Организация работы бухгалтерии на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

31

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтер финансовый экономический

Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Основная цель практики - внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие. В ходе прохождения практики многие вопросы, не ясные из теоретического курса становятся понятными, т.к. появляется возможность самостоятельно отразить те или иные операции бухгалтерского учета.

Производственная практика является последним шагом к поиску и началу работы бухгалтера и позволяет изучить многие приемы и методы, не изученные в теоретическом курсе, что, в конечном итоге, позволить проявить себя квалифицированным специалистом при принятии на работу.

Объектом исследования в данной работе является компания ООО «БУХЭКСПЕРТ».

Задачи работы:

· Характеристика предприятия.

· Ознакомиться с взаимоотношениями предприятия с финансово-кредитными учреждениями

· Объекты налогообложения и порядок расчетов с финансовыми органами

· Ознакомиться с экономической работой предприятия.

· Ознакомиться с организацией бухгалтерского учета и отчетностью на предприятии.

· Работа в различных отделах

Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.

1. Характеристика предприятия

Краткое описание организации

Название предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «БУХЭКСПЕРТ» (сокращенное название ООО «БУХЭКСПЕРТ»)

Адрес предприятия: 105484, Россия, г. Москва, ул. 16-я Парковая, д. 27

Тел.: +7 (495) 225-08-55

Руководитель предприятия: Кривонос Валерия Валерьевна

Банковские реквизиты: ИНН 7719691374, КПП 771901001

Месторасположение - Россия, Москва

При прохождении практики в компании «БУХЭКСПЕРТ» в течение нескольких дней мне удалось узнать на чем она основана, и какие виды услуг она предоставляет.

Организация основывается на предоставлении услуг различным предприятиям, начиная с бухгалтерских услуг и заканчивая услугами 3-НДФЛ.

Работники компании владеют всеми видами подобных операций и имеют огромный опыт в работе своей специальности. Также каждый из них обладает опытом в объяснении практиканту как совершаются их услуги заказчикам и благодаря чему достигается успех при окончании работы с каждым нуждающимся в их услугах предприятием.

Основные услуги ООО «БУХЭКСПЕРТ»:

· Бухгалтерские;

· Юридические;

· Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);

· Статистика;

· Единый государственный реестр прав (ЕГРП);

· Печати и штампы;

· 3-НДФЛ

Налоговая декларация 3-НДФЛ - это специальный документ, который подается в налоговую инспекцию по месту регистрации для того, чтобы отчитаться о своих доходах и расходах.

2. Взаимоотношение предприятия с финансово-кредитными учреждениями

Данное предприятие ООО «БУХЭКСПЕРТ» заключило договор с коммерческим банком ОАО «Социнвестбанк».

Социнвестбанк нацелен на комплексное банковское обслуживание вкладчиков, предпринимателей, предприятий малого и среднего бизнеса, аграрных и промышленных предприятий Башкортостана.

Задача банка предоставить полный комплекс банковских услуг на высоком профессиональном уровне всем без исключения клиентам. Это касается всех услуг - расчетно-кассового, кредитного обслуживания, обслуживание внешнеэкономической деятельности предприятий, работа на рынке ценных бумаг, лизинг.

Денежные расчеты пронизывают все сферы хозяйственных отношений предприятия. Основная часть денежного оборота осуществляется в форме безналичного платежного оборота, когда движение средств происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях.

Денежные средства предприятий и организаций (как собственные, так и заемные) подлежат обязательному хранению в банках. Для этого банки открывают предприятиям и организациям расчетные, текущие и другие счета.

Для расчетного обслуживания между банком и предприятием заключен договор банковского счета.

По этому договору банк обязуется открыть предприятию (клиенту) расчетный и другие счета, зачислять на них поступающие от клиента и клиенту суммы; по поручению клиента (по решению суда и в других предусмотренных законодательством случаях - без такого поручения) списывать соответствующие суммы со счета клиента; принимать от клиента и выдавать ему или по его поручению наличные деньги; выплачивать проценты за хранение на счете суммы.

Предприятие обязано соблюдать установленные в договоре правила. Сроки хранения, процентные ставки, порядок выплаты процентов и другие условия депонирования средств предусматриваются в договоре. По срочным депозитным счетам взносы не принимаются и частичные выдачи средств не производятся.

Расчетный счет является основным счетом предприятия.

Филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям предприятия, как правило, открываются текущие счета. Текущий счет позволяет проводить лишь ограниченные расчетные операции, главным образом связанные с оплатой труда и административно-хозяйственными расходами.

