Проверка расчетов с поставщиками и покупателями организации, направления ее совершенствования
Краткая экономическая характеристика и направления деятельности исследуемого открытого акционерного общества. Нормативное и информационное обеспечение проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Порядок проведения инвентаризации учета расчетов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.11.2015 |
| Размер файла | 227,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Руководство, контроль и ответственность за своевременное, полное и правильное проведение инвентаризации расчетов возлагается на руководителя организации и главного бухгалтера.
Инвентаризацию проводят путем взаимной сверки задолженности, направляя письменный запрос поставщикам и покупателям, с которыми непосредственно ведутся расчеты.
При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками.
Годовая инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится не ранее 1 декабря. При этом определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляются акты сверки расчетов.
В ходе инвентаризации проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов, и наличие документов, которые служат основанием для начисления и списания соответствующих сумм, проводится сверка расчетов с контрагентами путем направления им актов сверки.
В актах сверки, составляемых в ходе инвентаризации, указывается сальдо расчетов, которое подтверждается подписями главных бухгалтеров. Кроме того, акт сверки подписывается руководителями либо уполномоченными ими представителями обеих сторон.
Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности составляются акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами по форме 14-инв и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме согласно приложению к форме 14-инв.
При заполнении справки к акту инвентаризации в графах 4-6 указываются дата образования задолженности в бухгалтерском учете и сумма долга. На основании данных справки заполняется акт инвентаризации, в который заносятся итоговые суммы задолженности по каждому дебитору и кредитору.
В графах 3 и 4 акта инвентаризации отражается информация о результатах сверки расчетов с контрагентами: указывается соответственно подтвержденная (согласованная) и неподтвержденная (несогласованная) сумма задолженности на основании актов сверки расчетов. Если акт сверки подписан без замечаний, сумма по акту отражается в графе 3, если сумма задолженности подтверждена частично, подтвержденная сумма указывается в графе 3, а неподтвержденная - в графе 4. Если же акт сверки не подписан контрагентом, вся сумма по акту заносится в графу 4.
Одна из задач инвентаризации расчетов - выявление и списание задолженности с истекшими сроками исковой давности.
Списанию подлежит также дебиторская задолженность, невозможная (нереальная) для взыскания и дебиторская задолженность, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.
Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об исключении из него юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
В графе 5 акта инвентаризации отражаются суммы задолженности с истекшими сроками исковой давности. Для сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению, а также невозможной (нереальной) для взыскания, отдельные графы не предусмотрены.
Общий срок исковой давности для защиты права по иску лица, право которого нарушено, составляет три года (ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь) [5]. Исчисление срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Суммы невостребованной кредиторской задолженности в виде остатков невыплаченных сумм, поступивших от покупателей товаров, недопоставки товаров и не были востребованы покупателями в установленные законодательством сроки, подлежат отнесению на счет прочих доходов.
Таким образом, установлено, что инвентаризация расчетов в СОАО «Гомелькабель» со всеми дебиторами и кредиторами проводится на 1 декабря отчетного года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
2.3 Проверка состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, направления ее совершенствования
Проверку состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками СОАО «Гомелькабель» начнем с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.
В ходе проверки установим, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличим остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу. При этом составим вспомогательную ведомость следующей формы (таблица 2.2).
Таблица 2.2 - Проверка достоверности задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в СОАО «Гомелькабель»
|
Сальдо по счету 60 |
Отклонения данных |
|||||||||
|
в балансе |
в Главной книге |
в журнале-ордере |
согласно данным аналитического учета |
баланса от |
Главной книги от |
Журнала-ордера от данных аналитического учета |
||||
|
Главной книги |
журнала-ордера |
данных аналитического учета |
журнала-ордера |
данных аналитического учета |
||||||
|
12117 |
12117 |
12117 |
12117 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
По данным таблицы 2.2 делаем вывод, что проверка достоверности задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в СОАО «Гомелькабель» отклонений не выявила.
При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику.
Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.
При проверке дебиторской и кредиторской задолженности необходимо сгруппировать ее по категориям: текущая (или нормальная); не оплаченная в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорная; безнадежная.
Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.
Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. Причинами ее непогашения в установленные сроки расчетов в исследуемой организации является недостаточный контроль за изменением размеров дебиторской и кредиторской задолженности, сроков ее погашения, отсутствие оценки степени риска непогашения дебиторской задолженности.
Рекомендовано для снижения задолженности, не оплаченной в срок:
v развитие взаимоотношений с поставщиками, и в первую очередь с их сотрудниками, отвечающими за отгрузку товарно-материальных ценностей по предварительной оплате;
v мониторинг неоплаченных долгов; расчеты по крупным поставкам необходимо отслеживать в индивидуальном порядке;
v использование факторинга и др.
Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством.
К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. При наличии такой задолженности, необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии для списания нереальной задолженности на убытки.
При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.
В ходе проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями СОАО «Гомелькабель» по задолженности с истекшим сроком исковой давности определено, что письма-напоминания о необходимости погашения долга направлялись, материалы юридической службе для предъявления иска передавались своевременно.
Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины СОАО «Гомелькабель» обобщим в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Данные по дебиторской задолженности с просроченными сроками оплаты СОАО «Гомелькабель»
|
Наименование дебитора |
Синтетический счет |
Дата возникновения задолженности |
Причины образования задолженности |
Характер задолженности |
Сумма, млн р. |
Принятые меры по урегулированию расчетов |
|
|
ЧУП «Музторгсервис» |
60 |
29.12.11 г. |
Невыполнение работ по договору, включающему выстрел конфетти из пушки на праздник |
Спорная |
0,45 |
Материал передан в хоз. суд |
При дальнейшей проверке расчетов с поставщиками СОАО «Гомелькабель» установлено наличие договоров поставки материально-технических средств, проверена целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Нарушений не выявлено.
Произведем проверку своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию организацией своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) сопоставлены с данными документов на оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных, товарных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов. При этом составим вспомогательную ведомость.
Для проверки правильности применения поставщиками цен, тарифов за услуги сопоставляем цены, указанные в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах. Нарушений не выявлено.
В ходе проверки правильности разноски по счетам операций по
учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в СОАО «Гомелькабель» нарушений не выявлено.
Таким образом, проверка состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями СОАО «Гомелькабель» нарушений не выявила.
Во время проверки расчетов с покупателями и заказчиками СОАО «Гомелькабель» установлено:
v при заключении договоров поставки продукции используется типовой договор, составленный юридическим отделом организации;
v маркетинговая служба ориентируется на возможно большее число потребителей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями;
v товарные и платежные документы своевременно предоставляются покупателям.
В ходе проверки правильности исчисления сумм, причитающихся организации за принятую покупателем продукцию, учитывались сроки реализации, качество продукции и другие факторы, а также проверена реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Нарушений не выявлено.
Направлением совершенствования проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями должна стать четкая политика организации при осуществлении продаж товаров, продукции, работ и услуг в кредит, определяющая:
v каким потребителям будет предоставляться товарный кредит;
v какой будет его величина;
v на какой срок рассчитан кредит;
v будут ли предлагаться какие-то скидки при определенных условиях осуществления платежей;
v как может быть снижен риск неплатежа.
Организация, предлагающая товарный кредит, испытывает риск неполучения платежа за проданный товар или услугу. Поэтому при определении типов потребителей, которым будет предлагаться кредит, и принятии решения о его предоставлении конкретному потребителю необходимо соблюдать осторожность и рассматривать различные факторы, основными из которых являются:
v финансовое состояние потребителя, при этом особое внимание уделяется прибыльности и ликвидности его бизнеса, а также крупным финансовым вложениям и обязательствам;
v сумма кредита - потребитель должен быть способен уплатить долг, возможность чего определяется с помощью анализа его кредитной истории, видов осуществляемой деятельности и имеющихся в наличии активов (объем товаров, продукции, работ и услуг, которые потребитель желает купить в кредит, должен увязываться с объемом его финансовых ресурсов);
v обеспечение кредита - целесообразно запросить какое-либо обеспечение исполнения обязательства (неустойка, залог, поручительство, гарантия, задаток и др.) под товары, продукцию, работы и услуги, предоставляемые в кредит, и удостовериться в его удовлетворительности;
v экономические условия в отрасли и регионе, в которых работает потребитель, в стране в целом, оказывающие значительное влияние на его способность оплатить свои обязательства;
v характеристики самого потребителя (личностные качества руководителей юридического лица или предпринимателя), поскольку выполнение обязательств во многом зависит не только от возможности, но и от желания, честности и порядочности людей.
В заключение проверки расчетов с покупателями и заказчиками
проанализировано соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, позволяющее не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. Нарушений не выявлено.
2.4 Анализ расчетов с поставщиками и покупателями совместного открытого акционерного общества «Гомелькабель»
Анализ расчетов организаций с поставщиками и покупателями является одним из важнейших направлений финансового менеджмента.
Целью анализа расчетов с поставщиками и покупателями является оценка состояния расчетов, выявление недостатков для воздействия на хозяйственные процессы, обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.
Исходя из этой цели, основными задачами анализа расчетов с поставщиками и покупателями являются:
v выявление дебиторской и кредиторской задолженности, определение их состава и структуры по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности, определение доли просроченной задолженности в общем ее объеме;
v осуществление постоянного контроля за изменением размеров дебиторской и кредиторской задолженности, сроков ее погашения, определение степени риска непогашения дебиторской задолженности;
v изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход, разработка мероприятий по снижению периода нахождения средств у дебиторов.
Изучение состояния расчетов проводится ежемесячно и нарастающим итогом с начала года по данным отчета о состоянии расчетов (форма 12-ф (отчет о состоянии расчетов)). Данные указанного отчета позволяют определить структуру дебиторской и кредиторской задолженности, удельный вес и структуру просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, в т. ч. свыше 3 месяцев.
К информационному обеспечению анализа расчетов с поставщиками и покупателями также относятся: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, приложение к балансу, оборотно-сальдовые ведомости и др.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно, и на финансовое состояние организации, оказывают увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженностей в целом и по статьям. Экономические расчеты между хозяйствующими субъектами должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платежной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчетам с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами.
Данные о структуре и динамике расчетов с поставщиками СОАО «Гомелькабель» показаны в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Состав, структура и динамика расчетов с поставщиками СОАО «Гомелькабель» за 2014 г.
|
Поставщики |
На 31.12.2013 |
На 31.12.2014 |
Отклонение (+,-) |
Темп изменения, % |
||||
|
сумма млн р. |
уд. вес, % |
сумма млн р. |
уд. вес, % |
сумма млн р. |
уд. вес, % |
|||
|
1 РУП «Гомельэнерго» |
331 |
4,6 |
215 |
1,8 |
-116 |
-2,9 |
65,0 |
|
|
2 РУП ПО «Белоруснефть» |
180 |
2,5 |
652 |
5,3 |
472 |
2,8 |
362,2 |
|
|
3 ЗАО «Энергомет» |
662 |
9,2 |
215 |
1,8 |
-447 |
-7,5 |
32,5 |
|
|
4 ОАО «Могилевский техноприбор» |
800 |
11,2 |
383 |
3,1 |
-417 |
-8,0 |
47,9 |
|
|
5 РУМП «Кузлитмаш» |
956 |
13,3 |
118 |
1,0 |
-838 |
-12,4 |
12,3 |
|
|
6 ОАО «Проминтермет» |
132 |
1,8 |
3 |
0,0 |
-129 |
-1,8 |
2,3 |
|
|
7 ОДО «Спецсплавиндустрия» |
236 |
3,3 |
1734 |
14,2 |
1498 |
10,9 |
734,7 |
|
|
8 НПЦ «Техметалл» |
260 |
3,6 |
1211 |
9,9 |
951 |
6,3 |
465,8 |
|
|
9 ОАО «Русалюминторг» |
840 |
11,7 |
534 |
4,4 |
-306 |
-7,3 |
63,6 |
|
|
10 Прочие |
2776 |
38,7 |
7152 |
58,5 |
4376 |
19,8 |
257,6 |
|
|
Итого |
7173 |
100,0 |
12217 |
100,0 |
5044 |
0,0 |
170,3 |
Из таблицы 2.4 мы видим, что поставщиками товарно-материальных ценностей СОАО «Гомелькабель» являются организации - белорусские производители, а также предприятия России.
По сравнению с 2013 годом кредиторская задолженность поставщикам за полученные материалы увеличилась на 5044 млн р. или на 70,3%, и составила в 2014 году 12217 млн р., что объясняется увеличением объема поставок продукции на условиях оплаты свыше 1 месяца.
Данные о структуре и динамике расчетов с покупателями СОАО «Гомелькабель» показаны в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Состав, структура и динамика расчетов с покупателями СОАО «Гомелькабель» за 2014 г.
|
Покупатели |
На 31.12.2013 |
На 31.12.2014 |
Отклонение (+, -) |
Темп изменения, % |
||||
|
сумма, млн р. |
уд. вес, % |
сумма млн р. |
уд. вес, % |
сумма млн р. |
уд. вес, % |
|||
|
1 ЗАО «Атлант» |
910 |
7,0 |
460 |
4,5 |
-450 |
-2,5 |
50,5 |
|
|
2 Завод «БАТЭ» |
722 |
5,5 |
507 |
5,0 |
-215 |
-0,6 |
70,2 |
|
|
3 Предприятия Минэнерго |
9058 |
69,5 |
8167 |
80,2 |
-891 |
10,7 |
90,2 |
|
|
4 Могилевлифтмаш |
19 |
0,1 |
28 |
0,3 |
9 |
0,1 |
147,4 |
|
|
5 Завод «Полесьеэлектромаш» |
22 |
0,2 |
14 |
0,1 |
-8 |
0,0 |
63,6 |
|
|
6 Могилевский завод «Электродвигатель» |
809 |
6,2 |
200 |
2,0 |
-609 |
-4,2 |
24,7 |
|
|
7 Новогрудский завод газовой аппаратуры |
140 |
1,1 |
92 |
0,9 |
-48 |
-0,2 |
65,7 |
|
|
8 Минский моторный завод |
420 |
3,2 |
221 |
2,2 |
-199 |
-1,1 |
52,6 |
|
|
9 Минский автомобильный завод |
582 |
4,5 |
267 |
2,6 |
-315 |
-1,8 |
45,9 |
|
|
10 Прочие |
349 |
2,7 |
225 |
2,2 |
-124 |
-0,5 |
64,5 |
|
|
Итого |
13031 |
100,0 |
10181 |
100,0 |
-2850 |
0,0 |
78,1 |
На основании таблицы 2.5 можно дать сравнительный анализ расчетов за реализованную продукцию покупателям СОАО «Гомелькабель». Основную массу реализованной продукции в разрезе потребителей занимают промышленные организации. По сравнению с 2013 годом сумма задолженности по расчетам с покупателями уменьшилась на 2850 млн р., или на 21,9%, и в 2014 году составила 10181 млн р.
На величину дебиторской задолженности по товарным операциям в балансе влияют:
v объем реализации и доля в нейтрализации на условиях последующей оплаты;
v условия расчетов с покупателями и заказчиками;
v политика взыскания дебиторской задолженности по товарным операциям;
v платежная дисциплина покупателей и др.
Данные о составе и динамике дебиторской задолженности СОАО «Гомелькабель» по срокам ее возникновения за исследуемый период представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Состав и динамика дебиторской задолженности покупателей СОАО «Гомелькабель» по срокам ее возникновения за 2013-2014 гг.
|
Показатели |
На 01.01.2014 |
На 01.01.2015 |
Отклонение. (+, -) |
Темп изменения, % |
|
|
1. Дебиторская задолженность всего, млн р. |
13031 |
10181 |
-2850 |
78,1 |
|
|
2. Дебиторская задолженность до 3-х месяцев, млн р. |
2029 |
2635 |
606 |
129,9 |
|
|
3. Дебиторская задолженность от 3-х до 6 мес., млн р. |
8146 |
6584 |
-1562 |
80,8 |
|
|
4. Дебиторская задолженность от 6 до 12 мес., млн р. |
2856 |
962 |
-1894 |
33,7 |
|
|
5. Дебиторская задолженность свыше 1 года, млн р. |
- |
- |
- |
- |
По данным таблицы 2.6 видно, что за 2013-2014 гг. в СОАО «Гомелькабель» отсутствует просроченная дебиторская задолженность, что положительно характеризует деятельность организации.
Дебиторская и кредиторская задолженности должны анализироваться комплексно. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей оформлен в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности СОАО «Гомелькабель» за 2014 г.
|
Виды задолженности |
Сумма задолженности, млн р. |
Превышение задолженности, млн р. |
|||
|
дебиторской |
кредиторской |
дебиторской над кредиторской |
кредиторской над дебиторской |
||
|
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, млн р. |
7902 |
12117 |
- |
4215 |
|
|
2. Расчеты c покупателями и заказчиками, млн р. |
164 |
952 |
- |
788 |
|
|
Всего |
8066 |
13069 |
- |
5003 |
|
|
Соотношение задолженности |
-5003 |
5003 |
Данные таблицы 2.7 показывают, что в СОАО «Гомелькабель» имеет место превышение кредиторской задолженности над дебиторской по товарным операциям в сумме 5003 млн р., или в 1,62 раза (13069 / 8066) по состоянию на 01.01.2015 г. Это говорит о финансовой стабильности СОАО «Гомелькабель». В случае превышения дебиторской задолженности над кредиторской происходит иммобилизация собственного капитала в дебиторскую задолженность. Однако присутствие значительных сумм кредиторской задолженности оправдано только в том случае, если она не является просроченной задолженностью.
Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризует эффективность использования средств в расчетах с поставщиками и покупателями.
Анализ оборачиваемости задолженности позволяет сделать вывод о:
v рациональности размера годового оборота средств расчета. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
v сокращении доли расходов относимой на издержки обращения с увеличением числа оборотов;
v ускорение оборотов денежных средств, запасов и обязательств организации с сокращением оборачиваемости задолженности покупателей и поставщикам.
Данные о динамике оборачиваемости дебиторской задолженности представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей СОАО «Гомелькабель» за 2013-2014 гг.
|
Показатели |
2013 г. |
2014 г. |
Отклонение (+,-) |
|
|
1. Выручка от реализации продукции, млн р. |
331214 |
438531 |
107317 |
|
|
2. Дебиторская задолженность на начало года, млн р. |
2988 |
10031 |
7043 |
|
|
3. Дебиторская задолженность на конец года, млн р. |
10031 |
10181 |
150 |
|
|
4. Средние остатки дебиторской задолженности, млн р. |
6509,5 |
10106 |
3597 |
|
|
5. Коэффициент оборачиваемости (1: 4), раз |
50,9 |
43,4 |
-7,5 |
|
|
6. Продолжительность оборота (360: 5). дни |
7,1 |
8,3 |
1,2 |
Из данных таблицы 2.8 видно, что в СОАО «Гомелькабель» оборачиваемость дебиторской задолженности замедлилась на 7,5 оборота, при увеличении периода ее оборота на 1,2 дня. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о сокращении скорости погашения текущих обязательств покупателей и заказчиков перед СОАО «Гомелькабель». Это явление нельзя оценить положительно в работе организации.
Проведем факторный анализ оборачиваемости дебиторской задолженности СОАО «Гомелькабель» за 2013-2014 гг. (таблица 2.9).
Таблица 2.9 - Факторный анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в днях СОАО «Гомелькабель» за 2013-2014 гг.
|
Причины (факторы), повлиявшие на изменение оборачиваемости, в днях за период |
Расчет влияния |
Величина влияния в днях |
|
|
1. Изменение оборачиваемости дебиторской задолженности в днях, всего |
9,66 - 8,83 |
0,83 |
|
|
1.1. В т.ч. за счет изменения средних остатков дебиторской задолженности |
(3596 х 365) / / 331214 |
3,96 |
|
|
1.1.1. Из них за счет изменения средних остатков сумм в расчетах с покупателями и заказчиками |
(427 х 365) / / 331214 |
0,47 |
|
|
1.2. За счет изменения выручки от реализации продукции |
9,66 - ((11606 х х 365) / 331214) |
-3,13 |
Таким образом, за счет роста остатков дебиторской задолженности оборачиваемость замедлилась на 3,96 дня, в том числе за счет увеличения сумм в расчетах с покупателями и заказчиками - на 0,47 дня. За счет увеличения выручки от реализации продукции оборачиваемости ускорилась на 3,13 дня.
Далее произведем анализ оборачиваемости средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками. Для этого проанализируем оборачиваемость кредиторской задолженности в таблице 2.10.
Таблица 2.10 - Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности СОАО «Гомелькабель» за 2013-2014 гг.
|
Показатели |
2013 г. |
2014 г. |
Отклонение (+; -) |
|
|
1. Себестоимость реализации продукции, млн р. |
261803 |
394156 |
132353 |
|
|
2. Кредиторская задолженность на начало периода, млн р. |
12682 |
19397 |
6715 |
|
|
3. Кредиторская задолженность на конец периода, млн р. |
19397 |
17824 |
-1573 |
|
|
4. Средние остатки кредиторской задолженности, млн р. |
16040 |
18611 |
2571 |
|
|
5. Коэффициент оборачиваемости, раз |
16,3 |
21,2 |
4,9 |
|
|
6. Продолжительность оборота, дни |
22,1 |
17,0 |
-5,1 |
Из таблицы 2.10 видно, что в 2014 году оборачиваемость кредиторской задолженности ускорилась на 4,9 оборота при сокращении периода ее оборота на 5,1 дня. Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует о росте скорости оплаты счетов поставщикам.
Проведем факторный анализ оборачиваемости кредиторской задолженности СОАО «Гомелькабель» за 2013-2014 гг. (таблица 2.11).
Таблица 2.11 - Факторный анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в днях СОАО «Гомелькабель» за 2013-2014 гг.
|
Причины (факторы), повлиявшие на изменение оборачиваемости, в днях за период |
Расчет влияния |
Величина влияния в днях |
|
|
1. Изменение оборачиваемости кредиторской задолженности в днях, всего |
16,41 - 21,04 |
-4,63 |
|
|
1.1. В т.ч. за счет изменения средних остатков кредиторской задолженности |
(2542 х 365) / / 278763 |
3,33 |
|
|
1.1.1. Из них за счет изменения средних остатков сумм в расчетах с поставщиками и подрядчиками |
(4944 х 365) / / 278763 |
6,47 |
|
|
1.2. За счет изменения себестоимости реализованной продукции |
16,41 - ((18611 х х 365) / 278763) |
-7,96 |
Данные таблицы 2.11 свидетельствуют о том, что за счет роста остатков кредиторской задолженности оборачиваемость замедлилась на 3,33 дня, в том числе за счет увеличения сумм в расчетах с поставщиками и подрядчиками - на 6,47 дня. В результате роста себестоимости реализации продукции оборачиваемости ускорилась на 7,96 дня.
Таким образом, результаты исследования показали, что такие факторы, как остатки дебиторской задолженности на счетах организации, в частности сумм в расчетах с покупателями и заказчиками можно рассматривать как резервы сокращения длительности нахождения средств организации в пользовании у контрагентов. Резервом сокращения оборота кредиторской задолженности должно стать сокращение остатков кредиторской задолженности, в частности сумм в расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Заключение
Изучение теории, практики и нормативно-правового обеспечения расчетов между организациями Республики Беларусь позволили сделать вывод о том, что чётко организованная система безналичных расчетов имеет непосредственное значение в условиях кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях их производственной и коммерческой деятельности. Проверка расчетных операций с поставщиками и покупателями способствует эффективному использованию финансовых ресурсов организаций, повышению их платежеспособности.
Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации (объем реализации товаров, прибыль, платежеспособность, оборачиваемость средств, в том числе в расчетах с дебиторами и др.) обусловливаются состоянием расчетов. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежам и поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств зависит от организации расчетных операций, применяемых форм и процедуры расчетов. Поэтому рациональная их организация, наиболее полно отвечающая интересам всех участников, - необходимое условие для обеспечения их нормальной работы, сокращению просроченной дебиторской задолженности.
По данным статистики, представленным в первой главе курсовой работы, выявлено, что дебиторская задолженность организаций Республики Беларусь поступательно выросла с 49457 млрд р. на начало 2011 г. до 218746 млрд р. на начало 2015 г.; просроченная дебиторская задолженность выросла с 7387 млрд р. на 01.01.2011 г. до 40477 млрд р. на 01.01.2015 г. Кредиторская задолженность отечественных организаций выросла с 57785 млрд р. на начало 2011 г. до 284048 млрд р. на начало 2015 г. Рост просроченной кредиторской задолженности составил с 6217 млрд р. на 01.01.2011 г. до 38293 млрд р. на 01.01.2015 г.
В процессе анализа хозяйственно-финансовой деятельности СОАО «Гомелькабель» было выявлено следующее.
Объем производства продукции СОАО «Гомелькабель» в текущих ценах вырос на 36,4%, в сопоставимых - на 52,5% по сравнению с 2013 г. и составил 461092 млн р. в 2014 г.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг СОАО «Гомелькабель» в 2014 г. выросла на 32,4% по сравнению с 2013 г. и составила 438531 млн р.
В ходе изучения методики контроля расчетов с поставщиками и покупателями было отмечено, что проверка представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, охватывающий широкий спектр первичных документов, разработочных таблиц, бухгалтерских регистров, отчетных форм.
Инвентаризация расчетов в СОАО «Гомелькабель» со всеми дебиторами и кредиторами проводится на 1 декабря отчетного года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности путем взаимной сверки задолженности, направляя письменный запрос поставщикам и покупателям, с которыми непосредственно ведутся расчеты.
Проверка состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями СОАО «Гомелькабель» нарушений не выявила.
Результатом анализа расчетов с поставщиками и покупателями стало то, что такие факторы, как остатки дебиторской задолженности на счетах организации, в частности сумм в расчетах с покупателями и заказчиками можно рассматривать как резервы сокращения длительности нахождения средств организации в пользовании у контрагентов. Резервом сокращения оборота кредиторской задолженности должно стать сокращение остатков кредиторской задолженности, в частности сумм в расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Для улучшения состояния расчетов СОАО «Гомелькабель» с покупателями и поставщиками можно порекомендовать:
v контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
v производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
v на основании оперативных данных по просроченной задолженности, проводить претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
v разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.
Список использованных источников
1. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб. пособие / Р.А. Алборов. - М.: «Дело и сервис», 2010. - 432 с.
2. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита: учебник / Н.П. Барышников. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008 г. - 382 с.
3. Банковский кодекс Республики Беларусь: закон Респ. Беларусь от 25 окт. 2000 г., №441-3 (в ред. в ред. Закона от 4 июня 2015 г. №268-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
4. Бичик, С.В. Словарь экономических терминов: справочное издание / С.В. Бичик, А.С. Даморацкая. - Минск: Унiверciтэцкае, 2008. - 237 с.
5. Гражданский кодекс Республики Беларусь: закон Респ. Беларусь от 07 дек. 1998 г., №218-3 (в ред. Закона от 29 октября 2015 г. №313-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
6. Гурко, В. Платежеспособность и финансовое состояние предприятия: нормативно-правовое регулирование и методики анализа / В. Гурко // Главная книга.by. - 2014. - №28, С. 12-16.
7. Инструкция о банковском переводе: утв. Постановлением Правления Национального банка Респ. Беларусь от 29 марта 2001 г., №66 (в ред. Постановления от 25 ноября 2014 г. №716) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
8. Инструкция о порядке осуществления безналичных переводов через частные платежные системы: утв. Постановлением Правления Национального банка Респ. Беларусь от 2 июня 2004 г., №87 (в ред. Постановления от 20 сент. №395) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
9. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утв. Постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 30 марта 2005 г., №43 (в ред. Постановления 29 окт. 2008 г., №156) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
10. Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: утв. Постановлением Правления Национального банка Респ. Беларусь от 28 июля 2005 г., №1 (в ред. Постановления 17 окт. 2011 г., №448) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
11. Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками: утв. Постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь от 18 янв. 2013 г., №34 (в ред. Постановления от 31 декабря 2014 г. №843) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
12. Инструкция о порядке совершенствования банковских документальных операций: утв. Постановлением Национального банка Респ. Беларусь от 29 марта 2001 г., №67 (в ред. Постановления от 11 дек. 2012 г., №647) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
13. Инструкцией о порядке функционирования автоматизированной системы межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь и проведения межбанковских расчетов в системе BISS: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 26 июня 2009 г. №88 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
14. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством: утв. Постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь 29 марта 2001 г., №63 (в ред. Постановления от 30 авг. 2011 г., №356) // КонсультантПлюс: Беларусь. Texнология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
15. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г., №180 (в ред. Постановления от 22 апреля 2010 г., №50) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
16. Инструкция по использованию чековой книжки для получения наличных денег: постановление Правлени Нац. банка Респ. Беларусь от 8 апр. 2003 г., №72 (в ред. Постановления от 4 окт. 2006 г., №147) // Гл. бухгалтер. - 2006. - №38 (окт.). - С. 50-52.
17. Кожарский, В.В. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб.-практ. пособие для вузов / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская; под. ред. В.В. Кожарского. - Минск: Экоперспектива, 2010. - 256 с.
18. Крупнова, А.В., Порядок проведения инвентаризации обязательств / А.В. Крупнова, Л.В. Конькова // Налоги Беларуси. - 2012. - №11. - с. 39-41.
19. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 688 с.
20. Логвин, А.Л. Факторинг: бухгалтерский учет и налогообложение // Гл. бухгалтер. - 2013. - №15 - С. 30-32.
21. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь от 12 июля 2013 г. №57-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2015.
22. О дате не денежного прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте: постановление Совета Министров Респ. Беларусь и Нац. банка Респ. Беларусь от 6 июля 2009 г., №898/10 // Гл. бухгалтер. - 2009. - №28 (июль) - С. 23.
23. О некоторых вопросах по регулированию вексельного обращения: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 20 июня 2006 г., №775 // Гл. бухгалтер. - 2014. - №26 (июль) - С. 21-22.
24. Официальный сайт Национального статистического комитета Республики Беларусь / Официальная статистика [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://belstat.gov.by/ - Дата доступа: 22.11.2015.
25. Паныш, Е.А. Товарообменные операции между резидентами / Е.А. Паныш // Главная книга.by. - 2013. - №2. - С. 32-34.
26. Печерская, И.Ю. Перевод просроченной задолженности / И.Ю. Печерская, М.Н. Жумина // Главная книга.by. - 2015. - №9, С. 12-16.
27. Положение о производных ценных бумагах: утв. постановлением Ком. по ценным бумагам при Совете Министров Респ. Беларусь от 4 февр. 2002 г., №02/П (в ред. Постановления от 26 дек. 2003 г., №12/П) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2004. - 26 янв. (№8). - С. 52-54.
28. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учебное пособие / Г.М. Пупко. - Минск: Книжный дом, 2005. - 512 с.
29. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь: 2-е издание / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 1999. -479 с.
30. Толкачева, Е.Г. Методические аспекты анализа дебиторской задолженности организации / Е.Г. Толкачева // Главная книга.by. - 2014. - №2. - С. 32-34.
31. Шамкин, О. Ошибка поставщика при заключении договора / О. Шамкин // Юрист. - 2014. - №9. - С. 34-37.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с покупателями и поставщиками организации. Типичные ошибки и недостатки учета расчетов. Краткая характеристика ЗАО "Гулливер". Планирование аудиторской проверки, ее проведение и обобщение результатов.
курсовая работа [55,4 K], добавлен 24.04.2015Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Формы и виды расчетов с покупателями, их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета. Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
курсовая работа [60,7 K], добавлен 26.04.2013Теоретические аспекты, задачи и документальное оформление учета расчетов с покупателями и поставщиками. Учет расчетов с покупателями и поставщиками на примере предприятия ТОО "КазГлавСтрой". Новые технологии, внедряемые в организацию учета расчетов.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 26.11.2008Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и покупателями. Подготовка и планирование аудиторской проверки. Аудит состояния расчетов с поставщиками, с покупателями. Совершенствование аудита расчетов с использованием компьютера.
курсовая работа [36,7 K], добавлен 25.03.2005Теоретические и методологические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Схема методологии, порядок проведения внутреннего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 21.07.2006Цели, задачи, правовая база, общий план и программа проведения проверки учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Особенности сбора аудиторских доказательств, составление отчета и заключения о проверке фирмы на примере ГУИПП "Типар".
курсовая работа [81,9 K], добавлен 21.02.2011Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями, их нормативное регулирование. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, их инвентаризация. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
курсовая работа [68,7 K], добавлен 31.10.2009Методика проведения аудиторской проверки. Информационное обеспечение аудита, его цели. Аудит расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и покупателями, бюджетом, дебиторами и кредиторами. Организация аудиторской проверки расчетов на ОАО "Монополит".
курсовая работа [38,6 K], добавлен 22.05.2009Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их классификация и оценка в бухгалтерском учете. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
курсовая работа [152,9 K], добавлен 02.07.2015Характеристика форм безналичных расчетов, контроль за их выполнением. Оптимизация форм безналичных расчетов организаций Республики Беларусь. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, методика оформления ее результатов.
дипломная работа [242,4 K], добавлен 28.04.2011
