Учет финансовых результатов деятельности ООО МФ "Аксиома"

Согласно ПБУ 9/99 и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы. К доходам от обычных видов деятельности относятся: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг. К прочим доходам относятся: доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов; доходы от участия в уставных капитанах других организаций; проценты, полученные по займам, и др.; штрафы, пени, неустойки напученные; активы, полученные безвозмездно: поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетом году; курсовые разницы; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

ООО МФ «Аксиома» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Состав доходов организации ООО МФ «Аксиома» представлен в таблице 3.

Таблица 3

Состав доходов организации ООО МФ «Аксиома»

Группа доходов	Виды доходов
1	2
Доходы от обычных видов деятельности	Вылов рыбы и водных биоресурсов в открытых районах Мирового океана не сельскохозяйственными товаропроизводителями. Оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами Рыболовство в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах
Прочие доходы	1) Поступления связанные с: - предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации; - участием в уставных капиталах других организаций; - прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками. 2) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 3) Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 4) Поступления в возмещение причиненных организации убытков; 5) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 6) Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 7) Курсовые разницы; 8) Сумма дооценки активов; 9) Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); 10) Страховое возмещение, 11) Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) ООО МФ «Аксиома» определяет по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Выручка»;

2. «Себестоимость продаж»;

3. «Налог на добавленную стоимость»;

4. «Акцизы»;

5. «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1--5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Рассмотрим конкретную ситуацию по учету финансовых результатов ООО МФ «Аксиома».

ООО МФ «Аксиома» отгрузило в октябре 2012 года покупателю продукцию по продажным ценам на 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров - 140 000 руб. Расходы, связанные с продажей, - 35 000 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке.

Дебет 62 Кредит 90/1 - 240 000 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 41 - 140 000 руб.

Дебет 90/3 Кредит 68 - 40 000 руб.

Дебет 90/7 Кредит 44 - 35 000 руб.

В данном месяце у ООО МФ «Аксиома» не было больше операций по продаже товаров. По окончании месяца определяем результат от продажи, для чего сопоставляем обороты по счету 90 за месяц: кредитовый - 240 000 руб. (по субсчету 90/1); дебетовый - 215 000 руб. (сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/6 - соответственно 140 000, 40 000 и 35 000 руб.). Если из кредитового оборота счета 90 (240 000 руб.) вычесть его общий дебетовый оборот (215 000), получается положительная разность (25 000 руб.), т.е. прибыль от продажи. На эту сумму делается запись:

Дебет 90/9 Кредит 99 - 25 000 руб.

Если от продажи товаров был бы получен убыток, то на его сумму следовало составить проводку:

Дебет 99 Кредит 90/9.

Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 «Продажи» на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.

Если бы вышеуказанные данные по продаже товаров были бы результатом работы организации за 1 квартал, то в разделе 1 Отчета о прибылях и убытках были бы отражены следующие показатели: строка 010 - 200 000 руб. (240 000 - 40 000), строка 020 - 140 000 руб., строка 029 - 60 000 руб. (200 000 - 140 000), строка 030 - 35 000 руб., строка 050 - 25 000 руб. (200 000 - 140 000 - 35 000).

По окончании года составляются проводки на закрытие субсчетов 1-8 субсчетом 9 счета 90:

Дебет 90/1 Кредит 90/9

Дебет 90/9 Кредит счетов 90/2-8

После этих записей на 1 января следующего года у счета 90 «Продажи» не будет сальдо ни в целом по счету, ни по субсчетам.

ООО МФ «Аксиома» аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведет по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы». Открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах ООО МФ «Аксиома» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Прочие доходы»;

2. «Прочие расходы»;

9. «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ООО МФ «Аксиома» ежемесячно (заключительными оборотами) списывает со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

Рассмотрим конкретную ситуацию по учету прочих доходов и расходов ООО МФ «Аксиома». В октябре 2012 года ООО МФ «Аксиома» продало станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб.

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.

В данном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом по счету 91 за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 «Прибыли и убытки».