Банк гарантирует коммерческую тайну по операциям, счетам и вкладам банка, его клиентов и корреспондентов.

Для открытия счета в банке предприятию необходимо наличие следующих юридических фактов в совокупности:

· заявление об открытии счета;

· свидетельство о государственной регистрации предприятия;

· копия надлежаще утвержденного устава;

· копия учредительного договора;

· свидетельство о регистрации предприятия в территориальном отделении Пенсионного фонда России.

· свидетельство о регистрации предприятия в территориальном отделении Государственной налоговой инспекции;

· карточка с образцами подписей и оттиска печати;

· доверенность на право распоряжаться счетом;

· приказы о назначении руководителя и главного бухгалтера;

· справка из органа статистики о присвоении кодов;

· справка из соцстраха.

В кредитной сделке субъекты отношений всегда выступают как кредитор и заемщик. У данного предприятия не возникало причин для взятия кредита.

3. Объекты налогообложения и порядок расчетов с финансовыми органами

ООО «БУХЭКСПЕРТ» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Под внешними пользователями здесь имеются в виду налоговые органы и иные контролирующие или проверяющие органы. Для внутренних пользователей (руководителей, акционеров, работников организации и т.п.) данные налогового учета вряд ли представляют объект повышенного интереса.

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы:

Первичные документы бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета.

Баланс.

Расчеты, справки, сведения.

Договоры с контрагентами.

Протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров.

Протоколы решений совета директоров.

Приказы исполнительной дирекции.

Учетная политика организации в целях налогообложения.

Другие, например, первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.

Элементами налогообложения являются:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Для большей части налогов налоговым периодом является календарный год. Следовательно, любые изменения в учетной политике для целей налогообложения могут вводиться только с начала очередного календарного года.

4. Оценка экономической работы предприятия

Новые условия хозяйствования, обусловленные рыночными отношениями в экономике, характеризуются нестабильностью рынков строительной продукции и строительных услуг, значительным уровнем конкуренции строительных организаций на указанных рынках, неопределённостью в объёмах инвестиций и строительства. В этих условиях необходим качественно новый подход к определению и реализации стратегий развития и хозяйственного поведения строительных организаций, управлению их производственно-экономическим потенциалом.

Анализ основных показателей деятельности строительных организаций показал, что за период 2011-2014 г. существенно изменился уровень факторов, влияющих на подрядную деятельность.

Оценка эффективности использования ресурсов.

В 2015 году в сравнении с 2014 годом, средняя стоимость основных средств увеличилась на 90661 тыс. рублей, при темпах роста стоимости реализованной продукции 34,6 %, и снижении суммы прибыли на 725026 тыс. руб. Так как в течение 2015 года производства и реализации продукции по основному виду деятельности общество не производило, отдача от 1 рубля, вложенных в основные средства (фондоотдача) повысилась незначительно, на 0,005%. Одновременно произошло снижение фондоемкости (-28,27%), фондовооруженности (-34%) и фондорентабельности (-8,69%), что свидетельствует о том, что на предприятии за анализируемый период эффективно использовались основные средства. В целом на предприятии в отчетный период состояние материально-технической базы улучшилось, на это показывает увеличение абсолютной стоимости основных средств и улучшения их технического состояния. Предприятию необходимо в дальнейшем наращивать объем производства, чтобы получить высокие результаты.

Определение потребности в материальных ресурсах включает анализ их использования в производстве и определяется путем сравнения фактического полезного использования материальных ресурсов или фактическому использованию в базисном или предыдущем периодах.

В течение рассматриваемого периода наблюдается увеличение потребления сырья и материалов (темп прироста составляет 32,4%) при небольшом темпе прироста объема производства - 7,3%. Также наблюдается тенденция к увеличению энергопотребления на 11,1%. Наряду с этим потребление топлива также увеличивается: прирост составил 18,4% при общем приросте 3,8%.

Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.

Основным документом, регулирующим отношения по начислению и выплате зарплаты работникам предприятия является Трудовой кодекс РФ.

Анализ эффективности использования персонала

Как видно из таблицы 4 эффективность использования персонала повысилась, т.к. за 2014-2015 гг. увеличилась среднегодовая выработка продукции на одного работающего на 1771 тыс.руб. или на 159,6 %. Уменьшилась сумма заработной платы, приходящаяся на 1 руб. среднегодовой выработки: с 0,15 руб. на конец 2014 года до 0,01 руб. на конец 2013 года.

Коэффициент опережения отношения темпов изменения выработки к темпу изменения заработной платы значительно возрос: с 2,36 в 2013-2014 гг. до 10,61 % в 2014-2015 гг.

Показатели эффективности использования фонда оплаты труда свидетельствует о том, что сумма валовой и чистой прибыли, приходящаяся на один рубль зарплаты значительно увеличились (таблица 5).

5. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятии

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «БУХЭКСПЕРТ» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

Задачи бухгалтерии:

· Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

· Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

· Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

· Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерии:

В бухгалтерии ООО «БУХЭКСПЕРТ» существуют свои функции и обязанности, вот некоторые из них:

· организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

· организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.

· организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т.д.

Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом, - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни предприятия.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

· Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности предприятия;

· Погашения стоимости его активов;

· Организации документооборота;

· Инвентаризации;

· Применения счетов бухгалтерского учета;

· Применения системы регистров бухгалтерского учета;

· Обработки информации и др.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РФ, учетной политикой, приказами Генерального директора, распоряжения уполномоченных им лиц.

Основанием для формирования данных налогового учета являются:

· Первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);

· Аналитические документы бухгалтерского учета;

· Специальные расчеты налоговой базы.

При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма не облагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

При ведении бухгалтерского учета ООО «БУХЭКСПЕРТ» используется единый рабочий план счетов, обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы. В процессе работы необходимо руководствоваться рабочим планом счетов и инструкцией к его применению.

Счета бухгалтерского учета тесно связаны с бухгалтерским балансом, т. к. открываются на основании статей баланса. В соответствии с делениями баланса на актив и пассив различают следующие виды счетов:

Активные - предназначены для учета имущества («Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет»)

Пассивные - предназначены для учета источников формирования имущества («Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Кредиты банка»)

Активно-пассивные - предназначены для учета имущества и источников одновременно (прибыли и убытки)

Изменения, вносимые в рабочий план счетов, утверждается генеральным директором.

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта, другие документы учётной политик, процедуры, кодирований, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее 5-ти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчётности в последний раз.

Все данные текущего бухгалтерского учета и других видов учета также обобщаются и систематизируются с помощью отчетности.

Отчетность - система сводных показателей о финансовом состоянии предприятия. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

Основные требования, предъявляемые к отчетности:

· обязательность;

· своевременность (квартальная, годовая отчетность);

· достоверность информации;

· сопоставимость данных;

· единство форм и методики для всех предприятий.

· простота;

· доступность;

· краткость и др.

Предоставляемая всеми предприятиями отчетность классифицируется по видам, периодичности составления и объему. С точки зрения видов выделяются 3 вида отчетности:

· статистическая;

· оперативная;

· бухгалтерская;

По периодичности составления:

· годовая;

· внутригодовая (ежеквартальная);

Отчетность в Российской Федерации предоставляется ежеквартально нарастающим итогом: за 3 месяца, за полугодие, за 9 месяцев, за год.

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия и финансовый результат за год.

В зависимости от объема:

· первичная (составляется на предприятии);

· сводная (составляется вышестоящими организациями по всем предприятиям).

Существуют следующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Самая главная форма - форма №1 «Бухгалтерский баланс». Форма №2 «отчет о прибылях и убытках» (приложение к форме №1). По итогам года заполняется форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

При проверке отчетности следует установить: аналогичны ли данные на начало данного отчетного периода и конец предшествующего периода. Если по отчетным показателям имеются расхождения, то обоснования этих расхождений сводятся в пояснительную записку.

На всех бланках отчетности две подписи: руководителя и главного бухгалтера, а также печать.

6. Работа в различных отделах

Работа в качестве стажера бухгалтера отдела расчетных операций:

На данном этапе прохождения практики были изучены первичные документы по движению наличных и безналичных денежных средств. При этом изучались не только формы документов, но и техника их заполнения, разноска в регистры бухгалтерского учета. Рассматривались банковские документы, документы по кассе, авансовые отчеты.

Обязанностями бухгалтера отдела расчетных операций является своевременное и правильное составление первичных документов, отслеживание лимита остатков денежной наличности в кассе, проверка движения денежных средств на расчетных и других счетах в банках, правильное заполнение платежных документов.

Работа в качестве стажера бухгалтера отдела по учету сбытовых операций:

На данном этапе рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

Счета-фактуры поставщиков принимаются бухгалтерией только при правильном их заполнении.

Основными обязанностями бухгалтера отдела по учету сбытовых операций является правильное составление счетов-фактур покупателю, принятие к учету документов, составленных в соответствии с действующим законодательством, отслеживание кредиторской и дебиторской задолженности.

Работа в качестве стажера бухгалтера материального отдела:

Основными обязанностями бухгалтера материальной группы являются: своевременность и полнота принятия на учет сырья и материалов, товаров, основных средств, правильность определения стоимости списания запасов, расчет амортизационных отчислений, участие в проведении инвентаризации запасов.

Работа в качестве стажера бухгалтера расчетного отдела:

На данном этапе изучен порядок начисления заработной платы работника, порядок удержания из нее налога на доходы физических лиц, других удержаний (алиментов, задолженностей по ссудам). Кроме этого, начислены взносы на обязательное пенсионное страхование. Изучено документальное оформление расчетов по заработной плате персоналу.

Работа в качестве стажера бухгалтера производственного отдела:

Обязанности бухгалтера на данном участке учета заключаются в правильности расчета себестоимости продукции (издержек обращения), распределение общехозяйственных, общепроизводственных затрат, затрат вспомогательного производства. Для торговых организаций - расчет коммерческих и управленческих расходов, их распределение на стоимость товара.

Налоговый регистр для НДФЛ

Вводя обязанность по разработке налогового регистра учета доходов, выплаченных физическим лицам, и порядка отражения в нем аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов, она должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать:

- налогоплательщика;

- его статус;

- вид выплачиваемых ему доходов (при этом требуется указать утвержденный ФНС России код);

- вид предоставленных налоговых вычетов (с указанием утвержденного кода);

- суммы дохода;

- дату выплаты дохода;

- дату удержания НДФЛ;

- дату перечисления налога;

- реквизиты соответствующего платежного документа.

Среди приведенных показателей, как ни странно, не оказалось величины налоговой базы, сумм исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ. Похоже, авторы новой редакции п. 1 ст. 230 НК РФ посчитали, что если необходимо указывать даты удержания и перечисления налога, то соответствующие суммы сами собой "найдут" место в налоговом регистре.

Ну а введение самих дат выплаты дохода, удержания НДФЛ и перечисления налога в бюджет вполне объяснимо. Со 2 сентября 2010 г. расширен перечень "деяний", за которые налоговый агент может быть привлечен к ответственности. К неправомерному неперечислению (неполному перечислению) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, добавилось неправомерное неудержание (неполное удержание). При этом уточнено, что ответственность возникает при неудержании и (или) неперечислении в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

При совершении агентом чего-либо из перечисленного на него может быть наложен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговые агенты обязаны не позднее (п. 6 ст. 226 НК РФ):

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо

- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговым агентам надлежит перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Таким образом, включение дат выплаты дохода, удержания НДФЛ и перечисления налога в обязательные реквизиты налогового регистра осуществлено в помощь фискалам для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога при проверках.

Вводя обязанность по формированию рассматриваемого регистра налогового учета, законодатель использовал множественное число. Следовательно, их должно быть несколько.

При перечислении удержанного НДФЛ с различных видов доходов налоговый агент должен использовать соответствующий КБК:

- 182 1 01 02010 01 1000 110 - при уплате НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

- 181 1 01 02011 01 1000 110 - с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

- 182 1 01 02021 01 1000 110 - с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;

- 182 1 01 02030 01 1000 110 - с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

- 182 1 01 02040 01 1000 110 - с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (приведены в Приложении N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н). Исходя из этого логично формировать налоговый регистр по каждому КБК. КБК, как видим, установлены по доходам, облагаемым по одной ставке НДФЛ.

При разработке формы налогового регистра вполне уместно обратиться к используемой ранее форме 1-НДФЛ. Из нее можно почерпнуть те показатели, которые в первую очередь интересуют налоговиков, ведь налоговую карточку они разрабатывали в том числе и для контрольных функций.

В перечисленных обязательных реквизитах не упомянута идентификация налогового агента. Сведения о нем, на наш взгляд, и следует указать на сводном листе налогового регистра. В сведениях об источнике доходов логично указать:

- ИНН/КПП (для организации) или ИНН (для индивидуального предпринимателя);

- код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете;

- наименование (фамилию, имя, отчество) налогового агента;

- код ОКАТО.

В индивидуальную карточку физического лица вначале необходимо внести сведения о получателе дохода. Перечень необходимых показателей опять же можно "позаимствовать" из указанной выше формы 1-НДФЛ. Если последовать этому, то в раздел по идентификации налогоплательщика (получателя доходов) можно включить следующие показатели:

- ИНН (при наличии);

- фамилию, имя, отчество;

- вид документа, удостоверяющего личность. При этом можно указать код из справочника "Коды документов" (Приложение N 2 к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@);

- серию, номер документа;

- дату рождения (число, месяц, год);

- адрес постоянного места жительства;

- статус;

- реквизиты документа, подтверждающего статус.

Для наглядности в разделе "Сведения о налогоплательщике" формы 1-НДФЛ был предусмотрен показатель "Стандартные налоговые вычеты". Его вполне уместно и сейчас использовать в индивидуальной карточке, предусмотрев:

- отметку о наличии заявления налогоплательщика на него;

- указание необлагаемого дохода налогоплательщика в месяц (при стандартном налоговом вычете в размере 3000 руб/мес. и 500 руб/мес. потребуется привести документы, подтверждающие право на такой вычет);

- указание размера налогового вычета на содержание одного ребенка, количество детей, период действия вычета, документы, подтверждающие право для предоставления налогового вычета.

Напрашивается здесь же предусмотреть возможность указания данных документов, подтверждающих правомерность представления налоговым агентом имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов (подробнее о них - см. ниже).

Раздел 2 индивидуальной карточки, на наш взгляд, должен отражать последовательность расчета налога на доходы физических лиц. Этот раздел логично выполнить в виде таблицы: по вертикали указываются возможные показатели, по горизонтали - месяцы календарного года и итоговые суммы.

Как было сказано выше, по доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Следовательно, в индивидуальной карточке необходимо смоделировать блоки доходов и налоговых вычетов.

С начисленными суммами доходов за каждый календарный месяц требуется указать и их коды, взятые из справочника "Коды доходов" (Приложение N 2 к форме 2-НДФЛ). В течение календарного года помимо вознаграждения по трудовому договору (код 2000) работнику выплачиваются отпускные (код 2012), при его болезни начисляется пособие по временной нетрудоспособности (код 2300), с ним может быть заключен договор гражданско-правового характера (код 2010). При вручении же подарка (код 2720) или оказании материальной помощи (код 2760) по каждой такой выплате потребуется дополнительная строка.

Коды указываются и при представлении налоговых вычетов. Они берутся из справочника "Коды вычетов" (указанное Приложение N 2 к форме 2-НДФЛ). Помимо стандартного вычета работнику налоговым агентом может быть предоставлен имущественный, социальный и профессиональный вычет.

Для стандартного вычета необходимо предусмотреть как минимум две строки - на самого налогоплательщика и его детей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом - работодателем в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (код 311);

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры (код 312);

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты (код 318), - при условии, если у сотрудника на руках имеется уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (форма уведомления приведена в Приложении к Приказу ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@) (п. п. 1 и 3 ст. 220 НК РФ). Для каждого вида имущественного вычета потребуется своя строка.

Социальный налоговый вычет может предоставить налоговый агент - работодатель, который удерживает из выплат налогоплательщика взносы и перечисляет их в соответствующие структуры по договору:

- негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и (или)

- добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), -

в размере фактически произведенных расходов с учетом существующего ограничения совокупности социальных налоговых вычетов не более 120 000 руб. за календарный год. Поскольку на этот вид вычета предусмотрен код 319, то указанному работодателю следует учесть еще одну строку в вычетах.

Профессиональные налоговые вычеты налоговый агент может предоставить налогоплательщикам, получающим (п. п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ):

- доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (код 403);

- авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (код 404) либо по нормативу, если эти расходы не могут быть подтверждены документально (код 405).

На эти виды вычетов потребуется три строки.

Как видим, при составлении формы регистра налоговому агенту следует проанализировать виды:

- выплат, которые предполагается осуществлять в налоговом периоде, и

- предоставляемых вычетов -

и в указанных блоках индивидуальной карточки предусмотреть соответствующее число строк.

Разница между исчисленными с начала года суммами дохода и налоговыми вычетами, образующая налоговую базу на конец месяца, заносится в следующую строку этого раздела.

Исчисленный НДФЛ предлагается отражать по двум строкам. В первую из них заносится произведение от перемножения величины налоговой базы на ставку налога 13%, то есть сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Во второй строке указывается разность между значениями налога, исчисленными за отчетный и предыдущий месяцы, то есть причитающаяся к перечислению сумма налога с дохода, начисленного за месяц.

Налоговому агенту, как было сказано выше, надлежит удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых им физическому лицу, при фактической их выплате либо при перечислении их по его поручению третьим лицам. Для отражения удержанной суммы налога потребуется три строки:

- в первой строке приводится удержанная сумма НДФЛ за месяц;

- во второй - дата удержания;

- в третьей - сумма удержанного налога за период с января по месяц начисления дохода.

Законодатель в гл. 23 НК РФ ввел ограничение по удержанию: сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но такое может произойти в случае, если стоимость подарка, врученного налогоплательщику, превзойдет размер его начисленного дохода за месяц в 4 раза либо если налоговый агент, нарушив трудовое законодательство, выплатит доход в натуральном виде, размер которого превосходит доход в денежной форме в те же 4 раза. Случаи, как видим, несколько экзотические. Поэтому изначально закладывать их при разработке формы индивидуальной карточки, на наш взгляд, не имеет смысла.

Если такое все же случится, то необходимо будет добавить строки для дополнительного расчета сумм удержания.

В блоке по перечислению также, на наш взгляд, следует предусмотреть три строки:

- в первую строку заносится перечисленная сумма НДФЛ за месяц;

- во вторую - дата перечисления и номер платежного документа;

- в третью - сумма перечисленного налога за период с января по месяц начисления дохода.

Но их будет достаточно только при условии регулярности уплаты налоговым агентом удержанных сумм НДФЛ за всех налогоплательщиков целиком.

Но не исключена вероятность перечисления лишь части удержанной суммы. И вот здесь агенту надлежит определиться, как же распределять перечисленную сумму - по каждому налогоплательщику пропорционально отношению перечисленной и удержанной сумм либо выборочно. При втором варианте необходим критерий отбора. Данные вопросы надлежит осветить в порядке по заполнению налогового регистра, который, как было сказано выше, должен быть разработан налоговым агентом.

Ну а для отражения последующего перечисления потребуются дополнительные строки. Введение их в электронную таблицу не составит труда.

Вполне возможно, что налоговый агент не сможет удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога. Например, при вручении подарка, стоимость которого превышает 4000 руб., бывшему работнику. В этом случае налоговый агент обязан не позднее 31 января следующего года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Исходя из этого, в индивидуальной карточке необходимо предусмотреть как минимум специальное поле, в котором и будет приводиться сумма НДФЛ, переданная на взыскание в налоговый орган.

Также возможно, что налоговый агент не столь уж корректно осуществил исчисление НДФЛ у налогоплательщика за прошедший налоговый период, включив в облагаемые доходы выплату, которая освобождена от налогообложения. В связи с этим им у физического лица был излишне удержан налог. При обнаружении такой ошибки ему надлежит произвести пересчет за прошлый период.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом после подачи налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ). Для отражения возвращаемой суммы желательно предусмотреть в индивидуальной карточке специальное поле.

В то же время излишне удержанная сумма налога должна быть отражена еще в одном поле как долг по налогу за налоговым агентом на начало налогового периода. Это поле логично разместить перед таблицей расчета.

Возможна и обратная ситуация, когда за прошлый период налоговым агентом по какой-либо причине не был полностью удержан налог. Для отражения возникшего на начало налогового периода долга за налогоплательщиком потребуется еще одно поле. Его также желательно вынести перед таблицей расчета.

Нередко случается, что сотрудник принимается на работу в середине года. Для правильного применения стандартных вычетов можно попросить налогоплательщика представить справку о доходах за текущий отчетный период с предыдущего места работы. Из этой справки агента интересует сумма дохода, облагаемого по ставке 13%. Для ее отражения в индивидуальной карточке понадобится поле, которое логично разместить перед таблицей.

После же таблицы напрашивается наличие двух полей для отражения:

- суммы задолженности по налогу за налогоплательщиком и

- суммы налога, излишне удержанного налоговым агентом.

При суммировании значений по графам календарных месяцев строк "за месяц" в графе "Итого" формируются данные за налоговый период, необходимые для заполнения справки о доходах физического лица за 201_ год (форма 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@). В части вычетов это:

- суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика, с разбивкой их по видам с указанием кода вычета и суммы;

- общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов;

- общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов;

- общая сумма предоставленных социальных вычетов.

В части же:

- доходов получаем общую и облагаемую суммы;

- НДФЛ - исчисленную и удержанную суммы.

При осуществлении в течение отчетного периода перерасчета НДФЛ с доходов прошлых лет в упомянутой графе по одной из строк сформируется возможный результат такого пересчета: зачтенная сумма налога, сумма возврата налога или удержанная сумма налога.

Формируется в этой графе и сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган, если такое действие было совершено налоговым агентом.

Если суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за налоговый период разнятся, то возникающая между ними разность указывается в одном из соответствующих полей:

- либо как задолженность по налогу за налогоплательщиком (при положительном значении),

- либо как сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом (при отрицательном значении).

Как было сказано выше, для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 9, 15, 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Следовательно, индивидуальная карточка, входящая в соответствующий налоговый регистр, будет представлять собой электронную таблицу, по горизонтали которой будут приведены календарные месяцы и итоговые данные. По вертикали же следует предусмотреть шесть строк:

- в первую заносится начисленная сумма дохода;

- во второй приводится исчисленная сумма НДФЛ, получаемая как произведение значения, внесенного по предыдущей строке, на ставку налога;

- в третьей отражается удерживаемая сумма;

- в четвертой - дата удержания;

- в пятой указывается перечисленная сумма налога;

- в шестой - дата перечисления и номер платежного документа.

При нескольких видах выплат, которым соответствуют разные коды, придется перед первой строкой добавить соответствующее число строк. После чего в бывшей первой строке отражается общая сумма начисления за месяц.

По аналогии с индивидуальной карточкой для исчисления НДФЛ по ставке 13% в рассматриваемых карточках логично предусмотреть поля для отражения:

- суммы задолженности по налогу за налогоплательщиком на начало и конец налогового периода;

- суммы налога, излишне удержанного налоговым агентом на начало и конец налогового периода;

- суммы налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

Отметим, что сумму дохода, полученного в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (код 2740), налоговый агент при исчислении НДФЛ может уменьшить на 4000 руб. (код 505) (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому в индивидуальной карточке по доходам, облагаемым по ставке 35%, желательно предусмотреть две дополнительные строки - для необлагаемой суммы и налоговой базы, определяемой как разность между начисленным доходом и льготируемой суммой.

На каждой индивидуальной карточке следует продублировать информацию, позволяющую идентифицировать налогоплательщика; на сводном листе налогового регистра приводятся сведения о налоговом агенте (см. выше). В названии же регистра напрашивается указание ставки НДФЛ.

Заключение

Анализ валюты баланса, структуры активов и пассивов ООО «БУХЭКСПЕРТ» позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления финансово-хозяйственной деятельности данной организации, так и принятия управленческих решений на перспективу.

Однако в целом можно отметить, что в организации прослеживается увеличение валюты баланса в 2015 году по сравнению с предыдущим годом, а также превышение темпов прироста оборотных активов над темпами прироста необоротных активов, что является положительными моментами улучшения финансового состояния и способствует ускорению оборачиваемости средств организации. При этом следует обратить внимание на то, что предприятие испытывает финансовую зависимость от инвесторов и кредиторов, и фактически неравное соотношение кредиторской и дебиторской задолженности, свидетельствуя о причинах финансовой неустойчивости.

Для повышения эффективности производства на строительных предприятиях необходимо: сокращать сроки строительства, что приведет к снижению дополнительных затрат, например, на охрану строящегося объекта, аренду земли; экономить и оптимально использовать строительные материалы; внедрять эффективные материалы и технологии производства.

Важной задачей является внедрение различных новшеств, ноу-хау, применение новых эффективных материалов и конструкций, которые позволяют получить конкурентные преимущества перед другими компаниями в отрасли. Если компания хочет развиваться и расти, то полученная прибыль должна направляться на покупку современной аппаратуры. Это приведет к снижению расходов на аренду важной офисной аппаратуры.

Литература

1. Автоматизация бухгалтерского учета /Т. А. Меркулова, О.Б. Ларионова, 2003

2. Бухучет и налогообложение для малых предприятий / Фролова Т.А., 2014

3. Внутренний аудит качества и самооценка организации / В.В Ефимов, А.Н. Туманова, 2013

4. Данные компании ООО «БУХЭКСПЕРТ» / ИФНС №9

5. http://ru.wikipedia.org

Приложения

Таблица 1. Факторы, влияющие на подрядную деятельность строительных организаций (Процент от числа анализируемых организаций)

№ п/п	Характеристика факторов	2013 г. %	2014 г. %	2015 г. %
1	Конкуренция на рынке подрядных работ	55	67	92
2	Уровень специализации	63	54	38
3	Кредитоспособность (получение кредита)	20	10	45
4	Внедрение инновационных проектов	23	18	43
5	Неплатёжеспособность заказчиков (срыв сроков оплаты)	70	74	62
6	Уровень использования мощности	66	72	80
7	Мероприятия по прогнозированию деятельности	5	8	16

Таблица 2

Показатель	2014г.	2015 г.	отклонение (+,-)	темп роста,%
1. Средняя стоимость, тыс р	93335	183996	90661	197,1
2. Стоимость реализованной продукции без НДС и акцизов, тыс. р	3044	1052	-1992	34,6
3. прибыль,тыс р.	952096	-277070	-725026	-29,1
4. Коэф. обновления,%	5,38	65,30	59,92	1213,8
5. Срок обновления, лет	17,8	0,5	-17,3	2,8
6. Кооф. выбытия,%	1,14	1,69	0,55	148,2
7. Кооф. прироста,%	0,045	1,900	1,855	4222,0
8. Кооф. износа,%	0,02	0,19	0,17	950
9. Кооф. годности,%	0,98	0,81	-0,17	82,7
11.Фондоотдача.	0,011	0,016	0,005	145,5
12. Фондоемкость	88,72	60,45	-28,27	68,1
13. Фондовооруженность	360	326	-34	91,0
14.Фондорентабельность	10,20	-1,51	-8,69	-14,8
15.Экономия/перерасход основных средств		-181215,2

Таблица 3. Анализ расхода материальных ресурсов ООО «БУХЭКСПЕРТ»

Ресурсы	Отчет, тыс. руб.	Темп роста,%	Изменения ,+/-
	2014г.	2015г.		сумма, тыс. руб.	темп прироста, %
1	2	3	4	5	6
Сырье и материалы	693646	918176	102,7	+224530	32,4
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	1933	7348	380,1	+5415	280,1
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	5204	8718	167,5	+3514	67,5
Топливо	11404	13502	118,4	+2098	18,4
Энергия	12049	13391	111,1	+1342	11,1
Итого	924236	959135	103,8	+34899	3,8

Таблица 4. Эффективность использования персонала

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 к 2013	2014 к 2013	2015 к 2014
				Измен	Темп роста, %	Измен	Темп роста, %	Изм	Темп роста, %
Объем реализации продукции (без НДС), тыс. руб.	1764600	996869	1401701	-362899	79,4	-767731	56,5	404832	140,6
Среднесписочная численность работников, чел.	1590	346	43	-1547	2,7	-1244	21,8	-303	12,4
Среднегодовая выработка продукции на одного работающего, тыс. руб.	1110	2881	32598	31488	2937,2	1771	259,6	29716	1131,4
Среднегодовая заработная плата одного работающего, тыс. руб.	167,9	182,2	194,26	26,36	115,7	14,3	108,5	12,06	106,6
Сумма заработной платы, приходящаяся на 1 руб. среднегодовой выработки	0,15	0,06	0,01	-0,15	3,9	-0,09	41,8	-0,06	9,4
Коэффициент опережения отношения темпов изменения выработки к темпу изменения заработной платы	-	2,39	10,61	-	-	-	-	-	-

Таблица 5. Показатели эффективности использования фонда оплаты труда.

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 к 2013
				Изменения	Темп роста, %
Производство товарной продукции на рубль зарплаты, руб.	0,15	0,06	0,01	-0,14	6,7
Сумма валовой прибыли на рубль зарплаты, руб.	1,63	3,50	27,60	25,97	1693,3
Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб.	1,17	1,74	12,17	11	1040,2

Показатели по фонду заработной платы

Наименование показателя	2015 год (руб.)
Начислена заработная плата всего	1856900,19
Начислена компенсация за неиспользованный отпуск	23790,07
Начислены отпускные	136776,15
Вычеты по налогу на доходы физических лиц	271400
Начислено по больничному листу	79531,14
Начислен налог на доходы физических лиц	205667

Соотношение НДС по налоговой декларации с книгами покупок и продаж

Квартал	Книга покупок	Книга продаж	Сумма НДС к уплате в бюджет	Налоговая декларация	Отклоне-ния
I	194351,5	238494	44142,5	44155	-12,5
II	147827	115640	-32187	-32527	340
III	236221,8	271323	35101,2	35116	-14,8
IV	293299,06	351680,3	58381,24	58365	16,24
ИТОГО	871699,4	977137,3	105438	105109	329

Расчет налога на прибыль

№ п/п	Наименование показателя	По данным ООО «СО»	По данным аудита	Отклоне- ния
1	Доходы от реализации	7114802	7114802	0
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	7110862	7109217	1645
3	Прочий операционный доход	2248050	2248050	0
4	Прочий операционный расход	2241268	2241268	0
5	ИТОГО Прибыль (убыток)	10722	12367	1645
6	Налог на прибыль	2573,3	2968,1	395

Размещено на Allbest.ru