Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на примере ООО "Инструментал-Юг"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Материально-производственные запасы -- один из важнейших элементов производственного цикла любой организации.

Материально-производственные запасы представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что участвуя в процессе производства, материально-производственные запасы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги). Учет материально-производственных запасов ведется на любом предприятии.

Поэтому тема курсовой работы на сегодняшний день является актуальной. Отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по ее поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Таким образом, учет операций по заготовлению и приобретению материалов на предприятии имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Цель курсовой работы состоит в изучении и освоении методики учета материально-производственных запасов на примере конкретной организации.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

— изучить современного этапа реформирования бухгалтерского учета в РФ;

— дать определение материально-производственных запасов, а также осуществить их классификацию;

— рассмотреть способы оценки материально производственных запасов;

— представить и проанализировать финансовую деятельность экономического субъекта исследования;

— изучить бухгалтерский учет приобретения, расхода и иного выбытия материалов;

— рассмотреть порядок проведения и учет результатов инвентаризации;

— изучить учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Экономическим субъектом исследования курсовой работы выступило предприятие ООО «Инструментал-ЮГ», выпускающей технологическую оснастку, а также оказывающее услуги по обслуживанию и ремонту автотранспортных средств.

Предметом исследования в курсовой работе является бухгалтерский учет материально-производственных запасов.

Методологическую основу курсовой работы составили нормативная, законодательная, специальная, и учебная литература по вопросам учета материально-производственных запасов, а также материалы периодических профессиональных изданий. Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, включающего выводы по проведенному курсовому исследованию, списка использованных источников, приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Cовременный этап реформирования системы бухгалтерского учета в РФ

В связи с переходном от командно-административной экономики к рыночной, а также с развитием нашей страны и экономики в целом, ведется непрерывное реформирование системы бухгалтерского учета. Задачи этого реформирования заключаются в первую очередь в создании системы, соответствующей современному типу экономики, формировании условий для отражения экономическими субъектами информации о финансовых результатах их хозяйственной деятельности, а также укреплении надежности и достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Сегодня финансовый учет и правила формирования бухгалтерской отчетности в России все больше подвергаются изменениям, связанным с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов. [31]

Реформирование бухгалтерского учета в России началось в 1991 г. с разработки и внедрения Плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 г. №56. Новый План счетов ввел в учетную практику такие объекты учета, как нематериальные активы, финансовые вложения, отношения аренды, займы. Изменилась методология учета основных средств, капитальных вложений и других объектов учета. Важным шагом стало принятие Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94, утвержденного приказом Минфина России от 28.07.1994 №100. В нем была изложена необходимость применения характерных для развитых зарубежных стран принципов бухгалтерского учета, таких, как полнота отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость данных бухгалтерского учета, рациональность его ведения, последовательность применения учетной политики. 21 ноября 1996 г. был принят Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которым были установлены понятия, объекты и задачи бухгалтерского учета, определены предъявляемые к нему требования, разработаны способы регулирования и организации бухгалтерского учета [1]. В марте 1998 г. постановлением Правительства Российской Федерации №283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, которая наметила основные направления совершенствования российской системы бухгалтерского учета:

— совершенствование нормативного правового регулирования (переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность; сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании);

— формирование нормативной базы (стандартов);

— подготовка методического обеспечения;

— подготовка кадров;

— международное сотрудничество [2].

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета была разработана «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», одобренная приказом Минфина России от 01.07.2004 г. Окончание срока действия «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности» ознаменовало принятие нового Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» и внесение изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Главными «новшествами» закона выступают возможность для отдельных организаций использовать в гражданском законодательстве данные не бухгалтерского, а налогового учета, введение внутреннего контроля на организациях публичной значимости, исключение указания о применении унифицированных форм. [8] Следует отметить, что новая редакция закона уравнивает бумажный и электронный документооборот.

Параллельно реализации «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», в декабре 2005 г. был запущен проект TACIS «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», который осуществился в течение 25 месяцев.

Результаты проекта показали, что применение МСФО оказывает положительное влияние на качество финансового и управленческого учета. [32, стр.131--134].

В 2011--2012 гг. были приняты следующие нормативные правовые акты, регламентирующие прямое применение МСФО в РФ:

— Федеральный закон от 27.07.2010 г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;

— Постановление Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 г. №107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 27.01.2012 №35)»;

— Приказ Минфина России от 22.11.2011 г. №156н «Об определении официального печатного издания для опубликования документов международных стандартов финансовой отчетности»;

— Письмо Минфина России от 12.12.2011 г. №07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчетности»;

— Приказ Минфина России от 25.11.2011 г. №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»;

— Постановление Правительства Российской Федерации от 03.03.2012 г. №179 «О предоставлении годовой консолидированной финансовой отчетностью»;

— Приказ Минфина России от 30.03.2012 г. №148 «Об образовании Межведомственной рабочей группы по применению МСФО».

Следующий этап развития бухгалтерского (финансового) учета и отчетности начинается с утверждения Приказом Министерства финансов России от 30.11.2011 г. №440 Плана Министерства финансов РФ на 2012--2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности. В качестве главных направлений были выделены: повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности; развитие профессии; международное сотрудничество. [6]

Подводя итоги реформы бухгалтерского учета, можно отметить такие достижения, как создание Института профессиональных бухгалтеров России, вступление России в Консультативный совет лондонского комитета по МСФО. РПБУ обогатилось рядом новых понятий, таких как «деловая репутация», «связанные стороны», «сегментная информация», «условные обязательства», почерпнув их из правил международных стандартов. Но самым главным достижением является то, что все большее число компаний стало само переходить на применение МСФО.

Сближение с МСФО не произойдет за один день, а явится результатом ряда взаимозависимых процессов, которые были и будут приведены в действие для достижения желаемого результата. Применяемые в России МСФО, должны быть адаптированы к особенностям нашей экономики. Процесс перехода на МСФО пойдет более значительными темпами, когда у менеджеров и российского инвестиционного сообщества будет сформирован спрос на информацию, подготовленную по международным правилам.

Переход на МСФО, обеспечит отчетность российских предприятий такими важными характеристиками, как понятность, сравнимость, прозрачность, надежность, что в свою очередь послужит для пользователей отчетности сокращением издержек, затрачиваемых на ее анализ. У компаний пропадет необходимость согласовывать внутренний и внешний учет. Но самым главным преимуществом перехода на МСФО является увеличение притока инвестиций в страну. В результате доступности инвесторам большего объема информации об объекте возможных вложений, риски инвестирования будут снижены. Применение МСФО значительно повышает эффективность управления и прозрачность компании, укрепляет систему корпоративного поведения и дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком. Это является необходимым для построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом.

1.2 Понятие, виды и оценка материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:

— используемые для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг;

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации [3].

Таким образом, к материально-производственным запасам относятся материалы, готовая продукция и товары. Однако, основную и наиболее разнообразную категорию материально-производственных запасов составляют материалы, т.е. предметы труда, используемые в производственно-хозяйственной деятельности организации.

Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

Сырье и основные материалы -- это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т.п.), а материалами -- продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т.п.).

Вспомогательные материалы -- материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия -- это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Конструкции и детали -- специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов.

Строительные материалы -- это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.).

Возвратные отходы производства -- это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности -- производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, биопрепараты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отражение животные на выращивании и откорме, посадочный материал и др. [10]

Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

При значительной номенклатуре производственных запасов внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В нем указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов -- единицу учета отдельного наименования и/или однородных групп (видов).

При использовании в учете вычислительной техники содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя туда показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий -- субсчет, один или два следующих знака -- группу материалов, остальные -- различные признаки характеристики материала.

Информацию, которая содержится в номенклатурах-ценниках, можно отнести к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т.д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

— затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам;

— затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение производственных запасов уменьшаются или увеличиваются на величину курсовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения [12].

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества [3].

Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО). Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года [3].

