 Автоматизация БУ ОС в ОАО «Полиграфбанксервис»

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

В действующей практике бухгалтерского учета каждая организация, ведущая свою деятельность располагает имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они представляют собственный капитал организации. Основная часть имущества организации (активов) воплощена в основных средствах. Эти объекты используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладают способностью приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений.

Увеличение фондообеспеченности организаций способствует росту производительности труда и увеличению производства продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Темпы роста, эффективность использования и оборачиваемость основных производственных фондов - факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние организации.

Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность организаций в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.

Цель дипломной работы - разработка рекомендаций по совершенствованию организации учетного процесса на участке операций с основными средствами и повышению эффективности их использования на основании результатов аудита.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

* изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;

* рассмотреть вопросы отражения в учете операций по приобретению, начислению амортизации и выбытию основных средств в соответствии с действующим законодательством;

* проанализировать организацию бухгалтерского учета операций с основными средствами в ОАО «Полиграфбанксервис», пользуясь первичными документами и регистрами бухгалтерского учета основных средств.

* провести аудит основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис» .

Объектом исследования в дипломной работе являются теоретические и методические аспекты функционирования учетной системы организации.

В данной дипломной работе предметом исследования является учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств как одного из самых главных видов производственных ресурсов.

Методы исследования, использованные при написании дипломной работы, включают:

- эмпирические (наблюдение, сравнение, измерение);

- экспертные (оценочные);

- нормативные;

- прямых бухгалтерско-экономических пересчетов;

-экспертно-аналитические.

Дипломная работа состоит из 3 глав.

В первой главе раскрываются особенности полиграфических предприятий, описывается организация бухгалтерского учета и анализ основных средств полиграфического предприятия.

Во второй главе рассматриваются теоретические основы проведения аудита с основными средствами.

В третьей главе дается экономическая характеристика ОАО «Полиграфбанксервис», проводится аудит основных средств и формулируются рекомендации по совершенствованию использования основных средств организации

Результаты дипломной работы могут быть использованы в практической деятельности ОАО «Полиграфбанксервис».

В связи со всем вышеизложенным, актуальность данной темы сейчас очевидна и обусловлена становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.

Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и аудита основных средств.

В Заключении сделаны выводы и разработаны предложения по улучшению эффективного ведения учета и использования основных средств в ОАО «Полиграфбанксервис»; отмечена важная роль аудита в осуществлении этих мероприятий, а также в укреплении и улучшении ее финансового состояния.

1. Бухгалтерский учет операций организации с основными средствами

1.1 Основные средства: понятие и классификация. Виды стоимостной оценки основных средств

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации и разъяснения отдельных положений, касающихся учета основных средств, установлены двумя нормативными актами:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н) (далее -- ПБУ 6/01);

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (далее -- Методические указания).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

имущество используется в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для целей налогообложения прибыли при отнесении имущества к основным средствам налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. Требования, которые закреплены в ст. 256 и 257 НК РФ, практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

На практике довольно часто возникают ситуации, когда один объект основных средств состоит из нескольких частей. Из п. 6 ПБУ 6/01 следует, что отдельные части (приспособления, принадлежности) признаются единым инвентарным объектом, если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе.

Пунктом 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Существенное различие сроков полезного использования возможно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее -- Классификация основных средств), отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы. Если все части объекта включены в одну амортизационную группу, то ни о каком «существенном отличии» сроков полезного использования речи быть не может, даже если организация самостоятельно установит по этим частям разные сроки полезного использования.

Классификация основных средств для целей начисления амортизации состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств.

Так, все амортизируемые основные средства объединены в следующие амортизационные группы:

первая группа -- все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли. Дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями.

Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее -- ОКОФ).

В соответствии с ОКОФ в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:

здания (кроме жилых);

сооружения;

жилище;

машины и оборудование;

транспортные средства;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

капитальные вложения на улучшение земель.

К основным средствам не относятся:

предметы, служащие менее 1 года;

орудия лова;

инструменты целевого назначения;

специальная одежда и обувь;

постельные принадлежности;

временные сооружения;

молодняк, подопытные животные;

многолетние насаждения в питомниках.

Переоценка основных средств -- уточнение восстановительной стоимости основных средств. Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам.

Таким образом, в соответствии с п. 46 Методических указаний исходными данными для переоценки являются:

* первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоймости., если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;

документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.

Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

способ проведения переоценки: индексация или прямой пересчет;

* методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Таблица 1.1-Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал
1.1	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	83-1
1.2	Увеличена начисленная амортизация основных средств	83-1	02-1
2. Сумма дооценки зачисляется в прочие доходы
2.1	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	91
2.2	Увеличена начисленная амортизация основных средств	91	02
3. Сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)
3.1	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	84	01
3.2	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02	84
4. Сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала
4.1	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	83-1	01
4.2	Уменьшена начисленная амортизация основных средств	02-1	83-1
5. Сумма уценки отражается за счет финансовых результатов)В
5.1	Уменьшена первоначальная стоимость основных средств	91-2	01
5.2	Отражена сумма уценки в составе прочих доходов	02-1	91-1

1.2 Первичные документы, используемые для оформления операций с основными средствами

В настоящее время действуют следующие формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Таблица 1.2-Формы первичной документации по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
0С-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
0С-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

В некоторых случаях при поступлении или выбытии основных средств ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит для оформления хозяйственной операции. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств. В данном случае приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме, с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации предусмотрены следующие документы:

акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);

акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств. Акт о приеме-передаче основных средств состоит из трех разделов.

Первый раздел заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняет организация -- получатель основного средства, только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта основных средств.

В акте предусмотрен раздел для отражения данных об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций. Такие данные записываются соразмерно доле организации в праве, общей собственности, при этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Для оформления и учета внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы № ОС-2. Накладная выписывается передающим подразделением в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица подразделения, передающего основное средство, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Для оформления основных средств, направляемых на ремонт, реконструкцию или модернизацию, и для приема их обратно оформляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт состоит из двух разделов. В первом разделе указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкция и модернизация проводится силами сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляется следующими документами:

актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

актом о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами ко-. миссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В том случае, если при поступлении на склад невозможно провести качественную приемку оборудования, акт составляется по наружному осмотру и является предварительным.

Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Если монтажные работы проводятся подрядным способом, в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-1б).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется по формам № ОС-1 или №ОС-1б.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием следующих документов:

инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а);

инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б).

Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других документов). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с Классификацией основных средств, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов -- по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, насчитывающая небольшое количество объектов основных средств, учет объектов может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств, по их видам и местам нахождения.

В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены:

основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования;

способ начисления амортизации;

отметка о неначислении амортизации, если она имеет место;

сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств.

1.3 Учет операций по поступлению и выбытию основных средств

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства могут поступать в организацию следующими способами:

1. от учредителей в счет вклада в клада в уставный капитал;

2. в результате строительства;

3. путем приобретения за плату;

4. путем безвозмездной передачи;

5. по договору мены.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Таблица 1.3 - Типовая классификация по учету операций по поступлению основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
1.1	Сформирована задолженность учредителей по вкладам в УК	75	80
1.2	Поступили основные средства в счет вклада в УК	08-4	75-1
1.3	Начислена первоначальная стоимость основных средств	01	08-4
	2. Построены основные средства: подрядным способом
21.1	Сформирована стоимость подрядных работ	08	60
21.2	Учтена стоимость подрядных работ хозяйственным способом	01	08
22.1	Списаны материалы на строительство	08	10
22.2	Начислена сотрудникам, занятым строительством	08	70
22.3	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3. Приобретены основные средства не требующие монтажа
31.1	Начислено поставщику по счету	08-4	60
31.2	Учтены расходы на доставку	08-4	76,60,23
31.3	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08-4
требующие монтажа
32.1	Начислено поставщику за оборудование	07	60
32.2	Сдано в монтаж оборудование к установке	08-3	07
32.3	Отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами при отсутствии подразделения, осуществляющего строительно-монтажные работы	08-3	10,70,69
32.4	Введен в эксплуатацию объект основных средств	01	08-3
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств	08-4	98-2
4.2	Включены в стоимость безвозмездно полученных основных средств расходы на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию	08-4	60,76
4.3	Приняты к учету основные средства	01	08-4
4.4	Начислена амортизация основных средств	20,23,25,26, 29, 91-2,97	02
4.5	Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации	98-2	91-1
5. Получены по договору мены основные средства
5.1	Отражена задолженность перед поставщиком по договору мены за основные средства в сумме, равной стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией	08-4	60
5.2	Отражены прочие расходы, связанные с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию	08-4	60,76
5.3	Приняты к учету основные средства	01	08-4
5.4	Отражена задолженность за поставленную в исполнение обязательств по договору мены продукцию (товары, работы, услуги), иные ценности.	62	90-1, 91-1
5.5	Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены	60,76	62

Выбытие основных средств. Стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете организации выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

продажи;

списания по причине морального и физического износа;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

передачи по договорам мены, дарения;

передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

8)частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

9) в иных случаях.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит -- сумму накопленной амортизации.

