Основы бухгалтерского и управленческого учета

Основные цели учетных систем

Учет помогает менеджеру:

а) управлять процессами, за которые на него возложена ответственность;

б) координировать эти процессы по организации в целом.

В учете формируется информация для выполнения следующих трех основных целей:

1. Составление периодической (рутинной) внутренней отчетности для управленческих решений. Она обеспечивает информацией решения, принимаемые с определенной степенью регулярности. Например, в нефтяной компании Texaco ежедневно принимаются решения по установлению розничных цен на продукцию (бензин на автозаправочных станциях). Ежедневные отчеты о валовой прибыли от продажи бензина в Texaco являются одним из примеров информации, на основании которой принимаются решения по ценообразованию компании. В системе контроля затрат в компании Marriott используются еженедельные отчеты о затратах (включая статьи, связанные с оплатой труда и расходом энергии) по каждому из отелей.

2. Составление нерегулярных (специальных) отчетов для управленческих решений. В них формируется информация для обеспечения решений в ситуациях, которые возникают без определенной периодичности или представляют собой прецедент. Например, решение Xerox об использовании системы анализа деятельности было основано на анализе данных о затратах, специально собранных для принятия именно этого решения. Другой пример - организация, занимающаяся производством потребительских товаров (такая, как H.J. Heinz Company), может создать специальную учетную систему для управления затратами, возникающими при появлении внешнего брака.

3. Составление внешней отчетности, предназначенной для инвесторов, органов государственной власти и других пользователей. В ряде случаев информация полученная от внешней отчетности может использоваться менеджерами сторонних организаций для принятия решений, например руководством потенциального поставщика для принятия решения о риске продажи в кредит, а не за наличный расчет. Другим примером может служить компания Twentieth-Century Fox, которая обеспечивает звезд экрана финансовой информацией, так как их гонорары включают в себя процет от доходов, полученных от показов фильма.

Информация для каждой из рассмотренных основных целей может быть сформирована в системе учета и представлена различными способами. Идеальная база данных состоит из многочисленных детализированных микрокомплектов информации, которые могут использоваться для обеспечения множества задач. Бухгалтеры обрабатывают информацию с учетом практических потребностей различных внешних пользователей.

Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета

Следует отметить, наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив развития предприятия. Данные управленческого учета используются для решения проблем ценообразования, снижения затрат и т.д.

Наряду с этим между финансовым и управленческим учетом имеются принципиальные отличия:

Управленческий учёт: Цель учета - Ориентирован оперативно обеспечить сбор и обработкуинформации для планирования, управления, контроля за текущей производственно-хозяйственной деятельностью. Точность информации - Используются приблизительные данные. Масштабы информации - Содержится информация об отдельных видах продукции, работ, услуг, результатах деятельности как отдельных структурных подразделений, так и организации в целом. Степень регламентации - Отсутствие стандартной формы представления и требований гос регулирования к формам отчетности. Ведение учета - внутреннее дело предприятия. Пользователи информации - Управленческий персонал разных уровней. Основные правила - Организуется исходя из целей и задач управляющих, служит интересам предприятия. Следует любым внутренним правилам. Структура учета - Оперирует тремя видами объектов: доходы, издержки, активы. Базисное равенство отсутствует. Время соотношения - Охватывает информацию о свершившихся фактах и обращенную к будущему, призван показать - «как должно быть». Используемые измерители - Используются все виды измерителей: денежные единицы, натуральные, трудовые и т.д. Периодичность составления отчетности - Отчеты составляются по мере надобности. Группировка - Затраты формируются по объектам учета в разрезе статей затрат, которая призвана дать ответ на вопрос «на что израсходованы ресурсы и где». Степень открытости информации - Коммерческая тайна. Ответственность за правильность ведения учета - Дисциплинарная ответственность.

Финансовый учёт:

· Цель учета - Ведется с целью составления фин отчетности для внешних и внутренних пользователей.

· Точность информации - Точная информация.

· Масштабы информации - Обобщает информацию о деятельности организации.

· Степень регламентации - Ведение учета явл обязательным для каждого предприятия. Правила ведения регламентируются государством.

· Пользователи информации - Юридические и физические лица имеющие определенные отношения с организацией, кредиторы, инвесторы.

· Основные правила - Ведется в общепринятом порядке на основе норм и стандартов бухгалтерского учета, что позволяет внешним пользователям информации сравнивать и сопоставлять данные учета.

· Структура учета - Имеется базисное равенство: активы = обязательства + капитал.

· Время соотношения - Отражается информация о свершившихся хозяйственных операциях, призванных показать - «как это было».

· Используемые измерители - Денежные единицы.

· Периодичность составления отчетности - Ежеквартально, ежегодно.

· Группировка - По экономическим элементам. Группировка призвана дать ответ на вопрос: «что затрачено на производство в отчетном периоде».

· Степень открытости информации - Открыта, публична.

· Ответственность за правильность ведения учета - Штрафы, санкции.

Виды и пользователи информации в управленческом учете

Все источники информации можно подразделить на учетные и внеучетные.

К учетным источникам относятся:

* бухгалтерский учет и отчетность;

* статистический учет и отчетность;

* оперативный учет и отчетность;

* выборочные учетные данные.

В бухгалтерском учете и отчетности наиболее полно отражают и обобщают хозяйственные средства и хозяйственные операции с целью контроля за выполнением установленных бизнес-планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, строгого документирования, систематизации на счетах, группировки в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности средств хозяйства по составу и размещению, источникам образования и целевому назначению.

Статистический учет и отчетность отражают совокупность массовых явлений и процессов, характеризуют их с количественной стороны (в увязке с качественной стороной), позволяют выявить определенные экономические закономерности, служат важным источником информации. Это особенно относится к отраслевым, межотраслевым и территориальным объединениям (концернам, акционерным обществам, товариществам с ограниченной ответственностью и др.). При специфических методах наблюдения статистика во многом опирается на данные бухгалтерского учета.

Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности организаций, обеспечивают более быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерией получение соответствующей информации. Для текущего управления подобная информация неоценима. При управлении сбытом, например, невозможно обойтись без оперативных данных о ежедневной (а в некоторых случаях и ежесменной) выручке за проданные товары. Директора организаций, руководители внутренних подразделений довольно часто ведут оперативную регистрацию важнейших хозяйственных процессов и операций, делают примерные расчеты и прикидки, намечают неотложные мероприятия. Такую «карманную бухгалтерию» используют руководящие работники, которые сами осуществляют оперативный анализ.

Выборочные учетные данные помогают углубить и детализировать показатели отчетности. За последние годы отчетность значительно сокращена. В этих условиях получили распространение эпизодические выборки, наблюдения, углубленные проверки. Выборочные данные следует рассматривать как источник учетного характера, поскольку их черпают из текущего бухгалтерского учета и первичной документации.

К внеучетным источникам относятся:

* материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита;

* материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля;

* материалы проверок налоговой службой;

* материалы постоянно действующих производственных совещаний;

* материалы собраний трудовых коллективов;

* материалы печати;

* объяснительные и докладные записки, переписка с вышестоящей организацией, финансовыми и кредитными организациями;

* материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями.

Управление выполнением бизнес-плана и бюджетов (смет) невозможно без привлечения соответствующих планово-нормативных данных. Такие данные содержатся прежде всего в производственно-финансовом плане промышленного предприятия и торгово-финансовом плане торговой организации. Помимо данных утвержденного плана, привлекается довольно обширный нормативный материал, содержащийся в производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках и др.

Техническая информация также используется как элемент информационной системы. К ней относится в основном техническая и технологическая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, спецификация и т.п.), характеризующая уровень техники и технологии, технический уровень и качество продукции. Техническую информацию получают из перспективных разработок технологов и проектировщиков, используют результаты организационно-технических мероприятий, патентную информацию, сведения об отечественных и зарубежных аналогах.

Центры ответственности

Под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо, имеющие права и возможности принимать и осуществлять решения. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест возникновения затрат и кроме того осуществлять расходы не имеющие как токового места возникновения расходов

При использовании центров ответственности в общей структуре организации происходит разделение по основным функциям, полномочиям, правам и обязанностям, закрепленным за руководителями для осуществления эффективной финансовой деятельности предприятия. Центры ответственности предназначены для рационального управления предприятием, т.к. по истечению очередного производственного цикла можно было сопоставить данные по производству, реализации, снабжению, доходов, расходов, инвестиции и т.д. с отчетными данными, которые нужны были для осуществления учета, контроля и анализа, над использованием материалов, изменения расходов, качества и правильности выполнения заданий, возложенные на плечи какого-либо участка, места, центра.

Центры ответственности можно классифицировать: 1. По объему полномочий и обязанностей менеджеров. 2. По функциям, выполняемым каждым центром.

1. По первому классификационному признаку можно выделить такие центры ответственности:

· Текущих затрат

· Прибыли

· Инвестиции

· Продаж

2. По функциям, выполняемым каждым центром можно выделить:

· Снабжение

· Производство

· Сбыт

· Оказание услуг производству

· Обслуживание производства

Для эффективного функционирования этой системы учета необходимо соблюдать следующие условия:

· Выделение для каждого центра ответственности синтетического или аналитического счетов, которые могут быть привязаны к действующему плану счетов бухгалтерского учета или ориентированы на применение спец счетов Управленческого учета.

· Ужесточение требований к оформлению первичной документации: точность формулировки операции и возможность ее идентификации с ЦО, соблюдения принципов кодирования.

· Своевременность обработки первичной документации.

· Перераспределение затрат при оказании взаимных услуг подразделений.

· Обязательное использование компьютерной техники, прикладных бухгалтерских программ.

18. Затраты и их классификация

Классификация затрат по экономической роли в процессе производства

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др. В зарубежной литературе основные затраты называют затратами на продукт. Накладные (затраты периода) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на альтернативные (вмененные), безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные.

На предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости. Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

Безвозвратные затраты - это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.

Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты - это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Их отличие от инкрементных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

Маржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются с увеличением выпуска продукции. Например, предприятию выгоднее производить 10 комплектов мебельных изделий, чем один.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции

Прямые затраты - затраты, которые в момент их возникновения непосредственно относят на носитель затрат (объект калькулирования). Это прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч. 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов (накладных, нарядов). Это упрощённая формулировка, но она отражает суть вопроса.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

На практике очень сложно отнести определённый вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным. Не возникает сложности в том случае, если организация осуществляет только один вид деятельности, например, предоставление услуг по химчистке ковров. В этом случае всю амортизацию ОС цеха можно отнести к прямым видам затрат.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.

Классификация затрат по отношению к объему производства

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элеементы и тех, и других затрат; их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

Затраты основного производства

Учет затрат основного производства организуется на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других счетов.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списывается на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фактическая себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства включается продукция, не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, испытаний, не укомплектованная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком.

Аналитический учет затрат на счете 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции, подразделениям организации. Информацию о затратах на производство продукции группируют по корреспондирующим счетам т составляют ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Затраты вспомогательного производства

Вспомогательные производства - это энергетические хозяйства, обслуживающие производство видами энергии (электроэнергия, пар, газ, воздух), транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, холодильники и другие.

Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы по обслуживанию производства могут учитываться на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Вспомогательное производство предназначено для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или обслуживающего) производства или для сторонних организаций.

19. Методы формирования себестоимости и калькулирования

Попроцессный метод калькулирования

Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной) и в энергетике. Может применяться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (в цементной). Все они характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом производства, ограниченной номенклатуры, единой единицей измерения и калькулирования. Выпускаемая продукция является объектом учета затрат, объектом калькулирования.

Применяется на предприятиях с массовым типом производства, с отсутствием движения полуфабрикатов, ГП, производством одного вида продукции.

Варианты расчета с/с

1. Одноступенчатая калькуляция

с/с = Затраты за период / количество произведенной продукции за этот период

2. Двухступенчатая калькуляция - если есть ГП на складе

с/с = Производственные затраты / количество произведенной продукции за этот период + Затраты по управлению и продажи/ количество РП

3. Многоступенчатая калькуляция - если на производстве существует движения полуфабрикатов

с/с = удельные материальные затраты + Производственные затраты 1 / количество произведенной продукции за этот период 1 + Производственные затраты 2 / количество произведенной продукции за этот период 2 + Затраты по управлению и продажи/ количество РП

Производственные стадии 1,2 … n - стадии обработки

Попередельный метод калькулирования себестоимости

Используется на предприятиях с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из нескольких самостоятельных стадий производства или переделов. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья. Объектом калькулирования - продукт каждого законченного передала. Объект учета затрат - передел.

Особенности: Аккумулирование производственных затрат по стадиям обработки безотносительно к видам продукции Списания затрат за календарный период, а не за время, необходимое для производства заказа Открытие АС к счету 20 по подразделениям предприятия Деление затрат на материальные и добавленные Применение метода усреднения как способа списания затрат на ГП. Весь объем произведенной продукции перечисляется в условно готовые изделия, которые равны сумме изделий, начатых и завершенных обработкой в течение месяца, и слагаемого, включающего работу, которая произведена над изделиями в НЗП на начало и конец месяца

Расчет себестоимости осуществляется в 3 этапа: Расчет объема производства в у. е. Расчет себестоимости единицы продукции Расчет себестоимости ГП и НЗП

Организация учета затрат может быть организована 2 вариантами:

1. Бесполуфабрикатный - себестоимость полуфабрикатов отдельно не формируется, а контроль за их движением осуществляется в оперативном порядке

2. Полуфабрикатный - себестоимость полуфабриката отдельно формируется на 21 счете:

1. Материальные затраты:

Дт 20.1 Кт 10

2. Добавленные затраты:

Дт 20.1 Кт 70, 69, 02

3. Отражается себестоимость полуфабриката

Дт 21 Кт 20.1

Если реализация

Дт 90.2 Кт 21

Если дальнейшая переработка

Дт 20.2. Кт 21

Дт 20.2 Кт 70, 69, 02

4. Отражается себестоимость ГП, полуфабриката

Дт 43, 21 Кт 20.2

Позаказный метод

Позаказный метод - метод, при котором учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Применяется на предприятиях мелкосерийного производства, производствах уникальных видов продукции: полиграфия, авиастроение, судостроение, космическая промышленность, ателье, парикмахерские

Объектом учета затрат и объектом калькулирования себестоимости является заказ

Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. А при изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства в качестве заказа выступают агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции

Все производственные расходы, которые относятся к заказу, до его выполнения считаются незавершенным производством. Таким образом, фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения. [11, с. 381]

Учет расходов по отдельным видам заказов начинается с открытия заказа. Под «открытием заказа» понимают заполнение соответствующего бланка заказа. Прямые материальные затраты включаются в себестоимость заказа методом документирования. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказа исходя из бюджетных ставок распределения, которые рассчитываются в 3 этапа:

1. Оценивается величина косвенных затрат на предстоящий период

2. Выбирается и прогнозируется база для их распределения

3. Рассчитывается ставка распределения = 1/2

Открываются субсчета по видам продукции

1. Отражаются прямые затраты Дт 20.1 Кт 10,70

2. Включаются косвенные затраты исходя из бюджетной ставки Дт 20.1 Кт 25

3. Собираются фактические косвенные расходы Дт 25 Кт 20, 7 0. 69

4. Списываются отклонения:

a. Если величина не существенна, то на 90 счет

b. Если > 5%, то

На с/c ГП Дт 20.1 Кт 25

На с/с РП Дт 90.2 Кт 25

На остаток ГП на складе Дт 43 Кт 25

Счет 26 аналогично

Особенности позаказного метода заключаются в следующем:

- аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

- аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

- ведение только одного счета «Незавершенного производство». [20, с. 63]

- из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка усреднить затраты двух или более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

Учет расходов по отдельным видам заказов начинается с открытия заказа. Под «открытием заказа» понимают заполнение соответствующего бланка заказа. [8, с. 130]. Заказ открывается на основании договора с заказчиком.

В бухгалтерии для учета затрат по заказам для каждого заказа открывают карточку. Карточка заказа, в отличие от самого бланка заказа, который представляется клиенту и поэтому является документом «внешним», служит одной из форм внутренней учетно-управленческой документации. В карточке фиксируются затраты, сделанные в связи с изготовлением данного заказа в разрезе установленных статей. Вместе с отпуском материалов в карточке регистрируется время основных рабочих, затраченное на данный заказ, и соответствующее этому времени сумма затрат на оплату труда. [178 10, с.]

Таким образом, карточка является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования. [8, с. 131] Эта же карточка может выполнять контрольную функцию. По ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

Система учета «директ-костинг»

Основатель этой модели Гаррисон.

Метод директ-костинг - в с/с продукции включаются ПМЗ, ПТЗ, переменные производственные расходы. Оставшаяся часть затрат рассматривается как расходы периода и в общей сумме списываются на финансовый результат продаж.

Виды:

1. Простой директ-костинг - с/с формируется в части переменных затрат

2. Развитой директ-костинг - в с/с включаются переменные и прямые затраты

При использовании метода директ-костинг в учете формируются 2 финансовых результата:

1. МД

2. Прибыль от продаж

В случае использования развитого директ-костинга расчет финансового результата осуществляется по иерархической структуре выделенных сегментов. В качестве сегментов могут выступать виды продукции, ЦО, зоны сбыта, отдельные покупатели. При этом рассматривается показатель полуморжи - разница между МД по предыдущему сегменту и прямыми постоянными затратами анализируемого сегмента

Основные преимущества метода директ-костинг:

1. Объективность и простота расчета с/с

2. Возможность определения относительного и абсолютного МД, порога рентабельности по отдельным видам продукции

Широкие аналитические возможности при анализе бизнес-процессов, принятии долгосрочных и краткосрочных управленческих решений

Нормативный метод учета затрат

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующем на начало месяца нормам расходов материалов и ТЗ.

Норма - заранее установленное числовое выражение результата хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расходов материалов и ТР.

Виды:

1. Полная

2. Неполная - прямые

Сложности возникают вследствие неверного учета отклонений фактических затрат от норм

Нормативный метод учета затрат нашел широкое применение в разных отраслях при формировании себестоимости.

Особенности:

1. Предварительный расчет норм и нормативов по всем видам продукции

2. Текущий учет затрат осуществляется только в пределах установленных норм

3. Раздельный учет изменений норм с помощью соответствующих извещений

4. Фактическая себестоимость определяется путем суммирования нормативной себестоимости и отклонений норм

Можно выделить два метода выявления отклонений:

1. документирование

2. расчетный метод

Кроме сигнальной документации могут использоваться:

1. учет партионного раскроя материалов

2. предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре

3. инвентарный метод

Система учета «стандарт-кост»

Стандарт-кост - система калькулирования, основанная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчитать «стандартную» себестоимость. Предполагает БУ и подробный анализ возникших отклонений фактических расходов от стандартных с последующем возложением ответственности за неблагоприятные отклонения на руководителей соответствующих центров затрат.

Метод стандарт-кост - инструмент управления затратами организации с целью оптимизации финансового результата.

Нормативные затраты - тщательно предопределенные расходы в расчете на единицу продукции. Нормативные затраты предполагают четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и т.д. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Система стандарт-кост отличается от нормативного метода следующими характеристиками: Стандарт-кост может быть использован при различных уровнях производственных мощностей. Нормативный метод только при фактической производственной мощности. Цель использования нормативного метода - расчет фактической себестоимости. Стандарт-кост применяется для планирования, управления, контроля над результатами деятельности организации. При нормативном методе отклонения фактических расходов от нормативных определяется документальными методами, а при методе стандарт-кост - расчетным путем. При методе стандарт-кост нормативные затраты применяются не только для расчета себестоимости, но и для оценки остатков материальных ценностей.

При нормативном методе все отклонения определяются на счете 40, а при методе стандарт-кост - для учета используются несколько счетов учета по их видам, виновникам, степени влияния на финансовый результат.

19. Бюджетирование

Бюджет и его функции

Под бюджетированием в УУ понимается процесс планирования.

Бюджетирование можно представить как информационную систему внутрифирменного управления с помощью бюджетов.

Бюджет - информация о планируемых и ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах.

Фактически бюджет предприятия представляет собой количественный детализированный план деятельности организации в целом и отдельных ее сегментов, направленных на достижение целей организации. Бюджет служит инструментом для управления доходами, расходами и прибылью предприятия.

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, - генеральный. Его цель объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений, называемые частными бюджетами

Генеральный бюджет состоит из 2 частей:

1. Операционный - включающий план прибылей и убытков, который детализируется через частные сметы.

2. Финансовый включающий бюджеты капитальных вложений, движение денежный средств, прогнозируемый баланс.

Функции бюджетирования.

1. Инструментом текущего планирования.

2. Средство контроля и оценки результативности деятельности. Основываются на сравнении фактически достигнутых и плановых показателей, а также плановых (бюджетных) показателей с целями организации. Бюджет позволяет проконтролировать воздействие множества факторов, влияющих на конечный результат.

3. Критерий оценки работы менеджеров. Степень выполнения бюджета, входящего в сферу ответственности руководителя какого-либо подразделения, часто становится основанием для оценки деятельности самого менеджера, и, следовательно, материального стимулирования сотрудников подразделения.

4. Средство мотивации. Известно, что люди выполняют свою работу лучше, если знают, что эта работа будет проверена. Кроме того доказано, что люди с гораздо большим энтузиазмом будут стремиться к достижению цели, если эта цель четко определена.

Но принципиальным моментом является то, что планы должны быть выполнимы.

5. Формирование коммуникационной среды. Сотрудники организации должны точно представлять что от них ожидает руководство. Планы и отчеты о результатах их выполнения должны распространяться среди сотрудников.

6. Поддержание и усиление координации между подразделениями.

7. Бюджетирование является средством обучения менеджеров. Руководитель, который хотя бы раз разработал и довел до стадии утверждения бюджет своего подразделения, не может не согласиться, что он прошел хорошую школу.

Виды бюджетов

Каждый бюджет (смета) не только занимают определенное место в процессе бюджетирования, но и выполняют конкретную задачу, что подтверждается их характеристикой.

Бюджет продаж показывает объем продаж помесячный и поквартальный по видам продукции и по организации в целом в натуральных и стоимостных показателях. В нем представлен прогноз совокупного дохода, на основе которого будут оцениваться наличные поступления от потребителей. Объем продаж является основой других бюджетов (смет).

Бюджет производства формируется помесячно и поквартально только в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства. Его задача - обеспечение объема производства достаточного для удовлетворения покупательского спроса и создания экономически целесообразного уровня запасов.

Бюджет прямых материальных затрат формирует информацию о расходах для заготовления и приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для изготовления продукции, в расчете на единицу продукции и в целом по организации в натуральных и стоимостных показателях. Содержит также информацию о запасах основных материалов в стоимостных показателях на начало и конец бюджетного периода.

Бюджет прямых затрат труда отражает затраты на оплату труда в расчете на единицу готовой продукции по видам продукции и в целом по организации в натуральных (человеко-часы) и в стоимостных (с учетом тарифных ставок) показателях.

Бюджет накладных (общепроизводственных) расходов показывает расходы на оплату труда административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала непосредственно занятого в конкретном структурном подразделении (цехе, производстве), арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, затраты на текущий ремонт, стоимость спецоснастки и спецодежды и другие затраты на протяжении бюджетного периода.

Бюджет управленческих расходов содержит информацию о расходах на оплату труда административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала в аппарате управления организации, арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, затраты на текущий ремонт, стоимость инвентаря, спецодежды, спецоснастки общеорганизационного характера и другие расходы на протяжении бюджетного периода.

Бюджет коммерческих расходов отражает расходы на рекламу, комиссионные сбытовым посредникам, транспортные услуги и прочие расходы по сбыту продукции организации.

Бюджет производственных затрат (производственной себестоимости) является завершающим операционным бюджетом. С его помощью исчисляется (калькулируется) производственная себестоимость изготовленной продукции, включающая обычно следующие статьи затрат:

? основные материалы;

? оплату труда производственного персонала;

? общепроизводственные накладные расходы.

Определение набора операционных бюджетов - внутреннее дело организации, занимающейся бюджетированием, однако следует учитывать, что операционные бюджеты подготавливают исходные данные для составления основных финансовых бюджетов, с их помощью планируемые в натуральных единицах измерения показатели переводятся в стоимостные.

Основные бюджеты - бюджет движения денежных средств (БДДС), бюджет доходов и расходов (БДиР) и расчетный (прогнозный) баланс предназначены для управления финансами организации, оценки финансового состояния бизнеса, для выполнения управленческих задач по оптимизации деятельности организации.

Бюджет движения денежных средств является главным документом в системе внутрифирменного бюджетирования. Он призван обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств организации на предстоящий период. Практически БДДС это план движения расчетных счетов и наличных денежных средств в кассе организации, отражающий все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате финансово - хозяйственной деятельности.

Бюджет доходов и расходов (бюджет прибылей и убытков) или план финансовых результатов деятельности организации показывает соотношение доходов организации, запланированных на определенный (бюджетный период) с расходами, которые организация должна понести за этот же период. Основное назначение бюджета показать руководителям организации эффективность ее будущей деятельности.

Вспомогательные бюджеты: бюджет капитальных (первоначальных) затрат и кредитный план иногда объединяются одним названием - инвестиционный бюджет. И это оправданно, так как он (инвестиционный бюджет) показывает соотношение стартовых расходов бизнеса и внешних источников их финансирования.

пециальные бюджеты: бюджет балансовой прибыли, бюджет чистой прибыли, бюджет НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ), налоговый бюджет, не имеют между собой единой целевой взаимосвязи, они показывают смету расходов или распределение отдельных статей основных бюджетов (например, налоговый бюджет, бюджет распределения прибыли). Набор этих бюджетов определяется руководством организации в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.

Оперативный бюджет

Оперативный бюджет - текущий, периодический бюджет. Показывает планируемые операции на предстоящей период для сегмента или отдельной функции организации. В процессе его подготовки планируемые объемы продаж и производства трансформируются в доходы и расходы для каждого подразделения. Оперативный бюджет включает себя бюджет о прибылях и убытках, который, в свою очередь, составляется на основе бюджета продаж, производственного бюджета, бюджета товарно-материальных запасов, бюджет расходов.

1. Бюджет продаж. Прогноз объема продаж является отправной точкой для подготовки бюджета. Бюджет продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга. Во многих случаях БП ограничен имеющимися ПМ. БП оказывает воздействие на многие другие бюджеты.

2. Бюджет расходов по продаже. В нем детализируются предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции или услуг в предстоящем периоде. За разработку и исполнение БРП ответственен отдел продаж.

3. Производственный бюджет. После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно определить какое количество единиц продукции или услуг, необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Руководству необходимо определить останется ли уровень запасов ГП прежним или будет изменен.

4. Бюджет закупки / использования материалов. Может составляться как в одном документе, так и в разных. В БЗМ определяются сроки закупки и количество материалов, которые необходимо приобрести для выполнения производственного плана. Использование материалов определяется ПБ. Умножая количество материалов на их оценочные закупочные цены, получают БЗМ.

5. Бюджет трудовых затрат. Этот бюджет определяет необходимое количество рабочего времени в часах для выполнения запланированного объема производства путем умножения количества единиц продукции на норму затрат труда в часах на единицу.

6. Бюджет ОПР - план производственных затрат, отличных от ПМЗ и ПТЗ

Бюджет общих и административных расходов - план операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом.

Финансовый бюджет

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозные бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

БЮДЖЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ. Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на смету (бюджет) наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

Все текущие бюджеты тесно взаимосвязаны. Прогноз продаж - первый шаг в процессе составления бюджета. За ним может быть подготовлен бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов). От прогноза продаж также зависит производственный бюджет, на основе которого разрабатывается бюджет закупки / использования материалов, бюджеты трудовых затрат и общепроизводственных расходов.

В большинстве случаев планы общих и административных расходов и капитальных вложений принимаются на высших уровнях управления. Однако значительная часть такой информации может быть обработана на уровне подразделений организации и включена в периодические бюджеты.

ПРОГНОЗНЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. На основе подготовленных периодических бюджетов главный менеджер или директор по составлению бюджетов может начать разрабатывать прогноз себестоимости реализованной продукции согласно данным бюджетов использования материалов, трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции и добавив информацию из бюджетов коммерческих, общих и административных расходов, можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках.

ПРОГНОЗНЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ. Последним шагом в процессе подготовки общего бюджета является разработка прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса для организации в целом, предполагая, что запланированная деятельность действительно будет иметь место. Как показано на схеме (см. с. 92), данные всех бюджетов используются для этих прогнозов. После подготовки сметы (бюджета) денежных средств, уже зная прогнозное сальдо начальных средств и определив чистый доход и сумму капитальных вложений, можно подготовить прогнозный бухгалтерский баланс, который является конечным продуктом всего процесса составления бюджета.

Именно на этом этапе руководство должно решить, принять предлагаемый общий бюджет или изменить планы и пересмотреть отдельные его части,

ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТА. Всю ответственность за исполнение бюджета несет директор по составлению бюджета. Успешность этого процесса определяют два важных момента.

1. Необходимо точное и правильное понимание действий и целей всеми ответственными лицами организации. Все, кто вовлечен в ее деятельность, должны знать, чего от них ожидают, и получить указания, как достичь поставленных целей.

2. Не менее важна поддержка и система поощрений со стороны высшего руководства. Как бы ни был сложен процесс составления бюджета, он успешен только в том случае, когда руководители среднего и нижнего уровней убеждены, что высшее руководство действительно заинтересовано в конечных результатах и будет поощрять за выполнение запланированных целей бюджета.

20. Учет расходов на организацию и управление производством

Состав расходов на организацию и управление производством

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов производится по следующей номенклатуре статей:

· амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

· отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

· расходы по эксплуатации оборудования;

· заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

· содержание аппарата управления цеха;

· содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

· расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

· охрана труда работников цеха;

· потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Оформляются общехозяйственные расходы в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями или накладными, амортизационные отчисления - ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда - нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.

Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

· содержание аппарата управления;

· расходы на служебные командировки аппарата управления;

· содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

· представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

· содержание прочего хозяйственного персонала;

· канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

· амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

· отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

· расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

· затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

· расходы на охрану труда работников организации;

· подготовка и переподготовка кадров;

· обязательные отчисления, налоги и сборы;

· непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет.