Учетная политика организации, ее оптимизация и контроль соблюдения учетной политики

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, проектно-сметная документация, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежных средств, договоры и т.д. Цель предварительного контроля - предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции, обеспечить экономное и эффективное расходование хозяйственных ресурсов, не допустить непроизводительные расходы.

Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Он предотвращает непроизводительные расходы, незаконное и нерациональное расходование средств, неправильное оформление документации хозяйственных операций.

Цель текущего (оперативного) контроля - выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. В связи с этим текущему контролю должно быть уделено особое внимание со стороны работников предприятий (объединений) и фирм, непосредственно заинтересованных в улучшении результатов их хозяйственно-финансовой деятельности. При текущем (оперативном) контроле анализируются показатели оперативной отчетности, осуществляются тематические проверки, как вышестоящими организациями, так и специалистами самих предприятий, организаций и фирм. Особенно эффективно сочетание текущего контроля с предварительным, что имеет важное значение для предупреждения непроизводительных расходов, своевременного пресечения возможных хищений и потерь материальных ресурсов и денежных средств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Цель такого контроля - проверить целесообразность и законность хозяйственных операций за определенный период, выявить недостатки в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизовать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.

Одна из форм последующего контроля - ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Она дает всестороннюю оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения), эффективности использования производственного потенциала, обеспечения сохранности хозяйственных ресурсов, использования внутренних резервов повышения эффективности производства и совершенствования хозяйствования.

Формой последующего контроля является внешний аудит (аудит по закону), объект которого - баланс и финансовая отчетность, а цель - установление достоверности финансовой отчетности и показателей баланса, а также соответствие организации бухгалтерского учета установленным стандартам и нормативным положениям по его ведению.

Наиболее высокая действенность и эффективность контроля достигаются последовательным сочетанием предварительного, текущего (оперативного) и последующего контроля.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных функций, хозяйственный контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль заключается в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отражение.

Фактическим называется контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство, выполненные работы и др.

Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны, так как только их совместное проведение позволяет установить действительное состояние объекта проверки.

В зависимости от методов контроля системы контрольных действий различают ревизию, аудит, тематическую проверку, следствие и служебное расследование.

Ревизия - это система контрольных действий, осуществляемая по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий и организаций, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.

Основная цель ревизии - выявление хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, бесхозяйственности и расточительства; установление причин и условий, способствовавших хозяйственным нарушениям и хищениям, и виновных в этом лиц; принятие мер по возмещению причиненного ущерба как в процессе ревизии, так и после нее; разработка предложений по устранению недостатков и нарушений; привлечение к административной или уголовной ответственности лиц, допустивших нарушения и злоупотребления.

Аудит - это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Цель аудита - подтвердить достоверность показателей финансовой отчетности и баланса, а также проверить, ведется ли бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными положениями и указаниями.

Аудит отличается от ревизии не только по целям, но и по организационным формам его проведения.

Ревизия проводится вышестоящим органом управления в непосредственно подчиненных ему предприятиях и организациях. Аудит - это независимый контроль, проводимый аудиторскими фирмами или лицами, ведущими частную предпринимательскую деятельность и имеющими лицензию на проведение аудита.

Тематическая проверка - это изучение одной или нескольких сторон (тем) производственной или хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, например, проверка сохранности денежных средств и ценных бумаг; обеспечения сохранности и использования оборудования; использования фондов специального назначения и т.д. Проверки осуществляют вышестоящие и государственные органы и аудиторы на предприятиях, в организациях и учреждениях.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.

Служебное расследование - это проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях экономики. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия (организации), в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей, изготовления нестандартной продукции и в других случаях.

3.2 Задачи контроля соблюдения учетной политики, источники информации для проведения проверки, планирование проверки, система внутреннего контроля проверяемой организации

Цель контроля соблюдения учетной политики предприятия - установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характера и масштаба деятельности предприятия. При этом объектом изучения являются документы предприятия, которые определяют вопросы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Задачами контроля соблюдения учетной политики являются следующие:

- ревизия наличия приказа (распоряжения) руководителя о принятии учетной политики предприятия;

- ревизия соответствия принятой учетной политики требованиям законодательства и Положениям (стандартам) бухгалтерского учета;

- ревизия соблюдения при разработке приказа об учетной политике предположений и требований, установленных нормативными документами;

- ревизия по рассмотрению полноты раскрытия выбранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

- ревизия анализа и оценки элементов учетной политики.