Таблица 1.4 - Типовая классификация по учету операций по выбытию основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
1.2	Списание амортизации	02	01-В
1.3	Списание остаточной стоимости	91	01-В
1.4	Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей	10	91
1.5	Расходы, связанные с ликвидацией оборудования	91-2	23
2. Продажа имущества
2.1	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме	62	91-1
2.2	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
2.3	Списание амортизации	02	01-В
2.4	Списание остаточной стоимости	91-2	01-В
2.5	Поступили денежные средства от покупателя	51	62
2.6	Учтен НДС от продажи	91	68
3. Безвозмездная передача имущества
3.1	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
3.2	Списание амортизации	02	01-В
3.3	Списание остаточной стоимости	91-2	01-В
3.4	Списание расходов, связанных с передачей	91-2	10,70,69
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
4.2	Списание амортизации	02	01-В
4.3	Списание остаточной стоимости	91-2	01-В
4.4	Учтены финансовые вложения	58	91
5. Недостача основных средств
5.1	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
5.2	Списание амортизации	02	01-В
5.3	Списание остаточной стоимости	94	01
5.4	Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств	83	91
5.5	Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости	73-2	98-4
5.6	Отражена разница между остаточной и рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц	73-2	98-4
5.7	Погашена виновным лицом задолженность по недостачам	50,70	73-2
5.8	Разница между остаточной стоимостью недостающих Оси их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами	98-4	91-1

1.4 Учет начисления амортизации по основным средствам

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Таблица 1.5 - Типовая классификация по начислению амортизации по объектам основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация основных средств	20,26,26,44	02
2.	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02
3.	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	83
4.	Списание амортизации	02	01-В
5.	Начислен износ	001

Линейный способ начисления амортизации. При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования по объектам основных средств может пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Способ уменьшаемого остатка. Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Способ списания стоимости по сумме лет полезного использования Годовая норма амортизации при данном способе списания определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с года ми уменьшается, поэтому, выбирая для начисления амортизации данный способ, организация должна учитывать, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции (работ, услуг), на остаточную стоимость основных средств, что также влияет на сумму налога на имущество.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Начисление амортизационных отчислений при данном способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

2. Теоретические основы проведения аудита операций с основными средствами

2.1 Проверка правильности организации и ведения учета основных средств

Цель аудита основных средств -- составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средст вах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств аудиторы могут рассмотреть связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т. п.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его 1 эксплуатации.

Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств I необходимо установить:

обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности));

соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;

созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т. д.);

оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

проводились ли инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

2.2 Проверка учета, отчетности и использования основных средств

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

соответствие форм бланков утвержденным формам;

соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

правильность записей в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в разделе о наличии и движении основных средств;

правильность проведения проводок по учету основных средств;

ведение учета на забалансовых счетах.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

остатки по. счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Проверка документального оформления и учета основных средств. При аудите документального оформления и учета основных средств «обходимо должное внимание уделить экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты основных средств. От правильности оформления перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости основных средств I отражения операций по приобретению в бухгалтерском учете.

В зависимости от источника поступления и направления выбытия основных средств зависит, какой выбрать первичный документ, т. е. с каким наименованием.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.

В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.

Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают в большинстве случаев в связи с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе аудиторской проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские процедуры).

Определенные ограничения на такие права могут содержаться и в договорах лизинга и покупки основных средств с отсрочкой платежа и выявляются в процессе анализа условий соответствующих договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных средств за отчетный период.

Установив существование ограничений прав собственности организации на основные средства, аудитор должен также убедиться в том, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.

Аудитор должен также проверить оценку основных средств. Это можно сделать посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).

Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).

При проверке правильности отражения в учете и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств аудитор должен выборочно проанализировать необходимые документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т. п.

Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Важным направлением для аудита основных средств является проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Аудитору необходимо выявить обоснованность применения норм и достовер ность начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услу и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемо го в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основные средств. Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо установить следующее:

* порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учете соответствует положениям нормативных актов;

* порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли соответствует положениям нормативных актов; * порядок начисления амортизации по основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, соответствует положениям нормативных актов;

* порядок начисления амортизации по объектам основных средств стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов;

* порядок начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, соответствует положениям нормативных актов;

* порядок начисления амортизации по объектам недвижимости соответствует положениям нормативных актов;

порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится в соответствии с положениями нормативных актов;

порядок начисления амортизации по легковым автомобилям соответствует положениям нормативных актов;

порядок начисления амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, соответствует положениям нормативных актов;

порядок начисления амортизации по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, соответствует положениям нормативных актов;

*корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств» соответствует требованиям законодательства.

Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе.

Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Аудитор должен также установить правильность определения срока полезного использования основных средств.

Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно получить документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в обоснованности оценки нового срока полезного использования и правильности начисления амортизации по новым нормам (путем арифметического пересчета).

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, учетной политикой организации.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Далее аудитор должен выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях проведенной реконструкции или модернизации. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми осуществляется проверка формирования состава амортизируемого имущества и проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств. Организации по вновь введенным с 1 января 2002 г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т. е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Основные средства, которые числились на 1 января 2002 г. на балансе организации, должны амортизироваться для целей налогообложения. В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета -- в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре Следующих показателей:

· амортизационная группа объекта;

· срок полезного использования;

· первоначальная или остаточная стоимость;

· выбранный метод амортизации;

· норма амортизации;

· сумма начисленной амортизации.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, переда точные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.