Учет и аудит расчетов по оплате труда и страховым взносам
Учет расчетов с персоналом по оплате труда и страховым взносам. Задачи, источники информации аудита, его планирование. Объем аудиторской выборки. Рабочая документация, методы получения доказательств. Проверка расчетов по оплате труда и страховым взносам.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.06.2013 |
| Размер файла | 164,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Описание типичных ошибок представлены в Приложении 8.
Заключение
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников. Кроме того, бухгалтерия должна производить удержания из начисленной заработной платы работников: удержания по налогу на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам (алименты и др.), удержания по своевременно не возвращенным подотчетным суммам и др. Бухгалтерия также должна производить начисление и удержание страховых взносов.
Для учета всех перечисленных выше операций применяются счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
.
Список используемых источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // СЗ РФ от 07.08.2000. - № 32. - Ст.3340.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // СЗ РФ от 12.12.2011. - № 50. - ст.7344.
3. Федеральный закон от 30.12.08 г.307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 21.11.2011) // СЗ РФ от 05.01.2009. - № 1. - ст.15.
4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (с изм.25.12.2012) // Собрание законодательства РФ от 27.07.2009. - № 30. - ст.3738.
5. Федеральный закон от 24.07.199 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ред. от 29.02.2012) // Собрание законодательства РФ от 03.08.1998. - № 31. - ст.3803.
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Экономика и жизнь. - 2000. - № 46.
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (ред. от 24.12.2010) // Российская газета ("Ведомственное приложение") от 31.10.1998. - № 208.
8. Аудит (часть II): конспект лекций для студентов заочной формы обучения / Сост. Н.В. Зубкова. - Воронеж: АОНО ВПО "ИММиФ". 2009. - 65 с.
9. Аудит: практическое пособие/ Т.В. Шимаханская, В.А. Иванова, О.А. Кувекина. - М.: Издательство "Экзамен", 2008. - 190 с.
10. Ирлица Л.В. Аудит: учебно-методический курс / Л.В. Ирлица. - М.: МЭПИ, 2010. - 154 с.
11. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. - Спб.: Питер, 2010. - 400 с.
12. Линецкий А.В. Методика обязательного и инициативного аудита: практикум / А.В. Линецкий, М.Ю. Гаспарян, Е.Ю. Родина. - М.: Тровант, 2008. - 422 с.
13. Плучевская Э.В. Аудит: учебное пособие / Э.В. Плучевская. - Томск: Изд-во НИТПУ, 2010. - 200 с.
14. Подольский В.И. Основы аудита / В.И. Подольский и др. - М.: Издательский дом БИНФА, 2010. - 189 с.
15. Сафиуллина М. Основы аудита / М. Сафиуллина. - М.: Феникс, 2010. - 319 с.
Приложения
Приложение 1
Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.;
3. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
4. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации";
5. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 № 81 "Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий";
6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности";
7. Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 № 41н "Об утверждении Положения о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов";
8. "Кодекс этики аудиторов России", одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56.
9. Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ № 18 от 22.12.2003 "Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг".
Федеральные правила (стандарты) аудита
|
№ |
Правило (стандарт) аудиторской деятельности |
|
|
1 |
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
|
2 |
Документирование аудита |
|
|
3 |
Планирование аудита |
|
|
4 |
Существенность в аудите |
|
|
5 |
Аудиторские доказательства |
|
|
6 |
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
|
7 |
Контроль качества выполнения заданий по аудиту |
|
|
8 |
Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
|
9 |
Связанные стороны |
|
|
10 |
События после отчетной даты |
|
|
11 |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
|
|
12 |
Согласование условий проведения аудита |
|
|
13 |
Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
|
|
14 |
Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита |
|
|
16 |
Аудиторская выборка |
|
|
17 |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
|
|
18 |
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
|
|
19 |
Особенности первой проверки аудируемого лица |
|
|
20 |
Аналитические процедуры |
|
|
21 |
Особенности аудита оценочных значений |
|
|
22 |
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
|
|
23 |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
|
|
24 |
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами |
|
|
25 |
Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация |
|
|
26 |
Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
|
27 |
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
|
|
28 |
Использование результатов работы другого аудитора |
|
|
29 |
Рассмотрение работы внутреннего аудита |
|
|
30 |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
|
|
31 |
Компиляция финансовой информации |
|
|
32 |
Использование аудитором результатов работы эксперта |
|
|
33 |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
|
|
34 |
Контроль качества услуг в аудиторских организациях |
Приложение 2
Аудиторские этапы и процедуры проверки
|
Этапы проверки |
Виды аудиторских процедур |
|
|
1. Ознакомительный (предварительный) |
Изучение порядка учета личного состава и категорий персонала проверяемого объекта Рассмотрение порядка учета рабочего времени, формы оплаты труда и учета расчетов с персоналом по оплате труда Обследование операций по оплате труда Оценка внутреннего контроля за движением личного состава персонала и учета рабочего времени Разработка набора контрольных процедур Изучение материалов предыдущей аудиторской проверки Изучение актов проверки налоговой службы |
|
|
2. Основной |
Аудит реальности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и учетных регистров синтетического и аналитического учета Проверка действующей системы оплаты труда и порядка поощрения персонала Проверка правильности определения налоговой базы и доходов, не подлежащих налогообложению Проверка обоснованности применения налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц Определение соответствия применяемых страховых взносов, в соответствии с Налоговым кодексом Проверка правильности оформления первичных документов по начислению выплат, которые подпадают под налогообложение и не подлежащих налогообложению Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей Проверка правомерности отнесения на затраты производства и расходы на продажу выплат, начисленных персоналу, а также начисления единого социального налога Проверка своевременности перечисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога в бюджет |
|
|
3. Заключительный |
Систематизация материалов аудита и составление отчета |
Приложение 3
Пункты проверки при аудите расчетов с персоналом предприятия по оплате труда
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:
1.1 проверка наличия и правильности оформления трудовых договоров.
1.2 проверка наличия и правильности оформления приказов о приеме на работу.
1.3 проверка наличия и правильности оформления документов по аналитическому учету работников предприятия:
1.3.1 трудовых книжек;
1.3.2 личных карточек работников;
1.3.3 лицевых счетов работников.
1.4 наличие и правильность оформления выбытия работников, перевода на другую работу;
1.5 проверка наличия и правильности оформления иных документов, которые должны иметься в наличии на предприятии:
1.5.1 графиков сменности при сменной работе;
1.5.2 графиков отпусков;
1.5.3 договоров о полной материальной ответственности работников, непосредственно обслуживающих или использующих денежные, товарные ценности или иное имущество;
1.5.3 системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов и иных выплат;
1.5.4 правила внутреннего трудового распорядка;
1.5.5 нормы труда и должностные обязанности работников.
2. Проверка правильности начисления заработной платы:
2.1 проверка правильности начисление основной заработной платы:
2.1.1 работникам с повременной оплатой труда;
2.1.1.1 проверка правильности заполнения табеля учета использования рабочего времени;
2.1.1.2 проверка соответствия величины оклада трудовому договору;
2.1.1.3 проверка обоснованности применения премий и иных поощрений работников;
2.1.1.4 проверка правильности оплаты сверхурочных часов работы;
2.1.2 работникам со сдельной формой оплаты:
2.1.2.1 проверка наличия и правильности оформления документов по учету выработки;
2.1.2.2 проверка правильности учета отступлений от нормальных условий работы;
2.2 проверка правильности начисления дополнительной заработной платы:
2.2.1 проверка правильности расчета среднего заработка;
2.2.2 проверка правильности начисления отпускных;
2.2.3 проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и проверка правильности оформления документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность;
2.2.3 проверка правильности начисления выходного пособия.
3. Проверка правильности удержаний из заработной платы:
3.1 обязательных удержаний:
3.1.2 налог на доходы физических лиц;
3.1.2.1 правильность начисления налога, правомерность применения льгот и вычетов;
3.1.2.2 правильность оформления регистров налогового учета, своевременность перечисления налога, подача отчетности;
3.1.3 удержания по исполнительным листам:
3.1.3.1 правильность начисления удержания;
3.1.3.2 проверка обоснованности удержания;
3.2 удержания по инициативе организации:
3.2.1 проверка правомерности удержания;
3.2.2 проверка правильности оформления удержания;
3.2.3 проверка правильности исчисления удержания.
4. Проверка правильности расчета суммы причитающейся к выдаче:
4.1 проверка правильности оформления расчетно-платежной ведомости;
4.2 проверка соответствия данных первичных документов данным расчетно-платежной ведомости.
5. Проверка правильности исчисления и документального оформления начислений на заработную плату.
6. Проверка правильности синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда:
6.1 проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по журналу операций;
6.2 правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации;
6.3 проверка тождественности данных журнала хозяйственных операций и главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
6.4 проверка правильности расчета сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по главной книге;
6.5 проверка тождественности показателей главной книги и оборотной ведомости по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
6.6 проверка тождественности показателей оборотной ведомости и бухгалтерского баланса.
7. Проверка правильности выдачи заработной платы:
7.1 проверка соблюдения кассовых операций, правильность оформления кассовых документов;
7.2 проверка соблюдения лимита кассового остатка;
7.3 проверка правильности депонирования не выданных сумм заработной платы.
Приложение 4
Вопросник для поверки системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
|
№ п/п |
Вопросы |
Вариант ответа |
||
|
ДА |
НЕТ |
|||
|
1 |
Есть ли на предприятии расчетные и платежные ведомости? |
+ |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
2 |
Нумеруются ли расчетные и платежные ведомости? |
+ |
||
|
3 |
Имеются ли в бухгалтерии записки-расчет на отпуск, при увольнении и по командировкам? |
+ |
||
|
4 |
Ведется ли учет больничных листов? |
+ |
||
|
5 |
Ведется ли учет исполнительных листов? |
+ |
||
|
6 |
Имеется ли учет справок подтверждающих льготы? |
+ |
||
|
7 |
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда? |
+ |
||
|
8 |
Применяются ли ПК для расчета удержаний? |
+ |
||
|
9 |
Применяют ли ПК для выполнения расчетов по начислению з/п? |
+ |
||
|
10 |
Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов? |
+ |
||
|
11 |
Применяются ли наряды на бригаду? |
+ |
||
|
12 |
Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени? |
+ |
||
|
13 |
Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат? |
+ |
||
|
14 |
Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ? |
+ |
||
|
15 |
Исполнительных листов? |
+ |
||
|
16 |
Прочих удержаний? |
+ |
||
|
17 |
Ведутся ли расчетно-платежные ведомости? |
+ |
||
|
18 |
Ведутся ли лицевые счета? |
+ |
||
|
19 |
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими? |
+ |
||
|
20 |
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду? |
+ |
По данным тестирования системы бухгалтерского учета ее надежность можно оценить равную как:
20 вопросов - 100%.
ДА - 17;
НЕТ - 3.
- внутрихозяйственный аудиторский риск.
Вопросник для поверки системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда
|
№ п/п |
Вопросы |
Вариант ответа |
||
|
ДА |
НЕТ |
|||
|
1 |
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава Личные карточки (форма № Т-2)? |
+ |
||
|
2 |
Приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6)? |
+ |
||
|
3 |
Приказ о переводе на другую работу (форма № 15)? |
+ |
||
|
4 |
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8)? |
+ |
||
|
5 |
Ведутся ли на рабочих трудовых книжки? |
+ |
||
|
6 |
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании? |
+ |
||
|
7 |
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени? |
+ |
||
|
8 |
Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ? |
+ |
||
|
9 |
Используются ли типовых формы первичных документов? |
+ |
||
|
10 |
Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? |
+ |
||
|
11 |
Есть ли положение об оплате труда? |
+ |
||
|
12 |
Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? |
+ |
||
|
13 |
Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда? |
+ |
||
|
14 |
Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда? |
+ |
||
|
15 |
Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? |
+ |
||
|
16 |
Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением? |
+ |
||
|
17 |
Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? |
+ |
||
|
18 |
Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда? |
+ |
||
|
19 |
Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? |
+ |
||
|
20 |
Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена? |
+ |
По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:
20 вопросов - 100%
ДА - 15;
НЕТ - 5.
- внутрихозяйственный аудиторский риск.
Приложение 5
Определение уровня существенности
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
|
|
1. Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190) |
49 |
5 |
2,45 |
|
|
2. Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) |
2799 |
2 |
55,98 |
|
|
3. сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) |
162 |
10 |
16, 20 |
|
|
4. Валюта баланса (форма 1, стр.300) |
732 |
2 |
14,64 |
|
|
5. Общие затраты организации (форма 2, стр.020) |
2658 |
2 |
53,16 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16): 5 = 28,49 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(28,49 - 2,45): 28,49 · 100% = 91%
наибольшее значение от среднего отличается на:
(55,98 - 28,49): 28,49 · 100% = 96%
Поскольку значение 55,98 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс. руб.).
новая средняя арифметическая составит:
(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16): 4 = 21,61 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности). Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(22 - 21,61): 21,61 · 100% = 2%
что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Таким образом, 22 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности
Приложение 6
Общий план аудита расчетов по оплате труда и страховым взносам
|
Проверяемая организация |
ООО "Условный пример"" |
|
|
Период аудита |
с 01.01.2012 по 31.12.2012 |
|
|
Количество человеко-часов |
88 |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
Петров П.П. |
|
|
Состав аудиторской группы |
Иванов В.И. |
|
|
Планируемый аудиторский риск |
3% |
|
|
Планируемый уровень существенности |
22 тыс. руб. |
|
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
|
|
1. Проверка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям |
16.02.2012 |
Петров П. П. |
|
|
2. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности |
16.02.2012 |
Петров П. П. |
|
|
3. Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом |
17.02.2012-18.02.2012 |
Петров П. П. |
|
|
4. Проверка правильности начисления и расчета отпускных |
17.02.2012 |
Иванов В.И. |
|
|
5. Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке |
17.02.2012 |
Иванов В.И. |
|
|
6. Проверка правильности начисления пособий |
17.02.2012 |
Иванов В.И. |
|
|
7. Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении |
18.02.2012 |
Иванов В.И. |
|
|
8. Проверка операций по гражданско-правовым и авторским договорам |
18.02.2012 |
Иванов В.И. |
|
|
9. Проверка правильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ) |
18.02.2012 |
Петров П.П. |
|
|
10. Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования |
19.02.2012 |
Петров П.П. |
|
|
11. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) |
18.02.2012-19.02.2012 |
Петров П.П. |
|
|
12. Страховые взносы в ФСС и ПФ РФ (до 2010 - ЕСН) |
19.02.2012-20.02.2012 |
Петров П.П. |
|
|
13. Проверка раскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки) |
20.02.2012 |
Петров П. П. Иванов В.И. |
|
|
14. Оформление результатов проверки |
20.02-21.02.2012 |
Петров П. П. Иванов В.И. |
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В.
Руководитель аудиторской группы _____________ Петров П.П.
Приложение 7
Программа аудита расчетов по оплате труда и страховым взносам
|
Проверяемая организация |
ООО "Условный пример"" |
|
|
Период аудита |
с 01.01.2012 по 31.12.2012 |
|
|
Количество человеко-часов |
88 |
|
|
Руководитель аудиторской группы |
Петров П.П. |
|
|
Состав аудиторской группы |
Иванов В.И. |
|
|
Планируемый аудиторский риск |
3% |
|
|
Планируемый уровень существенности |
22 тыс. руб. |
|
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Проверяемые документы |
|
|
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде |
||||
|
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени |
05.02.2012 |
Петров П. П., Иванов В.И. |
Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении; табели учета использования рабочего времени; личные карточки; коллективный договор |
|
|
1.2 Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) |
06.02.2012 |
Петров П.П. |
Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки |
|
|
1.3 Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате |
06.02.2012 |
Петров П.П. |
Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО "Х" |
|
|
1.4 Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы |
07.02.2012 |
Петров П.П. |
Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф. № Т-2) |
|
|
2. Аудит системы начислений заработной платы |
||||
|
2.1 Проверка обоснованности начислений заработной платы |
08.02.2012 |
Иванов В.И. |
Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание |
|
|
2.2 Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат |
09.02.2012 |
Иванов В.И. |
Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы |
|
|
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей |
10.02.2012 |
Иванов В.И. |
База для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени |
|
|
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы |
||||
|
3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц |
13.02.2012 |
Иванов В.И. |
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ |
|
|
3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам |
13.02.2012 |
Петров П.П. |
Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемая база для удержания, лицевые счета |
|
|
3.4 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц |
14.02.2012 |
Иванов В.И. |
Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемая база (виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) |
|
|
3.5 Проверка правильности удержания подотчетных сумм |
14.02.2012 |
Петров П.П. |
Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) |
|
|
3.6 Проверка депонированных сумм по заработной плате |
14.02.2012 |
Петров П.П. |
Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса |
|
|
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда |
||||
|
4.1 Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО "Х" по всем видам оплат |
14.02.2012 |
Петров П.П. |
Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника |
|
|
4.2 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета |
15.02. - 16.02.2012 |
Иванов В.И. |
Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате |
|
|
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды |
||||
|
5.1 Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды |
17.02.2012 |
Петров П.П. |
Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по страховым взносам, Главная книга, своды проводок |
|
|
6. Оформление результатов проверки |
||||
|
6.1 Оформление результатов проверки |
20.02. - 21.02.2012 |
Петров П. П. Иванов В.И. |
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А. В.
Руководитель аудиторской группы _____________ Петров П. П.
Приложение 8
Схема выборочного аудита по этапам выборочной аудиторской проверки
Приложение 9
Описание используемых аудиторских процедур
|
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур |
Объем информации |
Техника исполнения |
Характер возможных нарушений |
|
|
1 |
Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании |
Последовательно просматриваются все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании |
|||
|
2 |
Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда |
Последовательно просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют: 1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения |
|||
|
3 |
Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий |
Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде |
|||
|
4 |
Проверка наличия справок - вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах |
Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок - вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно - платежных ведомостях и отражение в учете этих операций |
|||
|
5 |
Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования |
Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды |
Приложение 10
Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства
|
№ п/п |
Номер и наименование счета |
Регистры синтетического учета |
Регистры аналитического учета |
Документы, на основании которых производятся записи |
|
|
1 |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
Ж/о № 10, 10/1, 10а |
Ведомость № 8 "Книга учета депонированной заработной платы" Ведомость № 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о № 10) Ведомости № 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость № 15 по аналитическому учету сч.26, 31,43 Ведомость № 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч.08 |
Личная карточка, расчетно-платежная ведомость, Главная книга, ж/о № 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15 |
|
|
2 |
68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) |
Ж/о № 8 |
Ведомость № 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов) |
Декларация о доходах физического лица, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 8, 13, 15 |
|
|
3 |
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
Ж/о № 9, 10, 10/1, 10а |
Ведомости № 12, 13, 15, 18 |
Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, по единому социальному налогу, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15 |
Приложение 11
Схема аудита операций по расчетам по оплате труда
|
Наименование операций |
Дебет |
Кредит |
В каких документах операция отражена |
Цели и процедуры аудита |
|
|
Операции по начислению дополнительной заработной платы |
|||||
|
Начислена оплата труда за работу в выходной день (основные производственные рабочие) АУП |
20 26 |
70 70 |
расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с |
Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг) |
|
|
Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака |
28 |
70 |
Акт о браке, расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с |
Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.) |
|
|
Начислено пособие по временной нетрудоспособности |
69 |
70 |
Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10, 10с, ведомости № 12, 13 |
Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда социального страхования |
|
|
Начислена материальная помощь к юбилейным датам |
84 |
70 |
Приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10,13 |
Проверить правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования и обеспечения, а также по налогу на прибыль |
|
|
Начислены отпускные за счет резерва |
96 |
70 |
Расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с |
Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений |
|
|
Удержаны алименты из заработной платы работников |
70 |
76 |
Исполнительный лист, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ведомость № 7 |
Проверить соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, не удержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы по перечислению алиментов |
|
|
Произведены удержания задолженности по подотчетным суммам |
70 |
71 |
расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 7 |
Проверить сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь и искажение расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли текущего месяца |
|
|
Произведены частичные удержания полученных работниками ссуд |
70 |
73 |
расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 8, ведомость № 7 |
Проверить договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить, правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом, включаются ли проценты за пользование ссудами во внереализационные доходы предприятия |
|
|
Удержана недостача ТМЦ у материально ответственных лиц |
70 |
84 |
Акт инвентаризации, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10/1, ведомость № 10 |
Проверить наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи |
|
|
Операции по отчислениям взносов по единому социальному налогу и в фонды социального страхования и обеспечения |
|||||
|
Произведены отчисления по ЕСН в части ФСС (2,9%) от заработной платы основных производственных рабочих |
20 |
69 |
Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1 |
Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль |
|
|
Произведены отчисления по ЕСН в части ПФ от фонда заработной платы производственного персонала (20%) |
20 |
69 |
То же |
То же |
|
|
Произведены отчисления в ФФОМС (1,1%) от фонда заработной платы производственных рабочих |
20 |
69 |
То же |
То же |
|
|
Произведены отчисления в ТФОМС (2,0%) от фонда заработной платы производств. рабочих |
20 |
69 |
То же |
То же |
Приложение 12
Правильность отражения в учете, произведенных страховых взносов
|
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерские записи по данным учетных регистров организации |
Начисление страховых взносов по данным аудитора |
|||||||
|
Объект начисления (сумма выплат) |
Тариф страховых взносов (%) |
Сумма |
Отклонения |
|||||||
|
Д |
К |
Сумма |
+ |
- |
||||||
|
1. |
Начисление страховых взносов за счет |
|||||||||
|
а) себестоимости |
20, 26,44 |
69/1 69/1 69/2 69/3Т 69/3Ф 69/4 |
5,4 0,2 (I) - 10,7 (14 класс) 28 3,4 0,2 1,5 |
|||||||
|
б) работников |
70 |
69/2 |
||||||||
|
в) собственных средств |
88 |
69/1 69/1 69/2 69/3 (Т) 69/3 (Ф) 69/4 |
5,4 0,2-10,7 28 3,4 0,2 1,5 |
|||||||
|
2. |
Начисление страховых взносов по выплатам, относящихся к а) будущим периодам б) за счет резервов |
31 89 |
69/1-4 69/1-4 |
|||||||
|
3. 4. 5. |
в) за счет целевых средств Начисление пособий за счет фонда социального страхования Перечислено средств в фонд Начислено штрафных санкций |
96 69/1 69/1- 4 81/4 |
69/1-4 70 51 69/1-4 |
Приложение 13
Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда
|
№ п/п |
Виды и наименование ошибок |
Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы |
Нормативные документы |
|
|
1 |
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда |
Затруднена проверка данных |
Альбом унифицированных типовых форм документов |
|
|
2 |
Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12) |
Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат |
Трудовой кодекс РФ |
|
|
3 |
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ |
Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли |
ПБУ № 10 |
|
|
4 |
Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков |
Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний |
Инструкции ГНС об исчислении базы налогообложения |
|
|
5 |
Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц |
Занижение налога на доходы физических лиц |
Налоговый Кодекс ч. II, гл.23; ПБУ №9 |
|
|
6 |
Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат |
Занижение базы налогообложения |
Трудовой кодекс РФ |
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Теоретические основы расчетов по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. Аудиторская проверка расчётов с персоналом по оплате труда ООО "Связь плюс". Задачи и планирование аудита, заключение по окончании его проведения.
курсовая работа [90,6 K], добавлен 19.03.2011Изменения, коснувшиеся учета расчетов по страховым взносам. Оценка проблем, связанных с порядком учета расчетов с внебюджетными фондами. Направления совершенствования работы для получения максимальной прибыли Предгорного потребительского общества.
дипломная работа [97,4 K], добавлен 09.10.2015Анализ нормативно-правовой и законодательной базы учета расчетов по страховым взносам. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО "Метапласт". Порядок учета на предприятии расчетов с внебюджетными фондами и по социальному страхованию.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 17.02.2012Теоретические и правовые основы учета расчетов по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Цветочек". Задачи анализа и источники информации о затратах по оплате труда, уровня и динамики его производительности.
дипломная работа [459,8 K], добавлен 13.01.2012Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Стимулирующие и специальные доплаты и надбавки. Организация учета отработанного рабочего времени. Налоги и удержания из заработной платы. Применение ставок налогооблажения. Общая база по страховым взносам.
курсовая работа [46,0 K], добавлен 28.01.2004Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по страховым взносам. Организация бухгалтерского учета отчислений и расчетов с органами социального страхования и обеспечения. Планирование аудита и документальная проверка оформления операций.
дипломная работа [1,4 M], добавлен 31.01.2014Цели и задачи, нормативная база аудиторской проверки. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Порядок аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и применение полученных знаний при проверке организации ООО "Мастер".
курсовая работа [112,2 K], добавлен 18.08.2013Роль, задачи, источники и значение аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Методики аудита операций по оплате и расчетам с персоналом; организация аудиторской выборки и проверка расчетных операций. Оценка результатов аудиторских доказательств.
курсовая работа [177,1 K], добавлен 25.10.2012Информация для аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства расчетов по оплате труда. Организация внутреннего контроля по оплате труда. Методика проверки начислений, удержаний выплаты заработной платы. Цель аудита расчетов по оплате труда.
курсовая работа [63,1 K], добавлен 24.11.2010Нормативно–правовая база учета расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Краткая характеристика предприятия ООО "Оксфорд-Томск". Анализ типичных ошибок расчетов с персоналом по оплате труда. Цель и задачи аудита расчетов.
курсовая работа [60,3 K], добавлен 23.03.2015