Источниками информации для проведения проверки являются:

- свидетельство о регистрации коммерческой организации;

- устав;

- приказ по учетной политике;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в Обществе синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также регистры и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- график документооборота;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- технология обработки учетной информации.

Срок проведения проверки (ревизии), состав ревизионной комиссии определяются в приказе (распоряжении) о ее проведении исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемой организации.

Проверка (ревизия) проводится на основании предписания и приказа руководителя контролирующего органа (организации) или его заместителя. В предписании указываются наименования контролирующего органа (организации), проводящего проверку (ревизию), и организации, в отношении которой проводится проверка (ревизия), фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы), тема проверки (ревизии) и срок ее проведения.

Контролирующий орган на основании указанных предписаний при необходимости могут проводиться встречные проверки организаций, осуществляющих финансово-хозяйственные операции с организацией, в отношении которой согласно предписанию проводится проверка (ревизия).

В случае необходимости проведения проверок (ревизий) нескольких организаций по отдельным вопросам предписание выдается на проведение проверок (ревизий) нескольких организаций, занимающихся определенным видом деятельности.

Общий срок проведения проверки (ревизии) определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемой организации и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа (организации) или его заместителем.

Проведению проверки (ревизии) должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке (ревизии), а при необходимости разрабатывается программа ее проведения, утверждаемая лицом, назначившим проверку (ревизию).

Фрагмент плана контрольной (надзорной) деятельности на второе полугодие 2012 года в Витебской области работы контрольно-ревизионного управления представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Фрагмент плана контрольной (надзорной) деятельности на второе полугодие 2012 года в Витебской области

Утверждаю Председатель концерна «Белнефтехим» Петров И.В. «__» __________ 20__г.
Продолжение таблицы 3.7
Наименование проверяемой организации	Период проведения предыдущей проверки (месяц, год)	Вид проверки (комплексная, тематическая	Тема ревизии	Период, за который проводится ревизия	Дата начала ревизии	Исполнители (должность, Ф.И.О.)
УТП «Олимп»	Январь 2010	Тематическая	Формирование и использование финансовых результатов	Январь-декабрь 2011 года	03 января 2012 г.	Ст. ревизор Соболева Г.П., ревизор Федорова Е.А.
ОАО «БОСС»	Июнь 2011	Тематическая	Контроль соблюдения расчетно-кассовой дисциплины тематическая	Январь - март 2012 года	15 апреля 2012 г.	Старший ревизор Антонова Ф.П
Дочернее предприятие «Агро»	Декабрь 2010	Комплексная	Финансово - хозяйственная деятельность	Январь - декабрь 2011 г. Январь - март 2012 го	01 апреля 2012 г.	Ст. ревизор Орлова Г.П., экономист по труду Якуш А.Д., технолог Зуева Н.А. Инспектор по охране труда Мороз Л.Б.
И т.д.
Начальник контрольно-ревизионного управления ___________________________________________ Н.Н. Бондаренко (подпись)

План проведения проверки (ревизии) ОАО «Полоцк-Стекловолокно», Витебским контрольно - ревизионным управлением представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.8 - План проведения проверки (ревизии) ОАО «Полоцк-Стекловолокно», Витебским контрольно - ревизионным управлением

Утверждаю Витебским контрольно - ревизионным управлением Большаков В.А. «_02_» __февраля___2012 г.
Разделы плана	Характеристика разделов
Цель ревизии	Проверка соблюдения учетной политики
объект ревизии	ОАО «Полоцк-Стекловолокно»
Период проведения предыдущей проверки (месяц, год)	с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г. (год)
Сроки и место исполнения проверки	с 05.02.2012 г. по 05.02.2012 г. г. Полоцк
Состав участников ревизии	Руководитель ревизионной группы ст. ревизор Клевченя А.Д., и ревизор Астафьева Н.И.
Период, за который проводится ревизия	с 05.02.2012 г. по 05.03.2012 г. (1 месяц)
Формы документального оформления ревизии	Промежуточный акт при необходимости, итоговый акта ревизии
Вопросы, подлежащие проверке (ревизии)	Проверка соблюдения учетной политики: - - по текущей деятельности, - - по финансовой деятельности - - по инвестиционной деятельности

На основании разработанного плана проведения проверки (ревизии) составляется программа проверки, в которой более детально рассматривается работа ревизоров. В таблице 3.9 приведен фрагмент программы ревизии хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Полоцк-Стекловолокно» на 2012 год.

Таблица 3.9 - Фрагмент программы ревизии хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Полоцк-Стекловолокно» на 2012 год

Утверждаю Витебским контрольно - ревизионным управлением Большаков В.А. «_02_» __февраля___2012 г.
Состав участников проверки (ревизии)	Руководитель ревизионной группы ст. ревизор Клевченя А.Д., и ревизор Астафьева Н.И.
Объекты проверки (ревизии)	Способ проверки	Приемы, методы проверки	Сроки проведения проверки
1. Изучить свидетельство о государственной регистрации, Устав ОАО «Полоцк-Стекловолокно», организационную структуру, основные направления деятельности.	Сплошной	Последовательный просмотр свидетельства о государственной регистрации, Устава	05.02.2012 г.
2. Проверка (ревизия) соответствия принятой учетной политики законодательству	Сплошной	Проверка наличия: Положения об учетной политике на 2012 год, рабочего плана счетов, графика документооборота, положения о бухгалтерии, должностных инструкций бухгалтеров и их соответствия законодательству	11.02.2012 г.
3. Первоначальная оценка системы внутреннего контроля по учетной политике	Сплошной	Разработка и анализ тестов по состоянию системы внутреннего контроля по учетной политики	17.02.2012 г.
4. Проверка соответствия принятых в Учетной политике методов учета затрат на производства, методов распределения косвенных затрат требованиям законодательства и характеру деятельности ОАО «Полоцк-Стекловолокно	Выборочный	Рассмотрение документов по учету затрат и сравнения их с положениями в учетной политике	23.02.2012 г.
5 Проверка соответствия принятых в учетной политике методов формирования доходов по текущей деятельности, финансовой деятельности, инвестиционной деятельности требованиям законодательства и характеру деятельности ОАО «Полоцк-Стекловолокно»	Сплошной	Рассмотрение документов по учету доходов по текущей деятельности, финансовой деятельности, инвестиционной деятельности и сравнения их с положениями в учетной политике	29.02.2012 г.

При оценке эффективности и надежности внутреннего контроля ревизор разрабатывает систему тестов проверки. Фрагмент тестов проверки состояния системы внутреннего контроля по соблюдению учетной политики приведен в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля по соблюдению учетной политики ОАО «Полоцк-Стекловолокно»

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения проверяющего
1. Соблюдается ли учетная политика по определению момента формирования выручки	Установлен метод формирования выручки по отгрузке.	Метод отражения выручки в учете соблюдается
2. Соблюдается ли график документооборота по учету объема реализации продукции	Первичные документы сдаются в бухгалтерию с опозданием на 3-4 дня	Возможно искажение финансового результата по причине наличия переходящих отгрузок
3. Есть ли приказ об учетной политике	Приказ об учетной политике есть	Соответствует Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. №62
4. Утвержден ли рабочий план счетов	Рабочий план счетов утвержден	План счетов разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета»
5. Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы	Первичные документы утверждены, по которым не предусмотрены унифицированные формы	Соответствует учетной политики
6. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов	Установлен перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов	Соответствует учетной политики
7. Утвержден ли график документооборота	Утвержден график документооборота в соответствии с учетной политикой	Документы (первичные, учетные и регистры бухгалтерского учета) заполняются в соответствии с актами законодательства и требованиями главного бухгалтера
8. Определен ли перечень лиц, ответственных за хранение документов	Определен перечень лиц, ответственных за хранение документов в соответствии с учетной политикой	Соответствует учетной политики
9. Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в соответствии с учетной политикой	Соответствует учетной политики
10. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами	Заключены договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами в соответствии с учетной политикой	Соответствует примерному перечню должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 г. №764
11. Соблюдается ли учетная политика по начисления амортизации основных средств	Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации	Соответствует Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009№37/18/6
12. Определен ли порядок проведения переоценки основных средств	Переоценка основных средств производится по решению Правительства Республики Беларусь	Переоценка основных средств проводится в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 г. №622 «О вопросах переоценки основных средств»
Продолжение таблицы 3.9
13. Определен ли порядок учета ремонта производственных основных средств	Определен порядок учета ремонта производственных основных средств	Соответствует учетной политики
14. Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов	Выдача материалов со складов (кладовых) осуществляется материально-ответственными лицами (кладовщиками) на основании оформленных в установленном порядке первичных учетных документов, имеющих разрешительные подписи должностных лиц, которым предоставлено такое право генеральным директором	Соответствует учетной политики
15. Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад	Приемка готовой продукции из производства, контроль качества, упаковка, передача на склады, учет, хранение и реализация готовой продукции потребителям осуществляется в соответствии с СТП 29-09 «Порядок хранения и отгрузки продукции потребителям», другими актами законодательства и локальными нормативными актами	Соответствует учетной политики

На основании рассмотренных тестов проверки состояния системы внутреннего контроля по соблюдению учетной политики ОАО «Полоцк-Стекловолокно» в таблице 3.10 можно дать высокую оценку, т.к. имеется только один отрицательный ответ.

Внутренний контроль за выполнением учетной политики обеспечивается ревизионной комиссией.

Задачи контроля ревизионной комиссии является:

- соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения их влияния на конечные результаты деятельности организации;

- точность соблюдения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями;

- наблюдательность за учетной политикой в интересах собственников организации, т.е. за тем, насколько принимаемые администрацией решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль за выполнением учетной политики осуществляют независимая аудиторская организация (аудитор), а также государственные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы). Как и в случае с внутренним контролем, цели и задачи контроля названных организаций различны: аудитор анализирует учетную политику организации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской отчетности, устанавливает соответствие избранной организацией учетной политики характеру и условиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам; контроль государственных органов, как правило, преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных организацией способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям законодательства.

Таким образом, мы рассмотрели план и программу по проведению проверки по учетной политики, а также проведение внутреннего контроля.

3.3 Методика проведения контроля соблюдения учетной политики, документальное оформление проведения проверки

В соответствии с разработанными планом и программой приступаем к документальной проверке. После ознакомления со свидетельством о государственной регистрации, Уставом Общества и оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета начинаем проверку соответствия принятой учетной политики законодательству.

Положения об учетной политике на 2012 год не противоречит Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. №62 (в редакции Постановления Министерства финансов от 26.05.2008 г. №85).

Рабочий план счетов не противоречит Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета»

График документооборота, положение о бухгалтерии, должностные инструкции бухгалтеров не противоречат учетной политике ОАО «Полоцк-Стекловолокно» на 2012 год.

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) не противоречит Налоговому кодексу Республики Беларусь №71-З от 29 декабря 2009 г. (в редакции Закона Республики Беларусь от 04.01.2012 г. №337-З); Отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химической, нефтехимической и нефтеперерабатывающей промышленности Республики Беларусь с учетом последующих изменений и учетной политике.

Составим вспомогательную ведомость проверки правильности распределения косвенных расходов в таблице 4.10.

Таблица 4.11 - Ведомость проверки правильности распределения косвенных расходов

Вид продукции	Общепроизводственные расходы, тыс. руб.	Общехозяйственные расходы, тыс. руб.
	По ведомости распределения	По расчету ревизора	Отклонение (+,-)	По ведомости распределения	По расчету ревизора	Отклонение (+,-)
Топливо	5895564	5895564	-

На основании таблицы 4.11 расхождений не выявлено.

Составим вспомогательную ведомость проверки полноты отпуска сырья в производство в таблице 4.12.

Таблица 4.12 - Ведомость проверки полноты отпуска сырья в производство

Дата	Сумма по накладным, руб.	Сумма по производственному отчету, руб.	Отклонение (+,-)
23.02.2012	6540000	6540000	-

На основании таблицы 4.11 расхождений не выявлено.

Заполнение статистической отчетности по форме №4-ф «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) не противоречит учетной политике.

Вспомогательная таблица по бланка строгой отчетности представлена в таблице 4.12.

Таблица 4.12 - Вспомогательная таблица бланков строгой отчетности

По данным учетной политики	По данным проверяющего	Примечание
товарно-транспортные накладные ТТН-1	товарно-транспортные накладные ТТН-1
товарные накладные ТН-2	товарные накладные ТН-2
международная товарно-транспортная накладная СМР	международная товарно-транспортная накладная СМР
путевые листы	путевые листы
приходные кассовые ордера формы КО-1	приходные кассовые ордера формы КО-1
приходные кассовые ордера формы КО-1в	приходные кассовые ордера формы КО-1в
квитанция формы КВ-1	квитанция формы КВ-1

На основании таблицы 4.12 расхождений не выявлено.

Стоимость выполненных работ, оказанных услуг, подразделениями вспомогательных производств, другим организациям согласно договору, определяется ПЭО в соответствии с актами законодательства и Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. №43 «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов».

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных: ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство и т.п., получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. Не противоречит учетной политике.

При принятии решения о распределении и использовании прибыли отчетного периода (квартал, год), остающейся после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, и неиспользованных остатков прибыли по состоянию на 1 января текущего года, Общество учитывает требования приказа концерна «Белнефтехим» от15.03.2012№99.

Документы по учету доходов по текущей деятельности, финансовой деятельности, инвестиционной деятельности не противоречат учетной политике.

Таким образом, по проведению ревизии по соблюдению учетной политики ОАО «Полоцк-Стекловолокно» нарушений не выявлено.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, оформляются справкой. Акты (справки) подписываются проверяющим. Руководитель проверяемой организации (его заместитель), а также главный бухгалтер организации обязаны подписать акт (справку) проверки (ревизии). При необходимости акт (справка) ревизии подписывается иными участниками ревизии.

В случае отказа вышеназванных лиц проверяемой организации от подписания акта (справки) ревизии в нем делается соответствующая запись и акт (справка) направляется проверяемой организации (вручается ее представителю). При этом лицо, отказавшееся от подписания акта (справки) ревизии, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта (справки).

Участвующие в ревизии лица по окончании проверки в установленные планом сроки предоставляют руководителю ревизии оформленные надлежащим образом на электронном и бумажном носителях акты или справки с соответствующими предложениями по устранению выявленных недостатков и нарушений в работе организации. Акты или справки членов ревизионной группы используются руководителем ревизии при составлении сводного акта или справки ревизии.

При необходимости руководитель проверки (ревизии) имеет право потребовать от членов ревизионной группы дополнительной проверки отдельных вопросов или доработки предоставленных актов или справок. В случаях неполного и необъективного отражения в актах или справках фактического положения дел в проверяемой организации, а также несвоевременного предоставления актов или справок проверки (ревизии) для составления общего акта руководитель проверки (ревизии) докладывает об этом лицу, назначившему проверку (ревизию).

При наличии возражений по акту ревизии подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта предоставляют их в письменном виде в ГТК РБ. Проверяющий, проводивший ревизию, вправе потребовать письменные объяснения по выявленным нарушениям у лиц, действия или бездействие которых повлекли нарушения законодательства.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проверяющим и по ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены лица проверяемой организации, представившие эти возражения.

Итоги ревизии рассматриваются в проверяемой организации. По результатам рассмотрения его руководитель издает приказ, направленный на устранение имеющихся недостатков в работе и недопущение их в дальнейшем.

Рассмотрим фрагмент акта ревизии на основании вышеизложенной проверки:

Акт

комплексной ревизии экономической и социальной деятельности

ОАО «Полоцк-Стекловолокно»

10.03.2012 г. г. Полоцк

На основании приказа №73 от 05.03.2012 г. ревизионной группой в составе председателя: Клевченя А.Д., членов комиссии: Астафьева Н.И. проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Полоцк-Стекловолокно» за период с 05.02.2012 г. по 05.03.2012 г.

Ревизия проведена с 05.02.2012 г. по 05.03.2012 г. с ведома руководителя Большаков В.А., в присутствии бухгалтера Гредюшко З.А.

Предыдущая ревизия проведена за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г. ревизором Сименым А.В.

Ответственными за производственную и хозяйственную деятельность за ревизуемый период являлись: директор Большаков В.А. за весь период, главный бухгалтер Гредюшко З.А. за весь период.

Оформление и соблюдение учетной политики проверены выборочным способом.

В результате проведения ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО «Полоцк-Стекловолокно» по соблюдению учетной политики нарушений не обнаружено.

Заключение

экономический учет контроль нормативный

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 17 апреля 2002 г. №62.

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.

Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностях предприятия. Кроме учетной политики на предприятии разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждому предприятию.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому. Это означает, что даже, если организация каждый год утверждает новую учетную политику, ее положения (особенно в части применения методов отражения операций в бухгалтерском учете) все равно основываются на учетной политике предыдущего года. Однако это вовсе не значит, что учетную политику совсем нельзя изменять. В Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики организации.

Если организацией произведены изменения учетной политики или отдельных ее положений, то они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения (то есть с начала следующего финансового года).

Разработанная методика помогла выявить, что учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались предприятием и налоговыми органами по разному, в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем - других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и так далее по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.

Таким образом документом, охватывающим всю хозяйственную деятельность предприятия является учётная политика.

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя способ учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Такая возможность имеется благодаря учетной политике, благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

Существующие законодательные документы по учётной политике не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий, в связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые должны четко обосноваться и аргументироваться.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

В этой связи Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле может быть утверждено руководителем предприятия как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ее приложения.

К числу позиций, которые целесообразно было бы включить в состав Положения о внутреннем контроле можно отнести следующие:

- распределения сфер ответственности и делегированных полномочий, включая перечень конкретных лиц, наделенных полномочиями утверждения различных видов типичных и нетипичных операций (например, правом подписи финансовых документов);

- применение руководством организации (бухгалтерии) процедур контроля за вводимыми данными в компьютерную бухгалтерскую программу с целью обеспечения уверенности в том, что все утвержденные операции по вводу данных обработаны правильно и проведены через данную электронную систему единственный раз;

- существование методов контроля за использованием и хранением файлов на внешних накопителях и внутренних файлов, включая хранение необходимых данных в виде резервных копий (в т.ч. сроки соблюдение сроков хранения документов);

- обеспечение достаточной степени контроля за сохранностью основных средств, материалов и иного имущества (состав материально ответственных лиц);

- использование методов контроля и существование средств обеспечения сохранности денежных средств в кассе и подотчетных сумм (в т.ч. порядок и сроки выдачи под отчет на хозяйственные расходы);

- перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций;

- сохранение коммерческой тайны;

- представление информации внешним пользователям (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Помимо вышеизложенного, в учетной политике предприятия для бухгалтерского учета могут быть зафиксированы иные положения, которые организация считает для себя наиболее важными.

Например, в том случае, если действующим законодательством не урегулированы какие-либо вопросы учета или в различных законодательных (нормативных) документах содержаться противоречивые данные, предприятие может отразить свое мнение в учетной политике.

Для оптимизации учетной политики разработка должна основываться на анализе большого количества нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и постоянном мониторинге их изменений, доскональном знании особенностей деятельности организации и т.п.

Список используемых источников

1. ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённая Приказом Минфина Российской Федерации от 28.07.1994 №100

2. Белый, И.Н. Теория бухгалтерского учета: Учеб./ И.Н. Белый, П.Я. Папковская, А.П. Михалкевич; - Мн.: ООО «Мисанта», 1997

3. Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.А. Снитко. - Минск: «Современная школа», 2006.

4. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2007

5. Дулебо, Е.Ю. Теория ревизии (аудита): конспект лекций / Е.Ю. Дулебо. - Витебск: УО «ВГТУ», 2010.

6. Александр БУГАЕВ статья «Правила учета по международным стандартам: Минфину есть над чем работать…»

7. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов эконом. Специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. - Минск: Изд - во Гревцова, 2007.

8. Электронный ресурс: http://www.kgk.gov.by/ru/coordination-control-deyatel/coordination-plans/koord_plan_vitebsk дата посещения 12.11.2012 г.

9. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 18 октября 1994 г. №3321-XII (в посл. ред. от 26.12.2007 г. №302-3).

10. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. №218-З (с изм. от 03.07.2011 г. №285-З).

11. Налоговый кодекс Республики Беларусь «Общая часть» от 19.12.2002 г. №166-3 (в последней ред. от 30 декабря 2011 г. №330-З) и «Особенная часть» от 29.12.2009 г. №71-З (в ред. 4 января 2012 г. №337-З).

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансово Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187».

13. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08.11.1994 г. №3373-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 22 декабря 2011 г. №326-З).

14. Постановление министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (с изм. от 26 мая 2008 г. №85).

15. Постановление Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. №298 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8) (с изм. от 31 декабря 2009 г. №472).

16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50 «Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»).

17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» от 12 декабря 2001 г. №118 (в редакции Постановления Минфина от 25.06.2010 г. №77).

18. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. №23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

19. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. №128 (в ред. от 27.04.2011 г. №25).

20. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102 «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов».

21. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. №37/18/6 (в ред. от 30.09.2011 №162/101/45).

22. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133 «Инструкция по бухгалтерскому учету запасов» (в редакции от 27.04.2011 г. №25).

Размещено на Allbest.ru