Учетная политика организации, ее оптимизация и контроль соблюдения учетной политики

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Следует отметить, что согласно п. 108 Инструкции №111 способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, необходимо будет отразить в пояснительной записке за 2012 год.

В соответствии с п. 109 Инструкции №111 в пояснительной записке подлежат раскрытию избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в предыдущем отчетном периоде. В пояснительной записке подлежат раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности экономические решения в отчетном периоде или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений.

Согласно ст. 6 Закона и п. 18 - 22 Инструкции №62 изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

- реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;

- изменения законодательства Республики Беларусь;

- изменения условий деятельности.

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (метод признания выручки «по оплате» меняется на метод «по отгрузке»), то списание на счета учета реализации продукции, товаров, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится методом «по оплате» в течение первого квартала отчетного года.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Изменения учетной политики, оказавшие влияние на финансовые результаты деятельности организации, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Дополнения в учетную политику, вносимые организацией в связи с осуществлением (возникновением) хозяйственных операций, не имевших место ранее, не считаются изменениями в учетную политику, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Закон и Инструкция №62 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года. Обоснования изменений и дополнений в учетную политику должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, организация может вносить дополнения в учетную политику по мере возникновения новых хозяйственных операций, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Дополнения в учетную политику должны быть оформлены соответствующим решением руководителя организации.

Следует отметить, что изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику необходимо будет показывать в отчете об изменении капитала за соответствующий период 2012 года.

Согласно п. 13 Инструкции №62 принятая организацией учетная политика оформляется решением, приказом, распоряжением руководителя, другим документом.

Согласно ст. 16 Закона план счетов бухгалтерского учета организации и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательством не предусмотрено утверждать отдельную учетную политику в целях налогообложения, выбор организации целесообразно закреплять в единой учетной политике.

Способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой ОАО «Полоцк-Стекловолокно» (далее - Общество) на 2012 год:

1. Учет и амортизация долгосрочных активов.

1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к средствам в обороте

- в учетной политике организация может установить величину отнесения активов к средствам в обороте равной иной величине в пределах 30 базовых величин за единицу;

- организация может не предусматривать в учетной политике величину отнесения активов к средствам в обороте.

В Обществе к основным средствам относятся активы стоимость единицы, которых, на момент приобретения превышает 30 базовых величин.

Необходимо отметить, что с 01.01.2012 вступило в силу Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь», с этой же даты утратило силу Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы».

При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу.

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пунктах 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6.

1.3. Способы начисления амортизации основных средств.

Начисление амортизации основных средств производить:

- линейным способом;

- нелинейным способом: прямым методом суммы чисел лет; обратным методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка;

- производительным способом.

ОАО «Полоцк-Стекловолокно» самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации и применяет линейный способ по всем объектам основных средств.

1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производить:

- линейным способом;

- нелинейным способом: прямым методом суммы чисел лет; обратным методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка;

- производительным способом.

ОАО «Полоцк-Стекловолокно» применяет линейный способ по нематериальным активам. Общество вправе установить нелинейный способ начисления амортизации нематериальных активов (за исключением фирменных наименований и товарных знаков). Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Следует отметить, что способы начисления амортизации по сравнению с 2011 годом остались прежними.

1.5. Расчет амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

Общество производит амортизацию ежемесячно.

Согласно п. 31 Инструкции №37/18/6 выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.

Руководствуясь п. 7-1 Инструкции №37/18/6:

- определить амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

- не определять в учетной политике на 2012 год амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

В Обществе амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов, в соответствии с актами законодательства определяет постоянно действующая комиссия по проведению амортизационной политики.

1.7. Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, учитывать в составе прочих расходов (в составе расходов по финансовой деятельности).

Согласно п. 17 Инструкции №118 проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:

- операционных расходов (с 01.01.2012 прочих расходов (в составе расходов по финансовой деятельности));

- вложений во внеоборотные активы (с 01.01.2012 вложений в долгосрочные активы) в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).

При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу.

2. Учет и списание производственных запасов.

2.1. Погашение стоимости средств в обороте.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить:

- на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.

- на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров - в размере 50 процентов стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

- на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

- на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 процентов - при передаче их со склада в эксплуатацию; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

- стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;

- стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.

