б) прочие платежные услуги, оказание проживающим в гостинице.

Например, доходы, поступающие от услуги парикмахерской, прачечной службы

в) за счет разницы в тарифах, т.е. курсовая разница при оплате номеров, предоставленных иностранным гражданам.

Средний доход за одну койку в сутки определяется отношением общей суммы доходов от основной деятельности к числу предоставленных постоянных и временных мест, исчисленных в койко-сутках за отчетный период. Для определения действовавшего в отчетном периоде среднего тарифа на постоянные места необходимо разность между общей суммой доходов, полученных гостиницей от основной деятельности, и суммой перечисленных трех групп доходов (от предоставленных временных кроватей, прочих основных платных услуг и разницы в тарифах) разделить на число мест, исчисленных в койко-сутках за отчетный период.

Для учета реализации услуг гостиницы используется счет 6110 "Доход от реализации", к которому в предприятии гостиничного бизнеса открыт субсчет 6112 "Выручка от реализации гостиничных услуг".

Взаимоотношения гостиницы с покупателями услуг (например, турфирмами) могут строится на долговременной основе и возникать непосредственно по мере оказания услуг при продажи проживания в гостиничном номере.

В случае установления долгосрочных отношений между организацией-заказчиком (турфирмой и любой другой организацией) и гостиницей заключается договор, в котором отражаются лимит поселения в гостиницу туристов в соответствии с согласованием графиком прохождения тура; поселение в гостиницу проживающих по заявкам, поданным организацией-заказчиком; оплата за бронирование мест; сроки оплаты;

порядок оплаты (за наличный и безналичный расчет); предоплата оказываемых услуг.

Перед прибытием проживающих организация-заказчик направляет в адрес гостиницы заявку, в котором указывает количество проживающих, сроки проживания, категории номеров, порядок оплаты и дополнительные услуги.

Исходя из категории номера определяется (устанавливается) стоимость проживания.

На основании договора служба приема и размещения гостиницы открывает карточку На броню номера, в котором указывает:

- номер заявки;

- наименование организации-заказчика;

- основание открытия карточки (договор, гарантийное письмо);

- период и условия проживания;

- плановый и фактический заезд проживающих;

- предоставленный для проживания номер и его цену;

- дату и час наложения брони;

- фамилия, имя, отчество проживающего;

- дату и час въезда (снятия брони).

Согласно данным карточки на броню номеров бухгалтерия гостиницы выписывает счет за обслуживание заявки. В счете указывается стоимость проживания и дополнительных услуг (питание, страховка и д. р.) и стоимость брони. Расчетным часом является 12 часов по полудню.

Стоимость проживания определятся как произведение времени (суток) проживания на цену номера; стоимость брони - исходя из времени (суток) бронирования и цены номера. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденный Правлением Комитета по международным стандартам, финансовой отчетности в июле 1998.

В соответствии с действующим порядком предприятии гостиничного бизнеса при продаже номерного фонда (гостиничного продукта) выписывается приходный кассовый ордер в четырех экземплярах, а квитанция приходного ордера выдается заказчику (проживающему)

а) первый экземпляр приходного ордера выписывается на стоимость проживания в гостинице;

б) второй экземпляр приходного ордера выписывается на сумму НДС, получаемого с проживающих;

в) третий экземпляр приходного ордера оформляется на сумму налога с продажи (4% местный налог);

г) четвертый экземпляр приходного ордера оформляется на сумму гостиничного сбора (2% гостиничный налог).

При этом делаются следующие проводки:

а) на сумму проживающие в гостинице:

Дт 1110 "Денежные средства" в кассе 1481

Кт 6112 "Выручка от реализации гостиничных услуг" 1481

б) на сумму с НДС

Дт 1110 "Денежные средства" в кассе 29632

Кт 3430 "НДС к оплате" 29632

в) на сумму налога с продаж

Дт 1110 "Денежные средства" в кассе 5926

Кт 3490 "Налог с продаж" 5926

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты услуг гостиницы делаются бухгалтерские записи:

Дт 1210 "Счета в национальной валюте" или 1110 "Денежные средства" в кассе (в случае оплаты наличными)

Кт 3210 "Авансы покупателей и заказчиков" на сумму НДС, начисленного бюджету с суммы полученного аванса:

Дт 3210 "Авансы покупателей и заказчиков"

Кт 3430 "НДС к оплате".

При фактическом оказании услуг и выписке счета организации-заказчику при получении аванса в размере 100% суммы оказываемых услуг делаются бухгалтерские записи: на сумму фактически реализованных услуг Дт 3210 "Авансы покупателей и заказчиков" Кт 6112 "Выручка от гостиничных услуг" На сумму. НДС, начисленного бюджета: Дт 3430 "НДС к оплате"

Кт 3210 "Авансы покупателей и заказчиков".

Фактические затраты по оказанию услуг гостиницы (себестоимость оказанных услуг), учтенные на счете 7100 "Себестоимость оказанных услуг", списываются следующим образом:

Дт 5999 "Свод доходов и расходов"

Кт 7100 "Себестоимость оказанных (реализованных) услуг".

Счет 6112 "Выручка от гостиничных услуг" в конце отчетного периода списывается на сводный - результативный счет 5999 "Свод доходов и расходов" следующим образом:

Дт 6112 "Выручка от гостиничных услуг"

Кт 5999 "Свод доходов и расходов" - на сумму полученного дохода по оказанию услуг гостиницы за отчетный период.

Таким образом, финансовый результат от оказания услуг гостиницы определяется путем сопоставления кредитовых и дебетовых записей (оборотов) на счете 5999 "Свод доходов и расходов".

В соответствии с МСФО 18 "Выручка", доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала данной организации, за исключением вкладов учредителей или собственников активов.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от операционной деятельности;

б) прочие поступления.

Доходами от операционной деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, выручка от оказанных услуг, выполненных работ, т.е. - это доход полученный от основной или предпринимательской деятельности.

К прочим поступлениям относятся:

а) доход от неоперационной (внереализационной) деятельности;

б) чрезвычайные доходы.

Следует отметить, что в гостиницах доходами от неоперационной деятельности является предоставление за оплату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за оплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, проценты по предоставленным займам и др.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховые возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Признание дохода подразделяется на три категории, в соответствии со временем передачи товаров или оказания услуг клиенту:

доход, признаний при передаче (в момент продажи);

доход, признаний после передачи;

доход, признаний перед передачи.

При использовании первого метода признания дохода доход признается в день продажи, т.е. в тот день когда продукт или услуга передается клиенту." В отличие от других отраслей в гостиницах не возникает проблемы признания дохода. В них момент получения дохода и оказания услуг, как правило, совпадает. Полученные доходы и произведенные расходы признаются одновременно"

В бухгалтерском учете доходы от операционной (обычной) деятельности учитывается на счете 6100 "Выручка". В гостиницах к этому счету открываются дополнительные (субсчета) счета.

Например:

Счет 6110 " Выручка от реализации собственной продукции" (общепит)

Счет 6111 " Выручка от реализации покупной продукции" (общепит)

Счет 6112" Выручка от реализации гостиничных услуг".

При получении дохода, эти счета (6110, 6111, 6112) кредитуются, а дебетуются счета денежных средств - 1110 "Денежные средства в кассе", 1210 "Счета в национальной валюте", 1220 "Счета в национальной валюте" и т.д. В конце отчетного периода счета доходов закрываются со счетом 5999 "Свод доходов и расходов", так, как эти счета (счета доходов) являются временными и они не имеют сальдо. При этом дебетуются счета 6100 "Выручка", а кредитуются счет 5999 "Свод доходов и расходов".

Прочие поступления: доходы от неоперационной деятельности учитываются на счете 9100 "Доходы от неоперационной деятельности". чрезвычайные доходы на счете 9810 "Чрезвычайная прибыль". Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета аналогично учету доходов от операционной деятельности, так, как эти счета доходов тоже являются временными и закрываются со счетом 5999 "Свод доходов и расходов в конце отчетного периода перед составлением финансовой отчетности.

Согласно с МСФО "Расходы", расходы - это уменьшение или иное расходование активов, либо возникновение задолженностей, или же сочетание того и другого вследствие поставки или производства товаров, оказание услуг или осуществление других видов деятельности. Другими словами, расходы - это затраты на производство и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов.

Очень важным моментом в учете доходов и расходов, как уже говорилось выше, является процесс признания, как процесс включения статьи в финансовые отчеты предприятия.

Расходы и убытки обычно признаются, когда расход или ранее признанный актив, не удерживает будущую экономическую льготу, когда доходы и расходы связаны между собой - следственными отношениями, расход соответствует доходу и включается в отчет одного и того же периода.

На практике применяются четыре критерия признания: определение, способность измерения, уместимость и достоверность.

Как и доходы, расходы организации зависимости от их характера возникновения и вида деятельности подразделяются на:

а) расходы от обычной (основной) деятельности;

б) расходы от операционной деятельности;

в) расходы от неоперационной деятельности;

г) чрезвычайные расходы.

В гостиницах расходами от обычной деятельности являются себестоимость оказанных услуг.

К расходам от операционной деятельности относятся: коммерческие расходы (расходы по реализации) и расходы административно-управленческого назначения. Коммерческими расходами могут быть, расходы на рекламу, транспортные расходы, расходы связанные с хранением товарно-материальных запасов, расходы но безнадежной дебиторской задолженности, расходы по зарплате работников коммерческого отдела с отчислениями на социальное страхование. Административно-управленческие расходы это те расходы, которые связаны с содержанием аппарата управления. Например, зарплата Сулайманова У.С., Кыдыршаева К.Т. Учет денежных средств и расчетных операций// Главный бухгалтер. - Б. - 2000. управленческого персонала с отчислениями на социальное страхование, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, расходы по техническому обслуживанию (компьютер, ксерокс, офисная мебель) и амортизация офисных (конторских) основных средств, командировочные расходы, расходы по аудированию, юридические и другие консультационные услуги, представительские расходы, расходы по налоговым платежам, например: отчисления в фонд ликвидации чрезвычайных ситуаций, налог на автодороги, земельный налог, сбор за вывоз мусора и т.п.

В гостиничных предприятиях операционные расходы учитываются на следующих счетах:

а) коммерческие расходы на счете 7500 "Расходы, связанные с реализацией";

б) административно-управленческие расходы на счете 8000 "Обшие и административные расходы".

При возникновении операционных расходов дебетуются соответствующие (7500 или 8000) счета расходов, а кредитуются либо счета денежных средств, если "Кассовый метод", либо счета кредиторской задолженности, если "Метод начисления". Затем, в конце отчетного периода, счета операционных расходов закрываются со сводным счетом 5999 "Свод доходов и расходов". При этом счет 5999 "Свод доходов и расходов" дебетуются, а кредитуются счета 7500 "Расходы, связанные с реализацией" и 8000 "Общие и административные расходы".

Не операционными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, возникающих при не основной деятельности, убытки от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятия культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий гостиниц Учет расходов от не операционной деятельности учитывается на счете 9500 "Расходы по не операционной деятельности". Порядок отражения названных расходов, аналогично учету расходов от операционной деятельности, так, как этот счет является временным счетом.

Расходы чрезвычайного характера - это потери, расходы, возникающие у гостиниц в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и т п При этом делается запись по дебету счета 9820 "Чрезвычайные убытки" и кредиту счета учета товарно-материальных запасов, основных средств обязательства по заработной плате персоналу, денежных средств и т.п. При закрытии в конце отчетного периода счет 9820 "Чрезвычайные убытки" кредитуются, а дебетуются счет 5999 "Свод доходов и расходов".

Таким образом, финансовый результат определяют на счете 5999 "Свод доходов и расходов": по кредиту этого счета отражают доходы, а по дебету - расходы. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 5999 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым показывает, что предприятием получена прибыль и отражаются дебетованием счета 5999 "Свод доходов и расходов" и кредитованием счета 5300 "Нераспределенные прибыль" - на сумму полученной прибыли, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 5300 "Нераспределенная прибыль" и характеризует размер убытка организации и в данном случае дебетуются счет 5300 "Нераспределенная прибыль" и кредитуется счет 5999 "Свод доходов и расходов", при этом закрывается счет 5999 "Свод доходов и расходов".

В финансовой отчетности счета доходов и расходов находят свое отражение во второй форме отчетности "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности"

Ниже приведена структура финансового результата предприятия гостиничного бизнеса за период с 1 января по 31 декабря 2014 г.

Таблица 2.4.

Структура финансового результата ОсОО "Альпинист"

Наименование показателя	од стр.	Предыдущий год	Отчетный год
		номерной фонд, сом.	питание и напитки, сом.	номерной фонд, сом.	Питание и напитки, сом.
Доход от реализации	10	8542111	8822887	11826516	13668053
Себестоимость реализации	20	7073428	5599245	10021628	8892723
Валовая прибыль (010-020)	030	1468683	3223642	1804888	4775330
Прочий операционный доход	40	-	-	-	-
Операционные расходы	50
Расходы по реализации	060		2798396		4157589
Общие и административные расходы	70	895209	423172	1531668	533705
Итого операционные расходы (060+070)	080	895209	3221568	1531668	4691294
Прибыль (убыток) от операционной деятельности (030-080)	090	573474	2074	273220	84036
Доходы и расходы от неоперационной деятельности	100
Доходы от инвестиции	10	-	-	-
Расходы по выплате процентов	120	-	-	-	-
Доходы (убытки) от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой	130	-98736		-150487
Прочие доходы и расходы	140	675	415	11944	1007
Итого доходы и расходы от неоперационной деятельности	150	-98061	415	-138543	1007
Прибыль (убыток) до вычета налогов и чрезвычайных статей (090-150)	160	475413	2489	134677	85043
Отчисления налога на прибыль (10%)	170	47541,3	2489	13467,7	8504,3
Прибыль после вычета налогов (160-170)	180	427871,7	0	121209,3	76538,7
Чрезвычайные статьи за вычетом налога на прибыль	190
Чистая прибыль отчетного периода) 180+190)	200	475413	2489	134677	85043

Теперь, рассмотрим схему корреспонденции счетов по формированию финансового результата В ОсОО "Альпинист" за 2014 г.

1. Выручка:

а) доход (выручка) от реализации номерного фонда:

Дт 1110 "Денежные средства в кассе" 11826516

Кт 6112 " Выручка от реализации гостиничных услуг" 11826516

б) Выручка от реализации продуктов питания и напитки (общепит):

Дт 1110 "Денежные средства в кассе" 13668053

Кт 6110 "Выручка от реализации собственной продукции" 13668053

Кт 6111 "Доход от реализации покупной продукции"

2. Себестоимость реализации:

а) себестоимость гостиничных услуг:

Дт 7100 "Себестоимость оказанных гостиничных услуг" 10021628

Кт 1600 "Товарно-материальные запасы" 10021628

б) себестоимость продукции общепита (ресторан, бар):

Дт 7100 "Себестоимость продукции общепита" 8892723

Кт 1600 "Товарно-материальные запасы" 8892723

3. Расходы по реализации (коммерческие расходы):

Дт 7500 "Расходы по реализации" 4157589

Кт 1100 "Денежные средства в кассе" 4157589

4. Административно-управленческие расходы:

а) административно-управленческие расходы, связанные с оказанием гостиничных услуг (номерного фонда):

Дт 8000 "Общие и административные расходы" 1531668

Кт 1100 "Денежные средства в кассе" 1531668

б) административно-управленческие расходы, связанные с деятельностью общепита:

Дт 8000 "Общие и административные расходы" 533705

Кт 1100 "Денежные средства в кассе" 533705

5. Убытки от курсовых по операциям с иностранной валютой

Дт 9560 "Убытки от курсовых разниц по операциям с иностранной валюте" Ш36

Кт 1100 "Денежные средства в кассе" 98736

6. Прочие доходы от неоперационной деятельности:

а) прочий доход, связанный с оказанием гостиничных услуг:

Дт 1110 "Денежные средства в кассе" 11944

Кт 9190 "Прочие неоперационной доходы" 11944

б) прочий доход, связанный с деятельностью общепита:

Дт 1110 "Денежные средства в кассе" 1007

Кт 9190 "Прочие неоперационной доходы" 1007

Закрытие в конце отчетного периода (года) современных счетов доходов и расходов:

7. Закрытие счетов доходов:

а) Дт 6112 " Выручка от реализации гостиничных услуг" 11826516

Кт 5999 "Свод доходов и расходов" 11826516

б) Дт 6110 "Выручка от реализации собственной продукции" 13668053

Дт 6110 " Выручка от реализации покупной продукции" 13668053

Кт 5999 "Свод доходов и расходов"

8. Закрытие счетов расходов (себестоимость реализации):

а) Дт 5999 "Свод доходов и расходов" 10021628

Кт 7100 "Себестоимость оказанных гостиничных услуг" 10021628

б) Дт 5999 "Свод доходов и расходов" 8892723

Кт 7100 "Себестоимость продукции общепита" 8892723

9. Закрытие счетов расходов по реализации:

Дт 5999 "Свод доходов и расходов" 4157589

Кт 7500 "Торговые расходы" 4157589

10. Закрытие счета административно-управленческих расходов:

а) Дт 5999 "Свод доходов и расходов" 1531668

Кт 8000 "Общие и административные расходы" 1531668

б) Дт 5999 "Свод доходов и расходов" 533705

Кт 8000 "Общие и административные расходы" 533705

11. Закрытие счетов расходов от неоперационной деятельности:

а) Дт 5999 "Свод доходов и расходов" 98736

Кт 9520 "Убытки от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой" 98736

б) Дт 9190 "Прочий доход от неоперационной деятельности" 11944

Кт 5999 "Свод доходов и расходов" 11944

12. Закрытие счета 5999 "Свод доходов и расходов"

а) прибыль от оказания гостиничных услуг:

Дт 5999 "Свод доходов и расходов" 134677

Кт 5300 "Нераспределенная прибыль" 134677

б) прибыль от производственно-коммерческой деятельности общепита:

Дт 5999 "Свод доходов и расходов" 85043

Кт 5300 "Нераспределенная прибыль" 85043

Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия гостиничного бизнеса

3.1 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятий гостиничного бизнеса

В данной главе мы попытаемся рассматривать интересную и, возможно, новой для многих учетных работников областью деятельности - финансовым анализом. Нередко можно слышать: "анализ должен проводить плановики (финансисты), а наше бухгалтерское дело ограничивается лишь составлением бухгалтерской отчетности". Но такой сложившийся у многих практикующих бухгалтеров стереотип мышления сегодня уходит в прошлое.

Практика показывает, что традиционная бухгалтерская деятельность отражения хозяйственных операций в учетных регистрах сама по себе не может дать ответ на запросы многочисленных пользователей деловой информации. Необходимо, чтобы такая информация была определенным образом трансформирована и обработана для целей принятия деловых управленческих решений. Поэтому можно утверждать, что функции бухгалтера на предприятии уже не могут быть сведены к ведению бухгалтерских счетов и составлению отчетности, хотя и это, безусловно, важно. В современных условиях бухгалтер должен знать различные методы формирования финансовых результатов, уметь выбрать и предложить руководству тот вариант учетной политики, которой обеспечил бы реализацию принятой на предприятии финансовой стратегии. Таким образом, в настоящее время сфера деятельности бухгалтера, назовем его бухгалтер-аналитик, значительно расширяется от "счетоводства" до финансового менеджмента, неотъемлемой частью которого является анализ финансового положения предприятия. Финансовый анализ в обществе возник не по чьей-то прихоти, а вследствие насущной необходимости: нельзя вести хозяйство без меры, веса и счета, не зная имущественное состояние хозяйствующего субъекта и факторов, влияющих на это состояние, не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми.

Вступление в рынок в корне меняет ситуацию, неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Если она раньше при нашей "открытости" предназначалась довольно узкому кругу лиц; например, вышестоящей организации, финансовому органу, учреждению банку и территориальному органу статистики, то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством (бизнесом), т.е. менеджеры, самые различные работники управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике называют бухгалтерами-аудиторами бухгалтерами-аналитиками; лица, непосредственно (Заполнитель1) работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес - акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции, услуг и т.д.; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес-различные финансовые институты (биржи, ассоциации и т.п.), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и др.

И все эти пользователи бухгалтерской информации прежде всего ставят себе задачу провести анализ бухгалтерской отчетности. Чтобы на его основе сделать выводы о направлениях своей деятельности

Анализ финансовой отчетности имеет свои источники, свою цель и свою методику. Источниками информации являются отчетность, включая приложения к ним, а также сведенья, привлекаемые из самого учета, когда такой анализ проводится внутри самого предприятия. Цель анализа финансовой отчетности - возможно глубже заглянуть во внутренние и внешние отношения хозяйствующего субъекта, выявить его финансовое положение, платежеспособность и доходность. В конечном результате анализ финансовой отчетности должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованных в его финансовом состоянии - сведенья, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т.п.

Важнейшими источниками анализа финансовой отчетности служат "Баланс" (ф.1) и "Отчет о прибылях и убытках" (ф.2), "Отчет о движении денежных средств; " (ф.3), "Отчет об изменениях в капитале" (ф.4)

В последнее время внесены существенные изменения в содержания как баланса, так и отчета о результатах Финансово-хозяйственной деятельности; они в большей мере приближены к требованиям международных стандартов финансовой отчетности, соответственно изменилось и методика анализа финансового состояния по сравнению с ранее действующей. Ефимов О.В. Как анализировать финансовое положение. Практическое пособие.М. - 1994.

Предварительная оценка платежеспособности и ликвидности. Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса (Ф.1), "Отчет о прибылях и убытках" (Ф.2), а также приложение к балансу предприятия. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках; устанавливаются взаимосвязи между показателями. С этой целью определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса; рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. При этом общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составные части, что позволяет сделать предварительные выводы о характере имевших место сдвигов в составе активов, источников их формирования и их взаимной обусловленности. Так, в процессе предварительного анализа изменения в объеме недвижимого имущества (внеоборотных активах) и оборотных активов рассматриваются в связи с изменением в обязательствах предприятия.

Для удобства проведения такого анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, формируемый путем агрегирования однородных по своему составу элементу балансовых статей в необходимых аналитических разрезах (внеоборотных активов, оборотные активы).

На следующем этапе предварительного анализа ликвидности и платежеспособности проводится расчет и оценка динамики ряда аналитических коэффициентов, характеризующих финансовое положение предприятия.

Результатом расчетов должна быть дана соответствующая экономическая интерпретация: оценка соотношения собственных и заемных средств предприятия с позиции его финансовой устойчивости и кредитоспособности; общее заключение относительно платежеспособности и ликвидности предприятия; характеристика наметившихся тенденции изменения ликвидности предприятия, а также факторов их определивших. К примеру, на снижение ликвидности предприятия может повлиять опережающий рост краткосрочных обязательств в сравнении с изменением к концу года величины оборотных активов; сокращение доли легко реализуемых активов и др.

Представим приведенный в приложении баланс ОсОО "Альпинист"в укрупненном виде, как это удобно для цели анализа (см. табл.3.1.)

Таблица 3.1.

Анализ бухгалтерского баланса ОсОО "Альпинист"

Показатели	нач. года. сом	В% к вал. баланса	конец. года	В% к вал. баланса	Откл (гр.4-гр.2)	Абсолютное. откл
Актив Внеоборотные активы	35519878	90,5	35688543	91,8	1,3	168665
Оборотные активы, всего в том числе	3716554	9,5	3174101	8,2	-1,3	-542453
Денежные средства	491578	1,2	210840	0,5	-0,7	-280738
Счета к получению (дебиторская деятельность)	676517	1,7	958688	2,5	0,8	282171
Товарно-материальные запасы	2168191	5,5	1856786	4,8	-0,7	-311405
Расходы, оплаченные авансом	53115	0,2	58082	0,1	-0,1	4967
Отсроченные расходы	327147	0,9	89705	0,3	-0,6	-237442
Валюта баланса	42952980	100	42036745	100		-916235
Пассив
Текущее обязательства, всего в том числе	483867	1,2	859617	2,2	1	375750
Счета к оплате	287101	0,7	215570	0,5	-0,2	-71531
Просроченные долговые обязательства	5013	0,01	8162	0,02	0,01	3149
Налоги к оплате	23729	0,06	165279	0,4	0,34	141550
Начисленные обязательства	1496	0,004	121280	0,3	0,296	119784
Текущее обязательства	166528	0,4	349326	0,9	0,5	182798
Долгосрочные обязательства собственный капитал, всего в том числе	38752565	98,8	38003027	97,8	-0,1	-749538
Уставной капитал	21741893	5,5	2171893	5,7	0,2	-19570000
Нераспределенная прибыль	3827574	9,8	3078036	7,9	-1,9	-749538
Добавочный капитал	32753098	83,5	32753098	84,2	0,7	0
Валюта баланса	98042864	100	77725288	100

Вывод: Как видно из данных табл. 3.1, за отчетный период внеоборотные активы возросли на 168665 сомов или уменьшении на 1,3%. А в составе оборотных активов произошли уменьшения на сумму 542453 сом (3174101 - 3716554) или же 1,3%.

В составе оборотных активов при общем сокращении их доли на 1,3% (8,2-9,5) обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности, удельный вес которой к концу года в структуре совокупных активов увеличился на 0,8% (2,5-1,7), а в структуре оборотных активов на 12% (30,2-18,2). Это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Минск. ООО «Новое знание». 2001.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим весом собственного капитала, хотя, их доля в общем объеме источников сокращается в течение года с 98,8% до 97,8%. Структура текущих обязательств в течение года изменился незаметно или произошло увеличение на 1% (0,22% -1,2%).

Одним из, основных критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие у которого внешние активы больше, чем внешние обязательства.

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательством называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства, если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи, в большинстве случаев не могут быть источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу, во-первых, весьма затруднительных условий их срочной реализации.

Для предварительной оценки ликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса.

Информация, отражаемая в первом разделе "Текущие активы" баланса характеризует величину оборотных активов вначале и конце отчетного года. А сведенья о краткосрочных обязательствах предприятия содержатся в третьем разделе "Текущие обязательства" пассива баланса-нетто.

Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные активы, среди которых имеются как легко реализуемые, так и трудно реализуемые для погашения нашей задолженности.

В то же время в составе краткосрочных обязательств могут быть выделены обязательства различной степени срочности. Поэтому одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его актив - по степени ликвидности (реализуемости). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся непокрытыми, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легкореализуемыми запасами (товарно-материальных ценностей и д. р.).

Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторская задолженность, готовая продукция, ТМЗ и д. р.

Исходя из сказанного, в практике аналитической работы различают и используют целую систему показателей ликвидности. Рассмотрим важнейшие из них.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности).

Данный коэффициент исчисляется как отношения денежных средств и быстро реализуемых ценных бумаг к краткосрочной задолженности (итого 3 раздела пассива баланса). Он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату.

По данным предприятия гостиничного бизнеса соотношения денежных средств и краткосрочных обязательств составляет 1,01: 1 (491578: 483867) на начало года и 0,24: 1 (210840: 859617).

Соотношение 1: 1 предполагает равенство денежных средств и краткосрочных обязательств.

А соотношение 0,24: 1 говорит о том, что погасить свои обязательства в срочном порядке предприятии не смогло бы. Однако, учитывая малую вероятностью того, что все кредиторы предприятия одновременно предъявят ему свои долговые требования, и принимая во внимание тот факт, что теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2: 1, можно предварительно предположить допустимость сложившихся на предприятии соотношений легко реализуемых активов и краткосрочной задолженности.

Тем не менее, следует отметить резкое снижение значение коэффициента срочности к концу года на 76 пунктов (0,24-1), связанные в основном с ростом краткосрочных обязательств к концу года на 77,6% ( (859617-483867): 483867*100%).

Уточненный коэффициент ликвидности - определяется как отношение, денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Этот показатель характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. 4 Методические рекомендации по переходу на ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО. Утвержденные Постановлением Коллегии Государственной комиссии при Правительстве КР по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 23. 12.2002. № 29.

В предприятии гостиничного бизнеса соотношение легко реализуемых активов и краткосрочных обязательств составило на начало года 2,41: 1 ( (491578+676517) /483867), и на конец года 1,36: 1 ( (210840+958688) /859617), т.е. сократились на 1,05 пунктов.

Следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов указанного коэффициента и его динамики в значительной степени зависят от "качества" дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и д. р.). Значительный удельный вес сомнительной дебиторской задолженности может создать угрозу финансовой устойчивости предприятия.

Общий коэффициент ликвидности (коэффициент покрытия).

Предусматривает собой отношение всех текущих активов (итог первого раздела актива баланса) к краткосрочным обязательствам (итог третьего раздела пассива баланса-нетто). Он позволяет установить, в какой краткости текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормальными считаются значения этого показателя, находящихся в пределах от двух до трех.

Следует иметь в виду, что если отношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1: 1⁴, то можно говорить о высоком финансовом риске, связанным с тем, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета.

Соотношение 1: 1 предполагает равенство текущих активов и краткосрочных обязательств. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью предположить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а, следовательно, и данной ситуации возникает угроза финансовой стабильности предприятия.

Если же значение коэффициента покрытия значительно превышает соотношение 1: 1, то можно сделать вывод о том, что предприятие располагает значительным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

С позиции кредиторов предприятие подобный вариант формирования оборотных активов является наиболее предпочтительным. В тоже время с точки зрения менеджера значительное накапливание запасов на предприятии, отвлечение средств в дебиторской задолженности может быть связано с неумелым управлением активами.

В предприятии гостиничного бизнеса значения коэффициента покрытия меняется в течении года от 7,68: 1 (3716554: 483867) до 3,69: 1 (3174101: 859617),

что, ниже рекомендуемых значений для анализируемого показателя. При этом следует отметить сокращение величины анализируемого показателя к концу года на 3,99 пункта, что явилось результатом влияния двух факторов: уменьшение текущих активов на - 14,5% (3174101 - 3716554): 3716554* 100% при одновременном росте краткосрочных обязательств к концу года на 77,6% (859 (317-483867): 483867* 100%.

В этой связи полезно определить, какая часть собственных источников средств вложено наиболее мобильные активы. Для этого рассчитывается та называемый коэффициент маневренности.

Коэффициент Оборотный капитал маневренности = Собственный капитал (итог 5 раздела баланса)

В предприятии гостиничного бизнеса коэффициент маневренности составляет 3232687: 38752565-0,083 в начале года и 2314484: 38003027=0,061 в конце года, что в целом подтверждает ранее сделанные выводы относительно структуры источников формирования текущих активов на предприятии. На формирование текущих активов было направленно всего лишь около 8,3% собственного капитала в начале года и лишь 6,1% к концу года. Тут следует отметить, что текущие активы по сравнению с прошлого года уменьшились на 542453 сома или на 14,5%, а сокращение оборотного капитала соответственно составило 918203 сом, при увеличении краткосрочных обязательств на 345750 сом.

3.2 Анализ рентабельности предприятия

Функционирование предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. При этом следует иметь в виду, что руководство предприятия имеет значительную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину балансовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д.

К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, в первую очередь относятся следующее:

· выбор способа начисления амортизации основных средств;

· выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, услуг, работ; определение способа списания малоценных предметов при их отпуске в эксплуатацию; порядок отнесения на себестоимость оказываемых услуг или реализованной продукции отдельных видов расходов;

состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции или услуг; состав накладных (постоянных) расходов и способ их распределения и др. Вполне понятно, что предприятие, раз выбрав тот или иной способ формирования себестоимости оказанных гостиничных услуг или реализованной продукции и прибыли, должно придерживаться его в течение всего отчетного периода, а все дальнейшие изменения в учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваются.

В целом, результативность деятельности любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Так, с помощью показателей первой группы можно проанализировать динамику различных показателей прибыли (балансовой, чистой, нераспределенной) за ряд лет. Отметим сразу же, что такие расчеты будут иметь скорее арифметический, чем экономический смысл (если при этом не используются соответствующие способы пересчета в сопоставимые цены).

Вторая группа показателей практически не подвержена влиянию инфляции, поскольку представляет собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, инвестированного, заемного и т.п.). Экономический смысл значений указанных показателей (их принято называть показателями рентабельности) состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого сома средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие.

Существует и используется система показателей эффективности деятельности, среди них коэффициент рентабельности активов (имущества).

Рентабельность Прибыль в распоряжении активов __предприятия (Ф№2) _____ (имущества) Средняя величина активов X 100 (расчет по данным баланса)

Этот коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого сома, вложенного в активы. В предприятии гостиничного бизнеса коэффициент рентабельности активов составляет 0,56%.

Рентабельность 21972 активов = 39049538 х 100 = 0,56%

Средняя активы на начало + активы на конец 39236432 + 38862644 величина = 2 = 2 =39049538 активов В аналитических целях определяется как рентабельность всей совокупности активов, так и рентабельность текущих активов.

Рентабельность Прибыль в распоряжении предприятия №2 текущих = Средняя величина текущих активов Х 100 активов

В предприятии гостиничного бизнеса рентабельность текущих активов составляет 6,37%

Рентабельность 219720 текущих = 3716554+3174101/2 Х 100 = 219720х100 активов 6,37 =3445327

Таким образом, этот коэффициент показывает, что предприятие гостиничного бизнеса получает 6,37% прибыли с каждого сома, вложенного в текущие активы. Если предприятие ориентирует свою деятельность на перспективу, то ему необходимо разработать инвестиционную политику (при этом под инвестированием понимается постоянное и долгосрочное финансирование). Информация о средствах, инвестированных в предприятие, может быть получена по данным баланса как сумма собственных источников средств и долгосрочных обязательств (или; что то же самое, как разность общей суммы активов и краткосрочных обязательств).

Показатели, отражающий эффективность использования средств, инвестированных в предприятия является рентабельность инвестиции

Рентабельность Прибыль (до уплаты налога) ________ инвестиции = валюта баланса - краткосрочные обязательства

По данным предприятия гостиничного бизнеса рентабельность инвестиций составляет 0,58%.

Рентабельность 219720 х 10021972000 инвестиции = 38862644-859617 = 38003027 = 0,58

Показатель рентабельности инвестиций рассматривается в зарубежной практике финансового анализа как способ оценки "мастерства" управления инвестициями. При этом считается, что поскольку руководство фирм или компаний не может влиять на величину уплачиваемого налога на прибыль, для более точного расчета показателя, в числителе используется величина прибыли до уплаты налога.

Инвесторы капитала (участника, учредители, акционеры) вкладывают в предприятия свои средства с целью получения прибыли от этих инвестиций поэтому, с точки зрения участников (учредителей, акционеров), наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является наличие прибыли на вложенный капитал. Показатель прибыли на вложенный капитал называемый также рентабельностью собственного капитала.

Рентабельность 219720 собственного = 38003027 х 100 = 0,57 капитала

По данным предприятия гостиничного бизнеса рентабельность собственного капитала составляет 0,57%.

Другой важный коэффициент - рентабельность оказанных гостиничных услуг (реализованной продукции) рассчитывается по формуле:

Рентабельность прибыль в распоряжении предприятия оказанных = доход от реализации гостиничных услуг х 100 гостиничных услуг

В предприятии гостиничного бизнеса рентабельность оказанных гостиничных услуг составит 1,14%.

Рентабельность 134677 оказанных = 11826516 х 100 = 1,14 гостиничных услуг

Значение этого коэффициента показывает, какую прибыль имеет гостиница с каждого сома оказанной услуги. Тенденция к его снижению может быть и с "красным флажком" в оценки конкурентоспособности гостиницы, поскольку предположить сокращение спроса на его продукцию.

Таблица 3.3.

Анализ показателей рентабельности ОсОО "Альпинист"

№	Показатели	прошедший год 2013	отчетный год 2014	отклонение
1.	Общая величина активов (валюта баланса - нетто)	39236432	38862644	-373788
2	Собственный капитал	38752565	38003027	- 749538
3.	Текущие обязательства	483867	858617	+ 375750
4	Средняя величина активов	X	39049538	X
5.	Средняя величина текущих активов	X	3445327	X
6.	Выручка от реализации - всего в том числе: выручка от реализации услуг гостиниц; выручка от реализации продуктов питания	17364998 8542111 8822887	25494569 11826516 13668053	+ 8129571 +3284405 +4845166
7.	Прибыль до уплаты налогов	477902	219720	-258182
8.	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	477902	219720	-258182
9.	Рентабельность активов, % (стр.8/стр.4) х100	1,22	0,56	-0,66
10	Рентабельность текущих активов, % (стр.8/стр.5) х 100	13,87	6,37	-7,50
11	Рентабельность инвестиции, % (стр.7/ (стр.1 - стр. З) х100)	1,23	0,58	-0,65
12	Рентабельность собственного капитала, % (стр.8/стр.2) х100	1,22	0,57	-0,65
13.	Рентабельность услуг (продукции), % (стр.8/стр.6) х100	5,56	1,14	- 4,42

Отметим, что анализ рассчитанных коэффициентов рентабельности имеет практическую полезность лишь в том случае, если полученные показатели сопоставляются с данными предыдущих лет или аналогичными показателями других гостиниц. Поскольку информация о допустимой величине того или иного показателя рентабельности в нашей республики пока не публикуется, единственной базой для сравнения является информация о величине показателей за предыдущие года.

Полученный с помощью табл. 3.3 данные позволяет сделать следующие выводы. В целом по предприятию наблюдается некоторое ухудшение в использовании его имущества. С каждого сома средств, вложенных в совокупные активы, предприятие гостиничного бизнеса в отчетном году получила прибыли на 0,66 тый меньше, чем в предыдущем. Более значительным было снижение эффективности использования оборотных активов: в место 13,87 тый прибыли, получаемой с каждого сома текущих активов в прошлом году, отдача с каждого сома средств, вложенных в оборотные активы в отчетном году составило 6,37 тый, т.е. меньше на 7,50 тый.

На 0,65% снизилась в отчетном году рентабельность собственного капитала. Поскольку в анализируемом периоде гостиница не пользовалось долгосрочными займами. Особый интерес для анализа представляет сложившаяся динамика показателя рентабельности оказанных услуг гостиницы. На каждый сом оказанной услуги гостиница в отчетном году получила на 4,42 тый меньше прибыли. Тут следует отметить, что полученная разница конечно велика, поэтому представляет и сама методика анализа факторов, повлиявших на изменение рентабельности гостиничных услуг.

Источниками информации для заполнения табл. 3.4 являются данные ф № 2 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности" для обеспечения сопоставимости абсолютные показатели пересчитываются в относительные (в % к выручке от реализации).

Таблица 3.4.

Анализ отчета о результатах финасово-хозяйственной деятельности в ОсОО "Альпинист”

№	Наименование показателя	Абсолютные показатели в сомах	Относительные показатели в %
				откл			откл
11	Доход от реализации гостиничных услуг	8542111	11826516	+3284405
2	Доходот реализации продукции общепита	8822887	13668053	+4845166
3	Общая сумма дохода	17364998	25494569	+8129571	100	100
4	Себестоимость от реализации	12672673	18914351	+6241678	72,9	74,1	+1,2
5	Валовая прибыль	4692325	6580218	+11272543	27,02	25,8	-1,22
6	Расходы по реализации	2798396	4157589	+1359193	16,1	16,3	+0,2
7	Общие и административные расходы	1318381	2065373	+746992	7,2	8,9	+0,6
8	Итого операционные расходы	4116777	6222962	+2106185	23,6	24,4	+0,8
9	Прибыль от операционной деятельности	575548	357256	-218292	3,3	1,4	-1,9
10	Доходы (убытки) от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой	-98736	-150487	-51751	0,5	0,6	+0,1
11	Прочие доходы и расходы	109012	12951	+11861	0,006	0,05	+0,044
12	Итого доходы и расходы от неоперационной деятельности	-97646	-137536	-39890	0,5	0,5
13	Прибыль до налога	477902	219720	-258182	2,7	0,9	-1,8
14	Налог на прибыль	47790,2	21972	-25818,2
15	Чистая прибыль	477902	219720	-258182	2,7	0,9	-1,8

Как видно из табл. 3.4 на изменение соотношения валовой прибыли и выручки от реализации в отчетном году повлияло увеличение себестоимости реализации на 1,2%. А на изменение (уменьшение) соотношения чистой прибыли и выручки от реализации в отчетном году повлияло увеличение операционных расходов на 0,8%, в том числе, расходы по реализации увеличился на 0,2%, а общие и административные расходы на 0,6%. В связи с этим произошло уменьшение прибыли от операционной деятельности на 1,9%. Совокупное влияние на названных факторов привело к уменьшению доли чистой прибыли на 1,8%.

Анализ доходов и расходов по предприятию гостиничного бизнеса за 12 месяцев 2013 года. Доходы за 2013 год по сравнению с доходами 2014 года увеличились как по гостинице, так и по общепиту. Всего увеличение составило 4847954 сом. Увеличение доходов повлияло на увеличение расходов по содержанию здания, расходов по малоценным предметам, расходов по отчислению налогов на чрезвычайные ситуации, налог на дороги, земельный налог.

Увеличение оплаты труда персонала произошло в связи с увеличением окладов по штатному расписанию от 1 августа 2013 года и в соответствии с этим увеличилось и начисление соцстраха. Содержание телефонов, канцелярских расходов, приобретение бланков, приобретение малоценных предметов увеличилось в связи с увеличением стоимости товаров. В общем расходы увеличились на 5054384 сома. В результате получена прибыль в сумме 219720 сом.

Анализ исполнения сметы доходов и расходов приведен в табл. 3.5.

Таблица 3.5.

Анализ доходов и расходов по предприятию гостиничного бизнеса за 2013-2014 гг.

	Наименование	Ед. изм	Фактич 2013г	Фактич 2014г	Отклон
1	Загруженность	К/сут	9447	12053	+2606
2	Доходы по гостинице	Сом	85472111	11826516	+3284405
3	Прочие доходы	Сом	675	11944	+11269
4	Итого по гостинице сом	Сом	8542786	11838460	+329574
5	Доходы по общепиту	Сом	3223642	4775330	+1551688
6	Прочие доходы по общ	Сом	415	1007	592
7	Итого по общ	Сом	3224057	4776337	+1552280
8	Всего по ОсОО "АЛЬПИНИСТ"	Сом	11766843	16614797	+4847954

3.3 Пути совершенствования учета и анализа на предприятии гостиничного бизнеса

Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ОсОО "Альпинист"

В условиях развития рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда, дающие простор развитию личной материальной заинтересованности в росте производительности труда и повышению экономической эффективности производства.