Учет затрат и доходов организации сбытового обслуживания на примере торговой сети магазинов парфюмерии и косметики Л'Этуаль

- амортизация;

- прочие затраты.

Такая группировка затрат, позволяющая оценить наибольший удельный вес каждого вида расходов, в дальнейшем обеспечит организации основу для планирования и проведения экономического анализа. Помимо разбивки затрат по элементам для целей управления нужно организовать учет расходов и по статьям затрат (совокупности затрат одноцелевого направления), перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. При этом организации обычно руководствуются отраслевыми методическими рекомендациями, инструкциями или указаниями.

Исходя из этого, в разделе учетной политики, посвященном расходам, организация должна привести используемый ею перечень статей затрат. Кроме того, в учетной политике следует закрепить порядок списания коммерческих и управленческих расходов (п. 9 ПБУ 10/99).

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут:

- включаться в себестоимость продукции, работ, услуг;

- в качестве условно-постоянных относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли.

Коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу", могут:

- списываться полностью на счет 90 "Продажи";

- распределяться между проданной и непроданной продукцией.

При использовании второго из указанных вариантов в учетной политике следует закрепить и саму методику распределения частичного списания расходов, которую можно оформить в виде отдельного расчета.

Понятно, что расходы организации, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов, перечень которых приведен в п. 11 ПБУ 10/99. Это:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Кроме того, в состав прочих расходов организации включаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Порядок определения величины расходов установлен п. п. 6 - 6.5 ПБУ 10/99: расходы принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

В общем случае величина оплаты (расходов) определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) и иным контрагентом.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо наличие следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Невыполнение хотя бы одного из этих условий ведет к тому, что в бухгалтерском учете организации отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения организации получить выручку или иные доходы, а также от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Отдельно нужно остановиться на тех расходах, которые в гл. 25 НК РФ подлежат нормированию. К таким расходам относятся:

1. Материальные расходы, поименованные в пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. До утверждения соответствующих норм естественной убыли в надлежащем порядке налогоплательщик вправе руководствоваться нормами, принятыми ранее (Письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/545).

2. Расходы на оплату труда, в части:

- возмещения стоимости расходов на проезд и провоз багажа сотрудникам (и членам их семей) организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 12.1 ст. 255 НК РФ);

- совокупных сумм взносов работодателей на накопительную часть пенсии работников, по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, а также по договорам добровольного личного страхования (п. 16 ст. 255 НК РФ);

- расходов на возмещение работникам уплаченных процентов по займам и кредитам, взятым на приобретение жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). При этом следует учитывать, что такая возможность возмещения предусмотрена лишь до 1 января 2012 г. О том, что указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, сообщил Минфин России в Письме от 02.06.2010 N 03-04-06/6-108.

Глава 3. Пути совершенствования учета затрат и доходов объекта исследования

3.1 Организационные преобразования

Очевидно, что для успешного внедрения подхода, направленного на клиента, необходимо провести взаимосвязанные организационные преобразования, включающие изменение структуры компании, пересмотр её бизнес-процессов, внедрение специализированных информационных систем, разработку программ совершенствования продуктов и сервиса, преобразование корпоративной культуры. Вся эта активность должна быть подчинена общей цели и поэтому должна иметь единый координационный центр.

Поскольку клиенты являются самым ценным активом компании, то управление отношениями с ними является центральной задачей организации. Её усилия должны быть направлены на увеличение ценности клиентской базы, повышение её капитализации. Если вопрос привлечения клиентов традиционно возлагался на подразделения маркетинга и продаж, то для разработки эффективной сервисной политики и стратегии удержания клиентов требуется создание специализированного отдела, чьей целью стало бы управление отношениями с клиентами.

В рамках новой организационной структуры первостепенными задачами маркетинга в области взаимодействия с клиентами становятся их осведомление и убеждение. Маркетинговые коммуникации имеют преимущественно массовый характер и слабо учитывают специфику индивидуального потребителя. Задачи управления продажами заключаются в обеспечении сбыта и развитии дистрибьюторской сети. Их особенность - личная работа с каждым клиентом, обусловливающая высокий уровень удельных затрат. Несмотря на различия в задачах, и маркетинг, и управление продажами целят на привлечение клиентов. Критерий их эффективной работы - увеличение доли рынка и выручки - обеспечиваются преимущественно за счёт новых клиентов, отсюда и сосредоточенность этих отделов на привлечении.

Когда основные группы клиентов уже «поделены» между ведущими производителями, а выбор самих клиентов определяется не продуктом, а качеством сервиса, цель «привлечение клиентов» часто уходит на второй план по отношению к цели «удержание клиентов». Для достижения последней формируется отдел по работе с клиентами (отдел CRM). С одной стороны, такой подход позволяет избежать конфликта с функциями, на которые подразделения маркетинга и продаж были исторически ориентированы, а с другой - обеспечит скорое внедрение новых технологий по удержанию клиентов и укреплению их лояльности.

Отдел CRM формирует политику работы с потребителями, уже ставшими клиентами компании, но (в отличие от отдела продаж) оперирует преимущественно сегментами, или сообществами, клиентов. В зависимости от ценности различных клиентских сегментов для них реализуются особые процессы, обеспечивающие выполнение набора процедур заданного качества. Индивидуальное взаимодействие в данном случае обеспечивается применением информационных технологий, которые на основе разработанных процессов и знания потребностей каждого отдельного клиента позволяют формировать уникальные предложения или же имитировать эту уникальность. В результате деятельность отдела CRM позволяет снижать удельные затраты за счёт применения однотипных процессов для членов одного клиентского сегмента, к тому же она обеспечивает выполнение ещё двух ключевых функций: определение потребностей каждого из клиентов и контроль качества предоставляемого сервиса.

Таблица 3.1 - Понятие CRM (работа с клиентами)

	Функции CRM	Критерии оценки CRM
CRM в «широком» смысле	Интеграция взаимодействия всех структурных подразделений компании «ЛЭтуаль» с целью ориентации их деятельности на клиентов и обеспечения роста клиентского капитала	Лояльность клиентов (готовность к продолжению сотрудничества с компанией)
CRM в «узком» смысле	Разработка стратегии удержания клиентов: идентификация и сегментация клиентов; разработка индивидуальных предложений; формализация и оптимизация (реинжиниринг) клиентских бизнес процессов.	Повторные продажи Перекрестные продажи «Восходящие» продажи Увеличение интенсивности покупок Рост числа приобретений по рекомендации
	Реализация выработанной стратегии: практическое исполнение и контроль, оценка эффективности; автоматизация бизнес-процессов (внедрение IT средств).
	Построение клиенто-ориентированной культуры: разработка тактики контактов с клиентами (бизнес-этика); подбор, обучение, мотивация персонала; организация рабочего пространства оказания сервиса.	Удовлетворенность клиентов Повышение интереса клиентов к деятельности компании

Для обеспечения качественной работы с различными группами клиентов вовсе не обязательно выстраивать специальные горизонтальные процессы для каждой из них, хотя возможно поступать и так. Допустимо для различных клиентских сегментов выпускать модификации продукта с разными характеристиками (используются различные вариации производственного процесса), тогда как маркетинговая политика в отношении их продвижения практически идентична. С другой стороны, один и тот же продукт может по-разному позиционироваться и продаваться через разные каналы сбыта для различных групп клиентов. Здесь открывается ещё одна важная сторона процедур CRM: они обеспечивают рациональное использование корпоративных ресурсов при условии наибольшей удовлетворённости наиболее значимых для компании групп клиентов. Иными словами, CRM позволяет определить, в какие процессы и операции следует инвестировать, а от каких вложений лучше пока отказаться. Эти решения принимаются на основании оценки эффекта, которые могут обеспечить по каждой группе клиентов и всей компании.

3.2 Совершенствование качества обслуживания и оптимизация товарных запасов

В условиях кризиса россияне предполагают изменить свое покупательское поведение, что вполне соответствует аксиоме экономической теории. Привычки и стили потребления россиян претерпели значительные изменения в сторону цивилизованного потребления. Все больше внимания уделяется сервису, формату магазина, качеству товара. Главными факторами выбора магазина являются местоположение (близость от дома), цены и ассортимент.

Организация мерчандайзинга для торговой организации проводится по следующим основным направлениям:

*анализ ассортимента и создание оптимального запаса товара;

*формирование определенного положительного образа торговой организации;

*организация торгового зала;

*размещение рекламных и информационных материалов на местах продаж;

*использование техники личных продаж.

Оценка эффективности работы объекта исследования - обособленного структурного подразделения ООО «Алькор-Кубань» магазина торговой сети «ЛЭтуаль» г. Сочи проведена во второй главе работы и позволяет сделать выводы о критическом финансовом состоянии ООО «Алькор-Кубань». Можно говорить об отрицательных тенденциях в структуре источников формирования средств ЛЭтуаль: при росте валюты баланса почти в 3 раза за счет убытка в2009 и 2010гг. величина собственного капитала выросла всего на 3,6% за анализируемый трехгодичный период. Недостаток оборотных и денежных средств вызвал необходимость привлечения краткосрочных обязательств, их рост составил 2,4 раза. Положительным моментом можно считать изменение условий расчетов с поставщиками, что позволяет увеличить продолжительность коммерческого кредита с 11 до22,8% в анализируемом периоде. Постоянный рост валюты баланса говорит об увеличении объемов продаж, но соотношение 1/3 собственного и заемного капитала на протяжении 2009-2010гг. говорит о финансовой неустойчивости положения ЛЭтуаль: Предоставляемые кредиты и займы в целях снижения риска заемщика предоставляется на невыгодных и «дорогих» условиях, так как в они необеспеченны активами сети ЛЭтуаль. В анализируемом периоде прибыльным был только 20010г., для покрытия недостатка оборотных средств акционеры были вынуждены увеличивать уставный капитал на 101 млн. в 2007г. и 884 млн. в 2008г. Рентабельность оборота снизилась на 27 пунктов, так как рост капитала произошел не за счет капитализации прибыли, а за счет пополнения уставного капитала учредителями.

Продолжительность одного оборота в днях в среднем составляет 168 дней, а по запасам - 501 день, что для торгового предприятия совершенно недопустимо. Затоваривание снижает эффективность работы и рентабельность, так как изъятые из оборота на приобретение товаров деньги не приносит прибыли.

Привлеченные заемные средства обеспечены залогом: Альфа-банк получил в залог товарный знак сети парфюмерно-косметических магазинов "Л'Этуаль". Компания "Алькор и Ко" заключила договор с Альфа-банком о залоге товарного знака "Л'Этуаль" до апреля 2011 года. По оценкам экспертов стоимость бренда "Л'Этуаль" составляет от 5 до 7 миллионов долларов.

ЛЭтуаль нуждается в повышении рентабельности и платежеспособности, привлечение заемных средств при таком уровне платежеспособности не будет эффективным, только рост продаж, обеспеченный организацией мерчендайзинга, может вывести организацию из сложившейся финансовой ситуации.

3.3 Совершенствование Учетной политики сети парфюмерно-косметических магазинов "Л'Этуаль"и Компании "Алькор и Ко" на 2011 г.

В силу п. п. 8 и 11 ПБУ 1/2008 соответствующее изменение необходимо оформить в том же порядке, в котором утверждалась учетная политика по бухгалтерскому учету за 2010г. В ПБУ 1/2008 также внесена поправка для малых предприятий: они вправе отражать существенные последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету установлен иной порядок. В Приказе N 144н такого порядка не предусмотрено.

Очевидно, что переход на признание выручки в бухгалтерском учете по мере поступления денежных средств удобен в большей степени тем малым предприятиям, которые и в налоговом учете определяют выручку кассовым методом (ст. 273 НК РФ). Кроме того, такой переход повлияет на расчеты по налогу на имущество. Мы указали, что поступления от продажи основных средств и расходы на них в этом случае тоже будут учитываться по оплате.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета. При формировании учетной политики по бухгалтерскому учету следует утвердить (п. 4 ПБУ 1/2008):

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов;

- формы регистров бухгалтерского учета;

- документы для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота;

- технологию обработки учетной информации;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (различные положения (например, о премировании и о командировках), перечень лиц, имеющих право подписи на документах и на выдачу денежных сумм под отчет и т.д.).

Таблица 3.2 - Направление разработки учетной политики сети парфюмерно-косметических магазинов "Л'Этуаль" Компания "Алькор и Ко" на 2011 г.

Элемент/способ ведения учета	Варианты	Нормативно- правовой акт
1	2	3
Кем осуществляется бухгалтерский учет	Бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;	Пункт 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
Учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимый до момента их передачи в продажу	В стоимости товаров;	Пункт 13 ПБУ 5/01
Учет дополнительных расходов по займам в составе прочих расходов	Единовременно;	Пункты 6 и 8 ПБУ 15/2008
Учет процентов, начисленных на вексельную сумму у организации-векселедателя	В составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;	Пункт 15 ПБУ 15/2008
Доходы
Принцип отнесения доходов к основному виду деятельности		Пункты 4, 5 ПБУ 9/99
Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	По мере готовности работы, услуги, продукции; по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом	Пункты 13 и 17 ПБУ 9/99
выручка от выполнения, оказания, продажи признается по мере готовности		Пункты 13 и 17 ПБУ 9/99
Незавершенное производство
Метод оценки незавершенного производства (в массовом и серийном производстве)	По фактической или нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	Пункт 64 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н
Расходы
Принцип отнесения расходов к основному виду деятельности		Пункты 4, 5 ПБУ 10/99
Перечень статей затрат		Пункт 8 ПБУ 10/99
Порядок признания управленческих и коммерческих расходов	Списываются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности;	Пункт 9 ПБУ 10/99
Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы"	списываются в качестве условно-постоянных в себестоимость продаж (в дебет счета 90 "Продажи")	Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Порядок списания расходов будущих периодов	Равномерно;	Пункт 65 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н

Организации, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности и этот процесс должен ежегодно совершенствоваться, а разработанные предложения по внесению изменений в учетную политику «Алькор» повысят эффективность управленческого учета.

Заключение

В современной экономической литературе вопросы совершенствования учета затрат и доходов предприятий дискутируются широко, что объясняется разделением учета на финансовый, налоговый и управленческий по признаку получения информации пользователями с различными целями. В рамках механизма финансового управления деятельностью должен решаться вопрос о целевом расходовании средств.

Контроль за эффективностью использования ресурсов и имущества также входит в перечень задач финансового управления. Все параметры деятельности предприятия жестко задаются собственником, вплоть до нормативов распределения.

Сложившаяся ситуация говорит о необходимости усиления внутреннего финансового контроля, эффективность работы которого можно оценивать через снижение затрат и увеличения прибыли предприятия. Под учетной политикой российской компании понимается выбор ею совокупности способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, обеспечивающий оптимизацию финансовых потоков и прибыли компании.

От правильного понимания и формирования учетной политики в части формирования затрат организации зависит экономическая эффективность деятельности компании, ее финансовая устойчивость. Грамотно сформированная учетная политика обеспечивает конкурентные преимущества на рынке. При формировании учетной политики российских компаний выбираются способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

4. Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 144н О внесении изменений в следующие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" и ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".

5. Анурин В., Муромкина И., Евтушенко Е. Маркетинговые исследования потребительского рынка - СПб.: Питер, 2006. - 270 с.

6. Бакулина Т. «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 6.

7. Божук С.Г., Ковалик Л.Н. Маркетинговые исследования. СПб.: Питер, 2003.

8. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 6. - с.8-11.

9. Богомолов А.М. Правовое поле управленческого учета // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2006. - № 11. - С. 69-73.

10. Богомолов А.М. Бухгалтерская экспертиза: Словарь-справочник эксперта-бухгалтера. - М.: Гелан, 2000. - 264 с.

11. Бриттон Э., Ваттерсон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой - М.: Финансы и статистика, 2008. - 328 с.

12. Быковская А.В. Признание расходов организации: типичные ошибки, выявляемые в процесс "Российский налоговый курьер", 2010, N 19

13. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 18. - С. 53-58.

14. Захарьин В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2011г. журнал "Новая бухгалтерия", 2011, N 1

15. Грищенко А.В.Изменения в бухгалтерском учете, бухгалтерской и статистической отчетности "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 1

16. Кузнецова А. Сопутствующие расходы: как правильно учесть "Расчет", 2010, N 9

17. Миолтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.

18. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. - М.: Экономистъ, 2003.-382с.

19. Михайлова Л.М. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // Главбух. -№ 14. - С. 65-69.

20. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 496 с.

21. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 125 с.

22. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 9. - С. 74-78.

23. Новодворский В.Д., Слепое Ю.В. Составление сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 18. - С. 20-30.

24. Осетрова Н.И. О природе налога // Налоговый вестник. - 1999. - № 7. - С. 132-135.

25. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.

26. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учеб. по-Собие для вузов по спец-ти «Бух. учет, анализ и аудит». - Минск: Информпресс, 1999. - 216 с.

27. ПепперсД., Роджерс М. Управление отношениями с клиентами: Как превратить базу ваших клиентов в деньги. - М.: Манн, Иванов и Фербер, 2006.

28. Патров В.В. Новое в учете материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 45. - С. 45-50.

29. Патров В.В. Отражение в бухгалтерской отчетности информации по сегментам // Бухгалтерский учет. - 2000 - № 21 - С. 15-17.

30. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 19. - С. 63-65.

31. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 19. - С. 60-62.

32. Подкопаев М.В.Комментарий к приказу Минфина России от 08.11.2010 144н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" "Акты и комментарии для бухгалтера", 2011, N 3

33. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Показатели «чистая прибыль (убыток)» и «нераспределенная прибыль (убыток)» в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. - 2001. - № 15. - С. 58-66.

34. Подпорин Ю. Налоговый учет расходов организаций // Бухгалтерское приложение к журналу «Экономика и жизнь». - 2002 - № 18. - С. 7-14.

35. Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: Славянский дом книги, 2000. - 800 с.

36. Попова А., Саватюгин А. Учитесь учитывать! Становление управленческого учета // Рынок ценных бумаг. - 1999 - № 6 С. 50-52.

37. В.Семенихин Как учесть расходы в новом году "Аудит и налогообложение", 2011, № 1.

38. Сотникова Л.В. Управленческие расходы: отражение в бухгалтерской отчетности "Бухгалтерский учет", 2010, N 10.

39. Сотникова Л.В."Управленческие расходы: отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудиторские ведомости", 2010, N 8.

40. Сотникова Л.В."Учет общехозяйственных расходов при отсутствии доходов "Бухгалтерский учет", 2010, N 8.

41. Славич-Приступа А.С. Резервы роста рынка за счёт оптимизации бизнеса. // www.rafm.ru

42. Шоул Дж. Первоклассный сервис как конкурентное преимущество. - М.: Альпина-Бизнес-Букс, 2006.

Приложение 1

Приложение 2



Приложение 3

Приложение 4



Размещено на Allbest.ru