2.2. Оценка материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении.

Материалы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».

Материалы оцениваются по учетным ценам:

- с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

- с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В Обществе материалы оцениваются с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится:

- по себестоимости каждой единицы;

- по учетной цене с учетом отклонений;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

В Обществе материалы при их отпуске в производство и ином выбытии оцениваются по учетной цене с учетом отклонений.

3. Учет затрат на производство.

3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется: попередельным методом; нормативным методом; «котловым» методом и др.

В Обществе учет затрат на основное производство организуется по местам их возникновения с применением элементов нормативного метода учета затрат.

3.2. Учет общепроизводственных затрат.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет «Управленческие расходы».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по статьям затрат.

Организации в учетной политике могут оговорить ведение аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные затраты» в ином порядке.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования:

- пропорционально прямым материальным затратам;

- пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

- с использованием иных критериев распределения.

В Обществе за траты учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты» распределяются в разрезе соответствующих цехов и участков по номенклатуре статей, предусмотренных в плане и в Отраслевой инструкции.

3.3. Учет общехозяйственных затрат.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат.

Организации в учетной политике могут оговорить ведение аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные затраты» в ином порядке.

В Обществе условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

С 01.01.2012 у организаций нет права выбора в учетной политике способа учета общехозяйственных затрат.

Согласно п. 28 Инструкции №50 счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

3.4. Учет незавершенного производства.

Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов.

Учет незавершенного производства вести: по прямым материальным затратам; по производственной себестоимости (нормативной или плановой); иным способом.

С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию 2 раза в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 31 декабря).

3.5. Сводный учет затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту.

Сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту.

В Обществе сводный учет затрат группируются по видам продукции, цехам и другим подразделениям, в разрезе элементов и статей расходов.

4. Учет и оценка готовой продукции и товаров.

4.1. Учет готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам.

При отпуске готовой продукции ее оценка производится по средней себестоимости.

При отпуске готовой продукции ее оценка производится: по себестоимости каждой единицы; по способу ФИФО.

4.2. Учет товаров, приобретенных для реализации

Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Учет товаров, приобретенных для реализации в розничной торговле, осуществлять на счете 41 «Товары» по розничным ценам.

При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится по способу ФИФО.

При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости.

В Обществе учет товаров на счете 41 «Товары» в розничной торговле и общественном питании ведется по продажным ценам, с отражением торговой наценки на соответствующем субсчете счета 42 «Торговая наценка», с последующим списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и сторнированием суммы надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость, налога с продаж в части относящейся к реализованным товарам, по кредиту соответствующего субсчета счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

4.3. Порядок распределения издержек обращения.

Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производить пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.

Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производить:

- пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;

- пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;

- пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.

5. Учет доходов и расходов по текущей деятельности.

5.1. Учет выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов и расходов.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются в бухгалтерском учете по методу начисления.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются в бухгалтерском учете по методу оплаты.

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Датой отгрузки продукции, товаров является дата их отпуска покупателю со склада предприятия.

Датой отгрузки продукции, товаров является иная дата.

В Обществе в аналитическом учете движение готовой продукции отражается в учетных ценах. Учетные цены в течение отчетного года не пересматриваются.

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, отгруженной покупателям, списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

5.2. Учет расходов на реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Порядок отражения расходов определен главой 5 Инструкции №102.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 32 Инструкции №102).

В соответствии с п. 35 Инструкции №102 себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов.

Управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные затраты» (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

Расходы на реализацию отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию».

Согласно п. 38 Инструкции №102 неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Согласно п. 39 Инструкции №102 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

В Обществе расходы на транспортировку наемным транспортом и проценты по кредитам и займам, включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении отражаются на счете 44 «Расходы на реализацию» обособленно.

В общественном питании при распределении затрат, остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции, полуфабрикатов.

Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли).

По окончании каждого месяца издержки обращения, собранные на счете 44 «Расходы на реализацию», в том числе транспортные расходы и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли) и относящиеся к реализованным товарам, списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с кредита счета 44 «Расходы на реализацию».

Признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг осуществляется по мере их отгрузки.

6. Создание резервов предстоящих платежей.

