Повышение эффективности управления денежными средствами

81794

57238

97678

1588

40440

Прибыль (убыток) от продаж, руб.

-202049

-92469

311892

109843

219423

Прочие доходы, руб.

-

-

-

-

-

Прочие расходы, руб.

530

570

590

60

20

Прибыль (убыток) до налогообложения, руб.

-187274

-106825

311302

124028

204477

Проанализировав экономические показатели деятельности ООО «Грация» за 2011-2013 гг. видно, что выручка от продажи продукции, работ услуг увеличилась на 613659 руб. По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год, организацией получена чистая прибыль в размере 309755 руб. Соответственно возросла валовая прибыль в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 325044 руб. и также увеличилась по сравнению с 2008 г. на 98386 руб. Себестоимость в 2013 г. по сравнению с 2011 г. возросла на 119563 руб., а по сравнению с 2008 г. - на 304528 руб. Коммерческие расходы в 2013 г. возросли на 40440 руб. по сравнению с 2008 г., и увеличилась среднемесячная заработная плата 1 работника на 1600 руб.

2.2 Организация бухгалтерского учета и документальное оформление операций с денежными средствами

Бухгалтерский учет в ООО «Грация» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Министерства Финансов РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, и в соответствии с принятой учетной политикой. Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета.

Учет кассовых операций ООО «Грация» ведет в соответствии с Письмом Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993 г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с изм. и доп.).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Грация» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО «Грация» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы в организации устанавливает ОАО «НСТ-Банк» и в 2013 г. он составил 10000 руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Грация» предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении кассира на работу руководителем организации под расписку кассир должен ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется также положением о документах и документообороте, разработанным в ООО «Грация». Записи о совершенных хозяйственных операциях производится в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Форма ведения бухгалтерского учета журнально-ордерная.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств является основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Грация».

Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Грация» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО-1, ф. КО-2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера - «Получено», расходные - «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Организация ООО «Грация» хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого установлена по согласованию с обслуживающим его банком. Размер лимита зависит от среднедневной выручки (поступления), среднедневного расхода наличных денег, особенностей деятельности организации, режима работы. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителям и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие ООО «Грация» расписываются в платежной ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получить указанную сумму. Деньги выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется к ведомости.

По истечении установленных сроков (3 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир ООО «Грация» в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Запись в кассовую книгу кассир вносит по фактически выплаченным суммам и ставит по ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № …» и дату. Бухгалтерия ООО «Грация» производит проверку отметок кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по ним суммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО «Грация» является журнал-ордер №1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала-ордера - ведомости №1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал-ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой.

Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку. В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичный путь. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере №1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал-ордер №1 и ведомость №1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала-ордера №1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала-ордера №1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в журнале-ордере №2, по счету 70 - с данными ведомости №59 и т.д. Аналогично проверяются, сверяются и дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале-ордере №1 делается соответствующая отметка, журнал-ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО «Грация».

При этом указывается дата составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Схема учета кассовых операций в ООО «Грация» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Схема документооборота по учету движения денежных средств в кассе

В настоящее время синтетический учет денежных средств и денежных документов в кассе ООО «Грация» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации на счете 50 «Касса».

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражаются остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

В учетной политике ООО «Грация» отмечено, что в кассе организации могут находиться на хранении бланки строгой отчетности: трудовые книжки, вкладыши к трудовым книжкам, удостоверения. Учет бланков строгой отчетности в отличие от денежных документов осуществляется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», аналитический учет ведется по каждому виду бланков. Их использование и списание оформляется актом на списание использованных бланков строгой отчетности. Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденцию следующих счетов:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетный счет»;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции счетов по кассовым операциям за период с 1 октября 2013 г. по 31 октября 2013 г., приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций ООО «Грация»

Содержание хозяйственной операции	Документ	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)	150000-00	50	51
Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нужды	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)	364-12	50	71
Возврат от поставщика предварительной оплаты за товар	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)	15000-00	50	60
Получено от покупателя за товар	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)	1799-58	50	62

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО «Грация» предоставило следующие документы:

- свидетельство о государственной регистрации;

- копию Устава, заверенную нотариально;

- копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика;

- справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;

- заявление на открытие расчетного счета;

- копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;

- карточку с образцами подписей директора ООО «Грация» и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.

На основании всех сданных документов в банк был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентам, ответственность сторон, а также в договоре указаны реквизиты обеих сторон.

Информация об открытии счета в пятидневный срок передается в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО «Грация».

Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации - получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Грация» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения.

Все расчетные документы содержат обязательные реквизиты:

- наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год выписки;

- вид платежа;

- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер плательщика (ИНН);

- наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;

- название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

- сумма платежа.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО «Грация» ОАО «НСТ-Банк» перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

- перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

- перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения в ООО «Грация» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Грация» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Грация» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по заявлению организацией, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе.

Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.

Ежемесячно на расчетный счет ООО «Грация» поступают платежные инкассовые требования выставляемые за оказанные услуги, такие как услуги связи, электроэнергия.

Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом, так у организации заключены договора по оказанию услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО «Грация» к поставщикам нет. Требования оплачиваются на следующий день после истечения срока акцепта.

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2. Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете ООО «Грация»

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Грация» используется активный счет 51 «Расчетные счета».

По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке.

По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО «Грация», можно сказать, что для отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:

- 50 «Касса»;

- 58 «Финансовые вложения»;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

В таблице 2.4 приведены основные корреспонденции счетов по банковским операциям ООО «Грация», выписанных из предоставляемых выписок банка в ноябре 2013 года.

Таблица 2.4. Корреспонденция счетов по операциям на расчетном счете

Содержание операций	Документы	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности	Выписка банка, квитанция	47000-00	51	50
Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги	Выписка банка, платежное поручение	72000-00	51	62
Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности	Выписка банка, платежное поручение	26000-00	51	62
Зачислена ссуда банка	Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение	150000-00	51	66
Зачислены авансы от покупателей	Выписка банка, платежное поручение	15000-00	51	62-1
Оплачены платежные документы поставщиков	Выписка банка, платежное поручение	12740-00	60	51
Перечислены платежи в бюджет	Выписка банка, платежное поручение	31750-00	68	51
Списаны ошибочно зачисленные суммы	Выписка банка, платежное поручение	13920-17	76-2	51
Погашена задолженность по ссудам	Выписка банка, платежное поручение	70000-00	66	51
Оплата банковских услуг	Выписка банка, платежное поручение	12776-15	91-2	51
Перечислена задолженность по ЕСН	Выписка банка, платежное поручение	20000-00	69	51

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетные счета являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «Грация» является журнал-ордер №2. Журнал-ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51 «Расчетные счета».

Записи в журнале-ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы-ордера №6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу-ордеру №2 ведутся листки-расшифровки. Журнал-ордер №2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале-ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50 - с данными оборотов журнала-ордера №1, по счету 66 - журнал-ордер №4).

По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ООО «Грация» проводится инвентаризация кассы. В Учетной политике организации указывается срок проведения плановой инвентаризации кассы (на первое число каждого месяца).

На день инвентаризации кассир оформляет все приходные и расходные денежные документы и сдает их в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй - у кассира, подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.

При этом излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью: Дебет 50 «Касса» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача денег (денежных документов) в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации; Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит 50 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации. Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Банк не реже одного раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины ООО «Грация». При выявлении нарушений он направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.

При несоблюдении кассовой дисциплины на руководителя организации налагается штраф в сумме 50-кратного размера месячной оплаты труда. Имущественная ответственность организации включает штрафы в случае выявления фактов расчетов наличными денежными средствами с другими экономическими субъектами, включая предпринимателей без образования юридического лица, в размерах, превышающих установленный лимит; несоблюдения действующего порядка хранения свободных денежных средств; выявления сверхлимитной кассовой наличности. Сверхлимитная кассовая наличность - это средняя величина, рассчитанная с учетом суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

ООО «Грация» имеет чековую книжку для расчетов с поставщиками за товары.

Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ООО «Грация». Аналитический учет ведется по одной полученной книжке, которая находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за движением денежных средств в чековой книжке открыты три аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные чеки».

Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных чеков не имеется.

Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками за декабрь 2013 года предоставлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Депонирование средств за счет собственных средств	80000-00	55	51
Депонирование средств за счет кредита банка	100000-00	55	66
Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910521	75000-00	76	55
Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910522	93000-00	60	55

Таким образом, в настоящее время бухгалтерия ООО «Грация» осуществляет учет денежных средств по журнально-ордерной форме, с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

3. Мероприятия по повышению эффективности управления денежными средствами ООО «Грация»

3.1 Оптимизация движения и резервы повышения эффективности использования денежных потоков

Денежные средства организации включают в себя деньги в кассе и на расчетном счете в коммерческом банке.

К денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Необходимо оценить:

- общий объем денежных средств и их эквивалентов;

- какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;

- когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.

В западной практике наибольшее распространение получили модель Баумола и модель Миллера-Орра. Далее в работе рассмотрим два метода определения оптимального уровня денежных средств. Это Модель Баумола и Модель Миллера - Орра и их сравнительные характеристики.

Модель Баумола. Если ООО «Грация» начинает работать, имея максимальный и целесообразный для себя уровень денежных средств, и затем постоянно расходует их в течение некоторого периода времени. Все поступающие средства от продажи товаров и услуг организация вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств истощается, т.е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, организация продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины.

Сумма пополнения (Q) вычисляется по следующей формуле:

 (3.1)

где V - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде;

с - расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги;

r - приемлемый и возможный для организации процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям, например, в государственные ценные бумаги.

Таким образом, средний запас денежных средств ООО «Грация» составляет Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (k) равно:

k = V: Q (3.2)

Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами составят:

(3.3)

Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы, второе - упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.

Денежные расходы ООО «Грация» в течение года составляют 1500000 тыс. руб. Процентная ставка по государственным ценным бумагам равна 8%, а затраты, связанные с каждой их реализацией, составляют 25 руб., тогда

Средний размер денежных средств на расчетном счете составляет 168000 тыс. руб. Общее количество сделок по трансформации ценных бумаг в денежные средства за год составит: 1500000 тыс. руб.: 30600 тыс. руб. = 49.

Таким образом, политика организации по управлению денежными средствами и их эквивалентами такова: как только средства на расчетном счете закончатся, организация должна продать часть ценных бумаг приблизительно на сумму в 30600 тыс. руб. Такая операция будет выполняться примерно раз в неделю. Максимальный размер денежных средств на расчетном счете составит 1500000 руб., средний 168000 тыс. руб.

Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для организации, в связи с тем, что денежные расходы в принципе стабильны и прогнозируемы. В иных случаях такое случается редко; остаток средств на расчетном счете изменяется случайным образом, причем возможны значительные колебания.

Модель, разработанная Миллером и Орром, представляет собой компромисс между простотой и реальностью. Она помогает ответить на вопрос: как организации следует управлять своим денежным запасом, если невозможно предсказать каждодневный отток или приток денежных средств. Логика действий главного бухгалтера по управлению остатком средств на расчетном счете заключается в следующем. Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, организация начинает покупать достаточное количество ценных бумаг с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае организация продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас денежных средств до нормального предела.

При решении вопроса о размахе вариации (разность между верхним и нижним пределами) рекомендуется придерживаться следующей логики: если ежедневная изменчивость денежных потоков велика или постоянные затраты, связанные с покупкой и продажей ценных бумаг, высоки, то организации следует увеличить размах вариации и наоборот. Также рекомендуется уменьшить размах вариации, если есть возможность получения дохода благодаря высокой процентной ставке по ценным бумагам.

Реализация модели осуществляется в несколько этапов.

Устанавливается минимальная величина денежных средств (О_Н), которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате счетов, возможных требований банка).

По статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчетный счет (v).

Определяются расходы (P_х) по хранению средств на расчетном счете (обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Р_т) по взаимной трансформации денежных средств и ценных бумаг.

Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете (S) по формуле:

(3.4)

Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете (Од), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

О_В = О_Н + S (3.5)

Определяют точку возврата (Т_В) - величину остатка денежных средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы интервала (О_Н, О_В):

Т_В = О_Н+ (3.6)

Приведены следующие данные о денежном потоке ООО «Грация»:

- минимальный запас денежных средств (О_Н) - 2400 руб.;

- расходы по конвертации ценных бумаг (Р_Т) - 25 руб.;

- процентная ставка - 11,6% в год;

- среднее квадратическое отклонение в день - 500 руб.

С помощью модели Миллера-Орра определим политику управления средствами на расчетном счете.

Показатель Р_Х = (1 + Рх) х 365 = 1,116, отсюда: рх = 0,0003, или 0,03% в день.

Вариация ежедневного денежного потока: v = 500 = 250000.

Размах вариации составит:

Верхняя граница денежных средств и точки возврата:

ОВ = 2400 + 7600 = 10000 руб.;

ТВ = 2400+1/3-7600 = 4900 руб.

Таким образом, остаток средств на расчетном счете должен варьировать в интервале (2400, 7600); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере 4900 руб.

Финансовое состояние анализируемого предприятия ООО «Грация» неоднозначно. С одной стороны увеличивается объем реализации, рентабельность, масштабы деятельности предприятия возрастают, при этом показатели оборачиваемости и деловой активности не на высоком уровне.

Организация все больше ощущает недостаток собственных оборотных средств. В качестве дальнейшего улучшения финансового состояния анализируемой организации нужно сократить практику наращивания кредиторской задолженности. В этой связи рассмотрим предложения по увеличению эффективности использования оборотных средств.

Как показывают данные анализа основной проблемой деятельности ООО «Грация» является увеличение эффективности использования оборотного капитала, в пассивах организации преобладает кредиторская задолженность.

Таким образом, налицо агрессивная политика управления активами и пассивами, которая, предполагает высокий уровень оборотных активов, и, следовательно, низкую их оборачиваемость и соответственно преобладание краткосрочных пассивов.

Такая политика должна обеспечивать достаточный уровень ликвидности, но как показывают результаты анализа, такая политика не достаточно эффективна в отношении ООО «Грация», так как уровень ликвидности организации имеет тенденцию к снижению, что повышает риск банкротства организации.

В результате делаем вывод, что необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и одновременного погашения дебиторской задолженности. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность.

Умеренная политика является оптимальной, т. к. для текущей ситуации организации не приемлемы высокий риск и снижение притока денег.

Чтобы коэффициенты ликвидности соответствовали нормативным требованиям, необходимо иметь структуру оборотных активов организации, представленной в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Оптимальная структура оборотных средств ООО «Грация», %

Оборотные активы	Оптимальная структура	2011 г.	2008 г.	2013 г.
Запасы	66,7	41,1	39,9	29,9
Дебиторская задолженность	26,7	57,1	58,4	67,9
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	6,6	6,3	6,9	4,5

Проведенный анализ ликвидности показывает, что организации необходимо стабилизировать ликвидность баланса в соответствии с нормативными значениями, так как от этого зависят инвестиционные вливания капитала.

Состояние кредиторской задолженности во многом определяется состоянием дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - величина управляемая. Из таблицы видно, что необходимо сократить дебиторскую задолженность на 41,2% (67,9 - 26,7) полученные средства необходимо направить на погашение кредиторской задолженности.

Для этого необходимо реализовать конкретные меры по управлению процессом изменения дебиторской задолженности:

С целью снижения дебиторской задолженности необходимо определить степень риска неплатежеспособности покупателей, рассчитывать прогнозные значения резерва по сомнительным долгам. Большое значение при этом следует уделить отбору потенциальных покупателей.

Отбор необходимо осуществлять с помощью следующих критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей кредитоспособности, финансовой устойчивости. Оплату товаров постоянным клиентам, возможно производить в кредит. С целью ускорения периода оплаты покупателями за приобретенную продукцию возможно установление скидок за срочность. За неуплату в установленный по договору срок следует установить систему штрафов. Длительность прохождения дебиторской задолженности зависит также и от схемы движения банковских документов. Наиболее оптимальным видом является электронная почта, связывающая банковские учреждения между собой. При таком виде (в отличие от применяемого в настоящее время почтового вида) скорость прохождения документов увеличивается в 3-4 раза.

Организация на начало 2010 г. зависит всего от четырех дебиторов, так как им была реализована продукция. К одним дебиторам мы применим исковое заявление, а к другим договор цессии. Основой сделки при продаже долгов дебиторов является договор уступки права требования, или цессия. Согласно этому договору право требовать возврата долга и другие права и обязанности первоначального кредитора переходят к другой организации за плату.

В случае возврата, по крайней мере, 41,2% (67,9% - 26,7%) дебиторской задолженности, срок которой превышает 3 мес. организация получит наиболее ликвидных активов на сумму 400675 тыс. руб. (839991-439315), что позволит оптимизировать структуру оборотного капитала организации.

Таблица 3.2. Динамика прогнозирования суммы дебиторской задолженности

Наименование дебитора	Способ погашения дебиторской задолженности	Сумма дебиторской задолженности
		На начало 2010 г.	Прогноз
ООО «Вестель»	Исковое заявление	198990	-
ИП Суздалев Н.Г.	Договор цессии	345000	274750
ИП Виренева Н.К.	Исковое заявление	92461	-
ООО «Парсонс»	Договор цессии	203540	164565
Итого		839991	439315

Коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитаем по формуле:

 (3.7)

Наиболее ликвидные активы А1 = стр. 250 + стр. 260: А1 = 10880 тыс. руб.

Краткосрочные пассивы П2 = стр. 610 + стр. 670: П2 = 226377 тыс. руб.

Наиболее срочные обязательства П1=стр. 620: П1 = 546030 тыс. руб.

На 1 января 2010 года предприятие могло немедленно погасить лишь 1,4% кредиторской задолженности (10880 / 772407).

В случае возврата указанной выше суммы дебиторской задолженности коэффициент абсолютной ликвидности увеличится до:

L_{1 прогнозное} = (10880+400675) / (226377 + 546030) = 0,53

Таким образом, в случае реализации мероприятия организация сможет единовременно погасить за счет наиболее ликвидных активов 53% кредиторской задолженности. Взыскание указанной суммы задолженности, возможно, произвести несколькими способами: по добровольному соглашению сторон; используя судебные органы; используя операцию факторинга. Операция факторинга заключается в том, что факторинговый отдел банка покупает долговые требования (счета-фактуры) клиента на условиях немедленной оплаты до 80% от стоимости поставок и уплаты остальной части, за вычетом процента за кредит и комиссионных платежей, в строго обусловленные сроки независимо от поступления выручки от дебиторов. Если должник не оплачивает в срок счета, то выплаты вместо него осуществляет факторинговый отдел.

3.2 Направления совершенствования организации бухгалтерского учета денежных средств предприятия

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ООО «Грация» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Грация» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

- нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

- кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Грация»;

- главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

- реестр депонированных сумм не составляется;

- не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

- не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Приведем рекомендации по устранению типичных ошибок в учете. На предприятии имеются случаи неоприходования денежных средств по приходно-кассовым ордерам (ПКО).

В соответствии с п.п. 13 и 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ прием наличных денег оформляется ПКО. Наличные деньги, не подтвержденные ПКО, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Следствием данного нарушения будет занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и, следовательно, исчисляемых с нее налогов.

В соответствии со ст. 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Разницу, возникшую в связи с неправильным отражением денежных средств следует отразить в бухгалтерском учете следующим образом: Дт 50-Кт 51 - на не оприходованную сумму денежных средств.

При оформлении расходных и приходных кассовых ордеров отсутствуют необходимые реквизиты, такие как подписи руководителя и главного бухгалтера.

В результате нарушен Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 №40, согласно которому «…документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на то уполномоченными.

Кассир обязан проверить наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных. В случае несоблюдения требований к оформлению кассовых документов кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления».

Для исправления данной ошибки следует все расходные и приходные ордера утвердить и завизировать соответствующими должностными лицами.

Превышен лимит остатка в кассе. На конец дня 29.11.2013 г. остаток в кассе составлял 22784 руб., при установленном банком лимите кассы в 10000 руб.

Согласно «Порядку ведения кассовых операций в РФ», утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка РФ от 22.09.1993 г. №40, предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Они не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда.

В соответствии со ст. 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Как недостаток в организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО «Грация» можно отметить то, что в учетной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

ООО «Грация» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учете законодательно не прописано, считаю целесообразным предусмотреть в учетной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом учете.

Преимущество будет заключаться в том, что:

- для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учета, не корректируя их;

- уменьшится количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом прописанных в ПБУ 18/02, что во многом облегчит учет данного участка.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «Грация» позволяет оценить ее эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчетов производится только 1 раз в год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

Поскольку в процессе своей деятельности бухгалтера сталкиваются с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных, представительских и хозяйственных расходов большая роль отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации.

В целом же организация бухгалтерского учета в ООО «Грация» велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.

Для устранения недостатков в бухгалтерском учете денежных средств можно предложить следующие рекомендации:

- усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру;

- руководству ООО «Грация» также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссии, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными;

- проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете;

- повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов;

- повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, штрафов;

- следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов;

- усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

- систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

Таким образом, руководителю предприятия необходимо вести контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины на предприятии.

Постановка оперативного и прозрачного учета наличных и безналичных денежных средств является одной из основных задач бухгалтерского учета.

Неотъемлемое условие эффективного существования предприятия в современной конкурентной среде - создание эффективного механизма управления денежными потоками, обеспечивающего формирование оперативной и достоверной информации, регулирование взаиморасчетов, повышение платежной дисциплины и, в конечном итоге, ускорение оборачиваемости денежных средств. Перечисленные задачи могут быть успешно решены при использовании конфигурации «Управление предприятием» 1:С Бухгалтерия 8.1.

Конфигурация содержит средства автоматизированного управления денежными средствами предприятия, которые выполняет две основные функции:

– оперативный учет фактического движения денежных средств предприятия на расчетных счетах и кассах;

– оперативное планирование поступлений и расходов денежных средств предприятия.