Совершенствование финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Калугапутьмаш"

5. Выявление «узких» мест и поиск резервов

6. Разработка рекомендаций по улучшению финансово-экономического состояния предприятия.

Вывод:

1. Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности.

2.При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ включает следующие формы:

· бухгалтерский баланс - форма №1;

· отчет о прибылях и убытках - форма №2;

· отчет о движение капитала - форма №3;

· отчет о движение денежных средств - форма № 4;

· приложение к бухгалтерскому анализу - форма №5.

4. Бухгалтерский баланс является главной формой итоговой отчетности о деятельности предприятия.

5. Правильно построенный бухгалтерский баланс означает:

· полный охват хозяйственных процессов организации;

· надлежащую группировку хозяйственных явлений;

· изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволяет анализировать финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации

6. Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить финансовое состояние предприятия, резервы повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «Калугапутьмаш»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Калугапутьмаш»

ОАО «Калугапутьмаш» является ведущим предприятием России по изготовлению путевой железнодорожной техники для ремонта, строительства и эксплуатации железных дорог, а так же гидравлических муфт для приводов технологического оборудования и гидропередач к промышленным, маневровым тепловозам и путевым машинам. Предприятие постоянно приводит научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по созданию новых образцов путевых машин и совершенствованию серийно выпускаемой продукции. Разработка новых изделий, определение их технических показателей, испытание опытных образцов производятся совместно с научно-исследовательскими институтами и организациями.

На сегодняшний день ОАО «Калугапутьмаш» - это современное предприятие, состоящее из многих видов производства.

Для бесперебойной работы предприятия, нужно своевременно обеспечивать цеха необходимыми материалами.

Устав предприятия определяет порядок и условия функционирования предприятия.

Полное фирменное наименование эмитента (для некоммерческой организации - наименование): Открытое акционерное общество "Калужский завод путевых машин и гидроприводов"

Сокращенное фирменное наименование эмитента: ОАО "Калугапутьмаш"

Место нахождения эмитента: 248612, Россия, г.Калуга, ул.Ленина, д.23

ОГРН эмитента: 1024001426294

ИНН эмитента: 4029000018

Уникальный код эмитента, присвоенный регистрирующим органом: 03924-A

Адрес страницы в сети Интернет, используемой эмитентом для раскрытия информации: http://www.kpinfo.ru

Основной целью создания ОАО «Калугапутьмаш» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основными видами деятельности ОАО «Калугапутьмаш» являются:

Выпуск:

- путевых машин, применяемых при строительстве, ремонте и эксплуатации железных дорог;

- промышленного тепловоза мощностью 202 квт (275 л.с.);

- гидравлических передач для автомотрис, промышленных и маневровых тепловозов мощностью 202-883 квт (275-1200 л.с.), для дизель-поездов мощностью 552-736 квт (750-1000 л.с.), для погрузчиков и автогрейдеров мощностью 56-133 квт (75-180 л.с.);

- гидротрансформаторов для силовых агрегатов буровых установок мощностью 295-883 квт (400-1200 л.с.);

- гидравлических муфт и приводов технологического оборудования мощностью 37-515 квт (50-700 л.с.);

- предоставление услуг по ремонту путевых машин и гидроприводов.

В ОАО "Калугапутьмаш" управление обществом осуществляют:

Общее собрание акционеров;

Наблюдательный совет;

Правление;

Генеральный директор

Количество ценных бумаг выпуска: 1 220 420 шт

Номинальная стоимость одной ценной бумаги выпуска: 111,332 руб.

Общий объем выпуска: 135 871 799.44 руб.

Размер уставного капитала равен 135 871 799 рублей.

Среднее число работников 3000 человек.

ОАО «Калугапутьмаш» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения ОАО «Калугапутьмаш», бланки установленного образца, товарный знаки, знаки обслуживания.

ОАО «Калугапутьмаш» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

2.2 Подготовительные работы к составлению баланса на предприятии ОАО «Калугапутьмаш»

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Так как отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

· первый этап - подготовительная работа;

· второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Основным нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учёта и отчётности является закон “О бухгалтерском учёте“ от 1996, статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта. К ним относятся: Гражданский кодекс (часть 1 и 2), закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” № 2118 - 1 от 27 декабря 1991 года и др.

а) разработка плана работы по составлению отчётности.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

б) Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно п.2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-Ф3 “О бухгалтерском учете” (в редакции от 23.07.98) и п. 15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств. Согласно Приказа Минфина РФ от 9.12.98 №60-Н, зарегистрированное в Минюсте РФ 31.12.98 г. №1673 введено в действие 1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1.98), где один из способов введения бухгалтерского учета является организация инвентаризации.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

· на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

· записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

· отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно - нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы:

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170, в редакции Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8, а с 1.01.99 «Положение об учетной политике организаций», действующий с 1.01.99 (ПБУ 1.98);

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению;

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ.

Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в редакции Приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81-Н, от 01.01.99 № 47-Н.(3)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Таблица 1 План инвентаризации на 2010 год ОАО «Калугапутьмаш»

№	Содержания статей	Сроки проведения инвентаризации	Ответственные за проведение инвентаризации
1.	Денежные средства в кассе и документы строгой отчетности.	12.11.2010	Зам. главного бухгалтера, кассир
2.	Запасы и МБП	С 01.11.10 до 20.11.10	Бухгалтер материального отдела.
3.	Расчеты предприятия	27.12.2010	Зам. главного бухгалтера, бухгалтера
4.	Расчеты с банками	22.11.2010	Бухгалтер по денежным расчетам
5.	Расчеты с покупателями	24.12.2010	Бухгалтер
6.	Расчеты с поставщиками	24.12.2010	Бухгалтер
7.	Основные средства	30.11.2010	Бухгалтер по основным средствам

Для проведения инвентаризации было создано постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель.

Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и записала регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывели остатки по счетам. На складах товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаются.

Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д.

Инвентаризацию кассы оформили актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности:

· обоснованности списания задолженности в убыток;

· правильности учета списанной задолженности за балансом;

· осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

в) Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

· отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

· отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

· совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) на предприятии ОАО «Калугапутьмаш» можно разделить на три части:

· составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

· перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

· формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В соответствии в п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· код формы;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственных операций;

· измерители хозяйственных операций (количества, суммы);

· должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники.

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.

Утраченные документы подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные, - дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

В соответствии с п.1 ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация обязана хранить первичные учетные документы. Регистры бухгалтерского учета не менее 5 лет.

В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам главной книги проводят по следующим направлениям:

· сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

· сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

· сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому

· синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Калугапутьмаш» предшествует процедура закрытия счетов. Причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рисунок 3,4).

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.

Общие этапы процедуры закрытия счетов

при

составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

г

г

г

г

г

Этап 1

Этап 2

ЭтапЗ

Этап 4

Этап 5

Этап 6

Списание

Закрытие

Списание

Определение

Определение

Определе-

себесто-

счетов

себесто-

финансового

сальдо прочих

ние

имости

25 и 26

имости

результата

доходов и

остатка на

работ(услуг)

готовой

от продаж

расходов

счете 99

со счета 23

продукции

на счете 90

на счете 91

Рис. 3 Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

	Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности
	г			г			г
Закрытие всех субсчетов к счету 90		Закрытие всех субсчетов к счету 91		Закрытие счета 99

Рис. 4. Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 - 90-8 - дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 ~ 90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат -сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода -чистую прибыль или убыток.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

2.3 Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей

В бухгалтерском учете рассматриваются как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона - актив баланса, правая - пассив баланса.

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.

Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.

Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации.

Пассивы, участвующие в расчёте - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

· статья четвертого раздела бухгалтерского баланса - целевые финансирования и поступления;

· статьи пятого раздела баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам;

· статьи шестого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

· сальдо по дебету и кредиту равны;

· обороты по дебету и кредиту равны;

· сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму Главной книги или книги «Журнал - главная» в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета.

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

Бухгалтерский учет на предприятии может быть организован по одной из двух форм - мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых - оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить проводки).

Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета - «журнал-главная книга», которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс. На предприятии ОАО «Калугапутьмаш» бухгалтерский учет организован по журнально-ордерной форме.

Порядок и организация учета по журнально-ордерной форме включает журнал-ордер вспомогательные ведомости и Главную книгу. Для того чтобы решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить, что под влиянием отдельных хозяйственных операций в балансе возникают различные изменения, связанные с изменениями, таких как -- изменениями средств и их источников. В основе построения бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\98), Утверждённым приказом Минфина РФ от 08.02.96.№10 отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) - актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве - стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс - актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы - их 6. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

2.4 Правила оценки актива и пассива баланса

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.

Оценка имущества производится организацией для его отражения бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходывания.

В первом разделе баланса “Нематериальные активы” - это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учета и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации. (Эта статья в балансе изучаемого предприятия составляет 0,3 %).

В балансе по статье «Основные средства» отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени (31,8%).

По статье “Незавершенное строительство” отражается фактическая стоимость оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации и в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.(0,2%).

Второй раздел актива баланса. Оборотные активы содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др.

При заполнении балансовой статьи “Незавершенное производство” важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. На изучаемом предприятии остаток незавершенного производства распределяются пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих (1,6%).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке «Затрата в незавершенном производстве» (издержек обращения).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу товаров и процентам за кредит. На ОАО «Омск-Лада» сумма издержек обращения приходящей на остаток нереализованных товаров по среднему проценту не рассчитывается, т.к. расходы по перевозке входят в стоимость купленных товаров.

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров присоединяется к остатку по счету 41 “Товары” и показывается по балансовой статье, «Готовая продукция и товары для перепродажи».

По балансовой статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.

К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течении года.

Во втором разделе баланса большой удельный вес (35,4%) составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки 216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по разному - в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров. На ОАО «Калугапутьмаш» выручка от реализации продукции проверяют по мере оплаты отгруженной продукции.

Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги отражается в балансе по стр. 216 - по фактической себестоимости, а по стр. 231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен.

Наличные деньги в кассе, подтвержденные актом инвентаризации на 31 декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье “Денежные средства”. Учетные записи на валютных счетах предприятий и других операций в иностранной валюте производятся в рублях, на основе предварительного пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка, действовавшему на дату совершения операций (на деньги выписки денежно- расчетных документов). На ОАО «Калугапутьмаш» остатки средств, числящихся на балансовой статье «Валютный счет» оценивается исходя из курса рубля к каждой иностранной валюте расчетов и платежей по состоянию на отчетную дату (доллары, евро).

В четвертом разделе баланса по статье “Уставный капитал” показывается уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. По статье “Добавочный капитал” отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье “Фонд социальной сферы”.

По статье “Резервный капитал” отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов. На изучаемом предприятии Резервный Фонд отсутствует.

“Фонд накопления” и фонды потребления образуется организацией в соответствии с учредительными документами за счет прибыли, полученной за весь период деятельности.

Остатки целевых средств, полученных из бюджета, от организаций, физических лиц под мероприятия целевого назначения, отражаются по статье “Целевые финансирование и поступление”(22,8%)

В пятом разделе баланс по статьям “Заемные средства” показывается остатки задолженности по кредитам банков, учтенные на счете 92 “Долгосрочные кредиты банков”, и займом, учтенным на счете 95. Долгосрочные займы.

Кредиторская задолженность, выверенная и подтвержденная актами сверки, конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 64, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 78. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками выше согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам не допускаются. ОАО «Калугапутьмаш» на конец отчетного периода составил выверки расчетов по указанным методам утвержденные обеими сторонами. В этих актах согласовываются остатки по расчетным счетам.

По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам не нашедшим отражение по другим статьям группы статей «Расчеты с кредиторами». Причитающиеся к выплате проценты по акциям, облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье «Расчеты по дивидендам».

Средства, полученные организаций в отчетном году, не относящиеся к будущим периодам (арендная плата и др.), отражаются по статье «Доходы будущих периодов». Здесь же показываются и курсовые разницы, обязанные с пересчетом в установленном порядке, стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Эти суммы в конце отчетного периода единовременно зачисляются в прибыль или убыток организации. Если в организации создавались резервы установленные законодательством, то их остатки подтверждаются инвентаризационной описью и показывается по статье «Резервы предстоящих расходов и платежей».

2.5 Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса

Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Российского учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и системы показателей отчетности. Поэтому в каждой организации под руководством главного бухгалтера существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом законодательстве

На предприятии ОАО «Калугапутьмаш» в соответствии с Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждённом Приказом Минфина РФ от 26.12.94 №170 (в редакции от 19.12.95 №130, от 28.11.96 №101, от 03.02.97 №8.) и на основании плана работ по составлению годового отчета в бухгалтерии последовательно по отделам формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчёты и информация в сгруппированном виде, отражается в учетных регистрах, при этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации. Однако для достижения высокого качества отчетности и чтобы в дальнейшем не тратить время на дополнительную выборку данных (из уже проанализированной информации) для заполнения форм бухгалтерской отчетности целесообразно предпринять следующее:

В течение года необходимо выделять и выявлять информацию, необходимую для корректировки размера налогооблагаемой базы при начислении налога на прибыль и иных налогов.

Т.к. бухгалтерский учет на ОАО «Калугапутьмаш» автоматизирован, то необходимую информацию целесообразно выводить на отдельные субсчета.

Так, например затраты, подлежащие включению в себестоимость можно вводить двумя записями: в пределах нормативов - на установленные субсчета соответствующих счетов и свыше установленных пределов нормативов - на специально выделенные субсчета этих счетов. Всю сумму по данной хозяйственной операции в таком случае можно будет получить, включив в критерии выборки номера документа, который будет единым и в той ив другой записи.

Особое внимание необходимо уделить и порядку формирования оценочных резервов. Прежде всего, это касается резервов по уточнению оценки активов. Это 14-й счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59-й счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63-й счет «Резервы по сомнительным долгам».

Данные резервы возникают из требований бухгалтерского учета, и создавать их необходимо.

Отчисления в резерв являются прочими расходами организации (ПБУ 10/99).

Что касается 14-го счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», то если он создается, то только обязательно по итогам инвентаризации. Он создается по тем материальным ценностям, по которым наблюдается снижение стоимости, которые потеряли свои качественные характеристики. Что это значит? По различным причинам происходит снижение качества материала, в результате стоимость, по которой они могут быть реализованы или использованы, снижается. Их стоимость становится ниже учетной. Исходя из этого, на эту разницу, согласно ПБУ 5/01, и необходимо создавать резерв.

Правила отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Если в организации есть ценные бумаги, которые не котируются на рынке и по которым происходит снижение стоимости, то необходимо создавать под них резерв.

Те ценные бумаги, которые котируются на рынке, должны оказаться в отчетности по рыночной стоимости.

Если в составе финансовых вложений учитываются акции, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, то в такой ситуации, как показывает практика, возникает немало вопросов при составлении бухгалтерской отчетности за год, а именно: нужно ли в этом случае создавать резерв под обесценение финансовых вложений.

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму создаваемого резерва производится запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Но, создавая резерв, необходимо помнить, что в ПБУ 19/02 установлено, что расчетная стоимость финансовых вложений определяется на основании расчета организации. Кроме того, в п. 38 ПБУ 19/02 указано, что организация должна обеспечить подтверждение результатов проверки на обесценение финансовых вложений.

Необходимо обратить внимание на распределение доходов и расходов. Существуют расходы будущих периодов, существуют и доходы будущих периодов. В последнее время все стараются как можно меньше отражать расходы и доходы как расходы и доходы будущих периодов. Касается это, прежде всего, предоплаты (авансовых платежей), т. е. тех твердых сумм, которые выплачивают организации или получают организации в связи с тем, что заключают сделки, которые будут реализовываться в течение года. К примеру, абонентская плата и т.д. Это в последние годы рекомендовано рассматривать как авансы.

Полученные авансы отражают как авансы выданные, не затрагивая при этом доходы и расходы будущих периодов. В основном 97-й счет «Расходы будущих периодов» существует для того, чтобы списывать расходы, которые были произведены и которые будут фактически относиться к отчетным периодам в течение определенного периода времени. В основном на 97 -м счете учитываются затраты по ремонту основных средств, если под это не создан был резерв.

На нем также учитывается начисление отпускных в организации, если также для этого не создан резерв. Если создается резерв, то 97-й счет будет не нужен. Если резерв не создан, то, согласно методу начисления, для отражения отпускных, приходящихся на два смежных периода, нужно использовать 97-й счет.

Известно, что начисление и выплата отпускных производится за три дня до выхода в отпуск, предприятие обязано выплатить эту сумму. В этом случае на счетах бухгалтерского учета сразу относить сумму расходов по отпускным нельзя. Ее нужно делить. При расчете определяется количество дней, приходящихся на отчетный период, и определяется количество дней, приходящихся на следующий отчетный период. Сумма, приходящаяся на следующий отчетный период, относится на 97-й счет. А уже в следующем отчетном периоде с 97-го счета сумма списывается на счета затрат (20, 25, 26), в зависимости от того, какой работник у нас пошел в отпуск, производственник или руководитель.

98-й счет «Доходы будущих периодов». В основном к доходам будущих периодов относятся суммы, которые организация отражает, если получает что-либо безвозмездно, кроме денежных средств. Это безвозмездное поступление основных средств, материалов, безвозмездное получение финансовых вложений, ценных бумаг и т. д. Все это отражается с использованием счета 98, согласно методике, которая прописана в планах счетов и в инструкции по его применению.

Если объект получен безвозмездно, предприятие пользуется этим правом безвозмездности в течение какого-то определенного периода времени. Признавать данный доход необходимо в отчетном периоде. Таково требование бухгалтерского учета и учетной политики (ПБУ 1/98).

На 98-м счете нужно отражать суммы, которые возникают в связи с отнесением сумм ущерба на виновных лиц. По правилам методики бухгалтерского учета сумма возмещения ущерба, причиненного виновным лицам, относится по текущей рыночной стоимости, если она при этом не ниже текущей стоимости недостающих активов или испорченных активов по вине данного лица.

Изначально сумму недостачи по учетной цене отражаем на 94-м счете «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем эту сумму недостачи относим на виновное лицо, а так как на виновное лицо сумма ущерба относится по рыночной стоимости, то разница будет отражена с использованием 98 счета. В результате признание доходов будущих периодов возникнет только тогда, когда виновное лицо фактически рассчитается за данную сумму ущерба. По мере расчета 98-й счет будет закрываться. Это тоже является одним из обязательных требований в методологии бухгалтерского учета.

Здесь возникает определенное разногласие с НК РФ, и поэтому не обойтись без начисления временных разниц, их также необходимо отражать.

К 98-му счету может быть открыт специфический субсчет, на котором вы можете отражать суммы в виде сальдо как предстоящее поступление задолженностей по недостаче, выявленным за прошлые годы. Если же у вас выявляется недостача прошлых лет, то вы также должны использовать 98-й счет вместо привычного нам 91-го «Прочие доходы и расходы». Это вытекает из требований осмотрительности.