Организацией создаются следующие резервы предстоящих платежей:

- резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

- резерв по затратам на реструктуризацию организации;

- резерв по обременительным договорам;

- резерв по выводу основных средств из эксплуатации;

- …

- резервы предстоящих платежей не создаются.

Не создавать резервы предстоящих платежей могут организации, для которых не предусмотрено законодательством обязательное создание резервов.

7. Создание резервов по сомнительным долгам.

Создавать резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам не создавать.

Общество не создает резервы по сомнительным долгам.

8. Учет курсовых разниц и расходов, связанных с покупкой иностранной валюты.

8.1. Списание остатков курсовых разниц, числящихся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2012 г. в составе доходов или расходов будущих периодов.

Остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2012 г. в составе доходов будущих периодов, списываются с 01.01.2012 в состав прочих доходов (доходы по финансовой деятельности), остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2012 г. в составе расходов будущих периодов, списываются с 01.01.2012 в состав прочих расходов (расходы по финансовой деятельности) ежемесячно равными долями (в размерах, определенных для списания курсовых разниц равными долями с 1 января 2010 г. в течение 2010-2014 годов).

Остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. в составе доходов и расходов будущих периодов, списываются ежемесячно в ином порядке, соответствующем Декрету Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

8.2. Учет курсовых разниц.

Учет курсовых разниц вести в порядке, предусмотренном нормами Декрета №15:

- учет курсовых разниц вести в порядке, предусмотренном нормами Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 №704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (с изменениями и дополнениями) (далее - Постановление №704);

- применять нормы Постановления №704 в отношении отдельных видов курсовых разниц либо курсовых разниц, возникших в определенные даты;

- не оговаривать способ учета курсовых разниц в учетной политике (при необходимости применения норм Постановления №704 применять их на основании приказа руководителя организации).

При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу.

8.3. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары.

Учет расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки вести в порядке, предусмотренном Декретом №15.

Учет расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки вести в порядке, предусмотренном нормами Постановления №704;

Применять нормы Постановления №704 в отношении отдельных видов расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (по которым разрешено применять Постановление №704), либо расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (по которым разрешено применять Постановление №704), возникших в определенные даты.

9. Налоговый учет.

9.1. Распределение налоговых вычетов по НДС.

Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.

Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.

В Обществе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами по реализации производится методом удельного веса.

Вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Вычет налога по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа производится на основании проездных документов, в которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающих факт оплаты услуг.

Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая ставка и сумма налога.

10. Бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным Постановлением №111.

Бухгалтерская отчетность составляется по формам согласно приложению 5 к настоящей учетной политике, разработанным на основе форм, утвержденных Постановлением №111.

Постановлением №111 установлены формы бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменении капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств.

Применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Постановлением №111, внесены дополнительные реквизиты по указанию пользователей этой отчетности, должны быть утверждены учетной политикой.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 8 Инструкции №111 при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.

11. Способы ведения бухгалтерского учета.

Установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы.

Установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется:

- по журнально-ордерной форме учета с ручной обработкой данных;

- иным способом.

В Обществе бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной системы обработки информации.

2.2 Документальное оформление учетной политики

Учетная политика включает в себя:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение А), содержащий применяемые в Обществе синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также регистры и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие Особое внимание при составлении учетной политики организациям следует обращать на то, что учетная политика организации включает в себя:

- описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета;

- план счетов бухгалтерского учета;

- применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации;

- применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;

- регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Исходя из сложившейся практики, рабочий план счетов, как правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике. Приложением к ней в силу требования закона выступают и формы регистров налогового учета. Остальные же названные документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных актов. Это связано с тем, что по традиции учетная политика вместе с рабочим планом счетов, обеспечивающим ее реализацию, утверждается на каждый финансовый год перед его началом. В то же время график документооборота, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и иные аналогичные «системные» документы, применяемые из года в год, не меняются, а лишь при необходимости корректируются.

Учетной политикой должны быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187», введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п. 8 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением №111.

Принятая учетная политика Общества утверждается приказом генерального директора (Приложение Б).

Изменения в учетной политике Общества в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета вводятся с начала отчетного года, должны быть обоснованными и оформленными приказом генерального директора.

Движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком (схемой) документооборота (Приложение В).

Работу по составлению графика организует главный бухгалтер.

График является обязательным элементом приказа (иного документа) по учетной политике организации.

График должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.

Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике.

Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер.

2.3 Направления оптимизации учетной политики

Оптимизация учетной политики - это процесс изменения учетной политики действующего предприятия в целях снижения налоговой нагрузки и налоговых рисков, формирования приемлемого финансового результата и привлекательного для инвесторов баланса.

Учетная политика является как реальный инструмент управления организацией, позволяющий контролировать устойчивое финансовое положение предприятия.

Главной задачей при оптимизации учетной политики является нахождение оптимального принципа и метода ведения бухгалтерского учета для сокращения затрат и получения максимальной прибыли.

При принятии в учетной политики принципов и способов ведения бухгалтерского учета и анализа финансовой устойчивости организации, оказывают влияние показатели бухгалтерского баланса:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы;

- собственный капитал;

- долгосрочные кредиты и займы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства, а также валюта баланса.

Рассмотрим влияние учетной политики на финансовую устойчивость ОАО «Полоцк-Стекловолокно» и определим основные направления ее совершенствования:

- амортизация основных средств проводится линейным способом. Равномерное увеличение собственных оборотных средств влияет на финансовое состояние предприятия;

- переоценка основных средств проводится. Положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия;

- списание материалов проводится по учетной цене с учетом отклонений. Положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия;

- учет затрат на ремонт основных средств ведется в соответствии с резервом на ремонт основных средств в размере 1/2 плановой суммы затрат, что снижает финансовую устойчивость предприятия за счет увеличения краткосрочных обязательств;

- учет затрат на основное производство организуется по местам их возникновения с применением элементов нормативного метода учета затрат и организуется на счетах учета затрат на производство, что приводит к снижению финансовой устойчивости предприятия.

Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как полнота и непротиворечивость, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства организации, соответствие целям автоматизации учета и др.

Используемые хозяйствующими субъектами меры и факторы по обеспечению своей платежеспособности только тогда будут действенными, когда они применятся системно, комплексно, в тесной взаимосвязи и с учетом непрерывно меняющейся рыночной конъюнктуры. Конкурентоспособными и платежеспособными будут те предприятия, которые производят и реализуют больше пользующейся рыночным спросом продукции и услуг лучшего качества с наименьшими затратами, хорошо изучают рынок и свою деятельность организуют и совершенствуют с учетом меняющихся запросов покупателей.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.

3. Контроль соблюдения учетной политики на примере ОАО «Полоцк-Стекловолокно»

3.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля

Жизнедеятельность любого общества организована по определенным законам. Поэтому необходим контроль за соблюдением и выполнением этих законов. В этом смысле контроль является одной из функций управления и представляет собой проверку исполнения управленческих решений.

Контроль основан на обратной связи, которая позволяет получить информацию о фактическом состоянии управляемого объекта, необходимую для принятия правильных управленческих решений. Таким образом, контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения.

Финансово-хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции управления в сферу экономики.

Как система финансово-хозяйственный контроль включает следующие взаимосвязанные элементы:

· объекты контроля - субъекты хозяйствования и лица, деятельность которых подлежит проверке;

· субъекты контроля - носители прав и обязанностей, осуществляющие контрольные функции и принимающие решения по результатам контроля;

· предмет контроля ? управленческая деятельность организации, хозяйственные и финансовые операции и процессы, предусмотренные планом проверки;

· метод контроля - совокупность приемов и способов осуществления контрольных действий;

· принципы контроля.

Контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Это неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.

Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Основная цель контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение дел в различных областях общественной и государственной жизни, выявить те факторы и условия, которые отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Контроль как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятий или отдельных его подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия. Следовательно, контроль, являясь функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном.

Подходы к определению сущности понятий «Контроль», «Проверка» представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Подходы к определению сущности понятий «Контроль», «Проверка»

Название литературного источника / автор, год	Определение
Нормативные документы Республики Беларусь
Указ Президента Республика Беларусь №510 от 16 декабря 2009 г., п. 2	Проверка - форма контроля (надзора), в ходе которого контролирующий (надзорный) орган проверяет соответствие деятельности, осуществляемой проверяемыми субъектами, требованиям законодательства и при выявлении нарушений законодательства применяет полномочия, предоставленные законодательными актами в целях пресечения нарушений и устранения их вредных последствий
Словари и энциклопедии
Современный экономический словарь Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., М 2006 г.	Контроль (от франц. controle - проверка) - составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями
Первый социальный словарь, М. 2008	Контроль - это этап управленческого процесса, который заключается в сверке фактических результатов деятельности с теми, что были разработаны на этапе планирования.
Толковый словарь Ушакова	Контроль (фр. controle) - наблюдение, надсмотр над чем-нибудь с целью проверки.
Специальная литература по ревизии и аудиту
Ревизия и аудит, Лемеш, В.Н., Мн. 2007 г.	Контроль (от фр.contrфle) - проверка чего-либо. В дословном переводе с французского означает «список, ведущийся в двух экземплярах; пересмотр, проверка чего-либо» [с. 7]
Ревизия и контроль М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин, М 2006 г.	Контроль - одна из основных функций системы управления. Контроль осуществляется на основе наблюдения за поведением управляемой системы с целью обеспечения оптимального функционирования последней. [с. 13]
Прочая экономическая литература
Технология использования законодательства в деловом администрировании, Ладанов И.Д., М. 2007 г.	Контроль - это процесс обеспечения достижения организацией своих целей. [с. 25]

После изучения различных подходов к сущности контроля в таблице 3.5 можно сделать вывод, что контроль как часть управленческого процесса, который осуществляется на основе наблюдения за поведением управляемой системы с целью обеспечения оптимального функционирования последней.

При создании реальных предпосылок для формирования новой системы контроля, в основу которой можно положить такие принципы:

четкое обособление объектов контроля по формам собственности (государственная, коллективная, частная, смешанная) и источникам финансирования (хозрасчетные, бюджетные, смешанные);

разделение субъектов контроля на государственный, аудиторский (инициативный или обязательный), внутрихозяйственный контроль;

регламентация контролируемых вопросов хозяйственно-финансовой деятельности - правильность формирования доходов и расходов бюджета, достоверность отчетности, контроль и анализ финансовых результатов, выявление и оценка резервов предприятия, оценка состояния учета, оказание методической помощи по вопросам учета, контроля, экономического анализа и др.;

четкое разграничение сфер действия государственных и местных контрольных органов. Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Контроль можно классифицировать по различным признакам, представленным в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Классификация видов контроля

Классификационный признак	Вид контроля
1. Организационные формы	1.1 Государственный 1.2 Аудиторский 1.3 Внутрихозяйственный (внутренний) 1.4 Ведомственный (внутриведомственный) 1.5 Общественный контроль
2. Целевая направленность	2.1 Общегосударственный 2.2 Отраслевой 2.3 Специальный
3. Подведомственность	3.1 Ведомственный 3.2 Вневедомственный
4. Время проведения	4.1 Предварительный 4.2 Текущий (оперативный) 4.3 Последующий
5. Источники информации	5.1 Документальный 5.2 Фактический
6. Метод контроля	6.1 Ревизия 6.2 Аудит 6.3 Тематическая проверка 6.4 Следствие 6.5 Служебное расследование
7. Назначение	7.1 Плановая проверка 7.2 Внеплановая проверка

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления, а также административными органами.

Ведомственный (или внутриведомственный) контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях и организациях.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий (фирм) независимыми специализированными аудиторскими организациями или аудиторами - индивидуальными предпринимателями, имеющими квалификационный аттестат аудитора. Его цель состоит в том, чтобы дать независимую оценку достоверности бухгалтерской отчетности, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в учете.

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации по горизонтальным связям предприятий, фирм, компаний, акционерных обществ со своими кредиторами, поставщиками, акционерами. Объективная информация нужна коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг; инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов. Рыночные отношения предполагают рекламу предприятия (фирмы), что достигается публикацией балансов и финансовых отчетов. Публикуемые данные подтверждаются аудитом.

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью цехов, бригад, участков и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях (объединениях), организациях и фирмах их руководителями и специалистами, а также штатными контролерами-ревизорами (аудиторами). Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы и главного бухгалтера. В их обязанности входит контроль за сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов.

Главный бухгалтер осуществляет предварительный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг, приказов об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании работников предприятия.

Являясь функцией управления, контроль в зависимости от времени проведения подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.