К счетам по учету амортизируемых активов (01, 03, 04) могут открываться отдельные субсчета: «Выбытие основных средств», «Выбытие доходных вложений в материальные ценности», «Выбытие нематериальных активов», на которых выявляется остаточная стоимость выбывающих объектов, списываемая на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На основании данных вышеприведенной ситуации рассмотрим порядок записей на бухгалтерских счетах:

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.

Дебет 01/2 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - 130 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01/2 - 85 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01/2 - 45 000 руб.

Учет прочих доходов и расходов. Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Основную часть прочих доходов и расходов ООО МФ «Аксиома» составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества ООО МФ «Аксиома» вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества ООО МФ «Аксиома» вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91.

Доходы ООО МФ «Аксиома» от участия в других организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов).

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств ООО МФ «Аксиома», оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Помимо указанных в состав прочих доходов и расходов ООО МФ «Аксиома» входят следующие доходы и расходы (до 01.01.2007 г. они назывались внереализационными):

активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные ООО МФ «Аксиома» суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями).

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте).

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов.

Кредит счета 91.

По задолженности ООО МФ «Аксиома» перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Помимо ранее называемых операционных и внереализационных доходов и расходов, перечисленных выше, в состав прочих доходов и расходов входят поступления, потери и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности -- стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (до 01.01.2007 г. они назывались чрезвычайными доходами и расходами).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.), ООО МФ «Аксиома» приходует по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 91. Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 91. Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списывают в дебет счета 91 с кредита счетов материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.

При списании стоимости имущества ООО МФ «Аксиома», утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 91 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество -- по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 91, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 91 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

В дебет счета 91 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО МФ «Аксиома» в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли ООО МФ «Аксиома», а по дебету -- расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли ООО МФ «Аксиома», а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат ООО МФ «Аксиома» складывается под влиянием:

финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);

прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) и товаров первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества и остальные прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

Порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ООО МФ «Аксиома» используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров ООО МФ «Аксиома». Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года ООО МФ «Аксиома» списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

82 «Резервный капитал» -- при списании за счет средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» -- при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

80 «Уставный капитал» -- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Аналитический учет ООО МФ «Аксиома» по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Объектом распределения является прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли ООО МФ «Аксиома» можно сформулировать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части на потребление.

На ООО МФ «Аксиома» распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления и фонды потребления.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую ни накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли: Дт 99 Кт 68.

Начисление платежей во внебюджетные фонды: Дт 99 Кт 68.

Использование прибыли для образования ФН, СФ, Фонд материального поощрения: Дт 99 Кт 84-3, 84-4, 84-5.

Использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет: Дт 99 Кт 84-2.

Начисление дивидендов, материальной помощи: Дт 99 Кт 70.

Начислены дивиденды учредителям: Дт 99 Кт 75.

Использование прибыли для увеличения резервного капитала: Дт 99 Кт 82.

Начисление % по ссудам банков, полученных на приобретенных ОС, НА и др. Дт 99 Кт 66, 67.

Начисление % по полученным займам: Дт 99 Кт 66, 67.

Списание потерь от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, находящегося на балансе: Дт 99 Кт 29.

При сопоставлении годового отчета счет 99 закрывается. Остатка нет. В балансе суммы по Дт 99 не отражается.

2.4 Расходы организации, их состав и порядок учета

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- Вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

- По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- В погашение кредита, займа, полученных организацией.

- Выбытие активов означает оплату.

Расходы организации подразделяются на:

- Расходы по обычным видам деятельности;

- Прочие расходы.

Состав расходов ООО МФ «Аксиома» представлен в таблице 4.

Таблица 4

Группа расходов	Виды расходов
1	2
Расходы по обычным видам деятельности	Расходы, связанные с осуществлением основной деятельности, а также расходы по продаже продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг по иным видам деятельности - торговой, промышленной, и т.д. Группировка по элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты.
Прочие расходы	Выбытие активов, связанное с: - предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации; - участием в уставных капиталах других организаций; - с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; - оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - проценты, - уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов; - отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; - на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - прочие; - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): потери от вынужденной остановки производств; расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий

Расходы признаются в бухгалтерском учет при наличии следующих условий:

Расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

- Если имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

- Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для признания затрат расходами по обычным видам деятельности они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, обусловленные осуществлением деятельности, связанной с получением выручки от реализации.

Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные первичными и иными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для целей формирования финансового результата по обычным видам деятельности определяется себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, работ и услуг. Расходы, включаемые в себестоимость, признаются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если обусловленные ими доходы получены в данном отчетном периоде.

Расходы, обуславливающие получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, при отсутствии непосредственной связи между получаемыми доходами и произведенными расходами включаются в себестоимость путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Расходы, по которым согласно учетной политике организации создаются резервы предстоящих расходов и платежей, включаются в себестоимость в сумме начисленных за соответствующий период резервов.

Расходы включаются в себестоимость независимо от ограничений, установленных налоговым законодательством.



2.5 Налоговый учет доходов и расходов

С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является то, что налогоплательщики определяют налогооблагаемую прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. В прежнем законодательстве размер налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль определялся на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, гл. 25 Налогового кодекса РФ в отношении исчисления налога на прибыль устанавливает приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом.

Согласно ст.313 части 2 Налогового кодекса: «Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами». Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;

- сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы следующих налоговых периодов; в порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу (выявляется на счетах бухгалтерского учета).

Первичные документы налогового учета имеют в своей основе бухгалтерские первичные документы, в которые для целей налогообложения могут вводиться дополнительные реквизиты. В некоторых случаях для целей налогообложения могут создаваться специальные документы.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. В качестве расчета налоговой базы может использоваться форма декларации по налогу на прибыль.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно вводить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Организации должны четко представлять, что финансовый результат (прибыль, убытки) по данным бухгалтерского учета редко совпадает с налоговым учетом. Данные расхождения имеют место по причине различных правил признания доходов и расходов и их формирования в бухгалтерском учете (бухгалтерские проводки, формирующие в результате балансовую прибыль или убыток) не совпадают с правилами формирования налоговой базы (прибыли или убытка) по налогу на прибыль (система двойной записи и иные инструменты фиксации хозяйственных операций бухгалтерского учета в налоговом учете не применяются).

Тем не менее, введение налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета налоговой базы. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета совпадает с правилами ведения налогового учета в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, то налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли.

Поскольку правила бухгалтерского учета с целью формирования бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, то практически всем предприятиям следует организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета может быть построена как на основе данных регистров бухгалтерского учета (в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть снабжены соответствующими реквизитами для придания им статуса регистров налогового учета) с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансовохозяйственных операций.

С 2003 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н.

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная исходя из финансового результата (бухгалтерской прибыли или убытка), называется в ПБУ 18/02 "условный расход по налогу на прибыль" и "условный доход по налогу на прибыль".

Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, раскрывает в Положении понятие условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. Под условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль для целей Положения понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Порядок ведения налогового учета в ООО МФ «Аксиома» утвержден учетной политикой в целях налогообложения. Налоговый учет ведется одновременно с бухгалтерским учетом, составлением соответствующих налоговых регистров. Основанием для заполнения регистров налогового учета служат первичные бухгалтерские документы, включая справки бухгалтера, налоговые регистры с использованием компьютерной техники (см. рис. 3).

Рис. 3. Параллельное ведение двух систем - бухгалтерского и налогового учёта



2.6 Автоматизация бухгалтерского учета

Программы по автоматизации бухгалтерского учета являются лишь одной из составляющих огромного мира программного обеспечения. Однако уже сегодня они имеют значительный удельный вес в группе прикладных программ и их рынок продолжает весьма динамично развиваться.

Компьютерные методы обработки надежно вошли в технологию бухгалтерского учета. Основная идея развития программного обеспечения на сегодняшний день - решение не только непосредственно бухгалтерских задач, но и анализ, планирование деятельности организации, реализация оперативного учета. Это происходит по причине ориентации применяемых в настоящее время систем не только на работников бухгалтерии, но также и на работников склада, менеджеров и руководителей. Причем предпочтение отдается программным продуктам, которые позволяют автоматизировать целое направление деятельности фирмы.

Для бухгалтера, оперирующего учетными понятиями, важно проанализировать возможности и особенности различных программ с точки зрения принципов организации самого бухгалтерского учета.

Благодаря средствам автоматизации бухгалтерский учет может использоваться при принятии оперативных решений в реальном режиме времени. Эффективная автоматизация бухгалтерского учета - не только вопрос удобства в работе бухгалтера, это тенденция времени.

Процесс автоматизации бухгалтерского учета на ООО МФ «Аксиома» берет свое начало в 2002 году, когда была приобретена специализированная бухгалтерская программа. После анализа всех особенностей универсальных и функциональных программ, а также возможностей и потребностей ООО МФ «Аксиома» предпочтение было отдано универсальным программам. А наиболее приемлемой оказалась программа «1C: Предприятие», версия 7.7. Эта программа была выбрана в силу следующих обстоятельств:

Ш относительно невысокая цена программы и настройки, в случае если изменения настройки будут производиться квалифицированными специалистами;

Ш стандартный интерфейс, благодаря чему программа удобна в эксплуатации и на ее изучение необходим минимум времени;

Ш возможность изменения настройки собственными силами, поскольку в ней имеется графический конструктор для создания разнообразных отчетов и бланков, а встроенный макроязык очень близок к бухгалтерской терминологии;

Ш занимает малый объем на диске, не требовательна к ресурсам компьютера и пользовательскому уровню;

Ш полная настраиваемость программы позволяет пользователю срочно вносить изменения в имеющуюся настройку форм документов и налогов, а также их расчетов, что актуально при частом изменении законодательства.

Таким образом, с 2002 года бухгалтерский учет в ООО МФ «Аксиома» стал постепенно автоматизироваться. Базовая настройка «1С:Предприятие», которая входила в комплект поставки, претерпела значительные изменения, позволяющие получать оперативную информацию по вопросам, интересующим не только бухгалтерию, но и руководство организации.

Отражение хозяйственных операций по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» в ООО МФ «Аксиома» осуществляется в программе «1-С Предприятие» версия 8.2. Ввод данных по этим операциям происходит на основе заполнения экранных форм с реквизитами первичных документов (товарная накладная, основные средства: выбытие, финансовые результаты: расчет прибыли и т.д.). По введенным данным формируются проводки. По совокупности введенных проводок формируются отчеты.

В ООО МФ «Аксиома» активно используется компьютеризированная правовая база «Консультант-Плюс», позволяющая оперативно отслеживать динамику нормативной базы бухгалтерского учета. Такая система содержит также комментарии к законодательству, обзоры арбитражной практики, образцы корреспонденции счетов, тематические подборки журнальных публикаций, справочные сведения и т.д. Система полностью освобождает его от рутинной работы по поиску, сбору и систематизации необходимых документов, дает возможность консультироваться сразу с несколькими специалистами, не вставая со своего рабочего места, предоставляет информацию о том, чем интересуются в данный момент бухгалтеры других предприятий.

2.7 Пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО МФ «Аксиома»

При практическом ведении учета предприятие едва ли не в первую очередь ориентируется на требования налогового законодательства.

Обоснованный интерес вызывает исследование содержания главы 25 Кодекса «Налога прибыль организаций» в части изложенного в ст. 270 перечня расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Анализ состава этих расходов показывает, что значительная их часть не может уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, для учета которой предусмотрено использование обособленного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или за счет других источников. В частности, это такие расходы, как:

- выплата дивидендов;

- создание или приобретение амортизируемого имущества (вложения во внеоборотные активы);

- премии и материальная помощь, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения;

- оплата путевок и другие расходы в пользу работников;

- иные расходы.

Более того, такие операции, как создание (приобретение) внеоборотных активов, взносы в уставный (складочный) капитал, погашение ранее полученных кредитов и займов, осуществление предоплаты продукции (работ, услуг) вообще не признаются расходами в ПБУ 10/99, так как выбытие активов в указанных случаях не приводит к уменьшению экономических выгод организации.

Другая часть не учитываемых при налогообложении расходов относится к сверхнормативной величине затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), то есть к расходам, связанным с производством и реализацией. Это такие расходы сверх норм, как:

- компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях;

- оплата суточных и подъемных;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- оплата нотариальных услуг;

- иные расходы.

Третья группа расходов, не учитываемых при налогообложении, непосредственно отражается в составе прочих, то есть на счете 91. Указанные расходы относятся как к прочим расходам. Это:

- убытки от передачи имущества в уставный капитал;

- отрицательные курсовые разницы, образующиеся у комиссионеров или иных поверенных при расчетах в иностранной валюте с поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

- сверхнормативная величина процентов по кредитам;

- отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- убытки от безвозмездной передачи имущества;

- другие расходы.

Таким образом, оценивая изменения законодательства по порядку расчета налогооблагаемой прибыли, можно сделать следующие основные выводы:

- в целях налогообложения сохраняется необходимость корректировки сверхнормативных расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

- к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, на первый взгляд не относится превышение сумм фактически начисленной амортизации над величиной отчислений, определенных при линейном способе.

- убытки от продажи основных средств и прочего имущества, стали признаваться в целях налогообложения.

Проблемы налогового учета реализации основных средств и неамортизируемого имущества, несомненно, являются предметом отдельного исследования. Подводя же итоги анализа классификации расходов в соответствии с положениями главы 25 части второй Налогового кодекса, наиболее важным выводом является необходимость организации их учета именно с позиции уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Действительно, несомненным достоинством Кодекса является разграничение расходов на учитываемые при налогообложении и на не уменьшающие налоговую базу (расходы, не учитываемые в целях налогообложения). При этом указанное деление совершенно не соответствует классификации расходов для ведения их бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99.

Следовательно, если бухгалтерский учет расходов будет осуществляться в разрезе уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходов, то, во-первых, его аналитическая ценность нисколько не уменьшится, а, во-вторых, одновременно будут разрешены основные проблемы налогового учета, такие, как формирование достоверной информации о налогооблагаемой прибыли и предоставление внутренним и внешним пользователям соответствующих данных для контроля правильности расчетов с бюджетом. При этом нельзя игнорировать важнейшую задачу бухгалтерского учета, заключающуюся в определении себестоимости произведенной и реализованной продукции (работ, услуг). В этой связи учет уменьшающих и не уменьшающих налоговую базу расходов должен вестись с позиции расходов по обычным видам деятельности (связанных с производством и реализацией) и прочих расходов.

Отражение в учете расходов по обычным видам деятельности (связанных с производством и реализацией продукции) для целей налогообложения. В учете расходов по обычным видам деятельности для целей налогообложения должна быть отражена информация о сверхнормативных расходах, включаемых в себестоимость, но не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Мы в целом разделяем точку зрения М.З. Пизенгольц о целесообразности использования в практике учета счета 22 «Затраты для целей налогообложения». Однако считаем, что этот счет следовало бы назвать «Сверхнормативные расходы (затраты)» и использовать его в рабочем плане счетов по инициативе организации. Это счет активный, собирательно-распределительный. По дебету должны показываться сверхнормативные расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Так как указанные расходы производятся для нужд управления и непосредственно не связаны с производственным процессом, то счет 22 по своему предназначению и порядку отражения информации аналогичен счету 26 «Общехозяйственные расходы». Следовательно, в конце месяца сверхнормативные расходы в полной сумме могут быть списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) с кредита счета 22 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Однако, если производство (осуществление указанных расходов) и реализация продукции (работ, услуг)относятся к одному отчетному (налоговому) периоду, то общую величину управленческих, в том числе и сверхнормативных расходов, целесообразно списывать с кредита счетов 26, 22 непосредственно на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи».