Учетная политика организации, ее оптимизация и контроль соблюдения учетной политики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

«Учетная политика организации, ее оптимизация и контроль соблюдения учетной политики»

Введение

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Суть новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика предприятия - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.

Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия.

В качестве предмета исследования определены учетная политика организации, ее оптимизация и контроль. Объект исследования - промышленное предприятие ОАО «Полоцк-Стекловолокно».

В первой главе дипломной работы рассматриваются экономическая сущность учетной политики. Переход на международные стандарты по отражению учетной политики.

Во второй главе рассматривается организация учетной политики, документальное оформление и ее оптимизация

В третьей главе рассматривается контроль по соблюдению учетной политики на предприятии, проведение проверки и ее оформление.

Информационной базой исследования стали нормативно-правовые акты Республики Беларусь, словари и энциклопедии, специальная литература по бухгалтерскому учету, экономической теории, периодические издания, практический материал ОАО «Полоцк-Стекловолокно» (учетная политика, бухгалтерская отчетность и др.).

1. Экономическая сущность учетной политики как объектов бухгалтерского учета и контроля

1.1 Экономическая сущность учетной политики как объектов бухгалтерского учета и контроля

Бухгалтерский учет в Республике Беларусь регламентируется большим количеством нормативных документов. Однако это не означает полной его унификации, а лишь устанавливает основные моменты в построении системы учета. Нормативные документы предлагают возможность выбора варианта ведения учета по конкретным объектам. Это связано с тем, что в современной экономике государство не может предписывать всем участникам хозяйственных отношений одинаковые учетные схемы. Так как условия хозяйствования и задачи каждой организации сугубо индивидуальны, то схемы бухгалтерского учета должны отражать особенности деятельности каждой из них.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности. [19; с. 46]

Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно-экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходит только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика организации представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации организации.

Термин «учетная политика организации» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accuntingpolicies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные способы, системы и приемы.

Учетная политика организации формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовым положении организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе еденных подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на организации, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса [20; с. 75].

Общие принципы и правила установлены нормативно - правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности организации, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что:

v Имущество и обязательство организации существуют, обособлено от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (допущение имущественной обособленности);

v Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);

v Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного учетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики);

v Факторы хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

В международной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы: осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов и др.

Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

Учетная политика организации включает три аспекта:

· организационно-технический;

· учетная политика для целей бухгалтерского учета;

· учетная политика для целей налогообложения.

Под организацией работы бухгалтерии понимается определение статуса бухгалтерской службы в системе управления, организационная форма службы, порядок принятия и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав учетных подразделений; взаимодействие бухгалтерии с другими службами.

Форма бухгалтерского учета указывается в приказе по организации исходя из специфики деятельности организации и квалификации учетного персонала.

Рабочий план счетов должен быть разработан на основе Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов РБ №50 от 29.06.2011 г. (зарегистрирован в НРПА 19.12.2011 г. №8/24548), учитывать специфику работы конкретного хозяйствующего субъекта и потребности в аналитической информации для целей управления.

Под системой внутреннего учета и контроля понимаются состав, формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности ее пользователям; график документооборота; разделение функций по осуществлению хозяйственной деятельности от учетных; установление персональной ответственности работников; порядок использования бланков строгой отчетности; организация и ответственность за хранение ценностей; организация охраны и внезапных проверок; подготовка и переподготовка персонала.

В разделе «Инвентаризация» следует определить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В разделе «Отчетность» должны быть отражены объем, сроки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей.

Таким образом, учетная политика формируется главным бухгалтером и служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна безукоснительно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основные положения учетной политики предприятия в Республике Беларусь.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, нужно применять с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика разрабатывается на всех предприятиях независимо от форм собственности и источников финансирования. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается приказом руководителя (распоряжением) руководителя предприятия.

Вновь создаваемое предприятие оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятую вновь созданную организацией учетную политику считают применяемой со дня создания (государственной регистрации).

Формирование учетной политики должно исходить из выбора и обоснования способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующей нормативной базой, утвержденной законодательством. При отсутствии нормативных законодательных актов по конкретным вопросам, учетная политика по таким вопросам формируется самостоятельно исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету, и согласовывается с налоговой инспекцией своего района.

Дополнения в учетную политику предприятие может внести в связи с возникновением хозяйственных операций, не имевших место ранее (на момент формирования учетной политики).

Внесение изменений в учетную политику предприятия допускается в следующих случаях:

- изменения законодательства Республики Беларусь;

- изменение нормативных актов по регулированию бухгалтерского учета;

- смена собственности;

- реорганизация предприятия (слияние, разделение, присоединение).

Изменение учетной политики оговариваются в пояснительной записке к годовому отчету, с указанием возникших вследствие внесения изменений в учетную политику результатов в денежном выражении.

К учетной политике предъявляются следующие основные требования:

- полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов (хозяйственных операций) деятельности предприятия;

- отражение фактов хозяйственной деятельности исходя из правовых норм и экономических условий хозяйствования;

- равенство данных аналитического и синтетического учета на первое число каждого месяца, а также с данными бухгалтерской и налоговой отчетности;

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия по его экономическим показателям.

На предприятии предусматривается:

- Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

- Учетная политика для целей налогового учета.

В Положении по учетной политике в целях бухгалтерского учета предприятие должна определить способы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством Республики Беларусь установлено несколько вариантов учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета включает в себя методический аспект ведения бухгалтерского учета и организационно-технический раздел. Методический аспект ведения бухгалтерского учета разрабатывается очень тщательно, так как учетная политика в течение года не должна изменяться.

Составной частью учетной политики юридического лица становится метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), так как от этого зависит порядок исчисления и уплаты налогов. При ведении бухгалтерского учета и составлении учетной политики учитывается тот факт, что расходы и доходы предприятия относятся к тому месяцу, к которому они имели отношение независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Подходы к определению сущности понятия «Учетная политика» представлены в таблице 1.1.

экономический учет контроль нормативный

Таблица 1.1 - Подходы к определению сущности понятия «Учетная политика»

Название литературного источника / автор, год	Определение
Нормативные документы Республики Беларусь, Российской Федерации
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»	Учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией [4]
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в редакции Постановления Министерства финансов от 26 мая 2008 г. №85)	Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. [8]
Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008. №106н	Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. [17]
ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённая Приказом Минфина Российской Федерации от 28.07.1994 №100	Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. [18]
Словари и энциклопедии
Бухгалтерские термины и определения А. Бакаев	Учетная политика организации - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Справочник руководителя, 2004	Учетная политика организации - совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Специальная литература по бухгалтерскому учету
Бухгалтерский учет Кондраков Н.П. - М.: Инфра-М, 2006.	Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
Бухгалтерский учет. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. - М.: Издательский центр «Академия», 2008	Учётная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
Настольная книга бухгалтера Т.1. Составитель Прудников В.М. / М.: Информ-М 1995 г.	Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени
Учетная политика организации. Львова И.Н. - М.: Магистр, 2008.	Учётная политика - это совокупность принципов и правил, которые используются предприятием для составления и подачи финансовой отчётности, т.е. это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта, выходя с действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.
Прочая экономическая литература
Статья «Учетная политика организации на 2010 год как область принятия управленческих решений» профессор СПбГУ, д.э.н. М.Л. Пятов 2010.	Учетная политика - это комплекс методологических решений в области ведения учета, принимаемых администрацией фирмы.
Международные стандарты финансовой отчетности
МСФО (IAS) 8 - Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки	Учетная политика - это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности.

На основание таблицы 1.1 можно сделать вывод, что учетная политика это совокупность принципов и методов ведения бухгалтерского и налогового учета с учетом соблюдения законодательства Республики Беларусь.

Анализ сущности понятия «учетная политика» представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Анализ сущности понятия «Учетная политика»

Источник	Совокупность способов и методов	Совокупность способов	Совокупность принципов и правил	Комплекс методологических решений	Совокупность правила и процедуры
Беларусь
1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»	+	-	-	-	-
2. Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в редакции Постановления Министерства финансов от 26 мая 2008 г. №85)	-	+	-	-	-
3. МСФО (IAS) 8	-	-	-	-	+
Россия
1. Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008. №106н	-	+	-	-	-
2. ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённая Приказом Минфина Российской Федерации от 28.07.1994 №100	-	+	-	-	-
3. А. Бакаев	-	+	-	-	-
4. Справочник руководителя	-	+	-	-	-
5. Н.П. Кондраков	-	+	-	-	-
6. А.И. Гомола	-	+	-	-	-
7. В.М. Прудников	-	-	+	-	-
8. И.Н. Львова	-	-	+	-	-
9. М.Л. Пятов	-	-	-	+	-
10.Е.А. Душенькина	-	-	-	-	-
Итого	7,7%	53,85%	15,38	7,7%	7,7%

Из таблицы 1.2 видно, что из белорусских и российских источников учетная политика определяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета 53,85%, что составляет более 50% изученной специальной экономической литературы и нормативно-правовой документации Республики Беларусь, Российской Федерации и МСФО.

На основании изученной специальной экономической литературы и нормативно-правовых актов в таблицах 1.1 и 1.2 мы рассмотрели сущность понятия «Учетной политики». На наш взгляд учетной политикой является комплекс правил, процедур и способов ведение бухгалтерского и налогового учета в организации.

1.2 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учетной политики

- Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 18 октября 1994 г. №3321-XII (в посл. ред. от 26.12.2007 г. №302-3) - один из основных нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы организации бухгалтерского учета на уровне государства и субъектов хозяйствования. В нем сосредоточены основные положения по ведению бухгалтерского учета, используемые в дальнейшем органами государственного управления при разработке подзаконных актов [9].

- Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. №218-З (с изм. от 03.07.2011 г. №285-З). Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения [10].

- Налоговый кодекс Республики Беларусь «Общая часть» от 19.12.2002 г. №166-3 (в последней ред. от 30 декабря 2011 г. №330-З) и «Особенная часть» от 29.12.2009 г. №71-З (в ред. 4 января 2012 г. №337-З). Налоговый кодекс Республики Беларусь устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [11].

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансово Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187» определяет порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности коммерческими и некоммерческими организациями (за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, полностью финансируемых из бюджета (бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями, принявшими решение о ведении бухгалтерского учета [12].

- Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08.11.1994 г. №3373-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 22 декабря 2011 г. №326-З) определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности [13].

- Постановление министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (с изм. от 26 мая 2008 г. №85). Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации [14].

- Постановление Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. №298 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8) (с изм. от 31 декабря 2009 г. №472) [22]. Национальный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8) разработан в целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2007 год, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 30 ноября 2006 г. №703, Программы развития банковского сектора экономики Республики Беларусь на 2006-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 15 января 2007 г. №27, а также на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки», утвержденным Советом по международным стандартам финансовой отчетности [15].

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50 «Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»). Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них [16].

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» от 12 декабря 2001 г. №118 (в редакции Постановления Минфина от 25.06.2010 г. №77) устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, для коммерческих и некоммерческих организаций, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета [17].

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. №23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» [18]. Инструкция определяет порядок заполнения организациями форм первичных учетных документов - акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов.

- Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. №128 (в ред. от 27.04.2011 г. №25) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, а также раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности в коммерческих и некоммерческих организациях, у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета [19].

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102 «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов» определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях. В инструкции приведена классификация доходов и расходов, порядок бухгалтерского учета доходов, расходов, резервов по сомнительным долгам [20].

- Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. №37/18/6 (в ред. от 30.09.2011 №162/101/45) определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил [21].

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133 «Инструкция по бухгалтерскому учету запасов» (в редакции от 27.04.2011 г. №25). Инструкцией определены методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета [22].

1.3 Международные стандарты финансовой отчетности, регулирующие учетную политику

В международных стандартах финансовой отчётности регулирование учетной политики представлено в стандарте МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Задача МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Сфера применения МСФО (IAS) 8 охватывает:

1. Выбор учетной политики или ее изменение

2. Изменения в учетных оценках

3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками / корректировками относятся к сфере действия МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Учетная политика - это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности.

Изменение учетной оценки - корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировка целевого назначения актива.

Изменения в учетных оценках, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.

Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах - это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся:

1. арифметические ошибки,

2. неправильное применение учетной политики,

3. недосмотр и неправильное толкование объекта,

4. намеренное искажение.

Ретроспективное применение - это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.

Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности - это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

Невозможность применения. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

1. не представляется возможным определить влияние ошибки;

2. необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководства на тот момент;

3. пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

Перспективное применение - предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.

Выбор и применение учетной политики

При утверждении учетной политики применяйте соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО).

Рекомендации по применению можно взять из соответствующих стандартов МСФО, Основных положений и недавних публикаций. Другие разработчики стандартов также могут являться первоисточником, в случае, если МСФО не объясняет какой-либо вопрос.

Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций и категорий.

Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов.

Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности финансовой отчетности.

Важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики.

При первом применении МСФО могут применяться временные переходные правила.

В случае принятия добровольных изменений учетной политики сопоставимые показатели также следует откорректировать, если только соответствующим МСФО не предусмотрены временные переходные правила.

Применение МСФО до его вступления в силу не является добровольным изменением учетной политики.

Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды.

В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно, начиная с того момента, когда это осуществимо.

Ретроспективное применение неосуществимо, если нельзя определить кумулятивное влияние, как на входящий, так и исходящий бухгалтерский баланс за отчетный период.

В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, раскрывайте следующую информацию:

1. название соответствующего стандарта;

2. изменения в учетной политике, проведенные в соответствии с временными переходными правилами, а также их описание;

3. влияние на настоящее и будущее.

4. корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;

5. корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);

6. как и когда принимались изменения учетной политики - при неосуществимости ретроспективного применения.

7. причины добровольных изменений учетной политики исходя из необходимости представления более достоверной и уместной информации.

При выпуске нового МСФО, который пока не вступил в силу, раскрывайте информацию о возможном влиянии его применения в будущем.

По своему усмотрению раскрывайте следующую информацию:

1. характер предстоящих изменений учетной политики;

2. дата вступления в силу МСФО и дата, с которой выполнение его требований становится обязательным;

3. обсуждение последствий применения МСФО или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Возможно, что в связи с получением новой информации или опыта оценку придется пересмотреть.

Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки.

Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки.

Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.

Учитывайте изменение оценки, начиная с того периода, когда оно было проведено, и далее. Такой порядок называется перспективным признанием.

Раскрытие информации.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Что касается существенных ошибок, выявленных в отчетном периоде, следующем за периодом их совершения, необходимо либо:

- за последний отчетный период - пересчитать сопоставимую информацию;

- за период, предшествующий последнему отчетному периоду - скорректировать входящие сальдо.

Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности.

При неосуществимости корректировок отчетности предыдущих периодов проведите пересмотр входящих сальдо за самый ранний период, когда это представляется возможным.

Раскрытие информации об ошибках, допущенных в предыдущих отчетных периодах

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

- по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

- влияние на показатель прибыли на акцию;

- величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

- описание того, как и когда была исправлена ошибка - в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

Иногда откорректировать информацию сопоставляемого отчетного периода, для обеспечения сопоставимости с данными текущего периода бывает невозможно.

Задача учетных оценок состоит в отражении обстоятельства, которые существовали на момент совершения операции.

Ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, требует наличия доказательств того, что необходимая информация была доступна к моменту утверждения финансовой отчетности за соответствующий отчетный период.

Если же таких доказательств нет, то корректировки неосуществимы.

В свете сегодняшнего дня строить предположения о намерениях руководства в предыдущих отчетных периодах или оценивать показатели, учтенные в предшествующих периодах, не следует.

Изменения показателей за любой отчетный период могут оказать влияние на налоговые показатели (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).

Сравнительная характеристика учетной политики по МСФО и по Законодательству Республики Беларусь представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Сравнительная характеристика учетной политики по МСФО и по Законодательству Республики Беларусь

Позиции	Сходство	Различия
Отражение в учетной политике	В учетной политике отражаются способы ведения бухгалтерского учета. Их описание обычно занимает много места	В учетной политике отражаются правила, по которым составляется отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках и другие формы
Утверждение учетной политики	Положение устанавливает четкий порядок утверждения учетной политики. Ее разрабатывает главный бухгалтер, а руководитель одобряет и издает приказ об утверждении	МСФО не регламентирует порядок утверждения учетной политики. Этот вопрос организация решает самостоятельно
Выдержки из учетной политики	Промежуточная отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если последняя не менялась со времени составления бухгалтерской отчетности за предшествующий год	Выдержки из учетной политики отражаются как в годовой финансовой отчетности, так и в промежуточной (особенности признания и оценки статей отчетности)
Бухгалтерские оценки	Изменение бухгалтерских оценок Положение не регулирует, отдельные указания встречаются в других нормативных актах по бухгалтерскому учету (например, в Инструкции по применению Типового плана счетов, комментарий к сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»)	МСФО 8 детально регулирует вопросы отражения в отчетности изменения бухгалтерских оценок
Ошибки	Выявленные ошибки отражаются в текущем периоде в составе внереализационных доходов и расходов. Вопрос их существенности не рассматривается	При обнаружении существенных ошибок МСБУ/МСФО 8 предполагает ретроспективный пересмотр отчетности за прошлые отчетные периоды

2. Учетная политика организации, ее оптимизация на примере ОАО «Полоцк-Стекловолокно»

2.1 Организация учетной политики

Под учетной политикой ОАО «Полоцк-Стекловолокно» понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ОАО «Полоцк-Стекловолокно», является локальным нормативным актом, регламентирующим общие методологические принципы ведения бухгалтерского учета на ОАО «Полоцк-Стекловолокно» (далее - Общество) и применяется всеми структурными подразделениями Общества независимо от их месторасположения.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности Общества являются:

§ формирование полной и достоверной информации о деятельности Общества, его имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

§ обеспечение при совершении Обществом хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

§ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности Общества и выявление резервов его финансовой устойчивости.

Формирование учетной политики должно исходить из выбора и обоснования способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. В приказе по учетной политике должны найти отражение методический, организационный и технический аспекты бухгалтерского учета в организации (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Содержание учетной политики организации

Аспект бухгалтерского учета	Содержание
1. Методический Раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы	Организация сама определяет: - стоимость имущества, относимого к основным средствам; способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
	- метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
	- метод распределения коммерческих расходов;
	- метод оценки и учета незавершенного производства;
	- методы оценки и методику учета операций по приобретению и реализации товарно-материальных ценностей;
	- вариант учета выручки от реализации продукции;
	- условия признания в учете доходов и расходов;
	- особенности учета, обусловленные спецификой хозяйственной деятельности и управления организации, и т.д.
2. Организационный Описывает построение бухгалтерской службы, е место в системе управления организацией и взаимодействие с другими подразделениями	Организация вправе определять: - права, обязанности и ответственность должностных лиц за надлежащую организацию и ведение бухгалтерского учета;
	- организационную форму, подчиненность и структуру бухгалтерской службы;
	- уровень централизации учета;
	- состав и соподчиненность отдельных подразделений и др.
3. Технический Определяет процедуры, реализация которых позволяет обеспечить методический и организационный аспекты на уровне современных требований	Организация разрабатывает: - рабочий план счетов бухгалтерского учета;
	- форму бухгалтерского учета;
	- формы первичных документов и правила документооборота;
	- технологию обработки информации;
	- состав, формы и сроки составления и представления внутренней отчетности

Ведение бухгалтерского учета Обществом осуществляется согласно учетной политике сформированной в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь и локальными нормативными актами, путем выбора экономически обоснованных способов, методов и приемов группировки и обобщения фактов финансово-хозяйственной деятельности, оценки их в стоимостном выражении.

Общество самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законом Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, иными актами законодательства Республики Беларусь, локальными нормативными актами, исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности Общества.

Согласно п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102, доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Руководствуясь нормами Инструкции №102, организациям следует определиться с осуществляемыми видами деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой, иной деятельностью) и на основании учредительных документов в учетной политике определить, какие виды деятельности будут относиться к текущей деятельности.

При формировании учетной политики организации необходимо исходить из:

- обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц;

- непрерывности деятельности организации;

- последовательности применения учетной политики;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика Общества должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику, исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь.

Согласно п. 10 Инструкции №62 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Согласно п. 12 Инструкции №62 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Инструкции №62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Согласно п. 14 Инструкции №62 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с Инструкцией №62 до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня создания (государственной регистрации).

В соответствии с п. 15 - 17 Инструкции №62 организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.