Трудовым законодательством работнику предоставлено право вместо денежной компенсации за работу в выходной или нерабочий праздничный день взять другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Торговой организации необходимо помнить о том, что при подсчете сверхурочных часов работа в праздничные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени, не должна учитываться, поскольку она уже оплачена в повышенном размере (п. 4 Разъяснений N 13/П-21). Думаем, то же самое относится и к работе в выходные дни.

Трудовым кодексом предусмотрен целый ряд случаев, при наступлении которых за работником сохраняется средняя заработная плата, другими словами, ему выдается зарплата исходя из среднего заработка. К таким ситуациям, например, относится предоставление оплачиваемого отпуска, направление в служебную командировку, выплата выходного пособия при расторжении трудового договора, перевод на другую нижеоплачиваемую работу, прохождение медицинского осмотра (обследования).

Итак, для исчисления среднего заработка работника с СУРВ во всех ситуациях, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, понадобится средний часовой заработок. Средний заработок получается в результате его умножения на количество рабочих часов по графику работника (добавлено) в периоде, подлежащем оплате. В свою очередь, средний часовой заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы (добавлено) в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения (добавлено), на количество часов, фактически отработанных в этот период. Расчетным признается период, равный 12 месяцам, предшествующим периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Для определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска нужен уже средний дневной заработок. Отметим, что порядок расчета отпускных одинаков для всех работников, в том числе и для тех, кому установлен СУРВ.

Средний заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных или рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска получится путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 (ранее - 3) и среднемесячное число календарных дней 29,4 (ранее - 29,6).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключаются периоды на основании п. 5 Положения N 922 (следовательно, исключаются и соответствующие суммы), средний дневной заработок рассчитывается следующим образом. Сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период делится на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных (ранее - полностью отработанных) месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных (ранее - не полностью отработанных) месяцах. Положением N 922 изменен порядок определения количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Данная величина теперь получается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце Моряк Е.Н. Считаем зарплату при суммированном учете рабочего времени // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. N 5.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска - это результат деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

При исчислении ЕСН организация учитывает все начисленные выплаты и вознаграждения сотрудникам, занятым в оптовой торговле, находящейся на общем режиме налогообложения. Выплаты и вознаграждения иным работникам, деятельность которых переведена на "вмененку", из налоговой базы исключаются, с них уплачиваются только пенсионные взносы.

Существует еще одна категория работников, которая связана с несколькими видами деятельности, - административно-управленческий персонал (АУП) (руководитель, бухгалтер, администратор зала). Их заработную плату в целях обложения ЕСН следует разделять на выплаты, производимые в рамках оптовой и розничной торговли. Если прямым расчетом это сделать невозможно, Минфин предлагает делить зарплату таких работников пропорционально выручке (Письма от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192, от 31.05.2007 N 03-11-04/3/184) или численности работников (Письмо от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494). Наиболее разумным нам представляется все-таки использование показателя выручки, так как для ЕСН, который учитывается при расчете налога на прибыль, существенны стоимостные результаты деятельности (в данном случае доходы от реализации товаров).

В отличие от раздельного учета других налогов (на имущество, на прибыль) расходы по оплате труда делятся не нарастающим итогом, а ежемесячно. Полученные за каждый месяц налоговые базы с выплат и вознаграждений складываются, и определяется итоговая отчетная (налоговая) база по ЕСН, накопленная с начала периода. Такой порядок, рекомендованный финансовым ведомством, позволяет избежать корректировок сумм начисленных авансовых платежей по налогу в дальнейшем по итогам налогового периода.

Несмотря на то что пенсионные взносы начисляются на выплаты всем сотрудникам, их также следует разделять по видам деятельности, так как суммы пенсионных взносов уменьшают:

- ЕСН в части, начисленной с выплат и вознаграждений работникам, занятым в оптовой торговле (п. 2 ст. 243 НК РФ);

- единый налог в части, начисленной с зарплаты "вмененных" работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При разделении пенсионных взносов, начисленных с зарплаты АУП, у бухгалтера могут возникнуть проблемы. Например, со всей заработной платы пенсионные взносы рассчитываются по регрессивной ставке, а если ее разделить, то применить эту ставку налога бухгалтер уже не сможет. Выход из данной ситуации один - делить не зарплату (так как взносы начисляются со всей суммы), а начисленные пенсионные взносы. Возможно, данный порядок покажется громоздким и сложным, однако если принято решение о разделении зарплаты АУП для целей расчета ЕСН, то в целях соответствия показателей налоговой отчетности стоит распределять пенсионные взносы Смирнов С.В. Совмещаем опт и розницу // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008.N 4.

Помимо пенсионных взносов сумма начисленного ЕСН уменьшается на расходы по государственному социальному страхованию (в части ФСС), а в части "вмененной" деятельности на эти расходы уменьшается единый налог. По мнению Минфина, высказанному в Письме от 13.02.2008 N 03-11-02/20, в уменьшение единого налога учитывается сумма пособия пропорционально доле доходов от розничной торговли в общем доходе организации по всем видам деятельности, полученном за месяц, в котором наступила нетрудоспособность. В уменьшение ЕСН, соответственно, учитывается сумма пособия, пропорциональная доле доходов от оптовых продаж в общем объеме доходов.

Изложенному порядку могут также следовать налогоплательщики, совмещающие "упрощенку" и "вмененку", при распределении между указанными режимами сумм пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих соответствующие налоги (Письмо Минфина России от 03.05.2007 N 03-11-04/3/140) Смирнов С.В. Совмещаем опт и розницу // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008.N 4.

Заметим, все сказанное касается пособий, которые выплачиваются работникам, занятым в нескольких видах деятельности. Расходы по государственному страхованию иных сотрудников учитываются в общеустановленном порядке: в уменьшение ЕСН - пособия тем, кто задействован в оптовой торговле, и в уменьшение ЕНВД - пособия работникам, занятым в розничной торговле.

Глава 2. Практическая часть

1. Товары, приобретенные для перепродажи, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по покупным (учетным) ценам, которые включают все фактические затраты, связанные с приобретением, кроме транспортных расходов.

2. При списании товаров на продажу оценка производится по себестоимости последних по времени приобретения покупных товаров (метод ЛИФО).

3. Издержки обращения, включая транспортные расходы, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода эти суммы списываются с кредита сч.44 в дебет сч.90/2, кроме транспортных расходов, которые подлежат распределению.

4. Инвентаризация товаров производится 1 раз в квартал.

5. Уценка товаров в связи со снижением спроса производится за счет собственных средств без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

6. Отчетность материально-ответственных лиц составляется еженедельно.

7. Расходы по рекламе для целей налогообложения прибыли принимаются в размере 1% от суммы реализации без НДС.

8. Организация осуществляет посреднические сделки по договорам комиссии с участием в расчетах с покупателями.

9. Сдача имущества (склада) в аренду учитывается в составе прочих доходов (счет 91 субсчет 1).

10. Выручка от реализации для целей налогообложения НДС признается «по отгрузке».

11. Реформация баланса и закрытие субсчетов к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие расходы» производится 1 раз в год заключительными записями декабря месяца.

1. Составить журнал регистрации хозяйственных операций и бухгалтерские записи по операциям, приведенным в задании.

Бухгалтер ООО "Линда" сделала следующие проводки в журнале хозяйственных операций

Для составления баланса и отчета о прибылях и убытках воспользуемся данными журнала хозяйственных операций, Выписки из журнала-ордера № 11, Выписки оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», а также данными выписки по счетам из оборотно-сальдовой ведомости.

Составим оборотно-сальдовую ведомость по результатам хозяйственных операций.

Остатки по счетам

Бухгалтерский баланс