По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на перерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого рогатого скота, свиней).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.

Данный способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца - соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц [10].

1.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяется ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов». Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

— формирование фактической себестоимости запасов;

— правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

— контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

— контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

— своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

— проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:

— сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

— учет количества и оценка запасов;

— оперативность (своевременность) учета запасов;

— достоверность;

— соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

— соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [13].

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке);

11 «Животные на выращивании и откорме» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный);

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (регулирующий, контрактивный) предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости ценностей от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Таким образом, счет14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для уточнения оценки материально-производственных запасов;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (активный, калькуляционный). По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется фактическая себестоимость поступивших материалов. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» делается при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика независимо от момента поступления самих материалов. Если в течение месяца списывается не весь запас материалов, то на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» образуется остаток - стоимость материалов в пути или неотфактурованные поставки;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (регулирующий, дополняющий). Предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующие суммовые разницы;

41 «Товары» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания;

43 «Готовая продукция» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность;

-- забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 013 «Специальная оснастка в эксплуатации, стоимость которой полностью погашена» [14].

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10.1 «Сырье и материалы» -- учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.,

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» -- учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары». Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

10.3 «Топливо» -- учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

10.4 «Тара и тарные материалы» -- учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10.1 «Сырье и материалы». Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

10.5 «Запасные части» -- учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

10.6 «Прочие материалы» -- учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10.3 «Топливо».

10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» -- учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

10.8 «Строительные материалы» -- используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» -- учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» -- предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» -- учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

По кредиту субсчета 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». [15]

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

— наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

— размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

— оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

— применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

— организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

— определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

— установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

— установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

— определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

— определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

— наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)) [16].

Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено Методическими указаниями и другими нормативными документами.

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

— Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации -- унифицированные формы первичной учетной документации;

— соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти -- отраслевые формы;

— организациями -- формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко-графы прочеркиваются.

Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов [17].



2. ООО «Инструментал-Юг» -- экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика

ООО «Инструментал-ЮГ» -- общество с ограниченной ответственностью, которое учреждено в соответствии с частью первой Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г., другими нормами действующего законодательства Российской Федерации и решением собрания учредителей от 15 января 2003 г. Место нахождения и почтовый адрес ООО «Интструментал-ЮГ»: 360051, Российская Федерация, Кабардино-Балкарская республика, г. Нальчик, ул. Кабардинская, 162. Общество создано для выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Главная цель финансовой деятельности ООО «Инструментал-ЮГ» - получение прибыли и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность предприятия, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Основные цели ООО «Инструментал-ЮГ»: сохранение и развитие фирмы; расширение рынка товаров и услуг и получение на этой основе прибыли.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность ООО «Инстументал-Юг» основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.

Основными видами деятельности ООО «Интсрументал-ЮГ» являются:

— изготовление технологической оснастки общемашиностроительного применения;

— производство метизов промышленного применения;

— техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

— осуществление коммерческой, посреднической, снабженческой и сбытовой деятельности товарами производственно-технического назначения и народного потребления;

— иные виды хозяйственной деятельности, осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

Общество имеет следующие органы управления:

-- Общее собрание Участников, являющееся высшим органом управления общества.

— директор, являющийся исполнительным органом общества.

Директор назначается на должность общим собранием участников, непосредственно подчинен общему собранию участников и ему подотчетен.

Финансово-хозяйственная деятельность общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отношения общества с партнерами осуществляется на договорных началах, в целях реализации договорных обязательств и решения Уставных задач общества.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает планы развития и ориентации производства, выступает от своего имени на рынках товаров, рабочей силы и ценных бумаг. Учреждает дочерние хозяйственные общества, открывает представительства и филиалы для решения финансово-хозяйственных задач.

Организационная структура предприятия может быть представлена в виде схемы, изображенной на рис. 2.1.

Основные показатели, характеризующие производственную деятельность предприятия представлены в табл. 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 2.1 Организационно-управленческая структура ООО «Инструментал-ЮГ»

Таблица 2.1

Основные показатели производственной деятельности ООО «Инструментал-ЮГ»

Показатель	2010 г.	2011 г.	Изменение
			абсолютное	относительное, %
1	2	3	4	5
Выручка от продаж, тыс. р.	6585,0	9845,0	3260,0	49,51%
Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.	6088,0	9241,0	3153,0	51,79%
Прибыль от продаж, тыс. р.	497,0	604,0	107,0	21,53%
Чистая прибыль	397,0	483,0	86,0	21,66%
Рентабельность производства, %	8,9	8,6	-0,3	-3,37%
Рентабельность продаж, %	8,2	6,5	-1,7	-19,85%
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	635,0	735,5	100,5	15,83%
Фондоотдача, р.	10,4	13,4	3,0	29,12%
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.	4942,5	6276,0	1333,5	26,98%
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	1,3	1,4	0,1	7,52%
Период оборачиваемости оборотных средств, дней	274,4	255,2	-19,2	-7,00%
Среднесписочная численность персонала, чел.	29,0	34,0	5,0	17,24%
Фонд оплаты труда, тыс. р.	512,0	605,0	93,0	18,16%
Среднемесячная заработная плата, тыс. р.	17,7	17,8	0,1	0,79%
Производительность труда, тыс. р./чел.	227,1	289,6	62,5	27,52%
Затраты на 1р. реализованной продукции	92,5	93,9	1,4	1,53%

На основании табл. 2.1 можно сделать следующие выводы. Выручка на исследуемом предприятии возросла с 6585 тыс. р. в 2010 г. до 9845тыс. р. в 2011 г, что составило прирост 3260 тыс. р. но при этом наблюдается увеличение чистой прибыли на 86 тыс. р. в 2011 г по сравнению с предыдущим годом. Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла на 1333,5 тыс. р. в 2010 г. (темп прироста 27%), и составила в 2011г. 6276 тыс. р.

Среднесписочная численность персонала выросла в 2011г. на 5 человек и составила 34 чел. (темп прироста 17%).

Наблюдается рост фонда оплаты труда. В 2011г. фонд оплаты труда составил 605 тыс. р., что составляет на 18,16% больше, чем его величина в 2010г. При этом рост средней заработной платы остался практически неизменным, следовательно, увеличение фонда оплаты труда произошло в основном за счет увеличения среднесписочной численности работников.

Положительным фактом следует называть рост производительности труда. В 2011 г. этот показатель врос на 62,5 тыс. р., или на 27,5. При этом можно отметить, что рост производительности труда опережает рост средней заработной платы более, чем на 20%. Однако, оптимальным считается опережение на 1,5--4%. Следовательно, предприятию стоит задуматься над увеличением средней заработной платы, например, путем перевода сотрудников на сдельную, или аккордную заработную плату, что приведет к мотивации сотрудников и способствует дальнейшему росту производительности труда. Также положительными фактами являются увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных средств и снижение периода оборачиваемости оборотных средств. Можно также отметить, что в 2011г. основные средства используются более эффективно, так как наблюдается рост фондоотдачи. Отрицательным фактом является значительное увеличение себестоимости продукции, которая в 2011г. выросла на 9241 тыс. р. Кроме этого наблюдается снижение рентабельности продаж и рентабельности производства. К негативным фактам также можно отнести увеличение затрат на 1 рубль реализованной продукции, однако рост этого показателя незначителен (темп прироста составил чуть более 1%).

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

Для проведения анализа основных финансовых показателей составим аналитический баланс ООО «Инструментал-ЮГ», который представлен в табл. 2.2.

Как видно из баланса в 2010 г. и 2011 г. внеоборотные активы организации сформированы полностью за счет основных средств. Итог по разделу I уменьшился в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 29 тыс. рублей или на 3,87%. При этом, стоимость оборотных активов в 2011 г. увеличилась по отношению к 2010 г. на 1278 тыс. р. или на 22,6%. Таким образом, активы в целом увеличились на 1249 тыс. р., что составило почти 20%.

В целом, в 2011г. по отношению к 2010г. наблюдается существенное увеличение активов. Доля основных средств в структуре активов существенно меньше доли оборотных активов. В 2010 г. в них было вложено примерно в 7,5 раз больше средств, чем во внеоборотные, а в 2011 г - почти в 10 раз. Следовательно, доля оборотных средств в динамике значительно увеличивается.

Пассив баланса характеризуется большим удельным весом заемных средств. При этом долгосрочные обязательства отсутствуют, а доля краткосрочных обязательств в 2011 г. составила почти 94%. В период с 2010г. по 2011 г. наблюдается существенное увеличение кредиторской задолженности. При этом наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности имеет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Сравнивая эти показатели с активной частью баланса, можно предположить, что увеличение кредиторской задолженности связано с приобретением и последующей реализацией большого количества оборотных активов. Таким образом, за отчетный период наблюдается увеличение валюты баланса, следовательно, предприятие увеличивает свой оборот.

Таблица 2.2

Аналитический баланс ООО «Инструментал-ЮГ» за 2010-2011 гг.

Показатель	31.12.2010	31.12.2011	Изменение
	тыс. р.	Уд. вес., %	тыс. р.	Уд. вес., %	Абс., тыс. р.	Относ.,%	По уд., весу, %
Внеоборотные активы	750	11,74	721	9,44	-29	-3,87	-2,30
Нематериальные активы	0	0,00	0	0,00	0		0,00
Основные средства	750	11,74	721	9,44	-29	-3,87	-2,30
Оборотные активы	5637	88,26	6915	90,56	1278	22,67	2,30
Запасы	181	2,83	241	3,16	60	33,15	0,32
Денежные средства	452	7,08	541	7,08	89	19,69	0,01
Дебиторская задолженность	5004	78,35	6133	80,32	1129	22,56	1,97
Капитал и резервы	407	6,37	493	6,46	86	21,13	0,08
Уставный капитал	10	0,16	10	0,13	0	0,00	-0,03
Нераспределенная прибыль	397	6,22	483	6,33	86	21,66	0,11
Краткосрочные обязательства	5980	93,63	7143	93,54	1163	19,45	-0,08
Кредиторская задолженность	5980	93,63	7143	93,54	1163	19,45	-0,08
Баланс	6387	100,00	7636	100,00	1249	19,56	0,00

Для проведения анализа ликвидности баланса сгруппируем активы по степени ликвидности и пассивы по сроку погашения.

Активы делятся на следующие группы:

А1 -- наиболее ликвидные активы, к которым относятся денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

А2 -- быстрореализуемые активы, образованные дебиторской задолженностью;

А3 -- медленно реализуемые активы, включающие запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также прочие оборотные активы;

А4 -- труднореализуемые активы, к которым относятся внеоборотные активы.

Пассивы группируются по срокам погашения следующим образом:

П1 -- наиболее срочные пассивы, представленные кредиторской задолженностью организации;

П2 -- краткосрочные пассивы, включающие заемные средства, резервы предстоящих расходов, а также прочие обязательства;

П3 -- долгосрочные пассивы, формируемые за счет долгосрочных обязательств;

П4 -- постоянные пассивы, представленные доходами будующих периодов, а также итогом по III разделу баланса «Капитал и резервы» [33].

Группировка активов и пассивов организации представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Анализ ликвидности баланса ООО «Инструментал-ЮГ», тыс. р.

Актив	2009г	2010г	2011 г.	Пассив	2009г	2010г	2011 г.
А1	464	452	541	П1	4544	5980	7143
А2	3561	5004	6133	П2	--	--	--
А3	223	181	241	П3	--	--	--
А4	640	750	721	П4	344	407	493
Баланс	4888	6387	7636	Баланс	4888	6387	7636

Результаты расчетов по данным анализируемой организации показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву в период с 2009г. по 2011г. включительно имеет следующий вид: